1、獨立審計基本準準則第一章 總則則第一條 為了規規范注冊會計計師執行獨立立審計業務，保保證執業質量量，明確執業業責任，根據據中華人民民共和國注冊冊會計師法，制制定本準則。第二條 本準則則所稱獨立審審計，是指注注冊會計師依依法接受委托托，對被審計計單位的會計計報表及其相相關資料進行行獨立審查并并發表審計意意見。第三條 本準則則適用于注冊冊會計師對任任何單位會計計報表及其相相關資料進行行的以發表審審計意見為目目的的獨立審審計。注冊會計師可以以參照本準則則執行其他有有關業務。第二章 一般般準則第四條 獨立審審計的目的是是對被審計單單位會計報表表的合法性、公公允性及會計計處理方法的的一貫性發表表審計意見

2、。第五條 擔任獨獨立審計工作作的注冊會計計師應當具備備專門學識與與經驗，經過過適當專業訓訓練，并具有有足夠的分析析、判斷能力力。第六條 注冊會會計師應當遵遵守職業道德德規范，恪守守獨立、客觀觀、公正的原原則，并以應應有的職業謹謹慎態度執行行審計業務、發發表審計意見見。第七條 注冊會會計師對審計計過程中知悉悉的商業秘密密應當保密，并并不得利用其其為自己或他他人謀取利益益。第八條 按照獨獨立審計準則則的要求出具具審計報告，保保證審計報告告的真實性、合合法性是注冊冊會計師的審審計責任；建建立健全內部部控制制度，保保護資產的安安全、完整，保保證會計資料料的真實、合合法、完整是是被審計單位位的會計責任任

3、。注冊會計計師的審計責責任不能替代代、減輕或免免除被審計單單位的會計責責任。第九條 注冊會會計師的審計計意見應合理理地保證會計計報表使用人人確定已審計計會計報表的的可靠程度，但但不應被認為為是對被審計計單位持續經經營能力及其其經營效率、效效果所做出的的承諾。第三章 外勤勤準則第十條 注冊會會計師應當在在了解被審計計單位基本情情況的基礎上上，由會計師師事務所接受受委托，簽訂訂審計業務約約定書。第十一條 注冊冊會計師執行行審計業務，應應當編制審計計計劃，對審審計工作做出出合理安排。第十二條 注冊冊會計師應當當研究和評價價被審計單位位的相關內部部控制制度，據據以確定實質質性測試的性性質、時間和和范圍

4、。注冊會計師對在在審計過程中中發現的內部部控制制度的的重大缺陷，應應當向被審計計單位報告，如有需要，可出出具管理建議議書。第十三條 注冊冊會計師在進進行符合性測測試和實質性性測試時，一一般應采用抽抽樣審計方法法。第十四條 注冊冊會計師可以以運用檢查、監監盤、觀察、查查詢及函證、計計算、分析性性復核等方法法，以獲取充充分、適當的的審計證據。第十五條 注冊冊會計師應當當將審計計劃劃及其實施過過程、結果和和其他需要加加以判斷的重重要事項，記記錄于審計工工作底稿。第十六條 注冊冊會計師可以以根據需要配配備相應的業業務助理人員員和聘請專家家協助工作，但但應對其工作作結果負責。第十七條 注冊冊會計師應當當

5、對被審計單單位的期后事事項、或有損損失及持續經經營能力等重重要事項予以以關注，必要要時，應在審審計報告中予予以反映。第十八條 在電電子數據處理理環境下，注注冊會計師利利用計算機輔輔助審計技術術執行審計程程序時，不應應改變審計目目標與范圍。第十九條 注冊冊會計師在審審計過程中應應充分考慮審審計重要性與與審計風險。第四章 報告告準則第二十條 注冊冊會計師應當當在實施必要要的審計程序序后，以經過過核實的審計計證據為依據據，形成審計計意見，出具具審計報告。第二十一條 審審計報告應當當說明審計范范圍、會計責責任與審計責責任、審計依依據和已實施施的主要審計計程序等事項項。第二十二條 審審計報告應當當說明被

6、審計計單位會計報報表的編制是是否符合國家家有關財務會會計法規的規規定，在所有有重大方面是是否公允地反反映了其財務務狀況、經營營成果和資金金變動情況，以以及所采用的的會計處理方方法是否遵循循了一貫性原原則。第二十三條 注注冊會計師可可以出具無保保留意見、保保留意見、否否定意見和拒拒絕表示意見見四種意見類類型的審計報報告。在表示示保留意見、否否定意見或拒拒絕表示意見見時，應明確確說明理由，并并在可能情況況下，指出其其對會計報表表反映的影響響程度。獨立審計具體準準則第1號會計計報表審計第一章總則第一條為為了規范注冊冊會計師執行行會計報表審審計業務，明明確工作要求求，保證執業業質量，根據據獨立審計計基

7、本準則，制制定本準則。第二條本本準則所稱報報表審計，是是指注冊會計計師依法接受受委托，按照照獨立審計準準則的要求，對對被審計單位位的會計報表表實施必要的的審計，獲取取充分、適當當的審計證據據，并對會計計報表發表審審計意見。第三條本本準則所稱會會計報表，是是指需經注冊冊會計師審計計的年度會計計報表，包括括資產負責表表、損益表（或或利潤表）、財財務狀況變動動表（或現金金流量表）、會會計報表附注注及相關附表表。第四條本本準則所稱審審計單位，是是指負責編制制和報送會計計報表，并接接受注冊會計計師審計的和和實行管理的的事業單位。第五條注注冊會計師執執行其他會計計報表審計業業務，除有特特定要求者外外，應當

8、參照照準則辦理。第二章審計目目的與范圍第六條會會計報表審計計的目的是對對被審計單位位會計報表的的以下方面發發表審計意見見：（一）會計計報表的編制制是否符合企企業會計準則則及國家其其他有關財務務會計法規的的規定；（二）會計計報表在所有有重大方面是是否公允地反反映了被審計計單位的財務務狀況、經營營成果和資金金變動情況；（三）會計計處理方法的的選用是否符符合一貫性原原則。第七條注注冊會計師的的審計意見應應合理地保證證會計報表使使用人確定已已審計報表的的可靠程度，但但不應被認為為是對被審計計單位持續經經營能力及其其經營效率、效效果所做出的的承諾。第八條會會計報表審計計的范圍應當當根據獨立審審計準則和有

