1、第 四 章 企業基本經濟業務帳務處理 通過本章教學，使學生了解企業的主要經濟業務，掌握企業籌集資金、供應采購、生產過程、銷售過程的主要經濟業務的核算,掌握成本計算以及凈利潤的形成與分配的核算。重點：供應采購、生產過程、銷售過程的核算難點：生產過程和利潤形成及分配的核算本 章 內 容 提 示企 業 經 濟 業 務 循 環 圖示 資金投入資金使用（資金循環與周轉）資金退出生產過程 供應過程 銷售過程 資金籌集業務 儲備資金 貨幣資金 生產資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財務成果計算與分配業務材料采購業務資金退出業務設備購置業務貨幣資金 投 入資 本負 債產品生產業務產品銷售業務企業經

2、濟業務循環主要核算的經濟業務資金籌集產品銷售產品生產生產準備利潤分配實收資本銀行借款材料采購固定資產生產成本制造費用銷售收入銷售成本利潤計算利潤分配 第一節 資金籌集業務的會計處理 第二節 生產準備業務的會計處理 第三節 產品生產業務的會計處理 第四節 產品銷售業務的會計處理 第五節 財務成果業務的會計處理 第六節 資金退出業務的會計處理 第七節 成本計算第一節 資金籌集業務的會計處理 一、資金籌集的種類及特征 （一）種類： 所有者出資及增值留存（所有者權益） 債權人借入（負債） （二）特征： 1.權利不同； 2.償還期限不同； 3.承擔風險不同。 二、所有者權益的核算 （一）核算的基本內容

3、企業所有者權益包括：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中實收資本和資本公積是所有者直接投入企業的，又稱投入資本；盈余公積和未分配利潤是企業在經營過程中實現的利潤留存在企業的，又稱留存收益。本節主要介紹投入資本的核算。 （二）主要賬戶介紹 1.實收資本（股本）（1）含義：是指企業投資者按照企業章程或合同、協議的約定，實際投入企業的資本金。（2）賬戶結構： 借 實收資本（股本） 貸 減少發生額 增加發生額 期末余額 注意：應按照投資人姓名設置明細賬。 2.資本公積 （1）含義：是指企業投資人出資額超過法定資本金的部分（資本溢價），以及接受捐贈、外幣資本折算差額等等。與企業盈余無關的資本增

4、值。 （2）賬戶結構： 借 資本公積 貸 減少發生額 增加發生額 期末余額 注意：是企業的準資本，可用于轉增資本金。借 實收資本 貸實際收到的資本額投資者收回的資本額投資者投入的資本總額按投資者設置明細分類賬銀行存款固定資產無形資產權益資金籌集的會計處理圖示 （三）基本業務賬務處理舉例 投資者用貨幣資金7 020向企業投資，會計分錄： 借：銀行存款 7 020 貸：實收資本 7 020 投資者用設備作價150 000向企業投資，會計分錄： 借：固定資產 150 000 貸：實收資本 單位 150 000 投資者用商標權等向企業投資，難以直接確認其實際成本，經專家評估確認50 000，會計分錄：

5、 借：無形資產 50 000 貸：實收資本 單位 50 000例例例 利和股份有限公司委托某證券公司代為發行普通股60 000 000股，每股面值1元，發行價格每股6.5元，發行手續費為發行收入的2%，公司實際收到存款382 200 000元。 借：銀行存款 382 200 000 貸：股本 60 000 000 資本公積股本溢價 322 200 000 利和公司以資本公積200000元轉增資本金。 借：資本公積 200000 貸：股本 200000例例 三、負債資金籌集業務的核算 （一）核算的基本內容 企業從債權人那里籌集到的資金形成企業的債務，它按償還期限的長短可分為流動負債（一年內償還）

6、和長期負債。 本節主要介紹企業向銀行借入款項的核算。（二）主要賬戶介紹 1.短期借款（1）含義：該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司向銀行或其他金額機構借入的期限在1年以下（含1年）的各項借款。（2）賬戶結構： 借 短期借款 貸 借款的償還（減少） 借款的取得（增加） 期末余額：結余額 2.長期借款（1）含義：該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。（2）賬戶結構： 借 長期借款 貸 借款本息的償還（減少） 借款的取得（增加） 計提利息 期末余額：尚未償還的本息 3.財務費用（1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司為籌集生產經營所需資金而發生的

