1、PAGE PAGE 3第七編 職業(yè)道德本編兩章介紹的是中國注冊會計師協(xié)會（CICPA）的團(tuán)體會員和個人會員（如下圖所示）的職業(yè)道德規(guī)范體系，屬于同一個知識模塊的內(nèi)容。本編兩章內(nèi)容中最重要的是第二十二章，即針對“會員”在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，對可能對獨立性產(chǎn)生不利影響的事項的識別、評價以及防范措施。第二十一章 職業(yè)道德基本原則和概念框架講解內(nèi)容本章介紹的是職業(yè)道德基本原則。最近三年，“職業(yè)道德基本原則”與“獨立性”合并出題，題型是簡答題，分值穩(wěn)定在6分。命題的方式是“情景模擬”，答題的要求是從會計師事務(wù)所層面和注冊會計師個人層面，逐一分析、判斷可能導(dǎo)致對職業(yè)道德基本原則或獨立性產(chǎn)生不利影響的事項，并簡

2、要說明理由。預(yù)測2014年這兩章內(nèi)容依然是合并出題，題型依然是簡答題，考試分值6分左右。本章考情分析2011年2012年2013年單選題多選題簡答題1題6分1題6分1題6分綜合題合計6分6分6分請依據(jù)以下重要知識點展開學(xué)習(xí)：1.不得“發(fā)生牽連”的情形；2.事務(wù)所提供非鑒證業(yè)務(wù)后對審計獨立性的影響；3.保密原則的例外事項；4.“近親屬”的分類；5.對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的“因素”；6.“專業(yè)服務(wù)委托”的三種情形；7.產(chǎn)生“利益沖突”的情形及防范措施；8.“應(yīng)客戶要求提供第二次意見”的情形及防范措施；9.“收費”問題可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的不利影響。本章教材變化本章內(nèi)容在2013年審計

3、教材基礎(chǔ)上，基本未變。本章重難點精講本章內(nèi)容第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則第二節(jié) 職業(yè)道德概念框架第三節(jié) 注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用第四節(jié) 非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運用（略）第一節(jié)職業(yè)道德基本原則一、誠信（一）誠信原則基本要求誠信原則要求注冊會計師在所有的職業(yè)活動中，保持正直，誠實守信。注冊會計師不得與有問題的信息發(fā)生牽連，如果發(fā)生牽連，則應(yīng)當(dāng)消除牽連。（二）誠信原則的“發(fā)生牽連”1.“發(fā)生牽連”含義發(fā)生牽連是一個法律上的專業(yè)術(shù)語，是一個很寬泛的概念，也是一個中性詞。2.注冊會計師的“發(fā)生牽連”針對注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)而言，發(fā)生牽連是指注冊會計師針對有關(guān)審計客戶信息出具了審計報告

4、或同意將其姓名與有關(guān)信息聯(lián)系在一起。例如，假設(shè)ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表，如果A注冊會計師在審計報告上簽名并蓋章，則表明A注冊會計師與甲公司審計報告包含的信息發(fā)生牽連。3.對注冊會計師“發(fā)生牽連”的要求由于注冊會計師擔(dān)負(fù)的是對社會公眾的責(zé)任，從注冊會計師產(chǎn)生與發(fā)展的歷程我們可以看出，職業(yè)責(zé)任要求他保持正直，誠實守信。注冊會計師在其執(zhí)業(yè)過程中不得與有問題的客戶信息（所有有問題的客戶）發(fā)生牽連，否則屬于違反誠信原則。例如，ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2013年度財務(wù)報表。A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司2013年度存在顯失公允的重大關(guān)聯(lián)方交易

5、確認(rèn)的營業(yè)收入，A注冊會計師提請甲公司管理層進(jìn)行收入調(diào)減并在財務(wù)報表附注中增加對該關(guān)聯(lián)方及其交易事項的披露，但遭到甲公司管理層拒絕。針對A注冊會計師以下兩種不同的處理我們進(jìn)一步理解“注冊會計師不能與客戶有問題的信息發(fā)生牽連”：處理方法（1）：A注冊會計師已經(jīng)識別到甲公司財務(wù)報表存在嚴(yán)重誤導(dǎo)和重大遺漏的信息，并且甲公司管理層拒絕調(diào)整，但注冊會計師仍然針對甲公司2013年度財務(wù)報表出具無保留意見審計報告。分析：A注冊會計師針對客戶有問題的信息仍然簽發(fā)了無保留意見審計報告，屬于與客戶有問題的信息發(fā)生牽連。處理方法（2）：A注冊會計師已經(jīng)識別到甲公司財務(wù)報表存在嚴(yán)重誤導(dǎo)和重大遺漏的信息，并且甲公司管理層拒絕調(diào)整，因