1、成本會計教學輔導（一）（1-2章）第一章 總論 成成本及成成本會計計的概念念 成成本會計計的對象象、職能能及任務務 成成本會計計工作的的組織一、成本及及成本會會計的概概念1、“理論論成本”： （1）C + V 其中中 C ：物物化勞動動的轉移移價值 V：勞動動者為自自己勞動動所創造造的價值值 （2）成本本是為了了一定目目的而付付出（或或可能付付出的）用用貨幣測測定 的價價值犧牲牲。（美美會計學學會，119511年） 2、實際工工作中的的成本概概念： 除C + V外外，還包包括不形形成產品品價值的的損失性性支出，如如廢品損損失、停停工損失失等。 （1） 完全成成本法的的產品成成本 ：包括括制造產

2、產品所耗耗費的生生產費用用 及及期間費費用。 （2）制制造成本本法的產產品成本本：包括括制造產產品所耗耗費的生生產費用用， 不不包括期期間費用用。產品品成本是是生產費費用的對對象化。 33、成本本會計的的概念 狹義的的成本會會計：僅僅指成本本核算。 廣義的的成本會會計：包包括成本本預測、決決策、計計劃、控控制、核核算、 分析及及考評。 現代成本會計通常稱之為成本管理會計。二、成本會會計的對對象、職職能及任任務 1、成本本會計的的對象：即成本本會計核核算和監監督的內內容。 各行行業企業業的生產產經營成成本和期期間費用用。 2、成本本會計的的職能：成本會會計在經經濟管理理中所具具有的內內在功能能。

3、 基本本職能：成本核核算。派派生職能能：成本本預測、決決策、計計劃、控控制、核核算、分分析及 考評。 3、成本本會計的的任務： 。審審核和控控制企業業發生的的各項費費用，防防止浪費費和損失失。 。為為企業經經營管理理提供所所需的成成本、費費用信息息。 。進進行成本本分析，促促使企業業降低成成本、費費用，提提高經濟濟效益。三、成本會會計工作作的組織織1、機構設設置 成成本會計計機構內內部組織織分工： 按按職能分分工：如如成本核核算、成成本分析析等。 按按對象分分工：如如產品成成本、期期間費用用等。 各各級成本本會計機機構之間間的組織織分工： 集集中工作作方式：一級核核算體制制，廠部部集中統統一進

4、行行成本核核算。 分分散工作作方式：二級核核算體制制，廠部部進行綜綜合的成成本核算算與分析析，車間間進行成成本的明明細核算算。 22、成本本會計人人員的配配置 33、成本本會計制制度：是是企業組組織和處處理成本本會計工工作的規規范， 屬屬企業會會計制度度的一個個組成部部分。內內容一般般包括： （1）關于于成本定定額、成成本計劃劃的編制制方法 （2）關于于成本核核算制度度：包括括成本計計算對象象、成本本計算方方法的確確定、成成 本帳戶戶、成本本項目的的設置、成成本核算算的流程程、生產產費用在在完工產產品 和在產產品之間間分配的的方法等等。 (3)關關于成本本預測和和決策制制度; (44)關于于成

5、本控控制的制制度; (5)關于成成本分析析的制度度; (66)關于于成本報報表的制制度; (7)企業內內部價格格的制訂訂和結算算方法等等; (8)有有關責任任會計制制度; (9)其他有有關成本本會計制制度.第二章 成本本核算的的原則要要求和一一般程序序 成成本 核算的的原則要要求 生生產費用用和期間間費用的的分類 成成本核算算的一般般程序和和主要會會計帳戶戶 制制造成本本法與完完全成本本法一、成本核核算的原原則要求求1、算管結結合，算算為管用用 算算：成本本核算； 管：企企業經營營管理 2、正確劃劃分各種種費用界界限 正確劃劃分應否否計入生生產費用用、期間間費用的的界限 生產費費用：包包括直接

6、接材料、直直接人工工和制造造費用等等 期間費費用：管管理費用用、財務務費用和和銷售費費用。 正確劃劃分生產產費用與與期間費費用的界界限 正確劃劃分本期期生產費費用、期期間費用用和下期期生產費費用、期期間費用用的界限限 正確劃劃分不同同產品的的生產費費用界限限 直接接費用直直接計入入，間接接費用先先歸集再再分配計計入 正確劃劃分完工工產品與與在產品品的生產產費用 當期期生產費費用合計計完工工產品成成本月月末在產產品成本本3、正確確確定財產產物資的的計價和和價值結結轉方法法4、做好各各項基礎礎工作5、適應生生產特點點和管理理要求，采采用適當當的成本本計算方方法二、生產費費用和期期間費用用的分類類1

7、、生產費費用按經經濟內容容分類 (稱之為為要素費費用要素費用： 材料費費、燃料料費、動動力費、折折舊費、工工資費、福福利費及及其它 生生產費用用。2、生產費費用按經經濟用途途分類 成成本項目目： 要素費費用按其其經濟用用途分類類而劃分分的項目目。一般般包括： 直直接材料料、直接接人工、燃燃料及動動力、制制造費用用等，可可根據需需要加以以調整。3、生產費費用按計計入產品品成本方方的法分分類 直接接（計入入費用：可分清清哪種產產品耗用用，可直直接計入入該種產產品成本本的生 產費費用。（直直接費用用直接計計入成本本計算對對象 間接接（計入入費用：為幾種種產品共共同耗用用，不能能直接計計入某種種產品成

8、成本 的生生產費用用。（間間接費用用先歸集集再分配配計入成成本計算算對象4、期間費費用按經經濟用途途分類 營業費費用（銷銷售費用用或經營營費用、管理理費用、財財務費用用。三、制造成成本法與與完全成成本法 1、制制造成本本法 （現行行會計制制度，119933年開始始實施 產品成成本僅包包括直接接材料、直直接人工工、燃料料及動力力和制造造費用等等生產費費用， 期間費費用計入入當期損損益。 2、完完全成本本法（119933年前 產品成成本不僅僅包括直直接材料料、直接接人工、燃燃料及動動力和制制造費用用等生產產費用， 而且包包括期間間費用。 3、變變動成本本法 （成本本管理會會計范疇疇 產產品成本本僅

