1、靈睿文檔靈睿文檔第十二章 稅制制的設計在這一章中你將將大致了解美國政政府如何籌資資和支出考慮稅收的效率率成本了解評價稅制平平等的不同方方法知道為什么研究究稅收歸宿對對評價稅收平平等是至關重重要的考慮在設計稅制制時效率與平平等之間的交交替關系20年代臭名昭昭著的匪徒和和犯罪團伙頭頭子，“疤面面人”阿爾卡彭（All Capoone）從來來沒有因為他他的許多暴力力犯罪而入獄獄。但最終他他還是被關在在監牢里由于逃稅。他他沒有注意到到本富蘭克克林（Benn Frannklin）的的勸告：“在在這個世界上上除了死亡和和稅收以外沒沒有什么事情情是確定無疑疑的?！碑敻惶m克林在11789年說說這句話的時時候，一

2、般美美國人交納的的稅不到收入入的5%，而而且在以后的的100年中中情況仍然如如此。但是，在在20世紀期期間，稅收在在一般人生活活中變得越來來越重要?，F現在，把所有有的稅收加在在一起包包括個人所得得稅、公司所所得稅、工薪薪稅、銷售稅稅和財產稅總計達到到一般美國人人收入35%左右。稅收收是必不可免免的，因為我我們作為公民民期望政府向向我們提供各各種物品和勞勞務。在前兩兩章中，我們們已經說明了了第一章的經經濟學十大原原理之一：政政府有時能改改善市場結果果。當政府解解決一種外部部性（例如空空氣污染），提提供一種公共共物品（例如如國防），或或管制一種共共有資源的使使用（例如在在公共湖泊中中捕魚）時，它它

3、就可以增進進經濟福利。但但政府提供的的收益也有成成本。在政府府行使這些和和許多其他職職能時，它需需要通過稅收收來籌資收入入。在前幾章中我們們已經開始了了稅收研究，在在那里我們說說明了一種物物品稅如何影影響那種物品品的供給與需需求。在第六六章中，我們們說明了，稅稅收減少了市市場上的銷售售量，我們還還考察了稅收收負擔如何由由買者與賣者者分攤，這取取決于供給和和需求彈性。在在第八章中，我我們考察了稅稅收如何影響響經濟福利。我我們知道，稅稅收引起了無無謂損失：稅稅收引起的消消費者和生產產者剩余的減減少大于政府府增加的收入入。在本章中我們以以這些結論為為基礎來討論論稅制的設計計。我們從美美國政府的財財政

4、概況開始始。當考慮稅稅制時，知道道關于美國政政府如何籌資資和支出的一一些基本事實實是有用的。然然后我們再考考慮賦稅的基基本原則。大大多數人同意意，應該使稅稅收對社會的的成本盡可能能地少，而且且，稅收負擔擔應該公平地地分配。這就就是說，稅制制應該既有效效率又平等。但是，正正如我們將看看到的，宣布布這些目標比比實現這些目目標容易得多多。美國政府的財政政概況政府的稅收占國國民收入的多多少？圖122-l表示美美國經濟中包包括聯邦、州州和地方政府府在內的政府府收入在總收收入中的百分分比。它表明明，隨著時間間推移，政府府在總收入中中拿走的份額額越來越大。在在1959年年，政府收入入占總收入的的27%，11

5、995年占占到34%。換換句話說，政政府的增長比比經濟中的其其他部門都快快。政府的總體規模模只是事情的的一部分。在在總量背后是是成千上萬關關于稅收和支支出的個別決決策。為了更更全面地了解解政府財政狀狀況，我們把把總量分解為為一些項目。聯邦政府聯邦政府收取了了我們經濟中中約三分之二二的稅收。它它以許多方式式籌資這種收收入，而且，甚甚至以更多的的方式來支出出這種收入。表12-1聯邦邦政府的收入入：19955年稅收數量（10億美美元）人均量（美元）收入中的百分比比(%)個人所得稅590224344社會保障稅485184236公司所得稅15759712銷售稅582194其他612334總計135151

6、34100資料來源：Ecconomiic Repport oof thee pressidentt,19966,Tablle B777收入 表122-l表示聯聯邦政府19995年的收收入。這一年年的總收入是是135100億美元，數數額如此之大大真讓人難以以理解。為了了使這個天文文數字回到現現實中，我們們用美國的人人口來除它，11995年美美國人口為22.63億人人。這樣，我我們發現，平平均每個美國國人向聯邦政政府支付了55134美元元。一般的44口之家支付付了205228美元。聯邦政府最大的的收入來源是是個人所得稅稅。在接近44月15日時時，幾乎每個個美國家庭都都要填寫稅表表，以決定它它應該交

