1、 PAGE 32所得稅納稅調整整事項一、短期投資1、短期投資的的現金股利和和利息A、會計處理：應于實際收收到時，沖減減投資的帳面面價值，但已已計入應收股股利或應收利利息的的現金金股利或利息息的除外（企企業會計制度度第十六條第第二款）B、稅收處理：計入收入總總額（企業所所得稅暫行條條例，國務院院令第1377號發布）(企業所得稅稅條例實施細細則,(944)財法字第第3號)C、差異處理：調增應納稅稅所得額2、期末計價A、會計處理：企業應當在在期末時對短短期投資按成成本與市價孰孰低法計量，對對市價低于成成本的差額，應應當計提短期期投資跌價準準備（企業會會計制度第十十六條第三款款）B、稅收處理：在計算應

2、納納稅所得額時時，不得扣除除短期投資跌跌價準備金（企企業所得稅稅稅前扣除辦法法第六條第三三款，國稅發發2000084號）（國國稅發20003455號）C、差異處理：計提的跌價價準備金調增增應納稅所得得額，計提減減值準備的沖沖回應調減應應納稅所得額額（國稅發200345號）3、投資收益A、會計處理：股權轉讓損損失計入投資資收益（企業業會計制度第第105條第第三款）B、稅收處理：企業發生的的股權投資轉轉讓損失，可可以在稅前扣扣除，但每一一納稅年度扣扣除的股權投投資損失，不不得超過當年年實現的股權權投資收益和和投資轉讓所所得，超過部部分可無限期期向以后納稅稅年度結轉扣扣除（國稅發發20000118號

3、號第二條第三三款）C、差異處理：調增應納稅稅所得額4、短期投資轉轉為長期投資資的差額A、會計處理：按會計規定定計入損失（按按成本與市價價孰低結轉，確確定長期投資資的初始投資資成本）B、稅收處理：預計損失，不不能扣除(企企業所得稅條條例實施細則則,(94)財法字第33號)C、差異處理：調增應納稅稅所得額二、其他應收款款企業直接借出的的款項發生損損失A、會計處理：壞帳損失計計入管理費用用B、稅收處理：企業直接借借出的款項（其其他應收款），收收不回的，不不得列支損失失（國稅函2000579號），但但（國稅發200345號）規規定其他應收收款可以計提提5壞帳準備C、差異處理：調增應納稅稅所得額三、存貨

4、1、盤虧的存貨貨A、會計處理：在減除過失失人或保險公公司等賠款和和殘料價值后后，計入當期期管理費用（企企業會計制度度第二十條第第四款）B、稅收處理：納稅人發生生的資產盤虧虧、報廢凈損損失，減除責責任人賠償和和保險賠款后后的余額，經經主管稅務機機關審核可以以扣除（企業業所得稅稅前前扣除辦法第第55條，國國稅發20003455號）未經審審核的，不得得扣除（國稅稅發199971900號）C、差異處理：調增應納稅稅所得額2、期末計價A、會計處理：企業應當在在期末時對存存貨按成本與與可變現凈值值孰低法計量量，對可變現現凈值低于存存貨成本的差差額，應當計計提存貨跌價價準備（企業業會計制度第第十六條第五五款

5、）B、稅收處理：在計算應納納稅所得額時時，不得扣除除存貨跌價準準備金（企業業所得稅稅前前扣除辦法第第六條第三款款，國稅發200084號）（國國稅發20003455號）C、差異處理：計提的跌價價準備金調增增應納稅所得得額，計提減減值準備的沖沖回應調減應應納稅所得額額（國稅發200345號）3、視同銷售（財財稅字199960779號）（1）增值稅暫暫行條例實施施細則規定單單位或個體經經營者的下列列行為,視同同銷售貨物：1）銷銷售代銷貨物物；2）設設有兩個以上上機構并實行行統一核算的的納稅人,將將貨物從一個個機構移送其其他機構用于于銷售,但相相關機構設在在同一縣(市市)的除外；3）將將自產或委托托加

6、工的貨物物用于非應稅稅項目；4）將自產產,委托加工工或購買的貨貨物作為投資資,提供給其其他單位或個個體經營者；5）將將自產,委托托加工的貨物物用于集體福福利或個人消消費；66）將自產,委托加工或或購買的貨物物無償贈送他他人7）從19955年6月1日日起，對銷售售的除啤酒、黃黃酒外的其他他酒類產品收收取并返還的的包裝物押金金；8）以非貨幣性性交易方式換換出資產；9）以非貨幣性性資產抵償債債務10）在建工程程試營業銷售售的商品（2）消費稅暫暫行條例實施施細則第六條條規定的視同同銷售行為的的有：納稅人自產自用用的應稅消費費品用于生產產非應稅消費費品和在建工工程、管理部部門、非生產產機構、提供供勞務、