7、費用，包括利息支出（減利息收入）、借款手續費等。（2）賬戶結構： 借 財務費用 貸 利息支出 存款利息收入 手續費 期末轉入“本年利潤” 賬戶 注意：該賬戶期末結轉后無余額。 （三）基本業務賬務處理舉例 2003年6月，利和股份有限公司向銀行借入6個月期借款20萬元，用于日常經營用，款項已存入銀行。 借：銀行存款 200 000 貸：短期借款 200 000 2003年12月，利和股份有限公司向銀行借入3年期借款50萬元，用于購建廠房，款項已存入銀行。 借：銀行存款 500 000 貸：長期借款 500 000例例 2003年8月，利和公司以銀行存款支付短期借款利息600元。 借：財務費用 6

8、00 貸：銀行存款 600 2003年12月,利和股份有限公司歸還短期借款20萬。 借：短期借款 200 000 貸：銀行存款 200 000例例 甲公司向銀行借入100000元，期限為6個月的短期借款。銀行按季收取利息。假定每月利息300元。試做1.2.3月份的會計分錄。一月份： 借：銀行存款 100000 貸：短期借款 100000 借：財務費用 300 貸：應付利息 300二月份： 借：財務費用 300 貸：應付利息 300三月份： 借：財務費用 300 應付利息 600 貸：銀行存款 900例第二節 生產準備業務的會計處理 一、供應過程核算的基本內容 供應過程是企業經營過程中，供、產、

9、銷的第一個環節。它是企業為生產產品做準備的過程，主要包括準備勞動資料即購建固定資產和準備勞動對象即購買原材料等。 二、固定資產購置的核算 （一）固定資產的含義 企業在經營過程中使用期超過1年的房屋、建筑物、機器、機械和運輸工具等。（生產經營用）。 非生產經營用：單位價值2000元以上；使用年限2年以上。 （二）固定資產入賬價值的確定 達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。一般包括買價、稅金、保險費、包裝費、運雜費和安裝成本等。 （三）主要賬戶介紹1.固定資產（1）含義：該賬戶的性質屬于資產類，用來核算企業固定資產的增減變動及其結余情況。（2）賬戶結構： 借 固定資產 貸 固定資產的

10、取得 固定資產的退出 期末余額：原價注意：固定資產使用發生的磨損價值不在本賬戶中反映。（累計折舊、凈值）2.在建工程（1）含義：該賬戶的性質屬于資產類，用來核算企業為進行固定資產建設、安裝、技術改造及大修理等工程而發生的全部支出（包括安裝設備的價值），并據以計算工程成本的賬戶。（2）賬戶結構： 借 在建工程 貸 工程成本支出 工程完工轉出 期末余額： 未完工工程固定資產購置的會計處理圖示 銀行存款等 固定資產 不需安裝的 在建工程 購入安裝 安裝完畢 投入使用 （四）基本業務賬務處理舉例利和公司購入一臺不需要安裝的設備，該設備買價125000元，增值稅21250（17%）元，包裝運雜費2000

11、元，全部款項通過銀行付訖，設備當即投入使用。 借：固定資產 148 250 貸：銀行存款 148 250例上述設備若需要安裝，企業另以銀行存款3000元支付安裝費。（1）設備交付安裝時： 借：在建工程 148 250 貸：銀行存款 148 250（2）支付安裝費時： 借：在建工程 3 000 貸：銀行存款 3 000（3）設備安裝完工，交付使用時： 借：固定資產 151 250 貸：在建工程 151 250注意：“在建工程”賬戶記錄的變化。例三、材料采購業務的核算 （一）原材料核算的基本內容1.貨款的結算2.材料的入庫3.采購成本的計算買價（發票價格）運雜費途中合理損耗入庫前的挑選整理費有關稅

