1、第六章 無形形資產本章考情分析本章闡述了無形形資產的確認認、計量和記記錄問題。2009年原制度考考題分數較高高，屬于比較較重要的章節節。本章應關注的主主要內容有：（1）無形資產產的初始計量量；（2）內部研究究開發支出的的會計處理；（3）無形資產產的后續計量量等。學習本章應注意意的問題：（1）商譽不屬屬于無形資產產；（2）掌握購買無無形資產的價價款超過正常常信用條件延延期支付，實實質上具有融融資性質業務務的會計處理理；（3）掌握內部研研究開發費用用的會計處理理；（4）掌握使用用壽命有限的的無形資產的的會計處理；（5）掌握使用用壽命不確定定的無形資產產的會計處理理等。近3年題型題量量分析表 年度度

2、題型2007年2008年2009年（新新制度）2009年（原原制度）題量分值題量分值題量分值題量分值多項選擇題12綜合題118合計218注：2009年年原制度考題題與應付債券券、借款費用用和政府補助助等內容有關關。 20110年教材主要要變化本章內容沒有變變化。本章基本結構框框架無形資產無形資產無形資產的確認和初始計量無形資產的內容 無形資產的確認條件 無形資產的后續計量 無形資產的初始計量（重要）開發階段有關支出資本化的條件 無形資產的處置 內部開發的無形資產的計量 內部研究開發費用的會計處理（重要） 無形資產后續計量的原則 內部研究開發費用的確認和計量 無形資產的定義與特征 研究階段和開發

3、階段的劃分使用壽命有限的無形資產（重要） 使用壽命不確定的無形資產 （重要）無形資產的出售 無形資產的出租 無形資產的報廢（重要） 第一節 無形形資產的確認認和初始計量量一、無形資產的的定義與特征征無形資產，是指指企業擁有或或者控制的沒沒有實物形態態的可辨認非非貨幣性資產產。商譽的存在無法法與企業自身身分離，不具具有可辨認性性，不屬于本本章所指無形形資產。二、無形資產的的內容無形資產主要包包括專利權、非非專利技術、商商標權、著作作權、土地使使用權、特許許權等。三、無形資產的的確認條件無形資產在符合合定義的前提提下，同時滿滿足下列條件件的，才能予予以確認：（一）與該無形形資產有關的的經濟利益很很

4、可能流入企企業；（二）該無形資資產的成本能能夠可靠地計計量。四、無形資產的的初始計量無形資產應當按按照成本進行行初始計量。（一）外購的無無形資產,其成本包括括：購買價款款、相關稅費費以及直接歸歸屬于使該項項資產達到預預定用途所發發生的其他支支出。其中,直接歸屬于于使該項資產產達到預定用用途所發生的的其他支出包包括使無形資資產達到預定定用途所發生生的專業服務務費用、測試試無形資產是是否能夠正常常發揮作用的的費用等，但但不包括為引引入新產品進進行宣傳發生生的廣告費、管管理費用及其其他間接費用用,也不包括在在無形資產已已經達到預定定用途以后發發生的費用。【例題1單選選題】2010年2月5日，甲公司司

5、以1 800萬元的價格格從產權交易易中心競價獲獲得一項專利利權，另支付付相關稅費90萬元。為推推廣由該專利利權生產的產產品，甲公司司發生宣傳廣廣告費用25萬元、展覽覽費15萬元，上述述款項均用銀銀行存款支付付。甲公司取取得該項無形形資產的入賬賬價值為（ ）萬元。A1 8000 B1 8900 C1 9300 D1 9055【答案】B【解析】無形資資產的入賬價價值=1 8000+90=1 8900（萬元）。外購的無形資產產，應按其取取得成本進行行初始計量；如果購入的的無形資產超超過正常信用用條件延期支支付價款，實實質上具有融融資性質的，應應按所取得無無形資產購買買價款的現值值計量其成本本，現值與

6、應應付價款之間間的差額作為為未確認的融融資費用，在在付款期間內內按照實際利利率法確認為為利息費用。教材P119【例6-1】因甲公司司某項生產活活動需要乙公公司已獲得的的專利技術，如如果使用了該該項專利技術術，甲公司預預計其生產能能力比原先提提高20%，銷售利潤率率增長15%。為此，甲公公司從乙公司司購入一項專專利權，按照照協議約定以以現金支付，實實際支付的價價款為300萬元，并支支付相關稅費費1萬元和有關關專業服務費費用5萬元，款項項已通過銀行行轉賬支付。分析：（1）甲甲公司購入的的專利權符合合無形資產的的定義，即甲甲公司能夠擁擁有或者控制制該項專利技技術，符合可可辨認的條件件，同時是不具具有

