1、農民專業合作社社會計帳務詳詳解(一) 第一講 貨幣幣資金及應收收款項的核算算 一、貨貨幣資金的核核算 貨幣資資金是合作社社資產中的重重要組成部分分，是合作社社資產中流動動性最強的資資產。根據貨貨幣資金存放放地點及其用用途不同，貨貨幣資金分庫庫存現金及銀銀行存款（含含其他貨幣資資金）。就會會計核算而言言；貨幣資金金的核算并不不復雜，但是是，由于貨幣幣資金具有高高度流動性，在在組織會計核核算中，加強強貨幣資金的的管理和控制制是至關重要要的。 （一）現現金 1、現現金收入的核核算 合作社社收入現金主主要途徑有：從銀行提取取現金，收取取轉帳起點以以下的零星收收入款，職工工交回的剩余余差旅費款，收收取對

2、個人的的罰款，無法法查明原因的的現金溢余等等。收到現金金時，借記“庫存現金”帳戶，貸記記有關帳戶。 【例11】合作社從從開戶信用社社提取現金33000元備備用。 該業務務導致合作社社現金增加及及銀行存款減減少。會計分分錄為： 借：庫庫存現金 30000 貸貸：銀行存款款 33000 2、現現金支出的核核算 按照現現金開支范圍圍的規定支付付現金時，借借記有關帳戶戶，貸記“庫存現金”帳戶。 【例22】合作社臨臨時工張軍出出差時借款11000元，以以現金付訖。 合作社社借出差旅費費，應收款增增加，應記入入“應收款”帳戶的借方方；同時現金金減少，應記記入“庫存現金”帳戶的貸方方。會計分錄錄 為： 借：

3、應應收款-張張軍 10000 貸貸：庫存現金金 10000 3、現現金明細分類類核算 為了全全面、系統、連連續、詳細地地反映有關現現金的收支情情況和庫存余余額，合作社社應設置“現金日記帳帳”，有外幣業業務的還應按按外幣幣種單單設“現金日記帳帳”。明細分類類核算時，由由合作社出納納人員根據審審核無誤的收收付款憑證，按按照業務發生生的先后順序序逐日逐筆登登記，每日終終了時計算現現金結余金額額，并將結余余金額與實際際庫存現金金金額進行核對對，保證帳款款相符。如果果發現帳款不不符，應及時時查明原因，并并進行處理。月月度終了，將將“現金日記帳帳”的余額與“現金”總帳的余額額進行核對，保保證帳帳相符符。

4、(二)銀行存款 1、很很行存款的總總分類核算 合作社社銀行存款的的收付及其結結存情況通過過“銀行存款”賬戶進行會會計核算，該該賬戶的借方方登記銀行存存款的增加，貸貸方登記銀行行存款的減少少，期末余額額在借方，反反映合作社期期末銀行存款款的余額。合合作社應當嚴嚴格按照有關關制度的規定定進行銀行存存款的核算和和管理，將款款項存入銀行行或其他金融融機構時，借借記“銀行存款”賬戶，貸記記“庫存現金”等有關賬戶戶；提取或支支付在銀行或或其他金融機機構中的存款款時，借記“庫存現金”等有關賬戶，貸貸記“銀行存款”賬戶。 【例33】合作社將將800元現現款存人銀行行。 該業務務導致合作社社的現金減少少，銀行存

5、款款增加，應記記人“銀行存款”賬戶的借方方和“庫存現金”賬戶的貸方方。會計分錄錄為： 借：銀銀行存款 8000 貸貸：庫存現金金 8800 【例44】合作社購購買轉賬支票票、現金支票票各壹本，共共計40元，價價款以銀行存存款支付。 該業務務導致管理費費用一辦公費費增加，銀行行存款減少，會會計分錄為： 借：管管理費用一辦辦公費 400 貸貸：銀行存款款 440 2銀銀行存款的明明細分類核算算 為反映映有關銀行存存款收支的情情況，合作社社應當按照開開戶銀行和其其他金融機構構等，分別設設置“銀行存款日日記賬”，由出納人人員根據審核核無誤的銀行行存款收付款款憑證，按照照業務發生的的先后順序逐逐日逐筆登

6、記記。每日終了了時應計算銀銀行存款收入入合計、銀行行存款支出合合計及結余數數，“銀行存款日日記賬”應定期與銀銀行轉來的對對賬單核對相相符，至少每每月核對一次次。 有外幣幣業務的，應應在“銀行存款”賬戶下分別別人民幣和各各種外幣設置置“銀行存款日記記賬”進行明細分分類核算。 二、應應收款項的核核算 合作社社的應收款項項劃分為兩類類：一是合作作社與外部單單位和個人發發生的應收及及暫付款項，為為外部應收款款，以“應收款”科目核算；二是合作社社與所屬單位位和社員發生生的應收及暫暫付款項，為為內部應收款款，以“成員往來”科目核算。 (一)外部應收款款項核算 外部應應收款項是指指合作社與外外部單位和外外部

7、個人發生生的各種應收收及暫付款項項。合作社外外部應收款項項通過“應收款”賬戶進行會會計核算。該該賬戶借方登登記合作社應應收及暫付外外部單位和個個人的各種款款項，貸方登登記已經收回回的或已轉銷銷的應收及暫暫付款項，余余額在借方，反反映尚未收回回的應收款項項。 在“應應收款”科目下，應應按不同的外外部單位和個個人設置明細細賬，詳細反反映各種應收收款項的情況況。 【例55】禽業合作作社銷售一批批雞蛋到某超超市，成本220000元元，售價233000元，貨貨款尚未收到到。會計分錄錄為兩筆：一一是應收款增增加，經營收收入增加；另另外結轉成本本，經營支出出增加，產品品物資減少，會會計分錄為： 借：應應收款