9、包括括直接材材料、直直接人工工、燃料料及動力力和變動動制造費費用等變變動生 產費用用，而將將固定制制造費用用也列為為期間費費用計入入當期損損益。 4、三三者不同同之處 三者產產品成本本（存貨貨成本內容不不同； 三者損損益表排排列方式式不同； 三者計計算出的的損益不不同。 四、成本核核算的一一般程序序 審審核生產產過程發發生的各各項支出出，劃分分應否計計入生產產費用、期期間費用用以及應應計入生生產費用用還是期期間費用用。 正正確處理理支出、費費用的跨跨期攤提提工作。（劃劃分當期期成本費費用與下下期成本本費用。 將將應計入入當期的的生產費費用，在在各產品品之間進進行分配配和歸集集，計算算出各種種產

10、品成成本。 將將各種產產品的生生產費用用在完工工產品和和在產品品之間進進行分配配。五、成本核核算的主主要會計計帳戶 “基本生生產成本本”帳戶 應按產產品品種種或產品品批別、生生產步驟驟等成本本計算對對象設置置產品成成本明細細帳，帳帳內按成成本項目目分設專專欄進行行明細登登記。 “輔助生生產成本本”帳戶 應按按輔助生生產車間間、生產產產品品品種或勞勞務設置置產品成成本明細細帳，帳帳內按成成本項目目或費用用項目分分設專欄欄進行明明細登記記。 “制造費費用”帳戶 應應按車間間、部門門設置明明細帳，帳帳內按費費用項目目分設專專欄進行行明細登登記。 “廢品損損失”帳戶 應按產產品品種種設置明明細帳，帳帳

11、內按成成本項目目分設專專欄進行行明細登登記 以以上均為為一級帳帳戶，“基本生生產成本本”帳戶、“輔助生生產成本本”帳戶也也可作為為“生產成成本”帳戶下下設的二二級帳戶戶，視企企業管理理需要而而定。成本會計教教學輔導導（二）（3-4章章）第三章 要要素費用用的核算算 材料費費用的核核算 工資費費用的核核算 外購動動力費的的核算 折舊費費用的核核算 利息費費用、稅稅金和其其他費用用的核算算一、材料費費用的核核算 材料的的分類 材料消消耗的計計量與計計價 材料費費用分配配的核算算 燃料費費用分配配的核算算 低值易易耗品攤攤銷的核核算（一）材料料的分類類1、材料按按其在生生產中的的用途，可可分為：原料

12、及主要要材料、輔輔助材料料、外購購半成品品、燃料料、修理理用備件件、包裝裝物、低低值易耗耗品等。2、相應帳帳戶的設設置“原材料”、“包包裝物”、 “低值易耗品”、“燃料”帳戶。（二）材料料消耗的的計量與與計價1、材料消消耗的原原始記錄錄領料憑證：領料單單、限額額領料單單、領料料登記表表、退料料單等。2、材料消消耗量的的計算（1）連續續記錄法法（永續續盤存制制） 材料料的收入入、結存存、發出出均逐筆筆登記入入帳。（2）盤存存計算法法（實地地盤存制制）材料出庫不不入帳，當當期材料料消耗量量通過期期末盤點點后倒擠擠算出。本期材料耗耗用量=期初結結存量+本期收收入量-期末結結存量3、消耗材材料的計計價

13、（1）材料料按計劃劃成本計計價帳戶設置：“原材材料”、“材材料采購購”、“材材料成本本差異”。消耗材料的的實際成成本消耗材材料的計計劃成本本消耗材材料應分分攤的成成本差異異消耗材料的的計劃成成本材料實實際消耗耗量計計劃單價價消耗材料應應分攤的的成本差差異=消耗材材料的計計劃成本本材料料成本差差異率材料成本差差異率= 月初初結存材材料的成成本差異異+本月收收入材料料的成本本差異 1000% 月月初結存存材料的的計劃成成本+本月收收入材料料的計劃劃成本（2）材料料按實際際成本計計價材料一般分分批分次次購入，其其單價并并不一致致，材料料發出時時如何確確定其單單價？可采用以下下方法：先進先出法法、后進

14、進先出法法、全月月一次加加權平均均法、移移動加權權平均法法、個別別認定法法。（三）材料料費用的的分配1、分配原原則：構成產品實實體并能能直接確確定歸屬屬對象的的材料費費，應直直接計入入各產品品成本明明細帳的的“直接接材料”成成本項目目；對于于幾種產產品共同同耗費的的間接材材料費，應應選擇適適當的分分配標準準分配計計入各產產品成本本明細帳帳的“直直接材料料”成本本項目。2、分配標標準的合合理與簡簡便合理性：所所選擇的的分配標標準與所所應分配配的費用用大小有有密切聯聯系。簡便性：作作為分配配標準的的資料容容易取得得。3、材料費費用分配配標準的的類型定額消耗量量比例、系系數比例例、產品品產量比比例、

15、重重量比例例、體積積比例等等。4、定額消消耗量比比例分配配法計算公式如如下：某種產品材材料定額額消耗量量=該種產產品實際際產量單位產產品材料料消耗定定額材料消耗量量分配率率=材料實實際總消消耗量各產品品材料定定額消耗耗量之和和某種產品應應分配的的材料數數量=該種產產品的材材料定額額消耗量量 材料消消耗量分分配率 某某種產品品應分配配的材料料費用= 該種種產品應應分配的的材料數數量 材料單單價以上方法可可考核材材料消耗耗定額的的執行情情況，有有利于加加強成本本管理。為為了簡化化核算工工作，也也可采用用按定額額消耗量量的比例例直接分分配材料料費用的的方法。公公式如下下：某種產品材材料定額額消耗量量