7、實物形態態的非貨幣性性資產。（2）甲公司購入的專專利權符合無無形資產的確確認條件。首首先，甲公司司的某項生產產活動需要乙乙公司已獲得得的專利技術術，甲公司使使用了該項專專利技術，預預計甲公司的的生產能力比比原先提高20%，銷售利潤潤率增長15%，即經濟利利益很可能流流入；其次，甲甲公司購買該該項專利權的的成本為300萬元，另外外支付相關稅稅費和有關專專業服務費用用6萬元，即成成本能夠可靠靠計量。由此此，符合無形形資產的確認認條件。無形資產初始計計量的成本=300+1+5=3306(（萬元）甲公司的賬務處處理如下：借：無形資產專利權 3 0600 000貸：銀行存款 33 060 000教材P1

8、19【例6-2】205年1月8日，甲公司司從乙公司購購買一項商標標權，由于甲甲公司資金周周轉比較緊張張，經與乙公公司協議采用用分期付款方方式支付款項項。合同規定定，該項商標標權總計1 000萬元，每年年末付款200萬元，5年付清。假假定銀行同期期貸款利率為為5。為了簡簡化核算，假假定不考慮其其他有關稅費費（已知5年期5利率，其其年金現值系系數為4.32995）。甲公司的賬務處處理如下（見見表61）：表61 未確認的融融資費用 金額單位：萬元年份融資余額利率本年利息付款還本付款-利息息未確認融資費用用融資余額利率率上年余額-本年年利息0865.90134.101709.190.0543.3020

9、0.00156.7190.812544.650.0535.46200.00164.5455.353371.880.0527.23200.00172.7728.124190.480.0518.59200.00181.419.5250.000.059.52200.00190.480.00合計134.101000.000865.90注：教材上的小小數點保留不不是很合理，一一般情況下，應應小數點后保保留兩位，比比如說第一年年：“本年利息”欄如果保留留了兩位，后后面的“還本付息-利息”欄應該是200-443.30=156.770，“未確認融資資費用”欄應該是134.110-43.30=900.80。無形

10、資產現值=1 000020%4.32995=8655.9（萬元）未確認的融資費費用=1 0000-8655.9=1334.1（萬元）借：無形資產商標權 8 659 0000未確認融資費用用 1 3341 0000貸：長期應付款款 10 0000 0000各年未確認融資資費用的攤銷銷可計算如下下：第1年（205年）未確認認融資費用攤攤銷=（1000-134.11）5%=433.30（萬元）第2年（206年）未確認認融資費用攤攤銷=（1000-200）-(134.1-43.30)5%=355.46（萬元）第3年（207年）未確認認融資費用攤攤銷=（1000-200-2200）-(1344.1-43

11、3.30-335.46)5%=277.23（萬元）第4年（208年）未確認認融資費用攤攤銷=（1000-200-2200-2000）-(1344.1-433.30-335.46-27.233)5%=188.59（萬元）第5年（209年）未確認認融資費用攤攤銷=134.1-43.30-355.46-227.23-18.599=9.522（萬元）205年年底底付款時：借：長期應付款款 22 000 000貸：銀行存款 2 0000 000借：財務費用 4333 000貸：未確認融資資費用 4333 000206年年底底付款時：借：長期應付款款 22 000 000貸：銀行存款 2 0000 000

12、借：財務費用 3544 600貸：未確認融資資費用 3544 600207年年底底付款時：借：長期應付款款 22 000 000貸：銀行存款 2 0000 000借：財務費用 2722 300貸：未確認融資資費用 2722 300208年年底底付款時：借：長期應付款款 22 000 000貸：銀行存款 2 0000 000借：財務費用 1855 900貸：未確認融資資費用 1855 900209年年底底付款時：借：長期應付款款 22 000 000貸：銀行存款 2 0000 000借：財務費用 955 200貸：未確認融資資費用 955 200【例題2計算算題】2009年7月1日，甲公司司與丁