9、有關法規的規規定及審計業業務約定書的的要求確定。第九條審審計的范圍一一般應限于約約定的會計報報表報告期內內的有關事項項，但凡與被被審計單位的的會計報表有有關和影響注注冊會計師做做出專業判斷斷的所有方面面，均屬于會會計報表審計計的范圍。第十條由由于審計測試試及被審計單單位內部控制制制度的固有有限制，可能能存在會計報報表某些反映映失實而未被被發現的情況況。注冊會計計師如果發現現可能導致會會計報表反映映嚴重失實的的跡象，應當當追加必要的的審計程序予予以證實或排排除。第三章審計計計劃第十一條條注冊會計計師在接受委委托之前，應應當了解審計計單位的基本本情況，同委委托人就審計計約定事項的的有關內容進進行商

10、談，并并考慮自身能能力及能否保保持獨立性，初初步評價審計計風險，確定定是否接受委委托。注冊會計師師承辦審計業業務，由其所所在的會計師師事務所統一一受理并與委委托人簽訂審審計業務約定定書。第十二條注冊會計師師應當在充分分了解審計約約定事項和被被審計單位業業務情況后，制制定審計計劃劃，并根據審審計過程中的的情況變化，及及時修改和補補充計劃。第十三條注冊會計師師應當在對被被審計單位相相關內部控制制制度進行調調查、研究和和評價的基礎礎上，確定審審計程序和方方法。第四章審計實實施第十四條注冊會計師師應當按照審審計計劃對會會計報表進行行審計。第十五條注冊會計師師在實施審計計時，一般采采用抽樣審計計的方法。

11、在在必要時，也也可以采用詳詳細審計的方方法。第十六條注冊會計師師在實施進程程中，應當采采用恰當的方方法，包括檢檢查、監盤、觀觀察、查詢及及函證、計算算、分析性復復核等，以獲獲取充分、適適當的審計證證據。第十七條首次接受委委托涉及的會會計報表期初初余額，或在在需要發表審審計意見的當當期會計報表表中使用了前前期會計報表表的數據，注注冊會計師應應進行適當的的審計。第十八條注冊會計師師應當對會計計報表的期初初余額、期后后事項、或有有損失及被審審計單位持續續經營能力等等重要事項予予以關注。第十九條注冊會計師師應當對審計計工作進行記記錄，形成審審計工作底稿稿。第二十條注冊會計師師在實施審計計時，可根據據需

12、要配備相相應的業務助助理人員。注注冊會計師應應對業務助理理人員的工作作進行指導、監監督、檢查，并并對其工作結結果負責。注冊會計師師在審計過程程中聘請專家家協助工作時時，應當考慮慮其能力和獨獨立性，并對對其工作結果果負責。第二十一條條注冊會計計師應當對審審計工作底稿稿進行必要的的檢查和復核核。第五章審計報報告第二十二二條注冊會會計師應當在在實施必要的的審計程序后后，以經過核核實的審計證證據為依據，分分析、評價審審計結論，形形成審計意見見，出具審計計報告。第二十三條條注冊會計計師應當在審審計報告中說說明審計范圍圍、會計責任任與審計責任任、審計依據據和已實施的的主要審計程程序等事項。第二十四條條注冊

13、會計計師應當在審審計報告中說說明被審計單單位會計報表表的編制是否否符合企業業會計準則及及國家其他有有關財務會計計法規的規定定，在所有重重大方面是否否公允地反映映了其財務狀狀況、經營成成果和資金變變動情況，以以及所采用的的會計處理方方法是否遵循循了一貫性原原則。第二十五條條注冊會計計師應當考慮慮審計范圍是是否受到限制制，是否存在在未調整事項項及未充分披披露事項等，并并根據其對會會計報表是否否存在未調整整事項及未充充分披露事項項等，并根據據其對會計報報表反映的影影響程度，分分別出具無保保留意見、保保留意見、否否定意見和拒拒絕表示意見見的審計報告告。在表示保保留意見、否否定意見或拒拒絕表示意見見時，

14、應明確確說明理由，并并在可能情況況下，指出其其對會計報表表反映的影響響程度。獨立審計具體準準則第2號審計計業務約定書書第一章總則第一條為為了規范審計計業務約定書書的簽訂，明明確審計業務務約定書的內內容，根據獨獨立審計基本本準則，制制定本準則。第二條本本準則所稱審審計業務約定定書，是指會會計師事務所所與委托人共共同簽訂的，據據以確認審計計業務的委托托與受托關系系，明確委托托目的、審計計范圍及雙方方責任與義務務等事項的書書面合約。審計業務約約定書具有法法定約束力。第三條本本準則所稱委委托人，是指指向會計師事事務所提出業業務委托，并并與會計師事事務所簽訂審審計業務約定定書的單位或或個人。第四條注注冊

15、會計師執執行會計咨詢詢、會計服務務業務，可以以參照本準則則辦理。第二章一般原原則第五條會計師事務務所在承接審審計業務時，應應當考慮其自自身能力和能能否保持獨立立性，并按照照本準則的要要求，與委托托人簽訂審計計業務約定書書。第六條在在簽訂審計業業務約定書之之前，會計師師事務所應委委派注冊會計計師了解被審審計單位基本本情況初步評評價審計風險險，并與委托托人就約定事事項進行商議議，達成一致致意見。第七條注注冊會計師應應了解被審計計單位的以下下基本情況：（一）業務務性質、經營營規模和組織織結構；（二）經營營情況及經營營風險；（三）以前前年度接受審審計的情況（四）財務務會計機構及及工作組織；（五）其創創