8、一某超超市 233000 貸貸：經營收入入 233000 同時清清算成本 借：經經營支出 200000 貸貸：產品物資資一雞蛋 200000 （二）內內部應收款項項核算 內部應應收款項是指指合作社與社社員發生的各各種應收及暫暫付款項。合合作社內部應應收款項通過過“成員往來”賬戶進行核核算。“成員往來”是一個雙重重性質的賬戶戶，凡是合作作社與所屬單單位和社員發發生的經濟往往來業務，都都通過本賬戶戶進行會計核核算。也就是是說，它既核核算合作社與與所屬單位和和社員發生的的各種應收及及暫付款項業業務，也核算算各種應付及及暫收款項業業務。該賬戶戶借方登記合合作社與所屬屬單位和社員員發生的各種種應收及暫付

9、付款項和償還還的各種應付付及暫收款項項，貸方登記記合作社與所所屬單位和社社員發生的各各種應付及暫暫收款項和收收回的各種應應收及暫付款款項。該賬戶戶各明細賬戶的期期末借方余額額合計數反映映合作社所屬屬單位和社員員尚欠合作社社的款項總額額，各明細賬賬戶的期末貸貸方余額合計計數反映合作作社尚欠所屬屬單位和社員員的款項總額額。 為詳細細反映成員往往來業務情況況，合作社應應按社員設置置“成員往來”明細賬戶，進進行明細核算算。各明細賬賬戶年末借方方余額合計數數應在資產負負債表的“應收款項”項目內反映映，各明細賬賬戶年末貸方方余額合計數數應在資產負負債表的“應付款項”項目內反映映。 有關成成員往來業務務核算

10、舉例如如下： 【例66】某生豬合合作社向社員員企業華豐生生豬公司按協協議提供飼料料10噸，成成本140000元，售價價145000元，價款暫暫未收到。 銷售商商品是合作社社正常經營活活動，該業務務同時導致經經營收入增加加，同時應收收款(成員往往來借方)增增加。會計分分錄為： 借：成成員往來一華華豐公司 145000 貸貸：經營收入入 144500 同時結結轉成本 借：經經營成本 140000 貸貸：產品物資資 114000 【例77】社員華豐豐生豬公司向向合作社借款款200000元，用于周周轉，合作社社從銀行轉賬賬支付，會計計分錄為： 借：成成員往來一華華豐公司 200000 貸貸：銀行存款款

11、 200000 【例88】年終，按按成員大會決決議，華豐生生豬公司在合合作社盈余分分配時，按交交易額比例可可分120000元，按股股本分配可分分8000元元。 借：盈盈余分配一未未分配盈余 200000 貸貸：應付盈余余返還一華豐豐 120000 應付付剩余盈余一一華豐 80000 將所有有成員賬戶應應收、應付款款項轉入成員員往來科目。 借：應應付盈余返還還一華豐 120000 應付剩余余盈余一華豐豐 88000 貸貸：成員往來來一華豐 200000 農民專業合作社社會計賬務詳詳解(二) 第二講 存貨的核核算 一、存存貨的概念 合作社社的存貨是指指在生產經營營過程中持有有以備出售，或或者仍然處

12、于于生產過程中中，或者在生生產或提供勞勞務過程中將將消耗的各種種材料或物資資等。具體來來講，合作社社存貨包括各各種材料、燃燃料、機械零零配件、包裝裝物、種子、化化肥、農藥、農農產品、在產產品、半成品品、產成品等等。包括產品品物資、委托托加工物資、委委托代銷商品品、受托代購購商品、受托托代銷商品55個會計賬戶戶。 二、存存貨的入賬價價值 合作社社應按以下原原則對存貨進進行計價。 1購購入的存貨，其其實際成本包包括：買價(購入存貨發發票上所列示示的貨款金額額)，運雜費費(包括運輸輸費、裝卸費費、保險費等等)，運輸途途中的合理損損耗，入庫前前的挑選整理理費用(包括括挑選整理過過程中發生的的工、費支出

13、出和挑選整理理過程中所發發生的數量損損耗，并扣除除回收的下腳腳料價值)以以及按規定應應記人成本的的稅金和其他他費用。 2自自制的存貨，按按自制過程中中發生的材料料費、工資、加加工費等各項項實際支出計計價。 3委委托外單位加加工的存貨，按按實際耗用的的原材料或半半成品的實際際成本以及發發生的往返運運輸費、裝卸卸費、保險費費、加工費和和繳納的稅金金等計價。 4生生產入庫的農農產品，按生生產過程中發發生的實際支支出計價。 5投投資者投入的的存貨，按照照投資各方確確認的價值計計價。 6盤盤盈的存貨，按按同類或類似似存貨的市場場價格計價。 7接接受捐贈的存存貨，如果捐捐贈方提供了了有關憑據的的，按憑據上

14、上標明的金額額加上合作社社支付的運輸輸費、保險費費、繳納的稅稅金等相關稅稅費作為實際際成本計價；如果捐贈方方沒有提供有有關憑據的，應應當參照同類類或類似存貨貨的市場價格格，估計出該該存貨的金額額，加上為接接受該項捐贈贈所支付的相相關稅費作為為實際成本計計價。 三、產產品物資的核核算 (一)產品物資的的總分類核算算 合作社社出入庫的材材料、商品、包包裝物和低值值易耗品，以以及驗收入庫庫的農產品，通通過“產品物資”賬戶進行核核算。包裝物物如果使用頻頻繁、數量大大，也可增設設為一級科目目。該賬戶借借方登記外購購、自制生產產、委托加工工完成、盤盈盈等原因而增增加的物資的的實際成本，貸貸方登記發出出、領