7、以及及用于饋贈、贊贊助、集資、廣廣告、樣品、職職工福利、獎獎勵等方面的的應稅消費品品。（3）營業稅暫暫行條例實施施細則規定視視同銷售行為為：1）單位或個人人自己新建(以下簡稱自自建)建筑物物后銷售,其其自建行為視視同提供應稅稅勞務。2）轉讓不動產產有限產權或或永久使用權權,以及單位位將不動產無無償贈與他人人,視同銷售售不動產。3）納稅人轉讓讓土地使用權權或者銷售不不動產,采用用預收款方式式的,其納稅稅義務發生時時間為收到預預收款的當天天。（4）企業所得得稅條例實施施細則,(994)財法字字第3號)規規定視同銷售售行為的有：1）納稅人在基基本建設,專專項工程及職職工福利等方方面使用本企企業的商品

8、、產產品的,均應應作為收入處處理；2）納稅人對外外進行來料加加工裝配業務務節省的材料料,如按合同同規定留歸企企業所有的,也應作為收收入處理。（5）財稅字1996079號規規定視同銷售售的：企業將自己生產產的產品用于于在建工程、管管理部門、非非生產性機構構、捐贈、贊贊助、集資、廣廣告、樣品、職職工福利、獎獎勵等方面的的，應視同對對外銷售處理理。（6）企業股股權投資業務務若干所得稅稅處理問題的的通知（國國稅發200001118號）規定定企業以經營活動動的部分非貨貨幣性資產對對外投資，包包括股份公司司的法人以其其經營活動的的部分非貨幣幣性資產向股股份公司配股股股票，應在在投資交易發發生時，將其其分解

9、為按公公允價值銷售售有關非貨幣幣性資產和投投資兩項經濟濟業務進行所所得稅處理，并并按規定計算算確認資產轉轉讓所得或損損失（7）債務重重組所得稅辦辦法規定債務人（企業）以以非現金資產產清償債務，除除企業改組或或者清算另有有規定外，應應當分解為按按公允價值轉轉讓非現金資資產，再以與與非現金資產產公允價值相相當的金額償償還債務兩項項經濟業務進進行所得稅處處理，債務人人（企業）應應當確認有關關資產的轉讓讓所得（或損損失）；債權權人（企業）取取得的非現金金資產，應當當按照該有關關資產的公允允價值（包括括與轉讓資產產有關的稅費費）確定其計計稅成本，據據以計算可以以在企業所得得稅前扣除的的固定資產折折舊費用

10、、無無形資產攤銷銷費用或者結結轉商品銷售售成本等。A、會計處理：視同銷售行行為會計上均均不作銷售處處理B、稅收處理：均應作為收收入處理C、差異處理：調增應納稅稅所得額（視視同銷售價成本）四、長期投資1、權益法A、會計處理：長期股權投投資按權益法法核算的，按按應享有或分分擔的被投資資單位當年實實現的凈利潤潤或凈虧損的的份額，計入入當期投資收收益（企業會會計制度第222條第4款款），實際分分回利潤時，沖沖減長期股權權投資損益益調整B、稅收處理：凡投資方企企業使用的所所得稅稅率高高于被投資企企業的，除國國家稅收法規規規定的定期期減、免稅優優惠以外，均均須按規定補補繳稅款（國國稅發200001118號

11、第1條條第3款），除有規定者外，在被投資單位企業會計帳務上實際做利潤分配處理時，投資方企業應確認投資所得的實現（國稅發2000118號第1條第3款），對于被投資方放生的虧損，投資企業不得調整、減低其投資成本，也不得確認投資損失（國稅發2000118號第2條第2款）C、差異處理：未分配時，會計計上確認的投投資收益，應應調減應納稅稅所得額，會會計上確認的的投資損失，應應調增應納稅稅所得額；分配利潤時，會會計上沖減的的長期股權投投資損益調調整應視所得得稅稅率決定定是否補繳稅稅款2、股權轉讓損損失A、會計處理：股權轉讓損損失計入投資資收益（企業業會計制度第第105條第第3款）B、稅收處理：企業發生的的

12、股權投資轉轉讓損失，可可以在稅前扣扣除，但每一一納稅年度扣扣除的股權投投資損失，不不得超過當年年實現的股權權投資收益和和投資轉讓所所得，超過部部分可無限期期想以后納稅稅年度結轉扣扣除（國稅發發20000118號號第二條第三三款）C、差異處理：應調增應納納稅所得額3、期末計價A、會計處理：企業應當在在期末時對長長期投資按帳帳面價值與可可收回金額孰孰低法計量，對對可收回金額額低于帳面價價值的差額，應應當計提長期期投資減值準準備（企業會會計制度第224條）B、稅收處理：在計算應納納稅所得額時時，不得扣除除長期投資減減值準備金，計提減值準備的沖回應調減應納稅所得額（國稅發200345號）C、差異處理：

