1、會計從業資格考試輔導 會計基礎 第8頁第八章賬務處理程序第一節賬務處理程序概述一、賬務處理程序的概念與意義 （一）概念 賬務處理程序，又稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、財務報表相結合的方式，包括賬簿組織和記賬程序。 【例題單選題】關于會計核算組織程序表述正確的是（）。A.賬務處理程序，是會計憑證、會計賬簿、會計報表、財產清查相結合的方式B.賬務處理程序，又稱會計核算組織程序或會計核算形式C.同一個企業可以同時采用幾種不同的賬務處理程序D.不同的會計主體所采用的會計憑證、會計賬簿和會計報表的種類及格式是相同的正確答案B 答案解析選項A，賬務處理程序，又稱會計核算組織程序

2、或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、財務報表相結合的方式；選項C，同一企業只能采用一種賬務處理程序；選項D，不同的會計主體所采用的會計憑證、會計賬簿和會計報表的種類及格式是不同的。（二）意義 科學、合理地選擇賬務處理程序的意義主要有： （1）有利于規范會計工作，保證會計信息加工過程的嚴密性，提高會計信息質量； （2）有利于保證會計記錄的完整性和正確性，增強會計信息的可靠性； （3）有利于減少不必要的會計核算環節，提高會計工作效率，保證會計信息的及時性。二、賬務處理程序的種類 （1）記賬憑證賬務處理程序（2）匯總記賬憑證賬務處理程序（3）科目匯總表賬務處理程序最基本的賬務處理程序記賬憑證賬務

3、處理程序，是其他賬務處理程序的基礎。 它們之間有許多共同點，但也存在著差異，其主要區別在于登記總賬的依據和方法不同。 本節小結 第二節記賬憑證賬務處理程序一、概念及一般步驟 （一）概念 記賬憑證賬務處理程序是指對發生的經濟業務，先根據原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，再直接根據記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。（二）記賬憑證賬務處理程序的一般步驟 （1）根據原始憑證編制匯總原始憑證； （2）根據原始憑證或匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，也可以填制通用記賬憑證；（判斷）（3）根據收款憑證和付款憑證，逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬；（判斷）（4）根據原始憑證、匯總原始憑

4、證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；（多選）（5）根據記賬憑證逐筆登記總分類賬；（判斷）（6）期末，按照對賬的要求將現金日記賬、銀行存款日記賬的余額，以及各種明細分類賬余額合計數，分別與總分類賬中有關科目的余額核對相符； （7）期末，根據核對無誤的總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。 【例題單選題】下列各項中，記賬憑證賬務處理程序表述正確的是（）。A.只能根據原始憑證編制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證B.一般應設置庫存現金日記賬和銀行存款日記賬C.明細賬和總賬一樣，都是直接根據記賬憑證登記D.期末根據總分類賬、明細分類賬、日記賬的記錄，編制財務報表正確答案B 答案解析選項A，還可以根據原始憑

5、證匯總表編制記賬憑證；選項C，有些明細賬也可以直接根據審核無誤的原始憑證登記；選項D，編制報表的依據為總分類賬和明細賬，不包括日記賬。二、優缺點及適用范圍 （1）優點：（多選）記賬憑證賬務處理程序簡單明了，易于理解； 總分類賬較詳細地記錄和反映經濟業務的發生情況。（2）缺點：登記總分類賬的工作量較大。 （3）適用范圍：適用于規模較小、經濟業務量較少的單位。（判斷題）【例題多選題】下列關于記賬憑證賬務處理程序的表述正確的有（）。A.記賬程序簡單明了B.登記總分類賬的工作量較大 C.總分類賬可以詳細地反映經濟業務的發生情況D.適用于規模較小、經濟業務量較少的單位正確答案ABCD 本節小結第三節匯總

6、記賬憑證賬務處理程序一、概念及一般步驟 （一）概念 匯總記賬憑證賬務處理程序是指先根據原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，定期根據記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。 （二）一般步驟與記賬憑證賬務處理程序相比有兩個不同點： （5）根據一定時期內的全部記賬憑證，匯總編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證。（6）根據定期編制的匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，登記總分類賬。 二、匯總記賬憑證的編制方法 匯總記賬憑證是指對一段時期內同類記賬憑證進行定期匯總而編制的記賬憑證。 匯總記賬憑證可以分為匯總收款憑證、匯總付

7、款憑證和匯總轉賬憑證，三種憑證有不同的編制方法。 1.匯總收款憑證及其編制方法 匯總收款憑證根據“庫存現金”和“銀行存款”賬戶的借方進行編制。（判斷）匯總收款憑證是在對各賬戶對應的貸方分類之后，進行匯總編制。 例：收到投資者的投資60 000元，存入銀行。借：銀行存款60 000 貸：實收資本60 000 例：收到投資者追加的投資200 000元，存入銀行。借：銀行存款 200 000 貸：實收資本 200 000 例：從銀行借入短期借款300 000元，存入銀行。借：銀行存款 300 000 貸：短期借款 300 000 2.匯總付款憑證及其編制方法 匯總付款憑證根據“庫存現金”和“銀行存款