15、用、對對外銷售、盤盤虧、毀損等等原因而減少少的物資的實實際成本，余余額在借方，反反映期末產品品物資的實際際成本。 (二)材料的核算算 1外外購材料的核核算。合作社社外購材料，驗驗收入庫后，根根據發票賬單單，確定材料料生產成本，借借記“產品物資材料”按支付的款款項記，貸記記“銀行存款”或“應付款”、“成員往來”等科目。 【例11】某蜂業合合作社為加工工蜂蜜，購進進輔助材料一一批，發票注注明價款50000元，貨貨款已用銀行行存款支付。 會計分分錄為： 借：產產品物資材料50000 貸：銀銀行存款 50000 2自自制材料的核核算。自制并并驗收入庫的的材料，按生生產過程中發發生的實際成成本，借記“產

16、品物資”科目，貸記記 “生產成本”科目。 【例22】合作社自自制的A材料料驗收入庫，自自制成本100000元，會會計分錄為： 借：產產品物資材料100000 貸：生生產成本 100000 3投投資者投入材材料核算。投投資者投入的的材料，按投投資各方協商商確認的價值值，借記“產品物資材料”，貸記“股金”科目。 【例33 】大米加加工合作社接接受社員以稻稻谷作為入社社投資，雙方方協議作價55000元，會會計分錄為： 借：產產品物資材料50000 貸：股股金 5000 4生生產領用材料料。合作社在在生產經營過過程中領用材材料，按實際際成本，借記記“生產成本”、“管理費用”，貸記“產品物資”科目。 【

17、例44】蜂業合作作社加工蜂蜜蜜飲料，領用用蜂蜜10000公斤，單單價15元。會會計分錄為： 借：生生產成本 150000 貸：產產品物資材料(蜂蜜蜜) 150000 5直直接出售材料料。合作社出出售材料，按按已收或應收收價格，借記記“銀行存款”、“應收款”，按實現銷售售收入貸記“經營收入”科目。期末末，按材料實實際成本借記記“經營支出”，貸記“產品物資”科目。 【例55】合作社出出售材料一批批，價格100000元，已已收銀行。成成本90000元，會計分分錄為： 借：銀銀行存款 100000 貸：經經營收入 100000 期末結結轉成本 借：經經營支出 90000 貸：產產品物資 90000 (

18、三)農產品的核核算 農產品品是指生物資資產的收獲品品，其可直接接對外出售，可可再加工。農農產品的成本本，如果為一一年生農作物物，則包括整整個生產期間間的各項實際際支出，如：種子、肥料料、人工及相相關費用，如如果為多年生生植物，如葡葡萄，在投產產期之前，各各項實際支出出則計入農業業資產階值，投投產之后，如如明確收獲農農產品，相關關費用則計入入該期農產品品的成本，否否則，計入經經營支出。 【例66】某水稻種種植合作社，在在一畝田一季季水稻種植過過程中，共花花費種子300元，肥料1150元，農農藥60元，人人工100元元，收獲水稻稻500公斤斤。會計分錄錄為兩步，投投入時作分錄錄： 借：生生產成本

19、3400 貸：產產品物資 2400 應付工工資 100 收獲入入庫后作分錄錄： 借：產產品物資農產品 3400 貸：生生產成本 3400 【例77】某葡萄合合作社20005年栽種葡葡萄10畝，到到2006年年實際支出物物資600000元，工資資200000元，20006年到20007年生產產周期實際支支出物資100000元，工工資50000元。20007年7月開開始收獲，預預計可正常產產果8年。 投產之之前的各項開開支，計人農農業資產的價價值，會計分分錄為： 借：林林木資產葡萄樹 800000 貸：產產品物資 600000 應付工工資 200000 20006年至20007年生產產周期，各項項

20、開支記人產產品成本，會會計分錄為： 借：生生產成本 200000 貸：產產品物資 150000 應付工工資 5000 20007年收獲葡葡萄150000公斤，攤攤銷本年葡萄萄樹價值，會會計分錄為： 借：產品品物資葡萄200000 貸：生生產成本 200000 攤銷本本年葡萄樹的的折舊，800000(1-5)8=95000 借：經營支支出 9500 貸：林林木資產葡萄樹 9500 銷售農農產品時，按按已收或應收收款借記“銀行存款”、“直收款”，貸記“經營收入”科目，同時時，按實際成成本借記“經營支出”，貸記“產品物資”科目。 【例88】前例所收收獲的葡萄全全部對外實現現銷售，銷售售價每公斤88元

21、，貨款已已全部收存銀銀行。會計分分錄為： 借：銀銀行存款 1200000 貸：經經營收入 1200000 期末，結轉轉成本： 借：經營支支出 200000 貸：產產品物資200000 (四)商品核算 商品是是指合作社已已完成全部生生產過程并已已驗收入庫，可可以作為商品品對外銷售的的產品，以及及外購或委托托加工完成驗驗收入庫用于于銷售的各種種商品。 1從從事商品流通通合作社商品品物資的核算算 合作社社在商品到達達驗收入庫后后，按商品進進價，借記“產品物資”，貸記“應付款”、“成員往來”、“銀行存款”、“庫存現金”等科目，發發出商品后，結結轉成本，借借記“經營支出”，貸記“產品物資”科目。 【例9

22、9】養雞合作作社到社員李李義家收購山山雞一批，價價格20000元，價款尚尚未支付。會會計分錄為： 借：產產品物資山雞20000 貸：成成員往來李義2 0000、 同月，這批山雞雞實現對外銷銷售，計22200元，款款存銀行。會會計分錄為： 借：銀銀行存款 22000 貸：經經營收人 22000 結轉發發出商品成本本： 借：經經營支出 20000 貸：產產品物資 20000 2加加工型合作社社商品物資的的核算 從事加加工生產的合合作社，其商商品物資主要要指產成品。生生產完成驗收收入庫的產成成品，按實際際成本，借記記“產品物資”科目，貸記記“生產成本”等科目。合合作社在銷售售產成品并結結轉成本時，借