16、=該種產產品實際際產量單位產產品材料料消耗定定額材料費用分分配率=材料實實際總消消耗量材料單單價各各產品材材料定額額消耗量量之和某種產品應應分配的的材料費費用=該種產產品的材材料定額額消耗量量 材料單單價例：某企業業生產甲甲、乙兩兩種產品品，共同同耗用某某種材料料12000公斤斤，每公公斤4元。甲甲產品的的實際產產量為1140件件，單件件產品材材料消耗耗定額為為4公斤；乙產品品的實際際產量為為80件，單單件產品品材料消消耗定額額為5.5 公公斤。試試計算分分配甲、乙乙產品各各自應負負擔的材材料費。答案：方法一：甲產品材料料定額消消耗量1400 45560（公公斤）乙產品材料料定額消消耗量80

17、5.5 4400（公斤斤）材料消耗量量分配率率12200（56604440）1.2甲產品應分分配的材材料數量量56601.226772（公公斤）乙產品應分分配的材材料數量量44401.225228（公公斤） 合合計 112000（公斤斤）甲產品應分分配的材材料費用用67724226888（元）乙產品應分分配的材材料費用用52284221122（元） 合計計 48800（元元）方法二： 甲甲產品材材料定額額消耗量量1440 45560（公公斤）乙產品材料料定額消消耗量80 5.5 =4400（公斤斤）材料費用分分配率（120004）（55604400）4.8甲產品應分分配的材材料費用用 5560

18、4.88 226888（元）乙產品應分分配的材材料費用用 44404.88 221122（元） 合合計 448000（元）5、材料費費用分配配表的編編制及其其帳務處處理(1) 在在實際工工作中，材料費費用的分分配是通通過編制制材料費費用分配配表進行行的。(2) 帳帳務處理理 ：直接用于產產品生產產的各種種原材料料費用，應應記入“基本生生產成本本”總帳及及其所屬屬明細帳帳的“直接材材料”成本項項目；用用于輔助助生產的的原材料料費用， 應記入“輔助生產成本”總帳及其所屬明細帳的費用（或成本）項目；基本生產車間管理耗用的原材料費用，應記入“制造費用”總帳及其所屬明細帳；廠部管理耗用的原材料費用，記入

19、“管理費用”帳戶；產品銷售耗用的原材料費用，記入“銷售費用”帳戶。（四燃料料費用分分配的核核算其程序和方方法與材材料費用用分配基基本相同同。 1、在燃料料費用占占產品成成本比重重較大的的情況下下，產品品成本明明細帳中中應單獨獨設置“燃料及及動力”成本項項目；存存貨核算算應增設設“燃料”一級帳帳戶；燃燃料費用用分配表表應單獨獨編制。2、在燃料料費用占占產品成成本比重重較小的的情況下下，產品品成本明明細帳中中無需單單獨設“燃料及及動力”成本項項目，應應將燃料料費用直直接記入入“直接材材料”成本項項目；存存貨核算算中“燃料”可作為為“原材料料”帳戶的的二級帳帳戶進行行核算；燃料費費用分配配可在材材料

20、費用用分配表表中加以以反映。 （五）低值值易耗品品攤銷的的核算1、攤銷額額處理： 領用時，其其價值損損耗應計計入成本本、費用用中。因因其攤銷銷金額較較小，無無需專設設成本項項目，因因此， 產品生產用用的低值值易耗品品攤銷額額記入“制造費費用”帳戶；廠部管理用用的低值值易耗品品攤銷額額記入“管理費費用”帳戶；輔助生產用用的低值值易耗品品攤銷額額記入“輔助生生產成本本”帳戶。2、攤銷方方法：一一次攤銷銷法、分分次攤銷銷法（1）一次次攤銷法法 （適于于單位價價值較低低、使用用期限較較短的低低值易耗耗品）領用時，其其價值一一次計入入當期成成本、費費用。 即借記記“制造費費用”、“管理費費用”、“輔助生

21、生產成本本”等帳戶戶，貸記記”低值易易耗品”帳戶。報廢時，其其殘料價價值沖減減有關成成本、費費用。即即借記“原材料料”等帳戶戶，貸記記“制造費費用”、“管理費費用”等帳戶戶。例：某企業業基本生生產車間間本月領領用生產產工具一一批，計計劃成本本為6000元，本本月材料料成本差差異率為為4。另另有一批批生產工工具在該該月報廢廢，殘料料入庫作作價300元。試試作出必必要的會會計分錄錄。答案：領用生產工工具， 借：制造費費用 6600 貸：低值易易耗品 6000 結轉低值易易耗品成成本差異異，借：制造費費用 24 （60004貸：材料成成本差異異低值值易耗品品成本差差異 24報廢生產工工具殘料料入庫，

22、 借：原材料料 400貸：制造費費用 440 （2）分次次攤銷法法 （適于于單位價價值較高高、使用用期限較較長的低低值易耗耗品） 特點：低值易易耗品的的價值按按其使用用期限分分月攤入入成本、費費用。攤銷期限在在一年以以內的，轉轉作“待攤費費用”，分月月攤銷；攤銷期限在在一年以以上的，轉轉作“長長期待攤攤費用”或或“遞延資資產”，分月月攤銷。 帳務處處理：領用時，借借記“待攤費費用”或“長長期待攤攤費用”（“遞延資產”）科目；貸記“低值易耗品”科目。分月攤銷時時，借記記“制造費費用”、“管理費費用”科目；貸記“待攤費費用”或“長長期待攤攤費用”（“遞延資產”）科目。例：某企業業生產車車間領用用專