12、金（關稅等）其他費用（裝卸費，保險費等） 注意：采購過程中發生的增值稅不計入采購成本。 現金結算、銀行結算（應付賬款、應付票據） （二）采購過程主要賬戶的設置 1.材料采購 （1）含義：該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算公司購入各種材料、商品等物資的買價和采購費用，據以計算各種物資的采購成本。 （2）賬戶結構： 借 材料采購 貸 買價、采購費用 結轉已入庫 材料實際成本 期末余額：在途材料 2.原材料 （1）含義：該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算公司各種庫存材料的增減變動及期末結存情況的。 （2）賬戶結構： 借 原材料 貸 驗收入庫材料的成本 發出材料的成本 期末余額： 庫存材料成本 注意：“原材料

13、”賬戶應按材料品種設明細賬。 3.應付賬款 （1）含義：該賬戶屬負債類，核算公司因購買材料、商品和接受勞務供應等而與供應單位發生的結算債務的增減變動情況的賬戶。 （2）賬戶結構： 借 應付賬款 貸償還應付單位款項（減少）應付供應單位款項（增加） 期末余額： 尚未償還的應付款注意：該賬戶應按供應商設明細賬。 4.預付賬款（1）含義：該賬戶屬于資產類，用來核算企業按合同規定向供應單位預付購料款而于供應單位發生的結算債權的增減變動及其結余情況的賬戶。（2）賬戶結構： 借 預付賬款 貸 預付供應單位款項 沖銷預付供應單位款項 （增加） （減少） 期末余額： 尚未結算的預付款注意：該賬戶應按供應商設明細

14、賬。 5.應付票據（1）含義：該賬戶屬于負債類，用來核算企業單位采用商業匯票結算方式購買材料物資等而開出、承兌商業匯票的增減變動及其結余情況的賬戶。（2）賬戶結構： 借 應付票據 貸 到期應付票據的減少 開出、承兌商業匯票（不論是否已經付款） （增加） 期末余額： 尚未到期的匯票 6.應交稅費（1）含義：該賬戶屬于負債類，用來核算企業按稅法規定應交納的各種稅款的計算與實際交納情況的賬戶。（2）賬戶結構： 借 應交稅費 貸 實際繳納的各種稅金 計算出應交未交的稅金 （增值稅的進項稅金） （增值稅的銷項稅金） 期末余額： 期末余額： 多交的稅金 未交的稅金可以按稅種分別設明細賬：應交增值稅、應交所

15、得稅等。 增值稅是對貨物增值額征收的一種稅 例如：貨物進價10000元，售價20000元。 應交增值稅 （2000010000）17 1700元 實際計算時分進貨與銷貨分別計算： 進貨時：10000（進價）171700元 售貨時：20000（售價）173400元 當期應交增值稅340017001700元 若進項稅大于銷項稅，則可以帶入下期抵扣。材料采購會計處理的圖示 銀行存款 材料采購 原材料 應付帳款 購入 驗收入庫 預付帳款 應交稅費 進項 稅額材料采購1、買價2、采購 費用在途材料實際成本入庫材料實際成本應交稅費購入材料支付的進項稅未交增值稅銷售商品收取的銷項稅原材料入庫材料成本結存材料

16、成本發出材料成本銀行存款支付貨款應付賬款支付材料款應付未付款應付材料款按材料的品種開設明細分類賬按材料的品種開設明細分類賬按債權人開設明細分類賬 （三）主要業務賬務處理 利和股份有限公司本月發生下列經濟業務：（1）3日向友誼工廠購進材料一批，材料已驗收入庫，貨款已存款支付：其中，甲材料12噸150元，計貨款1800元，增值稅306元，乙材料400公斤20元，貨款8000元，增值稅1440元。 借：材料采購甲材料 1 800 乙材料 8 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）1 746 貸：銀行存款 11 546 例（2）4日，以銀行存款支付上批材料的倉庫儲運費，其中甲材料應付316元，乙材料應