23、借記“經營支出”，貸記“產品物資”科目。 【例110】蜂業合合作社的生產產車間將蜂蜜蜜加工成飲料料，當月共加加工飲料100000箱，實實際單位成本本72元，共共計7200000元，會會計分錄為： 借：產品物物資 7220000 貸：生生產成本 7200000 同月，上上例實現對外外銷售50000箱，每箱箱售價1200元，會計分分錄為： 借：銀銀行存款6000000 貸：經經營收入6000000 月底，結結轉發出商品品的成本： 借：經經營支出 3600000 貸：產產品物資 3600000 農民專業合作社社會計賬務詳詳解(三) 第三講 其他他存貨和農業業資產的核算算(一) 一、其其他存貨的核核算

24、 (一)委托加工物物資的核算 合作社社發給外單位位加工的物資資，按實際成成本。借記“委托加工物物資”科目，貸記記“產品物資”等科目。合合作社支付的的加工費用、應應負擔的運雜雜費等，借記記“委托加工物物資”科目，貸記“銀行存款”等科目；加加工完成驗收收入庫，按收收回物資的實實際成本和剩剩余物資的實實際成本，借借記“產品物資”等科目。 【例ll】蜂業合作作社加工蜂蜜蜜飲料，委托托外單位進行行灌裝，發出出半成品甲材材料500000元，輔助助材料乙100000元，應應負擔加工費費用50000元，運輸費費用10000元。 (1)發出委托加加工物資 借：委委托加工物資資 60 0000 貸：產品物資甲材料

25、50 0000 乙材料10 0000(2)支付付加工費用借：委托加加工物資 5 0000 貸：銀行存款 5 0000(3)支付付運雜費借：委托加加工物資 1 0000 貸：銀行存款 1 0000 (4)收回委托加加工物資以備備對外銷售借：產品物物資 66 0000 貸：委托加工物物資 66 0000 (二)委托代銷商商品的核算 合作社社發給外單位位銷售的商品品，按委托代代銷商品的實實際成本。借借記本科目，貸貸記“產品物資”等科目。收收到代銷單位位報來的代銷銷清單時，按按應收金額，借借記“應收款”科目，按應應確認的收入入，貸記“經營收入”科目；按應支支付的手續費費等，借記“經營支出”科目，貸記記

26、“應收款”科目；同時時，按代銷商商品的實際成成本(或售價價)，借記“經營支出”等科目，貸貸記本科目；收到代銷款款時，借記“銀行存款”等科目，貸貸記“應收款”科目。 【例22】某禽業合合作社委托中中旺超市銷售售500箱雞雞蛋。每箱雞雞蛋成本為440元，零售售價每箱500元。協議按按銷售收入的的5作為手手續費。 發出5500箱雞蛋蛋時，會計分分錄為： 借：委委托代銷商品品 220 0000 貸：產品物資 20 0000 收到已已銷售5000箱雞蛋的清清單時 借：應應收款中旺超市市25 0000 貸：經營收入 255 000結轉成本時時借：經營支支出 220 0000 貸：委托代銷商商品 200 0

27、00提取手續費費用時 借：經營支支出 1 2500 貸：應收款中旺超市市 1 250實際收到銷銷售款時借：銀行存存款 223 7500 貸：應收款中旺超市23 7750 (三)受托代銷商商品的核算 合作社社收到委托代代銷商品時，按按合同或協議議約定的價格格，借記本科科目，貸記“成員往來”、“應付款”等科目。合合作社售出受受托代銷商品品時，按實際際收到的價款款，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，按按合同或協議議約定的價格格。貸記本科科目，如果實實際收到的價價款大于合同同或協議約定定的價格，按按其差額，貸貸記“經營收入”等科目；如如果實際收到到的價款小于于合同或協議議約定的價格格，

28、按其差額額，借記“經營支出”等科目。 【例33】生姜合作作社接受本社社社員李義委委托代銷生姜姜2000公公斤，協議每每公斤2.440元，貨物物售出后結清清。合作社當當月實現對外外銷售，每公公斤2.600元，貨款已已收存銀行。用用現金結清往往來。會計分分錄如下： 收到委委托代銷產品品時 借：受受托代銷商品品44 800 貸：成員往來李義4 8000售出商品時時借：銀行存存款 55 200 貸：受托代銷商商品4 8000 經營收入4000 如因市市場行情發生生變化，市場場價每公斤22.30元，產產品售出，則則借：經營支支出 2000銀行存存款4 6000 貸：受托代銷商商品44 800如市場價每每

29、公斤2.440元，則借：銀行存存款4 8000 貸：受托代銷商商品 4 8000 結清與與社員李義往往來款項 借：成成員往來李義44 800 貸：庫存現金4 8000 (四)受托代購商商品的核算 合作社社收到受托代代購商品款時時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸貸記“成員往來”、“應付款”等科目。 合作社社受托采購商商品時，按實實際支付的價價款，借記本本科目，貸記記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。合合作社將受托托代購商品交交付給委托方方時，按代購購商品的實際際成本，借記記“成員往來”、“應付款”等科目，貸貸記本科目；如果受托代代購商品收取取手續費，按按應收取的手手續費，借

30、記記“成員往來”、“應收款”等科目，貸貸記“經營收入”科目。收到到手續費時，借借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸貸記“成員往來”、“應收款”等科目。 【例44】生豬合作作社接受本社社成員興旺生生豬公司委托托，當月用銀銀行存款統一一購買飼料55000公斤斤，成本每公公斤1400元，并將飼飼料交付興旺旺公司。會計計分錄為： (1)接受委托購購買，收到銀銀行存款75500元 借：銀銀行存款 77 500 貸：成員往來興旺公司司77 500 (2)購買飼料 借：受受托代購商品品 77 000 貸：銀行存款 77 000 (3)交付委托方方時，并結清清款項 借：成成員往來-興旺公司司 7 5000