23、業工工具一批批，計劃劃成本為為360000元元，低值值易耗品品成本差差異率為為2，該該批低值值易耗品品在兩年年內分月月平均攤攤銷。答案：領用時，借：長期待待攤費用用（或遞遞延資產產） 3660000貸：低值易易耗品 360000月末調整成成本差異異 ， 借：長期待待攤費用用（或遞遞延資產產） 7200 （3600002貸：材料成成本差異異低低值易耗耗品成本本差異 7200分月攤銷時時， 借：制造費費用 115300 【（3600007200）244】貸：長期待待攤費用用（或遞遞延資產產） 115300二、工資費費用的核核算（一）工資資總額的的組成1、計時工工資：按按計時工工資標準準和工作作時間

24、支支付給職職工的勞勞動報酬酬。工資資標準是是指每一一職工在在單位時時間內應應得的工工資額。2、計件工工資：分分個人計計件和集集體計件件。3、獎金：支付給給職工的的超額勞勞動報酬酬和增收收節支的的勞動報報酬。4、津貼和和補貼：為補償償職工特特殊或額額外的勞勞動消耗耗和因其其它特殊殊原因支支付給職職工的津津貼，以以及物價價補貼。 5、加班加加點工資資6、特殊情情況下支支付的工工資（二）工資資費用的的原始記記錄企業應按每每個職工工設置“工資卡卡”，內含含職工姓姓名、職職務、工工資等級級、工資資標準等等資料。計計算職工工工資的的原始記記錄，有有“考勤記記錄”和“產量記記錄”。1、考勤記記錄：是是登記職

25、職工出勤勤和缺勤勤情況的的記錄，為為計時工工資計算算提供依依據。形形式：考勤簿、考考勤卡片片（考勤勤鐘打卡卡、考考勤磁卡卡（刷卡卡2、產量記記錄：是登記工人人或生產產小組在在出勤時時間內完完成產品品的數量量、質量量和耗用用工時的的原始記記錄，是是計件工工資計算算的依據據，同時時也是統統計產量量和工時時的依據據。如派派工單、加加工路線線單、產產量通知知單等。（三工資資的計算算1、計時工工資的計計算：年年薪制、月月薪制、周周薪制、日日薪制、鐘鐘點工資資制。 月薪制下計計時工資資計算的的兩種方方法： 按月標標準工資資扣除缺缺勤天數數應扣工工資額計計算（減減法）某職工本月月應得工工資該該職工月月標準工

26、工資（事事假天數數日標標準工資資）-（病病假天數數日標標準工資資病假假扣款率率） 按出勤勤天數直直接計算算 （加法法）某職工本月月應得工工資 該職職工本月月出勤天天數日日標準工工資病假天天數日日標準工工資（11病假假扣款率率) 日標準準工資的的計算方方法：按按30天算算日工資資率： 日標準準工資月標準準工資30按20. 922天算日日工資率率： 日標準準工資月標準準工資 200. 992其中中，200. 992（366510441012 在按300天計算算日工資資率的企企業中，由由于節假假日也算算工資，因因而出勤勤期間的的節假日日，也按按出勤日日算工資資。事價價病假等等缺勤期期間的節節假日，也

27、也按出勤勤日扣工工資，在在按200.922天計算算日工資資率的企企業中，節節假日不不算、不不扣工資資。例：某企業業某工人人的月工工資標準準為8440元。8月份311天，事事假4天，星星期休假假10天，出出勤155天。根根據該工工人的工工齡，其其病假工工資按工工資標準準的900計算算。該工工人病假假和事假假期間沒沒有節假假日。試試計算該該工人本本月應得得工資。答案：（1）按330天計計算日工工資率，日工資率84003028（元元 按月標標準工資資扣除缺缺勤天數數應扣工工資額計計算（減減法）某職工本月月應得工工資該該職工月月標準工工資（事事假天數數日標標準工資資）（病病假天數數日標標準工資資病假假

28、扣款率率）8840428228（190）840011225.667222.4(元) 按出勤勤天數直直接計算算（加法法）某職工本月月應得工工資 該職職工本月月出勤天天數日日標準工工資+病假天天數日日標準工工資(1病病假扣款款率) 28（15510）22890700050.47500.4 (元)（2）按220.992天計計算日工工資標準準：日工資標準準8440 200.922 40.15（元元） 按月標標準工資資扣除缺缺勤天數數應扣工工資額計計算（減減法）：某職工本月月應得工工資 8400440.152 400.155 10%6711.377(元) 按出勤勤天數直直接計算算（加法法）某職工本月月應

29、得工工資 1540.15240.1590%6744.522(元)2、計件工工資的計計算（1）個人人計件工工資的計計算方法一：應付計件工工資（某工工人本月月生產每每種產品品產量該種產產品計件件單價）這里的產品品產量=合格品品數量料廢品品數量料廢品：非非工人本本人過失失造成的的不合格格產品，應應計算并并支付工工資。工廢品：由由于本人人過失造造成的不不合格產產品，不不計算、支支付工資資。某種產品計計件單價價生產產單位產產品所需需的工時時定額該級工工人小時時工資率率方法二：應付計件工工資某某工人本本月生產產各種產產品定額額工時之之和該該工人小小時工資資率例：甲乙兩兩種產品品都應由由8級工人人加工。甲甲

30、產品單單件工時時定額為為30分鐘鐘，乙產產品單件件工時定定額為445分鐘鐘。8級工人人的小時時工資率率為2元。某某8級工人人公加工工甲產品品5000件，乙乙產品4400件件。試計計算其計計件工資資。答案：方法一：應付計件工工資（某工工人本月月生產每每種產品品產量該種產產品計件件單價）甲產品的計計件單價價生產產單位產產品所需需的工時時定額該級工工人小時時工資率率3006021（元）乙產品的計計件單價價4556021.55 （元元）應付計件工工資=5500140001.5511000 （元元）方法二：應付計件工工資某某工人本本月生產產各種產產品定額額工時之之和該該工人小小時工資資率（5000306