16、建與簽訂審審計業務約定定書相關的事事項。第八條審審計業務約定定書應由會計計師事務所和和委托人雙方方的法定代表表人，或其授授權的代表簽簽訂，并加蓋蓋委托人和會會計師事務所所的印章。第九條會會計師事務所所或委托人如如需修改、補補充審計業務務約定書，應應當以適當的的方式獲得對對方的確認。第十條注注冊會計師應應當將審計業業務約定書歸歸入審計檔案案。第三章審計業業務約定書的的內容第十一條條審計業務務約定書應當當包括以下基基本內容：（一）簽約約雙方的名稱稱；（二）委托托目的；（三）審計計范圍；（四）會計計責任與審計計責任；（五）簽約約雙方的義務務；（六）出具具審計報告的的時間要求；（七）審計計報告的使用用

17、責任；（八）審計計收費；（九）審計計業務約定書書的有效期間間；（十）違約約責任；（十一）簽簽約時間；（十二）簽簽約雙方認為為應當約定的的其他事項。第十二條審計業務約約定書應當明明確會計責任任與審計責任任。建立健全內內部控制制度度，保護資產產的安全、完完整，保證會會計資料的真真實、合法、完完整是被審計計單位的會計計責任。按照獨立審審計準則的要要求出具審計計報告，保證證審計報告的的真實性、合合法性是注冊冊會計師的審審計責任。審計責任不不能替代、減減輕或免除會會計責任。第十三條審計業務約約定書應當明明確簽約雙方方的義務。（一）委托托人應當履行行的主要義務務包括：1.及時提提供注冊會計計師所要求的的全

18、部資料；2.為注冊冊會計師的審審計提供必要要的條件及合合作；3.按照約約定條件及時時足額支付審審計費用。（二）會計計師事務所應應當履行的主主要義務包括括：1.按照約約定時間完成成審計業務，出出具審計報告告；2.對在執執行業務過程程中知悉的商商業秘密保密密。第十四條審計業務約約定書應當明明確審計收費費的計費依據據、計費標準準及付費方式式與時間。第十五條審計業務約約定書應當明明確正確使用用審計報告是是委托人的責責任，由于使使用審計報告告不當所造成成的后果，與與注冊會計師師及其所在的的會計師事務務所無關。獨立審計具體準準則第3號審計計計劃第一章總則第一條為為了注冊會計計師編制審計計計劃，及時時、有效

19、地執執行審計業務務，根據獨獨立審計基本本準則，制制定本準則。第二條本本準則所稱審審計計劃，是是指注冊會計計師為了完成成年度會計報報表審計業務務，達到預期期的審計目的的，在具體執執行審計程序序之前編制的的工作計劃。注冊會計師師執行其他會會計報表審計計業務，除有有特定要求者者外，應當參參照本準則辦辦理。第三條審審計計劃包括括總體審計計計劃和具體審審計計劃。總體審計計計劃是對審計計的預期范圍圍和實施方式式所做的規劃劃，是注冊會會計師從接受受審計委托到到出具審計報報告整個過程程基本工作內內容的綜合計計劃。具體審計計計劃是依據總總體審計計劃劃制定的，對對實施總體審審計計劃所需需要的審計程程序的性質、時時

20、間和范圍所所做的詳細規規劃與說明。第二章一般原原則第四條審審計計劃應當當貫穿于審計計全過程。注注冊會計師在在整個審計過過程中，應當當按照審計計計劃執行審計計業務。第五條在在編制審計計計劃前，注冊冊會計師應當當了解被審計計單位的以下下情況，據以以確定可能影影響會計報表表的重要事項項：（一）年度度會計報表；（二）合同同、協議、章章程、營業執執照；（三）重要要會議記錄；（四）相關關內部控制制制度；（五）財務務會計機構及及工作組織；（六）廠房房、設備及辦辦公場所；（七）宏觀觀經濟形勢及及其對所在行行業的影響；（八）其他他與編制審計計計劃相關的的重要情況。第六條在在編制審計計計劃前，注冊冊會計師應當當查

21、閱上一年年度審計檔案案，關注以下下事項，并考考慮其對本期期審計工作的的影響：（一）上一一年度的審計計意見類型；（二）上一一年度的審計計計劃及審計計總結；（三）上一一年度的重要要審計調整事事項；（四）上一一年度的或有有損失；（五）上一一年度的管理理建議要點；（六）上一一年度的其他他有關重要事事項。如首次接受受委托，注冊冊會計師應當當考慮是否向向前任注冊會會計師查詢審審計工作底稿稿。第七條在在編制審計計計劃時，注冊冊會計師應當當特別考慮以以下因素：（一）委托托目的、審計計范圍及審計計責任；（二）被審審計單位的經經營規模及其其業務復雜程程度；（三）被審審計單位以前前年度的審計計情況；（四）被審審計單

22、位在審審計年度內經經營環境、內內部管理的變變化及其對審審計的影響；（五）被審審計單位的持持續經營能力力；（六）經濟濟形勢及行業業政策的變化化對被審計單單位的影響；（七）關聯聯者及其交易易；（八）國家家新近頒發的的有關法規對對審計工作產產生和影響；（九）被審審計單位會計計政策及其變變更；（十）對專專家、內部審審計人員及其其他審計人員員工作的利用用；（十一）審審計小組成員員的業務能力力、審計經歷歷和對被審計計單位情況的的了解程度。第八條在在編制審計計計劃時，注冊冊會計師應當當對審計對審審計重要性、審審計風險進行行適當評估。第九條注注冊會計師可可以同被審計計單位的有關關人員就總體體審計計劃的的要點和

23、某些些審計程序進進行討論，并并使審計程序序與被審計單單位有關人員員的工作協調調，但獨立編編制審計計劃劃仍是注冊會會計師的責任任。第十條審審計計劃應當當在具體實施施前下達至審審計小組的全全體成員。第十一條注冊會計師師應當視審計計情況的變化化及時對審計計計劃進行修修改、補充。審審計計劃的修修改、補充意意見，應經會會計師事務所所的有關業務務負責人同意意，并記錄于于審計工作底底稿。第十二條審計計劃是是審計工作底底稿的一部分分。第三章審計計計劃的內容與與編制第十三條條總體審計計計劃的基本本內容應當包包括：（一）被審審計單位的基基本情況；（二）審計計目的、審計計范圍及審計計策略；（三）重要要會計問題及及重