31、 貸貸：受托代購購商品 7 0000 庫存現金 500 如果協協議手續費為為商品的5，70000 x5=1140，則借：成員往往來 7 500 貸：受托代購商商品 7 0000 經營收入 1440 現金 3660 二、農農業資產的核核算(一)農業業資產概述合作社會計計制度將農產產品和收獲后后加工而得產產品列為流動動資產中的存存貨，將生物物資產中的牲牲畜(禽)和和林木列為合合作社的農業業資產，主要要包括幼畜及及育肥畜、產產畜及役畜(包括禽、特特種水產等，以以下相同)、經經濟林木和非非經濟林木等等。(二)農業業資產的計價價基礎合作社農業業資產價值構構成與其他資資產的價值構構成有明顯差差別，主要體體

32、現在生物的的成長期間增增加了農業資資產價值。農農業資產一般般按以下三種種方法計價。 1原原始價值。指指購入農業資資產的買價及及相關稅費的的總額，是實實際發生并有有支付憑證的的支出。如果果是自產幼畜畜，則為相關關期間的生產產成本。 2飼飼養價值、管管護價值和培培植價值。飼飼養價值是指指幼畜及育肥肥畜成齡前發發生的飼養費費用；管護價價值是指經濟濟林木投產后后發生的管護護費用；培植植價值是指經經濟林木投產產前及非經濟濟林木郁閉前前發生的培植植費用。 3攤攤余價值。指指農業資產的的原始價值加加飼養價值或或培植價值減減去農業資產產的累計攤銷銷后的余額。攤攤余價值反映映農業資產的的現有價值。(三)農業業資

33、產計價原原則 農業資資產具有特殊殊的生物性，其其價值隨著生生物的出生、成成長、衰老、死死亡等自然規規律和生產經經營活動不斷斷變化。適應應這一特點，合合作社會計制制度規定了農農業資產的以以下計價原則則。 1購購入的農業資資產按照買價價及相關的稅稅費等計價； 2幼幼畜及育肥畜畜的飼養費用用、經濟林木木投產前的管管護費用和非非經濟林木郁郁閉前的培植植費用按實際際成本計價； 3產產役畜、經濟濟林木投產后后，應將其成成本扣除預計計殘值后的部部分在其正常常生產周期內內按直線法分分期攤銷，預預計凈殘值率率按照其成本本的5確定定； 4已已提足折耗但但未處理仍然然繼續使用的的產役畜、經經濟林木不再再攤銷； 5農

34、農業資產死亡亡毀損時，按按規定程序批批準后，依實實際成本扣除除應由責任人人或者保險公公司賠償的金金額后的余額額，計入其他他支出。 農民專業合作社社會計帳務詳詳解(四) 第三講講 其他存存貨和農業資資產的核算(二) (四)牲畜(禽)資產的核算算牲畜(禽)資產是指合合作社農業資資產中的動物物資產。主要要有幼畜及育育肥畜、產畜畜及役畜等(包括特種水水產)。為全全面反映和監監督合作社牲牲畜(禽)資資產的情況，合合作社應設置置“牲畜(禽)資產”賬戶進行核算算。該賬戶的的借方登記因因自產、購買買、接受投資資、接受捐贈贈等原因而增增加的牲畜(禽)資產的的成本，以及及幼畜及育肥肥畜的飼養費費用；貸方登登記因出

35、售、對對外投資、死死亡毀損等原原因而減產的的牲畜(禽)資產的成本本，以及產役役畜的成本攤攤銷；期末余余額在借方，反反映合作社幼幼畜及育肥畜畜和產役畜的的賬面余額。本本賬戶應設置置“幼畜及育肥肥畜”、“產役畜”兩個二級賬賬戶，并按牲牲畜(禽)的的種類設置明明細賬戶，進進行明細核算算。 1牲牲畜(禽)資資產增加的核核算 (1)購入的牲畜畜(禽)資產產 【例11】合作社22008年11月賒購幼牛牛5頭，每頭頭幼牛6000元。 借：牲牲畜(禽)資資產一幼畜及及育肥畜一幼幼畜一牛 3 0000 貸：應付款一xxxx 3 000 (2)投資者投入入的牲畜(禽禽)資產 【例22】合作社22008年22月接受

36、光明明乳業集團公公司投資投入入的奶牛6頭頭，雙方協議議確定，每頭頭牛定價為44000元，預預汁仍可產奶奶8年。 借：牲牲畜(禽)資資產一產役畜畜一產畜一奶奶牛 24 0000 貸：股金一光明明乳業集團公公司 24 0000 (3)接受捐贈的的牲畜(禽)資產 【例33】合作社22008年33月收到南山山牧場捐贈已已經產毛的綿綿羊10只，所所附發票列明明價格為50000元，預預計仍可產羊羊毛5年。 借：牲牲畜(禽)資資產一產役畜畜一產畜一羊羊 55 000 貸：專項基金 5 0000 (4)自產的牲畜畜(禽)資產產 【例44】生豬合作作社飼養母豬豬2008年年2月產仔110頭。其整整個生產期間間飼

37、養工資2200元，飼飼料費用6000元。新生生產小豬防疫疫等費用5000元，已現現金支付。作作兩筆會汁分分錄為：借：經營支支出8000貸：產品品物資 6000 應付工資資 200 借：牲畜(禽)資產一幼畜畜一豬 500 貸：庫存現現金 5000 2牲牲畜(禽)資資產飼養費用用的核算 合作作社財務會計計制度規定定，牲畜(禽禽)資產的飼飼養費用要匹匹分以下兩種種處理方法：一是幼畜及及育肥畜的飼飼養費用資本本化，增加牲牲畜(禽)資資產價值；二二是產役畜的的飼養費用作作為當期費用用，記入經營營支出。 (1)幼畜及育肥肥畜的飼養費費用 【例55】合作社22008年11月飼養幼牛牛費用如下：應付養牛人人員