13、公司簽簽訂合同，從從丁公司購買買管理系統軟軟件，合同價價款為5 000萬元，款項項分五次支付付，其中合同同簽訂之日支支付購買價款款的20%，其余款項項分四次自次次年起每年7月1日支付1 000萬元。管理理系統軟件購購買價款的現現值為4 546萬元，折現現率為5%。該軟件預預計使用年限限為5年，預計凈凈殘值為零，采采用直線法攤攤銷。要求：（1）計算甲公公司2009年7月1日購買管理理系統軟件的的入賬價值，并并編制相關會會計分錄；（2）計算20009年12月31日無形資產產的賬面價值值，并編制2009年無形資產產攤銷的會計計分錄；（3）計算20009年12月31日長期應付付款的賬面價價值，并編制制

14、2009年未確認融融資費用攤銷銷的會計分錄錄。【答案】（1）管理系統軟件應應該按照購買買價款的現值值4 5466萬元作為入入賬價值 借：無形資產 4 5446未確認融資費用用 4544貸：長期應付款款 4 0000銀行存款 11 000（2）2009年無形形資產的攤銷銷額=4 546656/12=454.66（萬元）2009年122月31日無形資產產的賬面價值值=45466-454.6=4 0091.4（萬元）借：管理費用 4454.6貸：累計攤銷 4454.6（3）2009年未確確認融資費用用攤銷額=（4 0000-454）5%6/12=88.655（萬元） 2009年122月31日長期應付

15、付款的賬面價價值=4 0000-（454-888.65）=3 6334.65（萬元）借：財務費用 888.65貸：未確認融資資費用 888.65（二）投資者投投入的無形資資產成本投資者投入無形形資產的成本本，應當按照照投資合同或或協議約定的的價值確定，但但合同或協議議約定價值不不公允的除外外。教材P120【例6-3】因乙公司司創立的商標標已有較好的的聲譽，甲公公司預計使用用乙公司商標標后可使其未未來利潤增長長30%。為此，甲甲公司與乙公公司協議商定定，乙公司以以其商標權投投資于甲公司司，雙方協議議價格（等于于公允價值）為500萬元，甲公司另支付印花稅等相關稅費2萬元，款項已通過銀行轉賬支付。該

16、商標權的初始始計量，應當當以取得時的的成本為基礎礎。取得時的的成本為投資資協議約定的的價格500萬元，加上上支付的相關關稅費2萬元。甲公司接受乙公公司作為投資資的商標權的的成本=500+2=5022（萬元）甲公司的賬務處處理如下：借：無形資產商標權 5 020 0000貸：實收資本（或或股本） 5 000 0000銀行存款 200 000（三）土地使用用權的處理企業取得的土地地使用權通常常應確認為無無形資產。土土地使用權用用于自行開發發建造廠房等等地上建筑物物時，土地使使用權與地上上建筑物分別別進行攤銷和和提取折舊。但但下列情況除除外：1房地產開發發企業取得的的土地使用權權用于建造對對外出售的

17、房房屋建筑物，相相關的土地使使用權應當計計入所建造的的房屋建筑物物成本。2企業外購房房屋建筑物所所支付的價款款應當按照合合理的方法在在地上建筑物物與土地使用用權之間進行行分配；難以以合理分配的的，應當全部部作為固定資資產處理。企業改變土地使使用權的用途途，停止自用用土地使用權權用于賺取租租金或資本增增值時，應將將其賬面價值值轉為投資性性房地產。【提示】土地使使用權可能作作為固定資產產核算，可能能作為無形資資產核算，也也可能作為投投資性房地產產核算，還可可能計入所建建造的房屋建建筑物成本。教材P121【例6-4】207年1月1日，A股份有限公公司購入一塊塊土地的使用用權，以銀行行存款轉賬支支付8

18、 000萬元，并在在該土地上自自行建造廠房房等工程，發發生材料支出出12 0000萬元，工資資費用8 000萬元，其他他相關費用10 000萬元等。該工工程已經完工工并達到預定定可使用狀態態。假定土地地使用權的使使用年限為50年，該廠房房的使用年限限為25年，兩者都都沒有凈殘值值，都采用直直線法進行攤攤銷和計提折折舊。為簡化化核算，不考考慮其他相關關稅費。分析：A公司購購入土地使用用權，使用年年限為50年，表明它它屬于使用壽壽命有限的無無形資產。在在該土地上自自行建造廠房房，應將土地地使用權和地地上建筑物分分別作為無形形資產和固定定資產進行核核算，并分別別攤銷和計提提折舊。A公司的賬務處處理如下：（1）支付轉讓讓價款：借：無形資產地使用權 80 0000 0000貸：銀行存款 880 0000 000（2）在土地上上自行建造廠廠房：借：在建工程 3000 0000 000貸：工程物資 1220 0000