17、付138元。（共同性費用：可以按重量或金額比例分攤） 借：材料采購甲材料 316 乙材料 138 貸：銀行存款 454（3）4日，開出轉帳支票一張，金額372元，支付上批材料的運輸費，其中甲360元、乙12元。 借：材料采購甲材料 360 乙材料 12 貸：銀行存款 372 （4）21日，向紅星工廠購進乙材料22公斤，18元，買價3600元，稅率17%，貨款尚未支付，材料尚在運輸途中。 借：材料采購乙材料 3 600 應交稅費增值稅（進項稅額） 612 貸：應付賬款紅星工廠 4212（5）22日，銀行存款180元，現金20元分別支付上述乙材料的運費和搬運費。 借：材料采購乙材料 200 貸：庫

18、存現金 20 銀行存款 180（6）25日乙材料運抵倉庫 ， 月底，結轉材料入庫數。 借：原材料甲材料 2 476 乙材料 11 950 貸：材料采購甲材料 2 476 乙材料 11 950 注意：上述6例為企業采購的基本業務。 （7）利和公司簽發并承兌一張商業匯票購入丙材料，該批材料的含稅總價為418860元，稅率17%。 含稅價款=貨款+增值稅稅額=貨款+貨款17% =貨款（1+17%） 貨款（不含稅價款）=含稅價款/（1+17%） 借：材料采購丙材料 358000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）60860 貸：應付票據 418860 若日后利和公司償付該票據，則會計分錄為： 借：應付票據

19、 418860 貸：銀行存款 418860（8）利和公司按照合同規定用銀行存款預付給勝利工廠訂貨款180000元。 借：預付賬款勝利工廠 180000 貸：銀行存款 180000（9) 利和公司收到勝利工廠發來、已預付貨款的丁材料，貨款420000元，稅款71400元，勝利工廠代墊運雜費5000元。 借：材料采購丁材料 425000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）71400 貸：預付賬款勝利工廠 496400(10) 利和公司以銀行存款補付余款316400元。 借：預付賬款勝利工廠 316400 貸：銀行存款 316400 丁材料入庫分錄略。 一、生產過程核算的基本內容 企業生產過程是價值消耗

20、的過程，也是產品價值形成的過程，因此，其核算內容主要包括兩個方面：歸集生產費用和計算完工產品的生產成本。 第三節 產品生產業務的會計處理 （一）有關成本核算的幾個基本概念 1.生產費用和生產成本 生產費用：產品生產過程中所發生的各種耗費。（與時期相關） 生產成本：指分配到一定種類產品上的生產費用。（與產品相關） 注意：在一般情況下，當期發生的生產費用并不等于當期完工產品的生產成本。 2.直接費用和間接費用 直接費用：能直接記入產品成本的耗費。 間接費用：不能直接記入產品成本，為組織和管理生產過程而發生的耗費。（一般需歸集后，分配計入產品成本。） 注意：管理費用為期間費用，不計入成本。 生產成本

21、（制造成本）=某產品的直接費用+分配轉入的間接費用（制造費用） 之所以稱“制造成本”，是因為費用發生地為制造環節，即生產車間或分廠。 3.成本計算對象和成本項目 成本計算對象： 指費用的承擔者。 成本項目： 指成本按經濟用途分類的項目。一般分為直接材料、直接人工和制造費用（間接費用）。 直接材料：是指企業在生產產品和提供勞務過程中直接用于產品的各種材料消耗。 直接人工：是指企業在生產產品和提供勞務過程中，直接從事產品生產的工人工資和津貼、補貼等（福利費）。 制造費用：是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各種間接費用。 （二）生產費用流程圖 注意：管理費用、銷售費用、財務費用等期間費用不計入產品

22、成本，而是計入當期損益。 二、生產過程主要賬戶 1.生產成本 （1）含義：該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算公司進行工業性生產，包括生產各種產品（包括提供勞務、自制半成品等）所發生的各項生產費用，以確定產品成本。 （2）賬戶結構： 借 生產成本 貸 直接材料費、人工費 完工轉出產品成本 轉入的制造費用 期末余額： 在產品成本（未完工） 注意：該賬戶可以按產品種類或類別來設明細賬。 2.制造費用 （1）含義：該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算公司為生產產品和提供勞務而發生的各項間接生產費用。 （2）賬戶結構： 借 制造費用 貸歸集車間范圍內發生的各項間接費用期末分配轉入“生產成本”賬戶的制造費用注意：該