38、工資24400元，喂喂牛用飼料33600元。 借：牲牲畜(禽)資資產一幼畜及及育肥畜一幼幼畜一牛 6 0000 貸：應付工資(明細到人) 2 4400 產品物物資一飼料 3 6000 (2)產役畜的飼飼養費用 【例66】奶牛合作作社20088年2月發生生奶牛飼養工工資20000元，飼料55000元，其其他費用10000元，其其他費用已用用現金支付。 借：經經營支出 8 000 貸貸：應付工資資 2 0000 產品物物資飼料 5 0000 庫存現現金 1 000 3牲牲畜(禽)資資產轉換的核核算 現行制制度規定，幼幼畜成齡前，確確定為牲畜(禽)資產中中的幼畜及育育肥畜；幼畜畜成齡后，要要轉為牲畜

39、(禽)資產中中的產役畜，通通過“牲畜(禽)資產”賬戶進行明明細核算。 【例77】20088年1月311日，養牛合合作社10頭頭幼牛已成齡齡，轉為役畜畜，預計可使使用10年，幼幼牛買價60000元，飼飼養費用60000元。 幼牛的的成本=6000060000=122000(元元) 借：牲牲畜(禽)資資產一產役畜畜一役畜一牛牛 12 0000 貸貸：牲畜(禽禽)資產一幼幼畜及育肥畜畜一幼畜一牛牛 112 0000 幼畜轉轉為產役畜后后發生的飼養養費用，不再再資本化，作作為當期費用用。 4、產產役畜成本攤攤銷的核算 合作社社產役畜的成成本扣除預計計殘值后的部部分，應在其其正常生產周周期內按直線線法攤

40、銷，預預計凈殘值率率按照產役畜畜成本的5確定。 【例88】20088年2月，合合作社開始攤攤銷成齡奶牛牛的成本，此此時奶牛成本本120000元，預計可可使用8年。 奶牛成成本的月攤銷銷額計算： 每年應應攤銷的金額額=120000 x(1-5)8=14225(元) 每月應應攤銷的金額額=1425512=111875(元) 借：經經營支出 118.75 貸貸：牲畜(禽禽)資產一產產役畜一產畜畜一奶牛 118875 5牲牲畜(禽)資資產處置的核核算 (1)牲畜(禽)資產出售的的核算 【例99】20088年1月合作作社將育成的的50頭仔豬豬出售給昌都都肉品廠，每每頭售價5000元，貨款款暫欠，該批批仔

41、豬購買成成本100000元，飼養養費用120000元。 借：應應收款一昌都都肉品廠 25 000 貸貸：經營收入入 255 000 同時結結轉成本： 育肥畜畜(豬)的成成本=100000+122000=222000(元) 借：經經營支出 22 000 貸貸：牲畜(禽禽)資產一幼幼畜及育肥畜畜一育肥畜一一豬 22 0000 (2)牲畜(禽)資產對外投投資的核算 【例110】20008年2月11日，合作社社用10頭役役牛向陽光生生態旅游區投投資，雙方已已協商同意并并簽訂了合同同，該批役牛牛是20088年1月l日日由幼畜轉役役畜，成本112000元元，預計可使使用8年。 首先計計算投資時110頭役牛

42、的的賬面價值： 已攤銷銷成本=122000 x(1-5)8=14225 1422512=1188.75(元元) 役牛成成本=120000-111875=118811.25(元元) 若雙雙方協議每頭頭役牛13000元，則： 借：對對外投資一陽陽光生態旅游游區 13 0000 貸貸：牲畜(禽禽)資產一產產役畜一役畜畜一牛 11 8881255 資本本公積 1 118775 若雙雙方協議每頭頭牛11000元，則： 借：對對外投資一陽陽光生態旅游游區 11 0000 資本公積積 881225 貸：牲畜(禽)資產一產役役畜一役畜一一牛 11 8881255 若雙雙方協議役牛牛的價格為11188125元，

43、則則： 借：對對外投資一陽陽光生態旅游游區 11 8881255 貸貸：牲畜(禽禽)資產一產產役畜一役畜畜一牛 11 8881255 (3)牲畜(禽)資產死亡毀毀損的核算 【例lll】某生豬豬合作社因飼飼養人員疏忽忽，致使一頭頭母豬死亡，母母豬賬面價值值為15000元，按規定定保險公司賠賠償700元元，經批準，由由飼養人員賠賠償400元元，其他列支支出。作兩筆筆會計分錄： 借：應應收款保險公司司 7000 成成員往來飼養人 400 其其他支出 400 貸：牲畜資產產役畜豬 1 500 收到保保險公司賠付付款項時。 借：銀銀行存款 7000 貸：應收款保險公司 7700 (五)林木資產的的核算

44、林木資資產是指合作作社農業資產產中的植物資資產，主要包包括經濟林木木和非經濟林林木，其會計計核算與牲畜畜(禽)資產產的會計核算算基本相似。 為全面面反映和監督督合作社林木木資產的情況況，合作社應應設置“林木資產”賬戶進行核核算。該賬戶戶的借方登記記因購買、營營造、接受捐捐贈等原因而而增加的林木木資產的成本本，以及經濟濟林木投產前前、非經濟林林木郁閉前的的培植費用；貸方登記因因出售、對外外投資、死亡亡毀損等原因因而減產的林林木資產的成成本，以及經經濟林木的成成本攤銷；期期末余額在借借方，反映合合作社購入或或營造的林木木資產的賬面面余額。本賬賬戶應設置“經濟林木”、“非經濟林木木”兩個二級賬賬戶，

45、并按林林木的種類設設置明細賬戶戶，進行明細細核算。現行制度規規定，購入或或營造的經濟濟林木投產前前、非經濟林林木郁閉前發發生的培植費費用，予以資資本化，增加加受益林木資資產的成本價價值；合作社社經濟林木投投產之后發生生的管護費用用，按收入費費用配比原則則，不再記人人“林木資產”賬戶，而是是記入“經營支出”賬戶借方，同同時記入“應付工資”、“產品物資”等賬戶貸方方。非經濟林林木郁閉后發發生的管護費費用，為避免免過度資本化化積累風險，記記入“其他支出”借方。合作社的經經濟林木投產產后，其成本本扣除預計殘殘值后的部分分應在其正常常生產周期內內按直線法攤攤銷，預計凈凈殘值率按照照經濟林木成成本的5確確