13、計提的跌價價準備金調增增應納稅所得得額，計提減減值準備的沖沖回應調減應應納稅所得額額（國稅發200345號）委托貸款視同長長期投資，期期末計價的調調整同長期投投資4、股權投資差差額攤銷A、會計處理：按一定期限限攤銷（企業業會計制度第第22條）B、稅收處理：外購商譽不不得攤銷費用用（股權投資資差額屬于商商譽的一種形形式）（企業業所得稅稅前前扣除辦法第第24條，國國稅發20000844號）C、差異處理：應調增應納納稅所得額5、非貨幣性交交易A、會計處理：以非貨幣性性資產換入的的長期股權投投資以換出資資產的帳面價價值為基礎確確定換入資產產的成本(企企業會計制度度第22條第第3款)B、稅收處理：以經營

14、活動動的部分非貨貨幣性資產對對外投資,應應按公允價值值銷售非貨幣幣性資產進行行所得稅處理理（國稅發2000118號第第3條）C、差異處理：應調增應納納稅所得額（視視同銷售價成本）6、長期債券投投資計提利息息A、會計處理：長期債券投投資應當按照照票面價值與與票面利率按按期計算確認認利息收入(企業會計制制度第23條條第2款)B、稅收處理：納稅人購買買的國債的利利息收入,不不計入應納稅稅所得額(企企業所得稅條條例實施細則則,(94)財法字第33號) （財財稅1999581號號）C、差異處理：應調減應納納稅所得額7、成本核算長長期股權投資資A、會計處理：成本法下收收到被投資單單位發放的股股利一般應計計

15、入投資收益益，但僅限于于投資以后產產生的收益，分分回的投資前前產生的收益益，會計上沖沖減投資成本本B、稅收處理：除有規定者者外，在被投投資單位企業業會計帳務上上實際做利潤潤分配處理時時，投資方企企業應確認投投資所得的實實現（國稅發發20000118號號第1條第33款）C、差異處理：（1）如果雙方方稅率一致，會會計上確認的的收益應調減減應納稅所得得額（財稅199679號）（國國稅發199942229號）（財財稅199949號）（2）如果被投投資方所得稅稅稅率低，投投資單位應將將分回的利潤潤計算應補交交的稅款（會會計上確認的的投資收益要要進行調整）五、固定資產1、固定資產的的后續支出A、會計處理：

16、（1）后續支出出資本化：如如果使可能流流入企業的經經濟利益超過過了原先的估估計，如延長了固固定資產的使使用壽命，或或者使產品質質量實質性提提高，或者使使產品成本實實質性降低，則則應當計入固固定資產賬面面價值（固定定資產準則）（2）后續支出出費用化：如如果不能使流入企企業的經濟利利益超過了原原先的估計，則則費用化B、稅收處理：納稅人的固固定資產修理理支出可在發發生當期直接接扣除.納稅稅人的固定資資產改良支出出,如有關固固定資產尚未未提足折舊,可增加固定定資產價值；如有關固定定資產已提足足折舊,可作作為遞延費用用,在不短于于5年的期間間內平均攤銷銷.符合下列條條件之一的固固定資產修理理,應視為固固

17、定資產改良良支出：1)發發生的修理支支出達到固定定資產原值220%以上；2)經過修理后后有關資產的的經濟使用壽壽命延長二年年以上；3)經經過修理后的的固定資產被被用于新的或或不同的用途途.C、差異處理：如果按會計計準則規定計計入后續支出出費用化，按按照稅法規定定應計入固定定資產改良支支出的，其差差異應調增應應納稅所得額額2、折舊（1）折舊范圍圍A、會計處理：除以下情況況外，企業應應對所有固定定資產計提折折舊：已已提足折舊仍仍繼續使用的的固定資產；按規定定單獨估價作作為固定資產產入賬的土地地正進行技術改造造的固定資產產B、稅收處理：下列固定資資產應當提取取折舊：（企企業所得稅稅稅前扣除辦法法第2

18、4條，國國稅發20000844號）房屋,建筑物；在用用的機器設備備,運輸車輛輛,器具,工工具；季節性停停用和大修理理停用的機器器設備；以經營營租賃方式租租出的固定資資產；以融資租租賃方式租入入的固定資產產；財政部規定定的其他應當當計提折舊的的固定資產下列固定資產,不得提取折折舊：土地；房屋,建筑物以以外未使用,不需用以及及封存的固定定資產；以經營租賃方式式租入的固定定資產；已提提足折舊繼續續使用的固定定資產；按照照規定提取維維簡費的固定定資產；已在成本中一次次性列支而形形成的固定資資產；破產、關停企業業的固定資產產財政部規定的其其他不得計提提折舊的固定定資產.提前前報廢的固定定資產,不得得計提