23、賬戶期末結轉后一般無余額。 3.管理費用（1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各項費用，包括折舊費、工會經費、行政管理人員工資和福利費、勞動保險費等。（2）賬戶結構： 借 管理費用 貸 發生的各項管理費用 期末轉入“本年利潤” 賬戶的管理費用 注意：該賬戶期末結轉后一般無余額。 4.銷售費用 （1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司銷售商品等業務時發生的費用，包括銷售過程中發生的運輸費、廣告費、展覽費及專設銷售機構費用等。 （2）賬戶結構： 借 銷售費用 貸 發生的各項銷售費用 期末轉入“本年利潤” 賬戶的銷售費用注意：該賬戶期末結轉后一般無余額。

24、 5.應付職工薪酬 （1）含義：該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司應付給職工的工資總額，包括工資、獎金、津貼等。 （2）賬戶結構： 借 應付職工薪酬 貸 實際支付給職工 月末計算分配 的工資額 的工資額 期末余額： 期末余額： 多發的工資額 應付未付的工資額 6.待攤費用 （1）含義：該賬戶屬于資產類，是用來核算企業預先付款，應由本期和以后各期分別負擔的各種費用的賬戶。 （2）賬戶結構： 借 待攤費用 貸 預先支付的款項 應計入本期成本或損益 的費用（分期攤銷） 期末余額： 尚未攤銷的費用 注意：支付在先，分攤在后。 7.預提費用 （1）含義：該賬戶屬于負債類，用來核算企業預先提取計入各期成本或損

25、益，以后實際支付款項的費用的賬戶。（2）賬戶結構： 借 預提費用 貸 以后實際支付數 預先提取計提數（各期） 期末余額： 已預提未支付的費用注意：分攤在先，支付在后。 8.累計折舊 （1）含義：該賬戶屬于資產類，用來核算企業固定資產因使用磨損而減少的價值。 （2）賬戶結構： 借 累計折舊 貸 固定資產折舊 提取的折舊數 減少（退出注銷） （增加） 期末余額： 累計折舊額 注意：資產類賬戶，但余額在貸方。它是固定資產的抵減賬戶，兩者差額為固定資產凈值。 9.庫存商品 （1）含義：該賬戶屬于資產類，用來核算公司已完工入庫并可供銷售產品的實際成本的賬戶。 （2）賬戶結構： 借 庫存商品 貸 完工入庫

26、產品 結轉的已銷售發出 的生產成本 產品的生產成本 期末余額： 庫存商品的成本 注意：該賬戶應按產品名稱設明細賬。生產過程會計處理的圖示 原材料 生產成本 應付職工薪酬-工資 制造費用 應付職工薪酬-福利 累計折舊 銀行存款等 管理費用 本年利潤 三、生產過程主要業務的賬務處理舉例 （一）材料費的核算 2003年12月，利和股份有限公司發生生產加工業務如下：倉庫發出材料一批，材料領用情況如下：生產A產品領用甲、乙材料，材料共計4 290元，生產B產品領用甲、丙材料，材料共計11 675元，車間和廠部行政管理部門分別領用甲材料，價款各是1 575元和945元。經計算，材料耗用情況是：甲材料共耗用

27、380件，計11 970元，乙材料共耗用200公斤，計1 140元，丙材料共耗用500公斤，計5 375元，會計處理如下：例借：生產成本A產品 4 290B產品 11 675 制造費用 1 575管理費用 945貸：原材料甲材料 11 970 乙材料 1 140 丙材料 5 375 （二）人工費的核算 生產工人工資：生產成本 車間管理人員工資：制造費用 廠部、公司等行政管理人員工資：管理費用 工程人員工資：在建工程 銷售部門人員工資：銷售費用 福利部門人員工資：應付職工薪酬福利費 結算本月應付職工工資18 000元，其中生產A產品的生產工人工資6 000元，生產B產品的生產工人工資9 000元