24、點審計領領域；（四）審計計工作進度及及時間、費用用預算；（五）審計計小組組成及及人員分工；（六）審計計重要性的確確定及審計風風險的評估；（七）對專專家、內部審審計人員及其其他審計人員員工作的利用用；（八）其他他有關內容。第十四條具體審計計計劃應當包括括具體審計項項目的以下基基本內容：（一）審計計目標；（二）審計計程序；（三）執行行人及執行日日期；（四）審計計工作底稿的的索引號；（五）其他他有關內容。第十五條具體審計計計劃的制定，可可以通過編制制審計程序表表完成。第十六條審計計劃的的繁簡程度取取決于被審計計單位的經營營規模和預定定審計工作的的復雜程度。第四章審計計計劃的審核第十七條審計計劃應應當

25、經會計師師事務所的有有關業務負責責人審核和批批準。第十八條對總體審計計計劃，應審審核以下主要要事項：（一）審計計目的、審計計范圍及重點點領域的確定定是否恰當；（二）時間間預算是否合合理；（三）審計計小組成員的的選派與分工工是否恰當；（四）對被被審計單位的的內部控制制制度的信賴程程度是否恰當當；（五）對審審計重要性的的確定及審計計風險的評估估是否恰當；（六）對專專家、內部審審計人員及其其他審計人員員工作的利用用是否恰當。第十九條對具體審計計計劃，應審審核以下主要要事項：（一）審計計程序能否達達到審計目標標；（二）審計計程序是否適適合各審計項項目的具體情情況；（三）重點點審計領域中中各審計項目目的

26、審計程序序是否恰當；（四）重點點審計程序的的制定是否恰恰當。第二十條對審計計劃劃的審核和批批準意見應記記錄于審計工工作底稿。獨立審計具體準準則第4號審計計抽樣第一章總則第一條為為了規范注冊冊會計師在審審計過程中運運用審計抽樣樣方法，提高高審計效率，保保證執業質量量，根據獨獨立審計基本本準則，制制定本準則。第二條本本準則所稱審審計抽樣，是是指注冊會計計師在實施審審計程序時，從從審計對象總總體中選取一一定數量的樣樣本進行測試試，并根據測測試結果，推推斷總體特征征。第三條注注冊會計師在在設計與選擇擇樣本、評價價抽樣結果時時，應當運用用專業判斷。第四條注注冊會計師進進行詳細審計計，或從審計計對象總體中

27、中選擇有特殊殊重要性的全全部項目進行行審計時，不不適用本準則則。第二章樣本的的設計第五條注注冊會計師在在設計樣本時時，應當考慮慮以下基本因因素：（一）審計計目標；（二）審計計對象總體及及抽樣單位；（三）抽樣樣風險和非抽抽樣風險；（四）可信信賴程度；（五）可容容忍誤差；（六）預期期總體誤差；（七）分層層；（八）其他他因素。第六條注注冊會計師應應當根據具體體審計目標，考考慮其所要獲獲取審計證據據的特征及構構成誤差的條條件，確定所所采用的審計計抽樣方法，并并據此設計樣樣本。第七條審審計對象總體體是注冊會計計師為形成審審計結論，擬擬采用抽樣方方法審計的有有關會計或其其他資料的全全部項目。注冊會計師師在

28、確定審計計對象總體時時，應保證其其相關性和完完整性。第八條抽抽樣單位是構構成審計對象象總體的單位位項目。注冊冊會計師應當當根據審計目目標及被審計計單位實際情情況，確定抽抽樣單位。第九條注注冊會計師應應當根據不同同的要求，運運用適當的方方法，從審計計對象總體中中選擇若干抽抽樣單位，以以組成適量、有有效的樣本。第十條注注冊會計師在在設計樣本時時，應當保持持應有的職業業謹慎，并著著重考慮因抽抽樣引起的抽抽樣風險及其其他因素引起起的非抽樣風風險。第十一條抽樣風險是是注冊會計師師依據抽樣結結果得出的結結論，與審計計對象總體特特征不相符合合的可能性。抽抽樣風險與樣樣本量成反比比，樣本量越越大，抽樣風風險越

29、低。第十二條注冊會計師師在進行符合合性測試時，應應關注以下抽抽樣風險：（一）信賴賴不足風險：抽樣結果使使注冊會計師師沒有充分信信賴實際上應應予信賴的內內部控制的可可能性；（二）信賴賴過度風險：抽樣結果使使注冊會計師師對內部控制制的信賴超過過了其實際上上可予信賴的的可能性。第十三條注冊會計師師在進行實質質性測試時，應應關注以下抽抽樣風險：（一）誤拒拒風險：抽樣樣結果表明帳帳戶余額存在在重大錯誤而而實際上并不不存在重大錯錯誤的可能性性；（二）誤受受風險：抽樣樣結果表明帳帳戶余額不存存在重大錯誤誤而實際上存存在重大錯誤誤的可能性。第十四條信賴不足風風險與誤拒風風險一般導致致注冊會計師師執行額外的的審

30、計程序，降降低審計效率率；信賴過度度風險與誤受受風險很可能能導致注冊會會計師形成不不正確的審計計結論，對此此應予以特別別關注。第十五條非抽樣風險險是注冊會計計師因采用不不恰當的審計計程序或方法法，誤解審計計證據等而未未能發現重大大誤的可能性性。注冊會計計師應當通過過適當的計劃劃、指導和監監督，有效地地降低非抽樣樣風險。第十六條可信賴程度度通常用預計計抽樣結果能能夠代表審計計對象總體特特征的百分比比來表示。注注冊會計師對對可信賴程度度要求越高，需需選取的樣本本量相應越大大。第十七條可容忍誤差差是注冊會計計師認為抽樣樣結果可以達達到審計目的的，所愿意接接受的審計對對象總體的最最大誤差。注注冊會計師