7、多少少所得稅。要要求每個家庭庭報告它所有有來源的收入入：工作的工工資、儲蓄的的利息、在擁擁有股份的公公司中的股息息，任何一種種小企業經營營的利潤，等等等。家庭的的稅收負擔（應應交多少）就就根據其總收收入。一個家庭的所得得稅負擔并不不簡單地與其其收入成比例例。相反，法法律規定了較較為復雜的計計算。應納稅稅收入的計算算要從總收入入中減去免稅稅支出，再減減去以撫養人人口（主要是是孩子）為基基礎的數額。然然后用表122-2所示的的表格根據應應納稅收入來來計算稅收負負擔。這個表表表示邊際稅稅率適用用于收入每增增加1美元的的稅率。由于于邊際稅率隨隨著收入增加加而提高，高高收入家庭收收入中稅收的的百分比高。

8、（我我們在本章后后面要更全面面地討論邊際際稅率的概念念。）表12-2 聯邦所得稅稅稅率應納稅收入（美美元）稅率（%）39000以下下15.039000-99425028.094250-1143600031.0143600-256500036.0256500以以上39.6注：這些是已婚婚夫婦共同報報稅的邊際稅稅率。對聯邦政府來說說，幾乎與個個人所得稅同同樣重要的是是工薪稅。工工薪稅是針對對企業付給工工人的工資的的稅。表122-l把這種種收入稱為社社會保障稅，因因為這些稅的的收入被用來來支付社會保保障和醫療保保健。社會保保障是一項收收入支持計劃劃，主要目的的是維持老年年人的生活水水平。醫療保保健是

9、政府對對老年人的保保健計劃。表表12-1表表示19955年平均每個個美國人支付付1842美美元社會保障障稅。在數量上低于社社會保障稅的的是公司所得得稅。公司是作為一一個獨立法人人建立的企業業。政府根據據其利潤公司出售的的物品與勞務務的收入減去去生產這些物物品與勞務的的成本對對每個公司收收稅。要注意意的是，實際際上公司利潤潤要交兩次稅稅。當企業賺賺到利潤時，它它們按公司所所得稅交過稅稅；當公司用用其利潤向公公司股東支付付股息時，按按個人所得稅稅第二次交稅稅。表12-l中的的最后兩項各各占不到稅收收的5%。一一種是銷售稅稅，這是對某某些特殊物品品的稅，包括括汽油、香煙煙和酒精飲料料?！捌渌币灰豁?/p>

10、包括各種種小項，例如如，不動產稅稅和關稅。它它還包括聯邦邦政府在美國國中央銀行美美聯儲存款中中賺到的利息息。支出 表122-3表示聯聯邦政府19995年的支支出。總支出出是151440億美元，或或人均57557美元。這這個表還表示示聯邦政府支支出如何分為為一些主要項項目。表122-3中數目目最大的一項項是社會保障障，它主要是是給老年人的的轉移支付。（轉移支付是政府不為交換物品和勞務而進行的支付。）這一項占1995年聯邦政府支出的22%，而且重要程度一直在提高。這種提高的原因是，預期壽命提高和出生率下降使老年人的增加快于總人口。大多數分析家預期這種趨勢未來還會持續許多年。第二個最大的支出項是國防

11、。這一項包括軍事人員工薪和購買槍、戰斗機和戰艦這類軍事裝備的支出。國防支出一直隨著國際局勢緊張程度和政治氣候的變動而波動。毫不奇怪，在戰爭期間國防支出大幅度增加。表12-3聯邦邦政府支出：1995項目數量（10億美美元）人均數量（美元元）支出中百分比（%）社會保障336127722國防272103518凈利息23288315收入保障22083714醫療16060811保健1154368其他17968212總料來源：Ecconomiic Repport oof thee pressidentt,19966,Tablle B777支出的第三項是是凈利息。當當一個人從銀銀行

12、借款時，銀銀行要求債務務人支付貸款款利息。當政政府向公眾借借款時同樣是是這樣。政府府負債越多，它它應該支出的的利息支付也也越大。比凈利息稍略少少一點的是收收入保障一項項，它包括對對貧困家庭的的轉移支付。一一項計劃是通通常被稱為“福福利”的有未未成年子女家家庭補貼（AAFDC）。另另一項是食品品券計劃，它它是給貧困家家庭用來買食食品的票證。聯聯邦政府把這這一部分錢給給州和地方政政府，州與地地方政府在聯聯邦政府指導導下進行管理理。表12-3中的的下一項醫療療保健是政府府對老年人的的保健計劃。這這一項支出由由于兩個原因因一直在大幅幅度增加。第第一，老年人人口增加快于于總人口。第第二，治療成成本的增加