28、，車間管理人員工資1 000元，廠部行政管理人員工資2 000元。 借：生產成本A產品 6 000 B產品 9 000 制造費用 1 000 管理費用 2 000 貸：應付職工薪酬 18 000 例 利和公司開出現金支票，提取現金18000元，準備發工資。 借：庫存現金 18 000 貸：銀行存款 18 000 利和公司用現金發放工資。 借：應付職工薪酬 18 000 貸：庫存現金 18 000例例 注意：應付職工薪酬與實發工資不同。上例若利和公司代企業職工交納社會養老保險3000元（個人負擔部分）。（只需提現15000元） 工資發放時： 借：應付職工薪酬 18000 （代扣時） 貸：庫存現金

29、 15000 其他應付款 3000 公司交納時： 借：其他應付款 3000 貸：銀行存款 3000 或代墊時： 借：其他應收款 貸：銀行存款 交納時： 借：應付職工薪酬 貸：其他應收款 利和公司按職工工資的14%計提福利費。 借：生產成本A產品 840B產品 1260 制造費用 140 管理費用 280 貸：應付職工薪酬 2520 注意： 醫務等福利人員福利費計入“管理費用”。例 （三）制造費用的歸集與分配 注意：制造費用的內容；制造費用的歸集“T”形賬戶；制造費用的分配方法。 利和公司用銀行存款12000元預付明年報刊費。 借：待攤費用 12000 貸：銀行存款 12000 04年1-12月

30、，每月月末攤銷時： 借：管理費用 1000 貸：待攤費用 1000例 月末攤銷由本月負擔的，已于年初支付的生產設備租金2000元。 借：制造費用 2000 貸：待攤費用 2000 公司于月末計提生產設備修理費800元。 借：制造費用 800 貸：預提費用 800 以后修理時（使用時）： 借：預提費用 貸：銀行存款 例例 月末計提短期借款利息300元。 借：財務費用 300元 貸：預提費用 300 支付本季度短期借款利息1000元，已預提900元。 借：預提費用 900 財務費用 100 貸：銀行存款 1000例例 月末計提當月固定資產折舊費1600元，其中：車間1000元，行政管理部門600元

31、。 借：制造費用 1000 管理費用 600 貸：累積折舊 1600 公司用銀行存款4000元支付日常辦公費5000元，其中：車間2485元，行政管理部門2515元。 借：制造費用 2485 管理費用 2515 貸：銀行存款 5000例例 制造費用分配 月末歸集分配制造費用9000元。按當月A、B產品生產工人工資比例分配。制造費用分配率=當期制造費用之和各種產品生產工人工資之和（分配標準之和）某種產品應分配的制造費用=該產品生產工人的工資 制造費用分配率例當期制造費用的歸集(左)制造費用的分配：分配率=90006000+9000） =0.6 A產品分配額 =0.66000 =3600元 B產品

32、分配額 =0.69000 =5400元賬務處理 借：生產成本 A產品 3600 B產品 5400 貸：制造費用 9000157510001402000800100024859000借 制造費用 貸900090000 （四）完工產品成本的計算與結轉 完工產品成本=期初在產品成本+本期發生的生產費用-期末在產品成本 月末A產品60件全部完工，B產品20件未完工。借：庫存商品 14730 貸：生產成本 A產品 14730 注意：B產品未完工則期末有余額27335元。借 生產成本-A 貸 4290 6000 840 3600 14730 14730 0例第五節 產品銷售業務的會計處理 一、銷售過程的主

33、要核算內容 銷售過程是產品價值實現的過程，也是企業經營過程的最后一個階段。 （一）主要核算內容 1.銷售收入的取得 2.銷售成本的確定 3.銷售費用的確定 4.銷售稅金的確定 （二）產品（商品）銷售收入的確定 銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認： 1.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方 2.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制 3.相關經濟利益很可能流入企業 4.相關的收入和成本能夠可靠計量 一般情況下：（1）取得貨款或取得收款權利；（2）商品發出或轉移商品所有權。 二、銷售業務主要賬戶設置 1.主營業務收入 （1）含義：該賬戶