31、040004560）2 11000（元元）（2）集體體計件工工資的計計算按生產小組組等集體體計件工工資的計計算方法法與個人人計件工工資的計計算基本本相同。集體計件工工資還需需在集體體內部各各工人之之間進行行分配，一一般應以以每人的的工資標標準和工工作日數數的乘積積為分配配標準進進行分配配。例：某生產產小組集集體完成成若干生生產任務務，按一一般計件件工資的的計算方方法算出出并取得得集體工工資5000000元。該小組由33個不同同等級的的工人組組成，每每人的姓姓名、等等級、日日工資率率、出勤勤天數資資料如下下。工人姓名等級日工資率（元元）出勤天數分配標準分配率分配額（元元）黎明62025趙豪518

32、23張灰41622合計70500000試以日工資資率和出出勤日數數計算的的工資額額為分配配標準計計算每個個工人應應得的工工資。答案如下表表：工人姓名等級日工資率（元元）(1)出勤天數(2)分配標準(3)=(1)*(2)分配率(4)分配額(元元)(5)=(4)*(3)黎明62025500197455趙豪51823414163488.866張灰41622352139066.144合計70126639.499（5000000/12266）500000（四）工資資費用分分配的核核算1、工資費費用分配配的依據據：工資資結算單單、工資資結算匯匯總表。表中含應付付工資總總額、代代發款項項、代扣扣款項、實實發

33、金額額資料。 月末，工工資費用用的分配配以本月月應付工工資總額額為準。 若企業業各月工工資相差差不多，為為簡化核核算工作作，也可可按當月月實際支支付的工工資額進進行分配配。2、工資費費用分配配的帳務務處理應按工資的的用途分分別計人人有關成成本、費費用帳戶戶：生產工人的的工資應應記入“基本生生產成本本”帳戶的的“直接材材料”成本項項目，車車間管理理人員工工資記入入“制造費費用”帳戶，輔輔助生產產部門的的工資費費記入“輔助生生產成本本”帳戶，醫醫務及福福利部門門人員工工資應記記入“應付福福利費”帳戶。3、分配方方法 生產工工人工資資中的計計件工資資，屬直直接計人人費用，應應直接計計入產品品成本明明

34、細帳； 計時工工資及其其他工資資一般屬屬間接計計人費用用，應在在各受益益產品之之間進行行分配。 分配標標準：產產品的生生產工時時 （實際際工時或或定額工工時） 分配公公式： 生產工人工工資分配配率生生產工人人工資總總額各各產品實實際（定定額）工工時之和和各種產品應應分配的的工資額額各產產品實際際（定額額）工時時分配配率例：某企業業基本生生產車間間生產甲甲、乙、丙丙三種產產品，本本月發生生的生產產工人的的計時工工資共計計580000元元，甲產產品完工工10000件，乙乙產品完完工4000件，丙丙產品完完工4550件，單單件產品品工時定定額：甲甲產品11小時，乙乙產品22.5小時時，丙產產品2小時

35、。試試計算分分配甲乙乙丙三種種產品各各自應負負擔的工工資費用用。答案：甲產品定額額總工時時10000110000（小小時）乙產品定額額總工時時40002.5510000（小小時）丙產品定額額總工時時455029000 （小小時）生產工人工工資分配配率55800002900020甲產品應負負擔工資資費22010000200000（元元）乙產品應負負擔工資資費22010000 200000（元元）丙產品應負負擔工資資費2209000180000（元元）4、工資費費用分配配表（PP31 ）應根據工資資結算單單、工資資結算匯匯總表等等有關資資料編制制。（五）計提提職工福福利費的的核算帳務處理： 可比照

36、照工資費費，但醫醫務及福福利人員員計提的的福利費費，應計計入管理理費用。職工福利費費分配表表。(PP32) 一般般與工資資費分配配表合并并編制。三、外購動動力費的的核算1、外購動動力費支支出的核核算 外購動動力費包包括外購購電力費費、蒸汽汽費等。 付款時時，一般般借記“應付帳帳款”帳戶，貸貸記“銀行存存款”帳戶。為什么不借借記成本本費用帳帳戶，貸貸記“銀行存存款”帳戶? 原因：外購購動力費費一般不不是在每每月末支支付，而而是在每每月下旬旬的某日日支付。如如：6月21日支支付的電電費是55月20日6月20日期期間所耗耗電費，而而6月份份的實際際電力耗耗費只有有到6月月末才能能計算分分配，二二者金

37、額額往往不不一致。此此種帳務務處理是是權責發發生制原原則的要要求。 若每月月支付外外購動力力費的日日期基本本固定，且且每月付付款日至至月末應應付動力力費相差差不多，也也可不通通過“應付帳帳款”帳戶核核算，可可于付款款時直接接借記成成本費用用帳戶，貸貸記“銀行存存款”帳戶。2、外購動動力費分分配的核核算 分配方方法：1外購動動力費的的分配，在在有儀表表的情況況下，應應根據儀儀表所示示耗用數數量及單單價計算算；2無儀表表的情況況下，可可按生產產工時比比例、定定額消耗耗量比例例、機器器功率時時數比例例分配。 帳務處處理應按外購動動力費的的用途，將將其費用用計人相相應的成成本、費費用帳戶戶：產品生產用

38、用的動力力費，應應借記“基本生生產成本本”帳戶；輔助生產用用的動力力費，應應借記“輔助生生產成本本”帳戶；車間管理用用的動力力費，應應借記“制造費費用”帳戶；廠部管理用用的動力力費，應應借記“管理費費用”帳戶；貸記“應付付帳款”（或銀銀行存款款）帳戶戶。 產品成成本明細細帳是否否單設“燃料及及動力”成本項項目，應應視情況況而定。1若外購購動力費費、燃料料費占產產品成本本的比重重較大，應應單設“燃料及及動力”成本項項目；2若外購購動力費費、燃料料費占產產品成本本的比重重較小，不不需單設設“燃料及及動力”成本項項目，燃燃料費記記入“直直接材料料”成本項項目，外外購動力力費記入入“制造費費用”成本項