19、折舊C、差異處理：按會計準則則規定計提折折舊，按稅法法規定不提折折舊，會計上上計提的折舊舊費應調增應應納稅所得額額（2）折舊年限限、殘值率、折折舊方法A、會計處理：企業應當根根據固定資產產的性質和使使用情況，合合理確定固定定資產的使用用壽命和預計計凈殘值。除除本準則所列列特殊情況外外，固定資產產的使用壽命命、預計凈殘殘值一經選定定，不得隨意意調整。企業業應當根據固固定資產所含含經濟利益預預期實現方式式選擇折舊方方法，可選用用的折舊方法法包括年限平平均法、工作作量法、雙倍倍余額遞減法法或者年數總總和法。除特特殊情況外，折折舊方法一經經選定，不得得隨意調整（企業應當定定期對固定資資產的折舊方方法進

20、行復核核。如果固定定資產包含的的經濟利益的的預期實現方方式有重大改改變，則應當當相應改變固固定資產折舊舊方法）。B、稅收處理：除另有規定定者外,固定定資產計提折折舊的最低年年限如下：（企企業所得稅稅稅前扣除辦法法，國稅發200084號）房屋,建筑物為為20年；火火車,輪船,機器,機械械和其他生產產設備為100年；電子設備和火車車,輪船以外外的運輸工具具以及與生產產經營有關的的器具,工具具家具等為55年下列資產折舊或或攤銷年限最最短為2年（國國稅發200031113號）1.證證券公司電子子類設備；2.外外購的達到固固定資產標準準或構成無形形資產的軟件件,納稅人可扣除的的固定資產折折舊的計算,采取

21、直線折折舊法，以下下企業或固定定資產可以采采用加速折舊舊法（余額遞遞減法或年數數總和法） 允許實行加速速折舊的企業業或固定資產產（國稅發2003113號）（一）對對在國民經濟濟中具有重要要地位、技術術進步快的電電子生產企業業、船舶工業業企業、生產產“母機”的機械企業業、飛機制造造企業、化工工生產企業、醫醫藥生產企業業的機器設備備；（二二）對促進科科技進步、環環境保護和國國家鼓勵投資資項目的關鍵鍵設備，以及及常年處于震震動、超強度度使用或受酸酸、堿等強烈烈腐蝕的機器器設備；（三）證證券公司電子子類設備；（四）集集成電路生產產企業的生產產性設備；（五）外外購的達到固固定資產標準準或構成無形形資產的

22、軟件件。C、差異處理：會計上折舊舊方法、殘值值率、折舊年年限與稅法的的差異，應調調整應納稅所所得額3、期末計價A、會計處理：企業應當在在期末時對固固定資產按帳帳面價值與可可收回金額孰孰低法計量，對對可收回金額額低于帳面價價值的差額，應應當計提固定定資產減值準準備（企業會會計制度第442條）B、稅收處理：在計算應納納稅所得額時時，不得扣除除固定資產減減值準備金（企企業所得稅稅稅前扣除辦法法第六條，國國稅發20000844號）（國稅稅發2000345號號）C、差異處理：計提的跌價價準備金調增增應納稅所得得額，計提減減值準備的沖沖回應調減應應納稅所得額額（國稅發200345號）4、固定資產標標準A、

23、會計處理：按會計準則則規定，固定定資產的標準準由企業自定定B、稅收處理：納稅人的固固定資產,是是指使用期限限超過一年的的房屋,建筑筑物,機器,機械,運輸輸工具以及其其他與生產,經營有關的的設備,器具具,工具等.不屬于生產產,經營主要要設備的物品品,單位價值值在20000元以上,并并且使用期限限超過兩年的的,也應當作作為固定資產產.C、差異處理：按企業自定定標準，不作作為固定資產產核算，按稅稅法規定應作作為固定資產產核算的，應應調增應納稅稅所得額六、在建工程1、試運轉A、會計處理：在建工程試試運轉過程中中形成的、能能夠對外銷售售的產品，其其發生的成本本，計入在建建工程成本，銷銷售或專為庫庫存商品

24、時按按實際銷售收收入或按預計計售價沖減工工程成本（企企業會計制度度第31條）B、稅收處理：企業在建工工程發生的試試運行收入，應應并入總收入入予以征稅，而而不能直接沖沖減在建工程程成本（國稅稅發199941322號）C、差異處理：應調增應納納稅所得額2、期末計價A、會計處理：企業應當在在期末時對在在建工程按帳帳面價值與可可收回金額孰孰低法計量，對對可收回金額額低于帳面價價值的差額，應應當計提在建建工程減值準準備（企業會會計制度第665條）B、稅收處理：在計算應納納稅所得額時時，不得扣除除在建工程減減值準備金（企企業所得稅稅稅前扣除辦法法第六條，國國稅發20000844號）（國稅稅發2000345