34、屬于損益類，用來核算公司銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常業務中取得的收入。（與企業業務范圍相關） （2）賬戶結構： 借 主營業務收入 貸（1）由于銷售退回減少的主營業務收入；（2） 期末轉入“本年利潤”賬戶的凈收入已經實現的主營業務收入（當期銷售收入）注意：期末結轉后無余額。 2.其他業務收入（1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司除主營業務收入以外的其他銷售或其他業務的收入，如材料銷售、包裝物出租等。（2）賬戶結構： 借 其他業務收入 貸期末轉入“本年利潤”賬戶的其他業務收入本期實現的其他業務收入注意：該賬戶期末結轉后無余額。 3.主營業務成本（1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算

35、公司因銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權等日常業務而發生的實際成本。（2）賬戶結構： 借 主營業務成本 貸（1）期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業務成本；（2）由于銷售退回沖減的主營業務成本發生的主營業務成本注意：該賬戶期末結轉后無余額。 4.其他業務成本 （1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司除主營業務成本以外的其他銷售或其他業務所發生的支出，包括銷售材料等而發生的相關成本、費用以及相關稅金及附加等。 （2）賬戶結構： 借 其他業務成本 貸本期發生的各項其他業務支出期末轉入“本年利潤”賬戶的其他業務支出注意：該賬戶期末結轉后無余額。 5營業稅金及附加 （1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算

36、公司經營日常活動而應由主營業務負擔的稅金及附加，包括營業稅、消費稅、城市維護建設稅等。 （2）賬戶結構： 借 營業稅金及附加 貸發生的各項主營業務稅金及附加期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業務稅金及附加注意：該賬戶期末結轉后無余額。 6.應收賬款 （1）含義：該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算公司因銷售商品、提供勞務等應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。 （2）賬戶結構： 借 應收賬款 貸 發生的各項應收賬款收回的各項應收賬款期末余額：尚未收回的應收賬款期末余額：預收的賬款注意：該賬戶應按客戶來設明細賬。 7.預收賬款 （1）含義：該賬戶是負債類賬戶，用來核算企業按照合同的規定預收購買單位訂貨款的

37、增減變動及其結余情況的。 （2）賬戶結構： 借 預收賬款 貸預收貨款的減少預收貨款的增加期末余額：購貨單位應補付的款項期末余額：預收款的結余注意：該賬戶應按客戶來設明細賬。 8.應收票據 （1）含義：該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算企業銷售商品而收到購買單位開出并承兌商業匯票的增減變動及其結余情況的。 （2）賬戶結構： 借 應收票據 貸本期收到的商業匯票的增加到期（或提前貼現）票據應收款的減少期末余額：尚未收回的票據應收款三、銷售過程基本業務核算 利和股份有限公司本月發生下列經濟業務： (1) 向東明公司銷售A產品80臺，每件售價600元，價款共計48 000元，增值稅8160元，產品已發出，貨

38、款收到，存入銀行。 借：銀行存款 56160 貸：主營業務收入 48000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 8160 例 (2) 銷售給大明商場A產品500臺，單價600元，發票注明貨款300000元，增值稅51000元，合計351000元，另外，公司以銀行存款1500元墊付運雜費，貨已發出，辦妥托收手續。 借：應收賬款 352500 貸：主營業務收入 300000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）51000 銀行存款 1500 (3) 日后收到大明商場歸還的款項352500元。 借：銀行存款 352500 貸：應收賬款 352500（4）向東方工廠銷售A產品25臺，單價600元，價稅合計17

39、550元，收到經東方工廠承兌的商業匯票一張。 借：應收票據 17550 貸：主營業務收入 15000 應交稅費應交增值稅（銷項） 2550（5）收到正大公司預付的購貨款10000元，存入銀行。 借：銀行存款 10000 貸：預收賬款 10000 日后據合同發貨時： 借：預收賬款 貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅（銷項） （6）月末結轉本月已售A產品成本242000元。 借：主營業務成本 242000 貸：庫存商品 242000（7）本月發生的城市建設維護稅1200元，教育費附加800元。 借：營業稅金及附加 2000 貸：應交稅費城建稅 1200 其他應交款 800 注意：教育費附加是“費