31、應應當在審計計計劃階段，根根據審計重要要性原則，合合理確定可容容忍誤差。可可容忍誤差越越小，需選取取的樣本量相相應越大。第十八條在進行符合合性測試時，可可容忍誤差應應是注冊會計計師不改變對對內部控制的的可信賴程度度，所愿意接接受的最大誤誤差。在進行實質質性測試時，可可容忍誤差應應是注冊會計計師能夠對某某一帳戶余額額或經濟業務務分類作出合合理評價，所所愿意接受的的最大金額誤誤差。第十九條注冊會計師師應根據前期期審計所發現現的誤差、被被審計單位經經營業務和經經營環境的變變化、內部控控制制度的評評價及分析性性復核的結果果等，來確定定審計對象總總體的預期誤誤差。如果在在預期誤差，應應當選取較大大的樣本

32、量。第二十條分層是將某某一審計對象象總體劃分為為若干具有相相似特征的次次級總體的過過程。注冊會會計師可以利利用分層著重重審計可能含含有較大錯誤誤的項目，并并減少樣本量量。第三章樣本的的選取第二十一條條注冊會計計師在選取樣樣本時，應使使審計對象總總體內所有項項目均有被選選取的機會，以以使樣本能夠夠代表總體。第二十二條條注冊會計計師可以采用用統計抽樣或或非統計抽樣樣方法選取樣樣本，只要運運用得當，均均可獲得充分分、適當的審審計證據。第二十三條條注冊會計計師可以運用用下列方法選選取樣本：（一）隨機機選樣。隨機機選樣是指對對審計對象總總體或次級總總體的所有項項目，按隨機機規則選取樣樣本。（二）系統統選

33、樣。系統統選樣是指首首先計算選樣樣間隔，確定定選樣起點，然然后按照間隔隔，順序選取取樣本。（三）隨意意選樣。隨意意選樣是不考考慮金額大小小、資料取得得的難易程度度及個人偏好好，以隨意的的方式選取樣樣本。第四章抽樣結結果的評價第二十四四條注冊會會計師對樣本本實施必要的的審計程序后后，就按下列列步驟評價抽抽樣結果：（一）分析析樣本誤差；（二）推斷斷總體誤差；（三）重估估抽樣風險；（四）形成成審計結論。第二十五條條注冊會計計師在分析樣樣本誤差時，應應當根據預先先確定的構成成誤差的條件件，確定某一一有問題的項項目是否為一一項誤差。第二十六條條注冊會計計師按照既定定的審計程序序，無法對樣樣本取得審計計證

34、據時，應應當實施替代代審計程序，以以獲取相應的的審計證據。如如果沒有或無無法實施替代代審計程序，應應將有關樣本本為誤差。第二十七條條對于具有有共同特征的的樣本誤差項項目，注冊會會計師應將其其作為一個整整體，實施相相應的審計程程序，并根據據審計結果，進進行單獨的評評價。第二十八條條注冊會計計師根據樣本本誤差，采用用適當的方法法，推斷審計計對象總體誤誤差。第二十九條條在進行符符合性測試時時，注冊會計計師如果認為為抽樣結果無無法達到其對對所測試的內內部控制制度度的預期信賴賴程度、應考考慮增加樣本本量或修改實實質性測試程程序。第三十條如果注冊會會計師推斷的的總體誤差超超過可容忍誤誤差，經重估估后的抽樣

35、風風險不能接受受，應增加樣樣本量或執行行替代審計程程序。如果注冊會會計師推斷的的總體誤差接接近可容忍誤誤差，應考慮慮是否增加樣樣本量或執行行替代審計程程序。第三十一條條注冊會計計師應根據抽抽樣結果的評評價，確定審審計證據是否否足以證實某某一審計對象象總體特征。獨立審計具體準準則第5號審計證據據第一章 總 則則第一條 為了規規范注冊會計計師獲取審計計證據，保證證審計證據的的充分性與適適當性， 根根據獨立審審計基本準則則，制定本本準則。第二條 本準則則所稱審計證證據，是指注注冊會計師在在執行審計業業務過程中，為為形成 審計計意見所獲取取的證據。第三條 本準則則所稱審計證證據的充分性性，是指審計計證

36、據的數量量足以使得注注冊會計 師師形成審計意意見。本準則所稱審計計證據的適當當性，是指審審計證據的相相關性和可靠靠性，即審 計證據應當當與審計目標標相關聯，并并能如實地反反映客觀事實實。第四條 注冊會會計師執行會會計咨詢、會會計服務業務務，可以參照照本準則辦理理。第二章 一般原原則第五條 注冊會會計師執行審審計業務，應應當在取得充充分、適當的的審計證據后后，形成 審審計意見，出出具審計報告告。注冊會計師應當當運用專業判判斷，確定審審計證據是否否充分、適當當。第六條 審計證證據的充分性性與適當性密密切相關。一一般而言，當當審計證據的的相關與 可可靠程度較高高時，所需審審計證據的數數量較少；反反之

37、，所需審審計證據的數數 量較多。第七條 注冊會會計師判斷審審計證據是否否充分、適當當，應當考慮慮下列主要因因素：(一)審計風險險；(二)具體審計計項目的重要要程度；(三)注冊會計計師及其業務務助理人員的的審計經驗；(四)審計過程程中是否發現現錯誤或舞弊弊；(五)審計證據據的類型與獲獲取途徑。第八條 注冊會會計師一般應應采用抽樣方方法獲取審計計證據。無論論是進行符合合性測試 還還是進行實質質性測試，都都應考慮樣本本的代表性。第九條 通過符符合性測試獲獲取審計證據據時，注冊會會計師應當考考慮以下主要要事項：(一)相關內部部控制制度是是否存在；(二)相關內部部控制制度是是否有效；(三)相關內部部控制