13、比比其他物品與與勞務的成本本快。這項預預算項目的迅迅速增加是克克林頓總統和和其他人提出出醫療制度改改革的原因。下一項是除了醫醫療之外的保保健支出。這這包括醫療援援助，即聯邦邦政府對窮人人的保健計劃劃。它還包括括醫學研究支支出，例如通通過國家保健健研究所的支支出。表12-3中的的“其他”項項包括許多支支出較小的政政府職能。例例如，它包括括聯邦法院體體系、空間計計劃、農業支支持計劃，以以及國會和總總統的薪水。你會注意到，表表12-3中中的聯邦政府府支出大于表表12-l中中總收入16630億美元元。這種收入入與支出的缺缺口被稱為預預算赤字，即即政府支出大大于政府收入入。政府通過過向公眾借款款為預算赤

14、字字籌資。如果果政府收入大大于支出，那那么就可以說說政府有預算算盈余。在這這種情況下，政政府用超過的的收入去減少少它的未償還還債務。州與地方政府州與地方政府得得到全部稅收收的40%左左右。我們來來看看它們如如何得到稅收收收入以及如如何支出。收入 表122-4表示美美國州和地方方政府的收入入。19922年的總收入入是97300億美元。根根據19922年的人口約約為2.555億人，這等等于人均38811美元。該該表還表示這這種總收入如如何分為不同同稅種。表12-4 州州與地方政府府的收入：11992年稅收數量（10億美美元）人均金額（美元元）收入中的百分比比(%)銷售稅19676920財產稅178

15、69818個人所得稅11645312公司所得稅24932從聯邦政府獲得得17970218其他280109629總計9733811100資料來源：Ecconomiic Repport oof thee pressidentt,19966,Tablle B822州和地方政府兩兩種最重要的的稅是銷售稅稅和財產稅。銷銷售稅按零售售商店總支出出的百分比征征收。顧客每每次買一些東東西，就要向向店主支付一一個額外量，店店主把它交給給政府。（有有些州不包括括作為必需品品的某些物品品，例如，食食物和衣服。）財財產稅按土地地和建筑物估估算價值的百百分比征收，由由財產所有者者支付。這兩兩項稅加在一一起幾乎占州州和地

16、方政府府全部收入的的40%。州和地方政府還還征收個人和和公司所得稅稅。在許多情情況下，州和和地方政府的的所得稅與聯聯邦所得稅類類似。在另一一些情況下，它它們非常不同同。例如，一一些州對來自自工資收入的的稅大大低于于以利息和股股息形式賺到到的收入。一一些州根本不不對收入征稅稅。州和地方政府還還從聯邦政府府那里得到一一些資金。在在某種程度上上，聯邦政府府與州政府分分享其收入的的政策是資金金從高收入州州（支付稅收收多）向低收收入州（得到到更多收益）的的再分配。這這些資金往往往與聯邦政府府想補貼的特特殊計劃相聯聯系。最后，州和地方方政府從包括括在表12-4中“其他他”一項的其其他來源得到到了相當多的的

17、收入。這些些包括捕魚與與打獵許可證證收費，道路路與橋梁收費費，以及公共共汽車和地鐵鐵收費。支出表12-55表示州和地地方政府19992年的總總支出，以及及它在主要項項目中的分配配。表12-5 州和地方政政府支出：11992年項目金額（10億美美元）人均金額（美元元）支出中百分比（%）教育326127833公共福利15861916高速公路672617其他425166344總計9763820100資料來源：Ecconomiic Repport oof thee pressidentt,19966,Tablle B822到目前為止，州州和地方政府府最大的一項項支出是教育育。地方政府府為公立學校校支付

18、經費，公公立學校教育育大部分從小小學到高中的的學生。州政政府捐款支持持公立大學。在在1992年年，教育占州州和地方政府府支出的三分分之一。支出的第二大項項是公共福利利，它包括對對窮人的轉移移支付。這一一項包括一些些由州與地方方政府管理的的聯邦政府計計劃。下一項項是高速公路路，它包括修修建新道路和和已有公路的的維修。表112-5中的的“其他”項項包括州和地地方政府提供供的許多其他他服務，例如如，圖書館、警警察、垃圾處處理、消防、公公園維修和掃掃雪。即問即答 聯邦邦政府最重要要的兩項稅收收來源是什么么？州和地地方政府最重重要的兩項稅稅收來源是什什么？稅收和效率我們已經說明了了各級政府如如何籌資和支

19、支出，現在我我們再來考慮慮如何評價其其稅收政策。顯顯而易見，稅稅收制度的目目標是增加政政府收入。但但是，有許多多方法可以增增加任何一種種既定量收入入。在設計稅稅制時，決策策者有兩個目目標：效率和和平等。如果一種稅制以以納稅人較低低的成本增加加了等量收入入，這種稅制制就比另一種種更有效率。納納稅人的稅收收成本是什么么呢？最明顯顯的成本是支支付的稅收本本身。這種貨貨幣從納稅人人向政府的轉轉移是任何一一種稅制的必必然特點。但但稅收還引起起兩種其他成成本，設計良良好的稅收政政策正是要避避免或至少減減少這兩種成成本。當稅收扭曲了了人們作出的的決策時引起起的無謂損失失。納稅人在遵照照稅法納稅時時承擔的管理