46、定。當期攤攤銷的金額記記入“經營支出”賬戶借方，同同時記入“林木資產”賬戶的貸方方。非經濟林林木不進行攤攤銷。 農民專業合作社社會計帳務詳詳解（五）第五講固定資資產（一) 一、固固定資產的概概念和計量 (一)固定資產的的概念 合作社社的房屋、建建筑物、機器器、設備、工工具、器具和和農業基本建建設設施等勞勞動資料，凡凡使用年限在在一年以上，單單位價值在5500元以上上的列為固定定資產。有些些主要生產工工具和設備，單單位價值雖低低于規定標準準，但使用年年限在一年以以上的也可列列為固定資產產。 (二)固定資產的的計量 合作社社固定資產的的取得方式包包括購入、自自行建造、接接受捐贈、擴擴建改造、投投資

47、者投入和和盤盈等。取取得的方式不不同，其成本本的具體確定定方法也不盡盡相同，按照照農民專業業合作社財務務會計制度的的規定： 1購購入的固定資資產，不需要要安裝的，按按實際支付的的買價加采購購費、包裝費費、運雜費、保保險費和交納納的有關稅金金等計價；需需要安裝或改改裝的，還應應加上安裝費費或改裝費。 2新新建的房屋及及建筑物、農農業基本建設設設施等固定定資產，按竣竣工驗收的決決算價計價。 3接接受捐贈全新新的固定資產產，應按發票票所列金額加加上實際發生生的運輸費、保保險費、安裝裝調試費和應應支付的相關關稅金等計價價；無所附憑憑據的，按同同類設備的市市價加上應支支付的相關稅稅費計價。接接受捐贈舊的

48、的固定資產，按按照經過批準準的評估價值值或雙方確認認的價值人賬賬。 4在在原有固定資資產基礎上進進行改造、擴擴建的，按原原有固定資產產的價值，加加上改造、擴擴建工程而增增加的支出，減減去改造、擴擴建工程中發發生的變價收收入計價。 5投投資者投入的的固定資產，按按照投資各方方確認的價值值計價。 二、固固定資產取得得的核算 (一)購入的固定定資產 購入不不需要安裝的的固定資產，按按實際支付的的買價加采購購費、包裝費費、運雜費、保保險費和交納納的有關稅金金等，借記“固定資產”科目，貸記記“銀行存款”、“應付款”等科目；購購入需要安裝裝的固定資產產，要先通過過“在建工程”科目核算其其實際購置和和安裝成

49、本，待待安裝完畢交交付使用時再再轉入“固定資產”科目。 【例11】合作社購購入需要安裝裝的設備一臺臺，以銀行存存款支付購置置費600000元，以現現金支付運輸輸費用10000元、安裝裝費用40000元。 (1)支付設備價價款、運輸費費用、安裝費費用合計655000元。 借：在在建工程 65 000 貸：銀行存款 600 000 庫存現金 5 000 (2)安裝完工、驗驗收合格交付付使用后，按按實際成本轉轉賬。 借：固固定資產設備 65 000 貸：在建工程 65 000 (二)自行建造的的固定資產 合作社社自營工程主主要通過“在建工程”科目進行核核算，“在建工程”科目主要核核算合作社為為工程所

50、發生生的實際支出出，以及改擴擴建工程等轉轉入的固定資資產凈值。 【例22】大華養豬豬合作社新建建豬欄10幢幢，購入紅磚磚、鋼筋、水水泥等建筑材材料一批，支支付價款共計計6000000元，全部部用銀行存款款支付，建設設過程中領用用建筑材料55000000元，為豬欄欄建設支付勞勞務費用500000元，尚尚未付款，另另支付工程水水電費70000元，現金金支付。工程程完工，驗收收并交付使用用。大華養豬豬合作社的相相關會計處理理如下： (1)購入工程用用建筑材料時時： 借：庫庫存物資 60 000 貸：銀行存款6600 0000 (2)工程開工，領領用建筑材料料時： 借：在在建工程一自自營工程 5000

51、0 貸：庫存物資 5000 000 (3)應付建設工工程勞務費用用： 借：在在建工程一自自營工程 50 000 貸：應付款 500 000 (4)支付工程水水電費時： 借：在在建工程一自自營工程 7 0000 貸：庫存現金 7 000 (5)房屋工程完完工，驗收合合格后交付使使用時： 借：固固定資產豬欄 5577 000 貸：在建工程一一自營工程 5557 0000 (三)改建、擴建建的固定資產產 合作社社由于生產經經營的需要，有有時需對原有有固定資產進進行改建或擴擴建。對于在在改建擴建過過程中拆除部部分的固定資資產價值，從從理論上講，應應該從原有的的固定資產價價值中扣除，但但在實際工作作中，

52、為了簡簡化核算工作作，一般情況況下不予扣除除。改建擴建建后的價值按按原有固定資資產的賬面原原值，加上由由于改建擴建建而增加的支支出，減去改改建擴建過程程中發生的變變價收入后的的余額作為固固定資產的原原值。在原有有固定資產的的基礎上進行行改建擴建，不不增加固定資資產數量，只只增加其價值值。合作社進進行固定資產產的改建擴建建，可以自營營，也可以采采取發包方式式進行。 【例33】合作社為為了擴大生產產規模，決定定對原有食品品加工車間進進行擴建，該該車間的原值值為7000000元，已已提折舊2000000元元，以銀行存存款支付拆除除費用500000元,收收回材料變價價收入100000元存入入銀行。該車