38、制度在在所審計期間間是否一貫得得到遵循。第十條 通過實實質性測試獲獲取審計證據據時，注冊會會計師應當考考慮以下主要要事項：(一)資產、負負債在某一特特定時日是否否存在；(二)資產、負負債在某一特特定時日是否否歸屬被審計計單位；(三)經濟業務務的發生是否否與被審計單單位有關；(四)是否有未未入賬的資產產、負債或其其他交易事項項；(五)資產、負負債的計價是是否恰當；(六)收入與費費用是否歸屬屬當期，并相相互配比；(七)會計記錄錄是否正確；(八)會計報表表項目的分類類反映是否適適當，并前后后一致。第十一條 審計計證據的可靠靠程度通常可可參照下述標標準來判斷：(一)書面證據據比口頭證據據可靠；(二)外

39、部證據據比內部證據據可靠；(三)注冊會計計師自行獲得得的證據比由由被審計單位位提供的證據據可靠；(四)內部控制制較好時的內內部證據比內內部控制較差差時的內部證證據可靠；(五)不同來源源或不同性質質的審計證據據能相互印證證時，審計證證據更為可靠靠。第十二條 注冊冊會計師獲取取審計證據時時，可以考慮慮成本效益原原則，但對于于重要審 計計項目，不應應將審計成本本的高低或獲獲取審計證據據的難易程度度作為減少 必要審計程程序的理由。第十三條 注冊冊會計師應當當對所獲取的的審計證據進進行分析和評評價，以形成成相應的 審審計結論。第十四條 注冊冊會計師應將將所獲取的審審計證據在審審計工作底稿稿中予以清晰晰、

40、完整 地地記錄。第十五條 注冊冊會計師對審審計過程中發發現的、尚有有疑慮的重要要事項，應進進一步獲 取取審計證據，以以證實或消除除疑慮s如在在實施必要的的審計程序后后，仍不能 獲取所需審審計證據，或或無法實施必必要的審計程程序，注冊會會計師應出具具 保留意見見或拒絕表示示意見的審計計報告。第三章 取證方方法第十六條 注冊冊會計師可以以采用下列方方法獲取審計計證據：(一)檢查；(二)監盤；(三)觀察；(四)查詢及函函證；(五)計算；(六)分析性復復核。第十七條 檢查查是注冊會計計師對會計記記錄和其他書書面文件可靠靠程度的審閱閱與復核。第十八條 監盤盤是注冊會計計師現場監督督被審計單位位各種實物資

41、資產及現金、有有價證 券等等的盤點，并并進行適當的的抽查。注冊會計師監盤盤實物資產時時，應對其質質量及所有權權予以關注。第十九條 觀察察是注冊會計計師對被審計計單位的經營營場所、實物物資產和有關關業務活 動動及其內部控控制的執行情情況等所進行行的實地察看看。第二十條 查詢詢是注冊會計計師對有關人人員進行的書書面或口頭詢詢問。第二十一條 函函證是注冊會會計師為印證證被審計單位位會計記錄所所載事項而向向第三者 發發函詢證。注冊會計師如果果不能通過函函證獲取必要要的審計證據據，應實施替替代審 計程程序。第二十二條 計計算是注冊會會計師對被審審計單位原始始憑證及會計計記錄中的數數據所進 行行的驗算或另

42、另行計算。第二十三條 分分析性復核是是注冊會計師師對被審計單單位重要的比比率或趨勢進進行的分 析析，包括調查查異常變動以以及這些重要要比率或趨勢勢與預期數額額和相關 信信息的差異。對于異常變動項項目，注冊會會計師應重新新考慮其所采采用的審計程程序是 否恰恰當。必要時時，應當追加加適當的審計計程序。第二十四條 注注冊會計師在在獲取審計證證據時，可以以同時采用上上述方法。獨立審計具體準準則第6號審計工作作底稿第一章總則 第一條為為了規范審計計工作底稿的的編制、復核核、使用及管管理，根據獨獨立審計基本本準則，制制定本準則。 第二條本本準則所稱工工作底稿，是是指注冊會計計師在審計過過程中形成的的審計工

43、作記記錄和獲取的的資料。 第三條注注冊會計師執執行會計咨詢詢、會計服務務業務，可以以參照本準則則辦理。 第二章一般原原則 第四條審審計工作底稿稿應如實反映映審計計劃的的制定及其實實施情況，包包括與形成和和發表審計意意見有關的所所有重要事項項，以及注冊冊會計師的專專業判斷。 第五條審審計工作底稿稿應當內容完完整、格式規規模、標識一一致、記錄清清晰、結論明明確。 第六條審審計工作底稿稿的繁簡程度度與以下基本本因素相關： （一）審計計約定事項的的性質、目的的和要求； （二）被審審計單位的經經營規模及審審計約定事項項的復雜程度度； （三）被審審計單位的內內部控制制度度是否健全、有有效； （四）被審審計

44、單位的會會計記錄是否否真實、合法法、完整； （五）是否否有必要對業業務助理人員員的工作進行行特別指導、監監督和檢查； （六）審計計意見類型。 第七條注注冊會計師編編制的審計工工作底稿應包包括下列基本本內容： （一）被審審計單位名稱稱； （二）審計計項目名稱； （三）審計計項目時點或或期間； （四）審計計過程記錄； （五）審計計標識及其說說明； （六）審計計結論； （七）索引引號及頁次； （八）編制制者姓名及編編制日期； （九）復核核者姓名及復復核日期； （十）其他他應說明事項項。 第八條審審計工作底稿稿中由被審計計單位、其他他第三者提供供或代為編制制的資料，注注冊會計師除除應注明資料料來源外，

45、還還應實施必要要的審計程序序，形成相應應的審計記錄錄。 第三章編制與與復核 第九條常常用審計工作作底稿包括： （一）與被被審計單位設設立有關的法法律性資料，如如企業設立批批準證書、營營業執照、合合同、協議、章章程等文件或或變更文件的的復制件； （二）與被被審計單位組組織機構及管管理人員結構構有關的資料料； （三）重要要法律文件、合合同、協議和和會議記錄的的摘錄或副本本； （四）對被被審計單位相相關內部控制制制度的研究究與評價記錄錄； （五）審計計業務約定書書； （六）被審審計單位的未未審計會計報報表及審計差差異調整表； （七）審計計計劃； （八）實施施具體審計程程序的記錄和和資料； （九）與被