25、號號）C、差異處理：計提的減值值準備調增應應納稅所得額額，計提減值值準備的沖回回應調減應納納稅所得額（國國稅發20003455號）七、無形資產1、商譽A、會計處理：企業自創的的商譽不能作作為無形資產產，購入的無無形資產，按按實際支付的的價款作為實實際成本（企企業會計制度度第43、444條）B、稅收處理：外購商譽不不得攤銷費用用（企業所得得稅稅前扣除除辦法第244條，國稅發發2000084號）C、差異處理：應調增應納納稅所得額2、期末計價A、會計處理：企業應當在在期末時對無無形資產按帳帳面價值與可可收回金額孰孰低法計量，對對可收回金額額低于帳面價價值的差額，應應當計提無形形資產減值準準備（企業會

26、會計制度第665條）B、稅收處理：在計算應納納稅所得額時時，不得扣除除無形資產減減值準備金（企企業所得稅稅稅前扣除辦法法第六條，國國稅發20000844號）（國稅稅發2000345號號）C、差異處理：計提的跌價價準備金調增增應納稅所得得額，計提減減值準備的沖沖回應調減應應納稅所得額額（國稅發200345號）八、應付帳款、預預收帳款、其其他應付款A、會計處理：企業與債權權人進行債務務重組時，債債務人少付的的款項計入資資本公積，債債務人的損失失計入營業外外支出（企業業會計制度第第70條）B、稅收處理：納稅人因債債權人緣故確確實無法支付付的應付款項項，計入收入入總額(企業業所得稅條例例實施細則,(9

27、4)財財法字第3號號)C、差異處理：應調增應納納稅所得額九、應付債券A、會計處理：發行可轉換換公司債券的的企業，可轉轉換公司債券券帳面價值與與可轉換股份份面值的差額額，減去支付付現金后的余余額，作為資資本公積處理理（企業會計計制度第744條）B、稅收處理：納稅人因債債權人緣故確確實無法支付付的應付款項項，計入收入入總額(企業業所得稅條例例實施細則,(94)財財法字第3號號)C、差異處理：應調增應納納稅所得額十、應付工資和和三項費A、會計處理：企業發放的的工資通過應應付工資核算算，同時計入入有關的成本本費用科目（企企業會計制度度101、1104條），三三費分別記入入應付福利費費、其他應付付款、其

28、他應應交款B、稅收處理：按照計稅工工資、工效掛掛鉤、提成工工資、據實列列支等四種方方法稅前列支支（國稅發200084號）（財財稅19999年258號號文件規定計計稅工資8000元）（1）實行計稅稅工資、薪金金辦法的企業業，其實際發發放工資、薪薪金在計稅工工資、薪金標標準以內的，可可據實扣除；超過標準的的部分，在計計算應納稅所所得額時不得得扣除。（2）經有關部部門批準實行行工資、薪金金總額與經濟濟效益掛鉤辦辦法的企業，其其實際發放的的工資、薪金金在工資、薪薪金總額增長長幅度低于經經濟效益增長長幅度，職工工平均工資、薪薪金增長幅度度低于勞動生生產率增長幅幅度的，在計計算應納稅所所得額時準予予扣除。

29、企業業按批準的工工效掛鉤辦法法提取的工資資薪金超過實實際發放的工工資薪金部分分，不得在企企業所得稅前前扣除，超過過部分用于建建立工資儲備備基金，在以以后年度發放放時，經主管管稅務機關審審核，在實際際發放年度企企業所得稅前前扣除。（國國稅發19998866號）企業職工的冬季季取暖補助、職職工防暑降溫溫費、職工勞勞動保護費等等支出，可在在限額內據實實扣除，其限限額由稅務機機關根據當地地實際情況確確定。(國稅稅函199966733號)（3）軟件開發發企業的實際際發放的工資資薪金，在計計算應納稅所所得額時準予予扣除。（注注意軟件開發發企業的條件件）(國稅發發2000024號)（4）飲食服務務企業按國家

30、家規定提取并并發放的提成成工資，可據據實扣除（國國稅發2000084號），如如果僅提取，并并未發放，應應調增應納稅稅所得額。（5）工會經費費、職工福利利費、職工教教育經費分別按計稅工資資的2，114，1.5計算扣扣除，高于計計稅工資計算算的部分應進進行納稅調整整，調增應納納稅所得額。（國國務院令119931137號）工會經費必須出出具撥交款專專用收據才能能扣除，不出出具的，不能能扣除（國稅稅函200006788號）C、差異處理：應調增應納納稅所得額十一、預計負債債A、會計處理：符合預計負負債條件的未未決訴訟、仲仲裁、產品質質量保修費用用等，會計上上確認為預計計負債B、稅收處理：稅收允許扣扣除的