39、項目。四、折舊費費用的核核算1、折舊的的計算我國目前采采用的折折舊計算算方法，主主要是使使用年限限法和工工作量法法。此外外，現行行會計制制度允許許采用雙雙倍余額額遞減法法、年數數總和法法等加速速折舊法法。應注意的是是：固定定資產月月折舊額額按月初初固定資資產的原原值和規規定的折折舊率計計算。即即月份內內開始使使用的固固定資產產，當月月不提折折舊，從從下月起起計算折折舊；月月份內減減少或停停用的固固定資產產，當月月仍計算算折舊，從從下月起起停止計計算折舊舊。2、折舊的的計提范范圍 未未使用和和不需用用的固定定資產，以以及以經經營租賃賃方式租租入的固固定資產產不計算算折舊；已經提提足折舊舊超齡使使

40、用的固固定資產產不再計計算折舊舊；提前前報廢的的固定資資產，不不補提折折舊。房房屋和建建筑物由由于有自自然損耗耗，不論論使用與與否都應應計算折折舊；以以融資租租賃方式式租入的的固定資資產應視視同自有有的固定定資產計計算折舊舊；季節節性停用用及大修修理期間間的固定定資產應應計算提提取折舊舊。3、折舊費費用分配配的核算算 折折舊費用用的分配配一般通通過編制制折舊費費用分配配表進行行。折舊舊費用一一般應按按固定資資產使用用的車間間、部門門分別記記入“制造費費用”和“管理費費用”等帳戶戶。折舊舊總額應應記入“累計折折舊”帳戶的的貸方。五、利息費費用、稅稅金和其其他費用用的核算算（一）利息息的核算算利息

41、費用是是財務費費用項目目。利息息費用一一般按季季結算支支付。季季內各月月應付的的利息，應應分月進進行預提提，并于于季末實實際支付付時沖減減預提費費用。實實際費用用與預提提費用的的差額，調調整計入入季末月月份的財財務費用用。每月預提利利息費用用時，借：財務費費用 貸貸：預提提費用季末實際支支付全季季利息費費用時，借：預提費費用貸：銀行存存款利息費用如如果數額額不大，為為簡化核核算工作作，可不不作為預預提費用用處理，應應在季末末實際支支付時全全部計入入當月的的財務費費用。即即于支付付時直接接借記“財財務費用用”科目目，貸記記“銀行行存款”科科目。（二）稅金金的核算算稅金是管理理費用的的組成部部分，

42、包包括房產產稅、車車船使用用稅、土土地使用用稅和印印花稅等等。1、印花稅稅的核算算 印花花稅的核核算不必必通過“應應交稅金金”帳戶戶進行，可可于交納納時直接接計入管管理費用用。即交納時，借：管理費費用印印花稅 貸貸：銀行行存款 如果果印花稅稅票是一一次購買買，分月月使用，而而且金額額較大，也也可作為為待攤費費用處理理。即支付時，借：待攤費費用 貸貸：銀行行存款分月攤銷時時，借：管理費費用 貸貸：待攤攤費用2、房產稅稅、車船船使用稅稅、土地地使用稅稅的核算算 房產產稅、車車船使用用稅、土土地使用用稅的核核算需通通過“應應交稅金金”帳戶戶進行。需需要預先先計算應應交金額額，然后后交納。即即計算應交

43、稅稅金時，借：管理費費用 貸貸：應交交稅金交納時，借：應交稅稅金 貸貸：銀行行存款（三）其他他費用的的核算（略略）第四章 待待攤費用用和預提提費用的的核算一、待攤費費用的核核算1、待攤費費用的概概念及特特點 待攤費用是是指企業業已經支支付但應應由本期期和以后后各期負負擔的攤攤銷期在在一年以以內（包包括一年年）的各各項費用用，如低低值易耗耗品攤銷銷、預付付保險費費、預付付報刊訂訂閱費等等。待攤費用的的特點是是支付在在前，攤攤配在后后。2、待攤費費用支付付與攤銷銷的帳務務處理 企業發生各各項待攤攤費用時時，借記記“待攤攤費用”帳帳戶，貸貸記“銀銀行存款款”、“低低值易耗耗品”、“包包裝物”、“應應

44、交稅金金”等帳帳戶；按按受益期期分期攤攤銷時，借借記“制制造費用用”、“營營業費用用”、“管管理費用用”等帳帳戶，貸貸記“待待攤費用用”帳戶戶。期末末“待攤攤費用”帳帳戶為借借方余額額，反映映的是企企業各種種已經支支出但尚尚未攤銷銷的費用用。應注意的是是：超過過一年以以上攤銷銷的固定定資產修修理費支支出和租租入固定定資產改改良支出出以及攤攤銷期限限在一年年以上的的其他費費用，應應在“長長期待攤攤費用”帳帳戶核算算。二、預提費費用的核核算1、預提費費用的概概念及特特點 預提提費用是是指企業業按照規規定從成成本費用用中預先先提取但但尚未支支付的費費用，如如預提的的租金、保保險費、借借款利息息、固定

45、定資產修修理費等等。 預提提費用的的特點是是預提在在先，支支付在后后。2、預提費費用預提提及支付付的帳務務處理 企業按規定定預提計計入本期期成本、費費用時，借借記“制制造費用用”、“輔輔助生產產成本”、“營營業費用用”、“管管理費用用”、“財財務費用用”等帳帳戶，貸貸記“預預提費用用”帳戶戶；實際際支付時時，借記記“預提提費用”帳帳戶， 貸記“銀銀行存款款”等帳帳戶。若若實際發發生的支支出大于于已經預預提的數數額，應應視同待待攤費用用，分期期攤入成成本。“預提費用用”帳戶戶期末貸貸方余額額反映的的是企業業已預提提但尚未未支付的的各項費費用；期期末若為為借方余余額，反反映的是是企業實實際支付付的