46、被審計單位、其其他審計人員員、專家和其其他人員的會會談記錄、往往來函件； （十）被審審計單位聲明明書； （十一）審審計報告、管管理建議書底底稿及副本； （十二）審審計約定事項項完成后的工工作總結； （十三）其其他與完成審審計約定事項項有關的資料料。 第十條審審計工作底稿稿中可以使用用各種審計標標識，但應說說明其含義，并并保持前后一一致。 第十一條審計工作底底稿有索引編編號及順序編編號。 第十二條相關審計工工作底稿之間間，應保持清清晰的勾稽關關系。相互引引用時，應交交叉注明索引引編號。 第十三條會計師事務務所應當建立立審計工作底底稿復核制度度。各復核人人在復核審計計工作底稿時時，應做出必必要的復

47、核記記錄，書面表表示復核意見見并簽名。 第十四條在復核工作作中，各復核核人如發現已已執行的審計計程序和做出出的審計記錄錄存在問題，應應指示有關人人員予以答復復、處理，并并形成相應的的審計記錄。 第四章所有權權與保管 第十五條審計工作底底稿的所有權權屬于接受委委托進行審計計的會計師事事務所。 第十六條審計工作底底稿一般分為為綜合類工作作底稿、業務務類工作底稿稿和備查類工工作底稿。 綜合類工作作底稿是指注注冊會計師在在審計計劃和和審計報告階階段，為規劃劃、控制和總總結整個審計計工作，并發發表審計意見見所形成的審審計工作底稿稿。 業務類工作作底稿是指注注冊會計師在在審計實施階階段執行具體體審計程序所

48、所形成的審計計工作底稿。 備查類工作作底稿是指注注冊會計師在在審計進程中中形成的、對對審計工作僅僅具有備查作作用的審計工工作底稿。 第十七條注冊會計師師應當對審計計工作底稿進進行分類整理理，形成審計計檔案。 第十八條審計檔案分分為永久性檔檔案和當期檔檔案。 永久性檔案案是指那些記記錄內容相對對穩定，具有有長期使用價價值，并對以以后審計工作作具有重要影影響和直接作作用的審計檔檔案。 當期檔案是是指那些記錄錄內容經常變變化，供當期期審計使用和和下期審計參參考的審計檔檔案。 第十九條會計師事務務所應建立審審計檔案保管管制度，以確確保審計檔案案的安全、完完整。 第二十條審計檔案的的保管年限如如下： （

49、一）當期期檔案自審計計報告簽發之之日起至少保保存十年； （二）永久久性檔案應長長期保存； （三）不再再繼續審計的的被審計單位位，永久性檔檔案的保管年年限與最近一一年當期檔案案的保管年限限相同。 第二十一條條對于保管管期限屆滿的的審計檔案，會會計師事務所所可以決定將將其銷毀。銷銷毀時，應當當按照規定履履行必要的手手續。 第五章保密與與查閱 第二十二條條會計師事事務所應當建建立審計工作作底稿保密制制度，對審計計工作底稿中中涉及的商業業秘密保密。但但由于下列情情況需要查閱閱審計工作底底稿的，不屬屬于泄密： （一）法院院、檢察院及及其他部門依依法查閱，并并按規定辦理理了必要手續續； （二）注冊冊會計師

50、協會會對執業情況況進行檢查。 第二十三條條因審計工工作需要，并并經委托人同同意，在下列列情況下，不不同會計師事事務所的注冊冊會計師可以以要求查閱審審計工作底稿稿； （一）被審審計單位更換換會計師事務務所； （二）審計計合并會計報報表； （三）聯合合審計； （四）會計計師事務所認認為合理的其其他情況。 擁有審計工工作底稿的會會計師事務所所應當對要求求查閱者提供供適當的協助助，并根據審審計工作底稿稿的內容及性性質，決定是是否允許要求求查閱者閱覽覽其審計工作作底稿，及復復印或摘錄有有關內容。 第二十四條條查閱者因因誤用審計工工作底稿而造造成的后果，與與擁有審計工工作底稿的會會計師事務所所無關。 獨立

51、審計具體準準則第7號審計報告告第一章 總 則第一條為了規規范注冊會計計師出具的審審計報告的基基本內容、格格式和類型，根根據獨立審審計基本準則則，制定本本準則。第二條本準則則所稱審計報報告，是指注注冊會計師根根據獨立審計計準則的要求求，在實施審審計工作的基基礎上對被審審計單位年度度會計報表發發表意見的書書面文件。第三條注冊會會計師應當復復核與評價由由審計證據得得出的結論，以以作為對會計計報表發表意意見的基礎。第四條 注冊冊會計師應當當在審計報告告中清楚地表表達對會計報報表整體的意意見，并對出出具的審計報報告負責。第五條 注冊冊會計師出具具的審計報告告應當后附已已審計的會計計報表。第六條注冊會會計

52、師應當將將審計報告徑徑送收件人，無無需經其他單單位審定。第二章審計報報告的基本內內容第七條審計報報告應當包括括下列要素：（一）標題；（二）收件人；（三）引言段；（四）范圍段；（五）意見段；（六）注冊會計計師的簽名及及蓋章；（七）會計師事事務所的名稱稱、地址及蓋蓋章；（八）報告日期期。注冊會計師可以以根據需要，在在審計報告的的意見段之前前增加說明段段。第八條審計報報告的標題應應當統一規范范為“審計報告”。第九條審計報報告的收件人人是指注冊會會計師按照業業務約定書的的要求致送審審計報告的對對象，一般是是指審計業務務的委托人。審審計報告應當當載明收件人人的全稱。第十條 審計計報告的引言言段應當說明明