53、車間擴建承包包給某建筑公公司，合同規規定一次性支支付其擴建材材料、人工及及管理費等價價款共計5000000元元。 (1)將原車間轉轉入擴建： 借：在在建工程 5000 000 累累計折舊 2000 000 貸：固定資產 7000 0000 (2)支付拆除費費用時： 借：在在建工程一出出包工程 50 000 貸：銀行存款 500 000 (3)收到拆除材材料的變價收收入時： 借：銀銀行存款 100 000 貸：在建工程一一出包工程 110 0000 (4)以銀行存款款支付承包單單位承包費用用時： 借：在在建工程一出出包工程 5000 000 貸：銀行存款 5000 000 (5)擴建工程完完工驗

54、收合格格，車間廠房房交付使用時時： 借：固固定資產車間廠房 1 040 0000貸：在建建工程一出包包工程 1 00400000 (四)投資者投入入的固定資產產 投資者者作為資本投投入新的固定定資產，按照照投資各方確確認的價值，借借記本科目，按按照經過批準準的投資者所所應擁有以合合作社注冊資資本份額計算算的資本金額額，貸記“股金”科目，按照照兩者之間的的差額，借記記或貸記“資本公積”科目。投入入舊的固定資資產，按照投投資各方確認認的固定資產產價值凈額，借借記“固定資產”科目。按照照經過批準的的投資者所應應擁有以合作作社注冊資本本份額計算的的資本金額，貸貸記“股金”科目，按照照兩者之間的的差額，

55、借記記或貸記“資本公積”科目。 【例44】合作社收收到成員王一一投入全新的的設備一臺，確確認價格為11000元，經經過成員大會會批準，王一一擁有以合作作社注冊資本本份額計算的的資本金額8800元。借：固定資資產某設備 1 000 貸：股金800 資本公積 2000 (五)接受捐贈的的固定資產 合作社社接受捐贈的的固定資產，按按照所附發票票所列金額加加上應支付的的相關稅費，借借記“固定資產”科目，貸記記“專項基金”科目；如果果捐贈方未提提供有關憑據據，則按其市市價或同類、類類似固定資產產的市場價格格估計的金額額，加上由合合作社負擔的的運輸費、保保險費、安裝裝調試費等作作為固定資產產成本，借記記“

56、固定資產”科目，貸記記“專項基金”科目。 【例55】合作社接接受某單位捐捐贈已使用過過的地秤一臺臺，原價45500元，目目前市場同類類產品估價33500元，合合作社負擔運運費200元元。 計算合合作社接受捐捐贈產品成本本，以市場同同類產品估價價加上由合作作社負擔的各各項費用合計計：35000+200=3700(元)借：固定資資產地秤 3 7700貸：專項項基金 3 5000 庫存現金 2000 (六)國家財政直直接補助資金金形成固定資資產 合作社社用其接受的的國家財政直直接補助資金金，建造固定定資產。在接接受財政補助助資金時，借借記“銀行存款”科目，貸記記“專項應付款款”科目；固定定資產建造過

57、過程中發生的的支出通過“在建工程”科目核算，待待固定資產建建造完成，交交付使用時，將將“在建工程”轉入“固定資產”科目，同時時，借記“專項應付款款”科目，貸記記“專項基金”科目。 【例66】合作社接接受國家補助助資金項目11000000元，項目規規定該項資金金全部用于建建造冷庫，合合作社購買建建設冷庫用建建筑材料500000元，制制冷設備800000元，建建設冷庫過程程中，領用建建筑材料金額額總計500000元，直直接支付建筑筑工人勞務費費200000元，冷庫建建設后期，領領用制冷設備備進行安裝，并并支付安裝費費用100000元，全部部工程支付水水電費50000元，冷庫庫建設完畢驗驗收合格，投

58、投入使用。收到國家補補助資金時：借：銀行存存款 100 0000貸：專項項應付款 1000 000購買建筑材材料時：借：產品物物資一建筑材材料 50 0000貸：銀行行存款 50 0000購買制冷設設備時：借：產品物物資一制冷設設備80 0000貸：銀行行存款 800 000建設冷庫，領領用建筑材料料時：借：在建工工程 50 0000貸：產品品物資一建筑筑材料 50 0000支付工人勞勞務費時：借：在建工工程 20 0000貸：銀行行存款 20 0000領用并安裝裝制冷設備時時：借：在建工工程 900 000貸：產品品物資一制冷冷設備 880 0000銀行行存款 110 0000支付工程水水電

59、費時：借：在建工工程 5 0000貸：銀行行存款 5 0000工程完工，交交付使用時：借：固定資資產冷庫及設設備 165 0000貸：在建建工程 165 0000借：專項應應付款 100 000貸：專項項基金 1000 0000 農民專業合作社社會計賬務詳詳解(六) 第六講 固固定資產及無無形資產 三、固固定資產折舊舊核算 固定資資產折舊是指指在固定資產產使用壽命內內，按照確定定的方法對應應計提折舊額額進行系統分分攤。農民民專業合作社社財務會計制制度規定，合合作社必須建建立固定資產產折舊制度，按按年或按季、按按月提取固定定資產折舊。一一般來說經經濟業務少的的，可按年提提取折舊；經經濟業務較多多

60、的。可按季季或按月提取取折舊。不論論怎么計算，其其所提折舊費費應保證對固固定資產損耗耗價值的補償償。 (一)固定資產折折舊的范圍 1合合作社應計提提折舊的固定定資產主要包包括： 房屋屋和建筑物(不論是否使使用)； 在用用的機械、機機器設備、運運輸車輛、工工具器具： 季節節性停用和大大修理停用的的固定資產。其其中。季節性性使用的固定定資產，要在在使用期內提提足全年折舊舊； 融資資租入和以經經營租賃方式式租出的固定定資產。 2不不計提折舊的的固定資產主主要包括： 房屋屋和建筑物以以外的未使用用、不需用的的固定資產； 以經經營租賃方式式租入和以融融資租賃方式式租出的固定定資產； 已提提足折舊繼續續使