31、的損失失必須是確定定的、實際發發生的，不能能是預計的（國國稅發2000084號，稅稅收扣除的確確認原則）C、差異處理：應調增應納納稅所得額十二、收入1、折扣、折讓讓A、會計處理：銷售折讓應應在實際發生生時直接從其其實現的銷售售收入中抵減減B、稅收處理：納稅人銷售售貨物給購貨貨方的銷售折折扣，如果銷銷售額和折扣扣額在同一張張發票上注明明的，可按折折扣后的銷售售額計算征收收所得稅，如如果將折扣額額另開發票，則則不得從銷售售額中減除折折扣額（國稅稅函199974722號）C、差異處理：如果折扣、折折讓額不在一一張發票上，應應調增應納稅稅所得額2、補貼收入A、會計處理：企業實際收收到的先征后后返的增值

32、稅稅，以及按銷銷量或工作量量等依據國家家規定的補助助定額計算，并并按期給與的的定額補助計計入補貼收入入（會計科目目使用說明）B、稅收處理：對企業減免免或返還的流流轉稅，除財財政部、國家家稅務總局規規定由指定用用途的以外，都都應并入企業業利潤征收所所得稅（國稅稅發199962322號）(財稅稅字199940744號)免征企業所得稅稅項目：1）財政部、國國家稅務總局局關于中國儲儲備糧食管理理總公司有關關稅收政策的的通知（財稅稅2001113號）在2003年底底前，對中儲儲糧總公司及及其直屬糧庫庫的財政補貼貼收入免征企企業所得稅；對中儲糧總總公司及其直直屬糧庫資金金帳簿免征印印花稅，對其其經營中央儲

33、儲備糧（油）業業務過程中書書立的購銷合合同免征印花花稅，對合同同其他各方當當事人應繳納納的印花稅照照章征收；對對中儲糧總公公司及其直屬屬糧庫經營中中央儲備糧（油油）業務自用用的房產、土土地、車船，比比照國家財政政部門撥付事事業經費的單單位，免征房房產稅、土地地使用稅和車車船使用稅。C、差異處理：如補貼收入為免稅項目，應調減應納稅所得額3、技術轉讓收收入A、會計處理：計入其他業業務收入B、稅收處理：按稅法規定定，企業技術術轉讓收益及及相應的技術術咨詢、技術術服務、技術術培訓所得凈凈收入在300萬元以下的的，可以不用用交納所得稅稅。（財稅19941號）C、差異處理：應調減應納納稅所得額4、售后租回

34、A、會計處理：在銷售時不不作為收入處處理，售價與與成本的差額額計入遞延收收益，租回時時，遞延收益益分期沖減計計提的折舊費費用（租賃準準則）B、稅收處理：按稅法的精精神，應分解解為銷售和租租回兩項業務務處理，租賃賃還要分融資資租賃和經營營租賃（稅法法無明確規定定）5、售后回購A、會計處理：按照實質重重于形式原則則，視同融資資租賃，不確確認收入，發發出商品的實實際成本與銷銷售價格以及及相關稅費之之間的差額計計入“待轉庫存商商品差價”B、稅收處理：稅法規定，作作為兩個過程程，銷售時作作為收入入帳帳，購回時作作為商品采購購入帳。銷售售時作為銷售售收入，計入入應納稅所得得額C、差異處理：銷售時應調調增應

35、納稅所所得額，購回回時按購買價價格確認成本本6、附銷售退回回條件的銷售售A、會計處理：預計可能退退回的部分不不確認收入，或或在退貨期滿滿確認收入B、稅收處理：按稅法規定定，銷售當期期全部確認收收入，在貨物物退回時，可可沖減銷售收收入C、差異處理：不作收入的的應調增應納納稅所得額7、治理三廢收收益A、會計處理：計入有關收收入（主營業業務收入或其其他業務收入入）B、稅收處理：按稅法規定定，企業治理理三廢收益，可可以不計入應應納稅所得額額C、差異處理：調減應納稅稅所得額十三、管理費用用1、業務招待費費A、會計處理：計入管理費費用（企業會會計制度1004條）B、稅收處理：（國稅發200084號）企企業

36、所得稅稅稅前扣除辦法法規定內資資企業收入在在1500萬萬以下部分按按5扣除，15500萬以上上的部分按33扣除。外資企業有兩種種扣除標準：(外商投資資企業和外國國企業所得稅稅法實施細則則,國務院令令第85號發發布)A、同內資企業業（制造業）B、按營業收入入500萬以以下的部分按按10扣除，5000萬以上的的部分按5扣除C、差異處理：超過上述比比例的部分不不得在稅前列列支，應調增增應納稅所得得額。2、計提的壞帳帳準備A、會計處理：期末對應收收帳款、其他他應收款計提提壞帳準備，計計提方法、比比例由企業自自定（企業會會計制度第118條）B、稅收處理：壞帳準備計計提比例不得得超過5（國稅發200345