53、下列內容：（一）已審計會會計報表的名名稱、日期或或涵蓋的期間間；（二）會計報表表的編制是被被審計單位管管理當局的責責任，注冊會會計師的責任任是在實施審審計工作的基基礎上對會計計報表發表意意見。第十一條審計計報告的范圍圍段應當說明明下列內容：（一）注冊會計計師按照獨立立審計準則計計劃和實施審審計工作，以以合理確信會會計報表是否否不存在重大大錯報；（二）審計工作作包括在抽查查的基礎上檢檢查支持會計計報表金額和和披露的證據據，評價管理理當局在編制制會計報表時時采用的會計計政策和作出出的重大會計計估計，以及及評價會計報報表的整體反反映；（三）審計工作作為注冊會計計師發表意見見提供了合理理的基礎。第十二

54、條審計計報告的意見見段應當說明明會計報表是是否符合國家家頒布的企業業會計準則和和相關會計制制度的規定，在在所有重大方方面是否公允允反映了被審審計單位的財財務狀況、經經營成果和現現金流量。第十三條 審審計報告應當當由注冊會計計師簽名并蓋蓋章。第十四條審計計報告應當載載明會計師事事務所的名稱稱和地址，并并加蓋會計師師事務所公章章。第十五條審計計報告日期是是指注冊會計計師完成審計計工作的日期期。審計報告告日期不應早早于被審計單單位管理當局局簽署會計報報表的日期。第三章審計報報告的類型第十六條注冊冊會計師應當當根據審計結結論，出具下下列類型之一一的審計報告告：（一）無保留意意見；（二）保留意見見；（三

55、）否定意見見；（四）無法表示示意見。第十七條如果果認為會計報報表同時符合合下列情形時時，注冊會計計師應當出具具無保留意見見的審計報告告：（一）會計報表表符合國家頒頒布的企業會會計準則和相相關會計制度度的規定，在在所有重大方方面公允反映映了被審計單單位的財務狀狀況、經營成成果和現金流流量；（二）注冊會計計師已經按照照獨立審計準準則計劃和實實施了審計工工作，在審計計過程中未受受到限制；（三）不存在應應當調整或披披露而被審計計單位未予調調整或披露的的重要事項。當出具無保留意意見的審計報報告時，注冊冊會計師應當當以“我們認為”作為意見段段的開頭，并并使用“在所有重大大方面公允反反映了”等專業術語語。第

56、十八條如果果認為會計報報表就其整體體而言是公允允的，但還存存在下列情形形之一時，注注冊會計師應應當出具保留留意見的審計計報告：（一）會計政策策的選用、會會計估計的作作出或會計報報表的披露不不符合國家頒頒布的企業會會計準則和相相關會計制度度的規定，雖雖影響重大，但但不至于出具具否定意見的的審計報告；（二）因審計范范圍受到限制制，無法獲取取充分、適當當的審計證據據，雖影響重重大，但不至至于出具無法法表示意見的的審計報告。當出具保留意見見的審計報告告時，注冊會會計師應當在在意見段中使使用“除的影響外外”等專業術語語。如因審計計范圍受到限限制，注冊會會計師還應當當在范圍段中中提及這一情情況。第十九條如

57、果果認為會計報報表不符合國國家頒布的企企業會計準則則和相關會計計制度的規定定，未能從整整體上公允反反映被審計單單位的財務狀狀況、經營成成果和現金流流量，注冊會會計師應當出出具否定意見見的審計報告告。當出具否定意見見的審計報告告時，注冊會會計師應當在在意見段中使使用“由于上述問問題造成的重重大影響”、“由于受到前前段所述事項項的重大影響響”等專業術語語。第二十條如果果審計范圍受受到限制可能能產生的影響響非常重大和和廣泛，不能能獲取充分、適適當的審計證證據，以至無無法對會計報報表發表意見見，注冊會計計師應當出具具無法表示意意見的審計報報告。當出具無法表示示意見的審計計報告時，注注冊會計師應應當刪除

58、引言言段中對自身身責任的描述述以及范圍段段，并在意見見段中使用“由于審計范范圍受到限制制可能產生的的影響非常重重大和廣泛”、“我們無法對對上述會計報報表發表意見見”等專業術語語。第二十一條當當出具保留意意見、否定意意見或無法表表示意見的審審計報告時，注注冊會計師應應當在意見段段之前增加說說明段，清楚楚地說明導致致所發表意見見或無法發表表意見的所有有原因，并在在可能情況下下，指出其對對會計報表的的影響程度。第二十二條 當存在可能能導致對持續續經營能力產產生重大疑慮慮的事項或情情況、且不影影響已發表的的意見時，注注冊會計師應應當在審計報報告的意見段段之后增加強強調事項段對對此予以強調調。當存在可能

59、對會會計報表產生生重大影響的的不確定事項項（持續經營營問題除外）、且且不影響已發發表的意見時時，注冊會計計師應當考慮慮在審計報告告的意見段之之后增加強調調事項段對此此予以強調。注冊會計師應當當在強調事項項段中指明，該該段內容僅用用于提醒會計計報表使用人人關注，并不不影響已發表表的意見。除本條規定的兩兩種情形外，注注冊會計師不不應在審計報報告的意見段段之后增加強強調事項段或或任何解釋性性段落，以免免會計報表使使用人產生誤誤解。第二十三條 注冊會計師師明知應當出出具保留意見見或否定意見見的審計報告告時，不應以以無保留意見見或無法表示示意見的審計計報告代替。第四章附 則第二十四條注注冊會計師執執行單

60、一會計計報表、中期期會計報表或或多期會計報報表審計業務務，除有特定定要求者外，應應當參照本準準則辦理。第二十五條本本準則自20003年7月1日起施行。附錄：審計報告告參考格式1.無保留意見見的審計報告告審計報告ABC股份有限限公司全體股股東：我們審計了后附附的ABC股份有有限公司（以以下簡稱ABBC公司）20XX1年12月31日的資產產負債表以及及20X1年度度的利潤表和和現金流量表表。這些會計計報表的編制制是ABC公司管管理當局的責責任，我們的的責任是在實實施審計工作作的基礎上對對這些會計報報表發表意見見。我們按照中國注注冊會計師獨獨立審計準則則計劃和實施施審計工作，以以合理確信會會計報表是