46、費用用大于預預提數的的差額，即即尚未攤攤銷的費費用。 成本會計教教學輔導導（三）（5-6章章）第五章 輔輔助生產產費用的的核算 輔助生生產費用用核算的的特點 輔助生生產費用用歸集的的核算 輔助生生產費用用分配的的核算一、輔助生生產費用用核算的的特點1、輔助生生產：是指主要為為基本生生產車間間、企業業行政管管理部門門等單位位提供服服務而進進行的產產品生產產和勞務務供應。企企業常專專設輔助助生產車車間。2、輔助生生產車間間的類型型： 只生產產一種產產品或只只提供一一種勞務務，如供供電、供供水、供供氣、供供風等輔輔助生產產車間。 生產多多種產品品或提供供多種勞勞務，如如從事工工具、模模具、修修理用備

47、備件的制制造及機機器設備備修理等等的輔助助生產車車間。3、輔助生生產費用用：輔助生產車車間為生生產產品品或提供供勞務而而發生的的原材料料費用、動動力費用用、工資資及福利利費以及及輔助生生產車間間的制造造費用，被被稱之為為輔助生生產費用用。為生產和提提供一定定種類和和一定數數量的產產品或勞勞務所耗耗費的輔輔助生產產費用之之和，構構成該種種產品或或勞務的的輔助生生產成本本。4、輔助生生產費用用核算的的特點 輔助生生產費用用核算包包括輔助助生產費費用的歸歸集和分分配的核核算。 輔助生生產費用用按車間間以及產產品和勞勞務類別別歸集的的過程，也也是輔助助生產產產品和勞勞務成本本計算的的過程。 輔助生生產

48、費用用的分配配，是指指按照一一定的標標準和方方法，將將輔助生生產費用用分配到到各受益益單位或或產品上上的過程程。 先歸集集，后分分配。歸歸集是為為分配作作準備。二、輔助生生產費用用歸集的的核算輔助生產費費用歸集集和分配配，通過過“輔助生生產成本本”帳戶進進行。“輔助生生產成本本”帳戶一一般應按按車間、車車間下再再按產品品或勞務務種類設設置明細細帳，帳帳中按成成本項目目或費用用項目設設立專欄欄進行明明細核算算。1、輔助生生產費用用歸集的的兩種程程序及帳帳戶設置置 輔助生生產對外外提供商商品產品品，且輔輔助生產產車間的的制造費費用數額額較大的的情況下下，輔助生產車車間的制制造費用用應先通通過“制造

49、費費用輔助生生產”帳戶單單獨進行行歸集，月月末再將將其結轉轉至相應應的“輔助生生產成本本”帳戶，從從而計人人輔助生生產產品品或勞務務的成本本。（“輔助生生產成本本”明細帳帳按成本本項目設設專欄。） 輔助生生產不對對外提供供商品產產品，且且輔助生生產車間間規模很很小、制制造費用用很少，為簡化核算算，輔助助生產車車間的制制造費用用可不通通過“制造費費用輔助生生產”帳戶單單獨歸集集，而是是直接記記入“輔助生生產成本本”帳戶。（“輔助生產成本”明細帳按費用項目設專欄。2、輔助生生產費用用歸集的的帳務處處理 設置“制造費費用輔輔助生產產”帳戶要素費用帳帳戶 “ 輔助生生產成本本”帳戶 “制造費費用輔輔助

50、生產產”帳戶 不設置置“制造費費用輔輔助生產產”帳戶要素費用帳帳戶 “ 輔助生生產成本本”帳戶三、輔助生生產費用用分配的的核算 輔助生生產所生生產的產產品，如如工具、模模具、修修理用備備件等，完完工時，從從“輔助生生產成本本”帳戶的的貸方，分分別轉入入“原材料料”、“低值易易耗品”帳戶的的借方。 輔助生生產提供供的勞務務作業，如如供水、供供電、修修理和運運輸等，其其發生的的輔助生生產費用用通常于于月末在在各受益益單位之之間按一一定的標標準和方方法進行行分配后后，從“輔助生生產成本本”帳戶的的貸方轉轉入“基本生生產成本本”、“制造費費用”、“管理費費用”、“銷售費費用”、“在建工工程”等帳戶戶等

51、借方方。 各輔助助生產車車間主要要為外部部門（基基本生產產車間、管管理部門門）提供供勞務，但但各輔助助生產車車間之間間也有互互相提供供勞務的的情況。 輔助生生產費用用的分配配是通過過編制輔輔助生產產費用分分配表進進行的。 輔助生生產費用用的分配配方法通通常有：直接分分配法、交交互分配配法、代代數分配配法和計計劃成本本分配法法。例：某企業業有供水水和供電電兩個輔輔助生產產車間，主主要為本本企業基基本生產產車間和和行政管管理部門門等部門門服務，供供水車間間本月發發生費用用為40085元元，供電電車間本本月發生生費用為為90220元。各各輔助生生產車間間供應勞勞務數量量見下表表：下面分別采采用直接接

52、分配法法、交互互分配法法、代數數分配法法和計劃劃成本分分配法對對供水和和供電兩兩個車間間的輔助助生產費費用進行行分配。（注：此題為課本49頁的例題，書中答案有錯誤之處，望加以比較。）（一）直接接分配法法 概念：各輔助助生產車車間之間間不分配配，僅對對外部各各受益單單位分配配輔助生生產費用用。 適用范范圍：適適于輔助助生產內內部相互互提供勞勞務不多多的情形形。其中，單位位成本（分分配率）待分配配輔助生生產費用用（輔輔助車間間外部各各受益單單位耗用用勞務量量）水單位成本本（分配配率）40885（8826000-2200000）0.006533(元/m3)電單位成本本（分配配率）90220（4460