37、號）C、差異處理：超過上述比比例的部分不不得在稅前列列支，應調增增應納稅所得得額。3、存貨跌價準準備見2、存存貨4、研究與開發發費A、會計處理：計入管理費費用（企業會會計制度1004條），加加計扣除的技技術開發費，會會計不做處理理B、稅收處理：按稅法規定定，盈利企業業如果當年的的技術開發費費比上年實際際發生額增長長10以上上，經稅務機機關核準，可可再按當年實實際發生額的的50在稅稅前加計扣除除（國稅發199949號）C、差異處理：應調減應納納稅所得額5、總機構管理理費A、會計處理：計入管理費費用（企業會會計制度1004條）B、稅收處理：支付給總機機構的管理費費在總收入的的以內且且經過稅務機機關

38、審核后才才能扣除，超超過規定比例例或未經稅務務機關審核，不不得扣除，應應調增應納稅稅所得額（國國稅發199961777號）（國國稅函199991336號）6、無形資產攤攤銷A、會計處理：如果合同沒沒有規定受益益年限，法律律也沒有規定定受益年限，攤攤銷年限不得得超過10年年（企業會計計制度46條條）B、稅收處理：法律和合同同或者企業申申請書沒有規規定使用年限限的，或者自自行開發的無無形資產，攤攤銷期限不得得少于10年年（企業所得得稅實施細則則，(94)財法字第33號）C、差異處理：應調增應納納稅所得額7、開辦費攤銷銷A、會計處理：籌建期間發發生的費用，先先在長期待攤攤費用中歸集集，待企業開開始生

39、產經營營當月，一次次性計入當月月損益（企業業會計制度550條）B、稅收處理：籌建期間發發生的開辦費費，應當從開開始生產經營營月份的次月月起，在不短短于5年的期期限分期扣除除(企業所得得稅條例實施施細則34條條,(94)財法字第33號)C、差異處理：應調增應納納稅所得額8、盤虧的存貨貨見2、存貨貨9、商業保險A、會計處理：納稅人為雇雇員購買的商商業保險計入入管理費用B、稅收處理：納稅人為其其投資者或雇雇員購買的商商業保險（國國稅發20000844號）（國稅稅發2000345號號）不得扣除除C、差異處理：應調增應納納稅所得額十四、財務費用用1、生產經營資資金A、會計處理：企業籌集生生產經營資金金而

40、發生的費費用，計入財財務費用（企企業會計制度度104條）B、稅收處理：金融機構借款利利息據實扣除除，向非金融融機構借款按按照不高于同同期同類貸款款利率計算的的部分可以據據實扣除，高高于部分應調調增應納稅所所得額。(企企業所得稅條條例實施細則則,(94)財法字第33號) （企企業所得稅稅稅前扣除辦法法第六條，國國稅發20000844號）納稅人從關聯方方取得的價款款金額超過其其注冊資本的的50的，超超過部分的利利息支出，不不得在稅前扣扣除，應調增增應納稅所得得額。（國稅稅發2000084號號）C、差異處理：應調增應納納稅所得額2、為購建固定定資產而專門門借款A、會計處理：符合資本化化條件的，應應資

41、本化（借借款費用準則則）B、稅收處理：企業所得稅稅稅前扣除辦辦法規定為購購置、建造固固定資產、無無形資產而發發生的借款，在在有關購建期期間發生的借借款費用，應應作為資本性性支出計入有有關資產的成成本，資產交交付使用后發發生的借款費費用，可在發發生當期扣除除。（國稅發發2000084號）C、差異處理：按會計制度度借款費用資資本化計算的的資本化借款款費用小于購購建期間發生生的借款費用用，其差額應應調增應納稅稅所得額（為為購建無形資資產發生的借借款費用會計計上不允許資資本化，稅法法上交付使用用前應資本化化，此項差額額應調增應納納稅所得額）3、現金折扣A、會計處理：現金折扣在在發生時，計計入財務費用用

42、（會計科目目使用說明）B、稅收處理：納稅人銷售售貨物給購貨貨方的銷售折折扣，如果銷銷售額和折扣扣額在同一張張發票上注明明的，可按折折扣后的銷售售額計算征收收所得稅，如如果將折扣額額另開發票，則則不得從銷售售額中減除折折扣額（國稅稅函199974722號）C、差異處理：應調增應納納稅所得額十五、營業費用用1、廣告支出A、會計處理：計入營業費費用（企業會會計制度1004條）B、稅收處理：糧食白酒廣告費費不得稅前扣扣除（企業所所得稅稅前扣扣除辦法，國國稅發20000844號）依照所得稅扣除除辦法（國稅稅發2000084號號）和關于調調整部分行業業廣告費用所所得稅稅前扣扣除辦法的通通知（國稅發發200