40、”，不是“稅” （8）本月出售多余材料一批，售價20000元，增值稅率17%，成本12000元。材料已發出，款項已存入銀行 借：銀行存款 23400 貸：其他業務收入 20000 應交稅費增值稅（銷項稅額）3400 借：其他業務成本 12000 貸：原材料 12000第六節 財務成果業務的會計處理 一、財務成果形成的核算 （一）財務成果形成核算的內容 1.財務成果（利潤）的含義利潤是企業一定時期生產經營活動的財務成果，它是反映企業一定時期生產經營活動的綜合性指標，表現為盈利或虧損。 即：收入-費用=利潤（虧損） 財務成果（利潤）從不同的管理角度，分為不同的層次。如：營業利潤、利潤總額、凈利潤2

41、.利潤的計算公式（1）營業利潤主營業務利潤其他業務利潤管理費用財務費用營業費用其中：主營業務利潤主營業務收入主營業務成本主營業務稅金及附加其他業務利潤其他業務收入其他業務支出（2）利潤總額營業利潤投資凈收益補貼收入營業外收入營業外支出（3）凈利潤利潤總額所得稅（二）財務成果核算主要設置的賬戶 1.營業外收入 （1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發生的與其生產經營無直接關系的各項收益，包括固定資產盤盈收入、處置固定資產凈收益、罰款收入、處置無形資產凈收益等。 （2）賬戶結構 借 營業外收入 貸期末轉入“本年利潤”賬戶的營業外收入本期發生的各項營業外收入注意：該賬戶期末結轉后無余額。 2.營

42、業外支出 （1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發生的與其生產經營無直接關系的各項支出，如罰款支出、捐贈支出、固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、處置無形資產凈損失、非常損失等。 （2）賬戶結構： 借 營業外支出 貸本期發生的各項營業外支出期末轉入“本年利潤”賬戶的營業外支出注意：該賬戶期末結轉后無余額。 3.本年利潤 （1）含義：該賬戶屬于所有者權益類賬戶，核算企業在本年度內累計實現的凈利潤（或發生的凈虧損）。 （2）賬戶結構 借 本年利潤 貸期末轉入的各項成本、費用（有關損益）期末轉入的各項收入期末余額：累積虧損期末余額：累積凈利潤 注意：該賬戶年終結轉至“利潤分配”賬戶后，無余額。“本

43、年利潤”記錄步驟本 年 利 潤（1）轉入的各項收入（2）轉入的各項成本、費用、支出等利潤總額(3) 轉入所得稅或“虧損”凈利潤年終轉至“利潤分配”賬戶 4.所得稅費用 （1）含義：所得稅是企業按照國家稅法的有關規定，對企業某一經營期間實現的經營所得和其他所得，按照規定的稅率計算繳納的一種稅款。該賬戶屬于損益類賬戶（費用類），核算企業按規定應從本期損益中扣除并上交國家的所得稅。 （2）賬戶結構 借 所得稅費用 貸計算出的所得稅費用期末轉入“本年利潤”賬戶的所得稅費用 注意：該賬戶期末結轉后無余額。（3）所得稅的計算 應交所得稅 =應納稅所得額所得稅稅率（25%） 應納稅所得額（應稅利潤） =利潤

44、總額（會計利潤）+納稅調整項目 注意：基礎會計一般簡化處理：視會計利潤為應稅利潤，即無稅前調整項目。 （三）財務成果形成核算的基本業務舉例 利和公司收到某公司違約罰款30000元，存入銀行。 借：銀行存款 30000 貸：營業外收入 30000 利和公司因亂砍樹木，被綠化管理部門罰款50000元。 借：營業外支出 50000 貸：銀行存款 50000例例 公司員工出差，預借差旅費3000元，現金支票給付。 借：其他應收款 3000 貸：銀行存款 3000 日后該員工出差歸來報銷2600元，退回現金400元。 借：管理費用 2600 庫存 現金 400 貸：其他應收款 3000例例（1）結轉各項收入： 借：主營業務收入 227400 其他業務收入 134000 營業外收入 164080 貸：本年利潤 例 假設利和公司期末有關損益類賬戶余額分別為：主營業務收入元、其他業務收入134000元、營業外收入164080元、主營業務成本元、主營業務稅金及附加55000元、其他業務支出25680元、管理費用395690元、財務費用2500元、營業費用46810元、營業外支出20000元。試