53、000-660000）00.22255(元/度度)注意：課本此處錯錯誤在于于：各輔輔助生產產車間所所分配的的費用與與輔助生生產成本本明細帳帳歸集的的實際費費用金額額（借方方發生額額合計數數）不一一致，如如此所作作的會計計分錄入入帳后，各各輔助生生產成本本明細帳帳的借貸貸方金額額不平，帳帳戶期末末有余額額。解決決方法有有二：其一，水、電電單位成成本（分分配率）應應精確到到小數點點后四位位以上，且且專設銷銷售機構構應分配配的費用用可采取取倒擠的的方法得得出。即即專設銷銷售機構構應分配配水費40885226755.48810044.093655.433(元)；專設設銷售機機構應分分配的電電費9902

54、0046645.33360885441.222225.55(元)。本教教案采用用此法。其二，若輔輔助生產產費用分分配表及及會計分分錄按課課本所示示方法編編制，還還應另外外編制調調整分錄錄，將輔輔助生產產成本明明細帳的的借貸方方差額計計入管理理費用。調調整分錄錄如下：借：管理費費用 4貸：輔助生生產成本本供水水車間 166 供電車車間 20（二）交互互分配法法需進行兩次次分配： 對內分分配（交交互分配配）以各輔助生生產車間間分配前前的費用用及其相相互提供供勞務的的數量為為依據進進行內部部分配。費用分配率率待分分配費用用輔助助生產勞勞務總量量 對外分分配以各輔助生生產車間間交互分分配后的的實際費費

55、用和外外部門耗耗費的勞勞務量為為依據進進行對外外分配。費用分配率率交互互分配后后的實際際費用非輔助助部門耗耗費勞務務總量交互分配后后的實際際費用交互分分配前的的費用交互分分配轉入入的費用用交互互分配轉轉出的費費用 帳務處處理 交互分配 對外分配輔助生產費費用分配配表一次交互分分配法（三）代數數分配法法采用代數分分配法,應先解解聯立方方程，計計算出輔輔助生產產勞務的的單位成成本（作作為分配配率，然然后根據據各受益益單位（包包括內部部和外部部）耗用用的數量量分配輔輔助生產產費用。例：以前例例資料。設：x每每立方米米水的成成本，yy每度度電的成成本則， 4008560000y826600 xx902

56、0200000 xx4660000y解得， xx0.06558 ，yy0.2255注：供水車車間輔助助生產成成本明細細帳借方方合計數數5433544085513350（所所承擔的的電費）； 供供電車間間輔助生生產成本本明細帳帳借方合合計數110333699020013316（所所承擔的的水費）。會計分錄：借：輔助生生產成本本供電電車間 13116 供水車間間 13350 基本生產成成本甲甲產品 446355 制造費用 662977.8 管理費用 115922.8 銷售費用 5593.48 貸：輔輔助生產產成本供水車車間 554355.088 供供電車間間 1003500調整尾差：借：管理費費用

57、 114.008貸：輔助生生產成本本供水水車間 0.008供電車間間 14 注意：課本此處錯錯誤在于于：按課課本所編編制分配配表及會會計分錄錄入帳后后，各輔輔助生產產成本明明細帳的的借貸方方金額不不平，帳帳戶期末末有余額額。解決決方法如如上所示示。（四）計劃劃成本分分配法 先根據據勞務的的計劃單單位成本本和各受受益單位位的受益益量進行行分配， 然后再再將計劃劃成本分分配額與與“實際”費用（待待分配費費用按按計劃成成本分入入的費用用）之間間的差額額進行調調整分配配。 為簡化化起見，差差異可全全部計入入管理費費用。注意：課本此處錯錯誤在于于：(11)輔助助生產費費用分配配表右上上方的供供水車間間與

58、供電電車間的的次序顛顛倒；（2）供水水、供電電車間輔輔助生產產實際成成本的計計算錯誤誤，由此此導致輔輔助生產產成本超超支或節節約額的的結轉分分錄錯誤誤。更正正如下：供水車間輔輔助生產產實際成成本5552540885114400（所承承擔的電電費）； 供供電車間間輔助生生產實際際成本110222099020012200（所所承擔的的水費）。會計分錄： 按計劃劃成本分分配借：輔助生生產成本本供電電車間 12000 供水車間間 14440基本生產成成本甲甲產品 49444 制造費用 63000管理費用 15336 銷售費用 5766貸：輔助生生產成本本供水水車間 49556供電車間間 1110400

59、 結轉輔輔助生產產成本超超支或節節約額，借：管理費費用 2511貸：輔助生生產成本本供電電車間 8200 供水車間間 5669第六章章 制造費費用的核核算 制造費費用歸集集的核算算 概念 內容 歸集的的核算 制造費費用分配配的核算算 生產工工人工時時比例分分配法 生產工工人工資資比例分分配法 機器工工時比例例分配法法 按年度度計劃分分配率分分配法一、制造費費用歸集集的核算算1、制造費費用的概概念各生產單位位（分廠廠、車間間為組組織和管管理生產產而發生生的各項項費用，以以及直接接用于產產品生產產但未專專設成本本項目和和間接用用于產品品生產的的各項費費用。2、內容： 間接材材料：各各生產單單位（分

60、分廠、車車間)耗用的的一般性性消耗材材料。 間接人人工：各各生產單單位（分分廠、車車間)除生產產工人以以外的管管理人員員及其他他人員的的工資及及福利費費。 其他制制造費用用3、制造費費用核算算的帳戶戶“制造費用用”帳戶一一般按生生產車間間設置明明細帳，帳帳內按費費用項目目設專欄欄進行明明細核算算。4、制造費費用歸集集的核算算輔助生產車車間的制制造費用用不通過過“制造費費用”帳戶核核算，則則“制造費費用”帳戶僅僅核算基基本生產產車間的的間接費費用。 輔助生產車車間的制制造費用用通過“制造費費用”帳戶核核算，則則“制造費費用”帳戶下下設“基本生生產”、“輔助生生產”兩個二二級帳戶戶，其明明細帳分分