43、1189號）從從2001年年起制藥、食食品、日化、家家電、通信、軟軟件開發、集集成電路、房房地產開發、體體育文化、和和家具建材商商城等行業的的企業廣告費費按銷售（營營業）收入的的扣除，其其他行業按銷銷售（營業）收收入扣除除，超過部分分可無限期向向以后年度結結轉C、差異處理：超過上述標標準的，應調調增應納稅所所得額2、業務宣傳費費A、會計處理：計入營業費費用（企業會會計制度1004條）B、稅收處理：納稅人每一一納稅年度發發生的業務宣宣傳費（包括括未通過媒體體的廣告性支支出），在不不超過銷售營營業收入的千千分之五范圍圍內，可據實實扣除（企業業所得稅稅前前扣除辦法，國國稅發20000844號）C、差

44、異處理：超過部分應應調增應納稅稅所得額3、傭金A、會計處理：計入營業費費用（企業會會計制度1004條）B、稅收處理：其支付給個個人的傭金，不不得超過服務務金額的，超過或無真實憑憑證的，支付付的傭金應調調增應納稅所所得額C、差異處理：超過部分應應調增應納稅稅所得額十六、營業外支支出1、捐贈支出A、會計處理：計入營業外外支出（企業業會計制度1106條）B、稅收處理：（1）公益、救救濟性捐贈允許全部扣除除：（A）紅十字事事業捐贈（文文號）（財稅稅2000030號）（B）公益性青青少年活動場場所（文號）（財財稅2000021號號）（C）老年服務務機構（文號號）（財稅200097號）（D）農村義務務教育

45、捐贈（文文號）（財稅稅20011103號號）（E）對非典事事業捐贈（文文號）（財稅稅20033106號號）（F）對非關聯聯的科研機構構、高等院校校研究開發新新產品、新技技術、新工藝藝所發生的研研究開發經費費的資助（財財稅199992733號）（G）中華健康康快車基金會會、孫冶方經經濟科學基金金會、中華慈慈善總會、中中國法律援助助基金會、中中華見義勇為為基金會的捐捐贈（財稅2003204號）應納稅所得額額3限額以以內扣除的通過非盈利性的的社會團體和和國家機關向向教育、民政政、遭受自然然災害的地區區、貧困地區區的捐贈。非非營利性社會會團體包括中中國青少年發發展基金會、希希望工程基金金會、宋慶齡齡基

46、金會、減減災基金會、中中國紅十字會會、中國殘疾疾人聯合會、全全國老年基金金會、老區促促進會（994）財法字字第3號）、中中國青年志愿愿者協會（國國稅函200003110號）、中中國之友研究究基金會、中中國綠化基金金會（國稅函函20000628號號）、光華科科技基金會（國國稅函200011664號）、（國國稅函200011664號）中國國文學藝術基基金會（國稅稅函200012077號）、中國國人口福利基基金會（國稅稅函200012144號）、婦女女發展基金會會（國稅函2002973號、癌癌癥基金會（國國稅函200031442號）、光光彩事業促進進會（國稅函函2003378號）、中中華環境保護護基

47、金會、中中國初級衛生生保健基金會會（國稅函2003763號）、中中國醫學聽力力發展基金會會（國稅函2001357號）、中中華國際科學學交流基金會會（國稅函20031198號號）等應納稅所得額額10限額額以內扣除（國國稅函200028990號）企業對文化事業業的捐贈上述捐贈中，超超過應納稅所所得額規定比比例的，不能能扣除，應調調增應納稅所所得額（2）非公益性性捐贈直接向受贈人的的各項捐贈，不不允許從應納納稅所得額中中扣除。C、差異處理：超過部分應應調增應納稅稅所得額，上上述對外捐贈贈視同銷售，計計算銷售所得得（市場價成本價），調調增應納稅所所得額（國稅稅發2000345號號）2、罰款支出A、會計

48、處理：計入營業外外支出（企業業會計制度1106條）B、稅收處理：計稅時不得得扣除項目：（國稅發200084號）(國務院令第第137號發發布,企業所所得稅暫行條條例)違法經營的罰罰款和被沒收收的財物損失失各種稅收的滯滯納金、罰金金和罰款C、差異處理：應調增應納納稅所得額3、贊助支出A、會計處理：計入營業外外支出（企業業會計制度1106條）B、稅收處理：非廣告贊助助支出不得在在稅前扣除C、差異處理：應調增應納納稅所得額（國國稅發20000844號）(國務務院令第1337號發布,企業所得稅稅暫行條例)4、非常損失A、會計處理：盤虧的存貨,屬屬于非常損失失的,計入營營業外支出（企企業會計制度度第20條）由于出售、報廢廢或者毀損等等原因而發生生的固定資產產清理凈損益益，計入營業業外支出（企企業會計制度度第30條）在建工程發生凈凈損失，直接接計入當期營營業外支出（企企業會計制度度第32條）執行企業會計制制度后，發生生的出售職工工住房凈損失失，計入營業業外支出處處置固定資產產