8、”賬戶的貸方進行編制。（判斷）匯總付款憑證是在對各賬戶對應的借方分類之后，進行匯總編制。 例：以庫存現金支付銷售產品的運費500元。借：銷售費用 500 貸：庫存現金 500 例：以庫存現金支付銷售部門的廣告費800元。借：銷售費用 800 貸：庫存現金 800 例：以庫存現金支付業務招待費500元。借：管理費用 500 貸：庫存現金 500 3.匯總轉賬憑證及其編制方法 匯總轉賬憑證通常根據所設置賬戶的貸方進行編制。（判斷）匯總轉賬憑證是在對所設置賬戶相對應的借方賬戶分類之后，進行匯總編制。 【例題】（1）借：生產成本 10 000 貸：原材料 10 000（2）借：管理費用 20 000

9、貸：原材料 20 000（3）借：管理費用 30 000 貸：原材料 30 000（4）借：生產成本 40 000 貸：原材料 40 000 匯總轉賬憑證： 借：生產成本50 000 管理費用50 000 貸：原材料 100 000 值得注意的是，在編制的過程中貸方賬戶必須唯一，借方賬戶可一個或多個，即轉賬憑證必須一借一貸或多借一貸。 （1）借：管理費用 20 000 貸：原材料 20 000（2）借：生產成本 30 000 貸：原材料 10 000 貸：應付職工薪酬 20 000 三、優缺點及適用范圍 （1）優點： 記賬憑證通過匯總記賬憑證匯總后于月末時一次登記總分類賬，減少了登記總分類賬的

10、工作量；（判斷）匯總記賬憑證是根據一定時期內全部記賬憑證，按照科目對應關系進行歸類、匯總編制的，可以清晰反映科目之間的對應關系； 便于查對和分析賬目。匯總轉賬憑證： 借：生產成本 50 000 管理費用 50 000 貸：原材料 100 000 （2）缺點：當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大，并且按每一貸方賬戶編制匯總轉賬憑證，不利于會計核算的日常分工。（判斷）（3）適用范圍：適用于經營規模大、經濟業務較多的單位。（判斷）【例題多選題】下列關于匯總記賬憑證賬務處理程序表述正確的有（）。A.減少了登記總分類賬的工作量 B.適用于規模大、收付款業務多、轉賬業務少的單位C.不能保持科目之

11、間的對應關系，不便于查對和分析賬目、不利于會計核算的日常分工D.記賬憑證的種類不同、明細賬簿的記賬依據不同正確答案AB 答案解析選項C，匯總記賬憑證賬務處理程序能保持科目之間的對應關系，便于查對和分析賬目；選項D，對于明細賬而言，登記依據都是會計憑證，是相同的，各賬務處理程序登記總賬的依據不同，不是明細賬。本節小結 第四節科目匯總表賬務處理程序一、概念及一般步驟（一）概念 科目匯總表賬務處理程序，又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，是指根據記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。 （二）一般步驟與記賬憑證賬務處理程序相比有兩個不同點： （5）根據記賬憑證，定期編

12、制科目匯總表。（6）根據定期編制的科目匯總表，登記總分類賬。 二、科目匯總表的編制方法 【例題】1.借：銀行存款 30 000貸：實收資本 30 000 2.借：銀行存款 60 000貸：長期借款 60 000 3.借：長期借款8 000貸：銀行存款 8 000 4.借：原材料5 000貸：銀行存款 5 000（不考慮增值稅） 5.借：應付票據3 000貸：應付賬款 3 000 6.借：利潤分配4 000貸：應付股利 4 000 會計科目本期發生額借方貸方銀行存款90 00013 000原材料5 000應付票據3 000應付賬款3 000應付股利4 000長期借款8 00060 000實收資本

13、30 000利潤分配4 000合計110 000110 000科目匯總表只反映各個會計科目的借方本期發生額和貸方本期發生額，不反映各個會計科目的對應關系。三、優缺點和適用范圍 （1）優點：減輕了登記總分類賬的工作量，易于理解，方便學習，并可做到試算平衡。（判斷）（2）缺點：科目匯總表不能反映各個賬戶之間的對應關系，不利于對賬目進行檢查。（判斷）（3）適用范圍：適用于經濟業務較多的單位。 【例題多選題】下列關于科目匯總表賬務處理程序表述正確的有（）。A.大大減輕登記總賬的工作量 B.總賬能反映賬戶之間的對應關系C.總賬能詳細記錄經濟業務的發生情況D.可以對發生額試算平衡，及時發現錯誤 正確答案AD 答案解析選項B屬于科目匯總表賬務處理程序的缺點，不能反映賬戶之間的對應關系；選項C屬于記賬憑證賬務處理程序的優點，科目匯總表賬務處理程序不能詳細反映。本節小結本