20、理負擔。一種有效率的稅稅制是引起無無謂損失和管管理負擔小的的稅制。無謂損失稅收影響人們作作出決策。如如果政府對冰冰激凌課稅，人人們就會少吃吃冰激凌而多多吃冷凍酸奶奶。如果政府府對住房征稅稅，人們就住住較小的房子子并把更多收收入用于其他他事情。如果果政府對勞動動收入征稅，人人們就會少工工作而多享受受閑暇。由于稅收扭曲了了激勵，所以以引起無謂損損失。正如我我們在第八章章中第一次討討論的，稅收收的無謂損失失是納稅人經經濟福利的減減少大于政府府增加的收入入量。無謂損損失是當人們們根據稅收激激勵，而不是是根據他們買買賣的物品與與勞務的真實實成本與收益益配置資源時時稅收引起的的無效率。為了回憶起稅收收如何

21、引起無無謂損失，我我們考慮一個個例子。假設設喬對一個比比薩餅的評價價是8美元，而而珍尼對它的的評價是6美美元。如果沒沒有比薩餅稅稅，比薩餅的的價格將反映映制造它的成成本。讓我們們假設，比薩薩餅的價格是是5美元，因因此，喬和珍珍尼都選擇買買一塊。兩個個人都得到了了超過支付量量的價值的剩剩余。喬得到到消費者剩余余3美元，而而珍尼得到了了消費者剩余余1美元?？偪偸Ｓ嗍?美美元?，F在假設政府對對比薩餅征收收2美元的稅稅，比薩餅的的價格上升到到7美元。喬喬仍然買一塊塊比薩餅，但但現在他的消消費者剩余只只有1美元。珍珍尼現在決定定不買比薩餅餅，因為比薩薩餅的價格高高于她的評價價。政府從喬喬的比薩餅上上得到

22、2美元元稅收收入。消消費者總剩余余減少了3美美元（從4美美元減少為11美元）。由由于總剩余的的減少大于稅稅收收入，稅稅收有無謂損損失。在這種種情況下，無無謂損失是11美元。要注意的是，無無謂損失并不不是來自喬，即即納稅的人，而而是來自珍尼尼，即沒有納納稅的人。喬喬的剩余減少少2美元正好好抵消了政府府得到的收入入量。無謂損損失的產生是是由于稅收使使珍尼改變了了她的行為。當當稅收提高了了比薩餅的價價格時，珍尼尼的狀況變壞壞了，但并沒沒有相抵消的的政府收入。珍珍尼福利的這這種減少是稅稅收的無謂損損失。案例研究 應應該對收入征征稅，還是應應該對消費征征稅？政府大部分收入入來自個人所所得稅。這種種稅引起

23、的無無效率之一是是它鼓勵不儲儲蓄?？紤]一個25歲歲的人正打算算儲蓄1000美元。如果果他把他的錢錢存入儲蓄賬賬戶賺取8%的利息，并并再留在賬戶戶上，當他665歲退休時時就會有21172美元。但但如果政府對對他每年賺到到的利息收入入征收四分之之一的稅，有有效利率只是是6%。賺66%的利息440年后，1100美元只只增加到10029美元，小小于沒有稅收收時原本可以以得到的一半半。因此，由由于對利息收收入征稅，儲儲蓄的吸引力力就小多了。一些經濟學家主主張通過改變變稅基來消除除現在稅制對對儲蓄的抑制制作用。政府府不是對人們們賺到的收入量量征稅，而是是對他支出的的量征稅。根根據這種主張張，所儲蓄起起來的

24、全部收收入在最后支支出之前都不不征稅。這種種不同的制度度被稱為消費費稅，它不會會扭曲人們的的儲蓄決策。這種思想得到了了決策者的一一些支持。11995年成成為有影響的的賦稅委員會會主席的眾議議員比爾阿阿奇（Billl Arccher）就就支持用消費費稅取代現在在的所得稅制制度。此外，現現在稅收規定定的各種條款款已經使稅制制有點像消費費稅。納稅人人可以把他們們有限的儲蓄蓄量存入特殊殊賬戶例例如，個人養養老金賬戶、KKeogh計計劃，以及4401（K）計計劃在退退休時提取之之前這些賬戶戶逃避了賦稅稅。對那些大大部分儲蓄進進人養老金賬賬戶的人來說說，他們的稅稅單實際上是是根據他們的的消費，而不不是根據

25、他們們的收入。管理負擔如果你在4月115日問一個個普通人對稅稅制的看法，你你會聽到人們們說，填報稅稅收表格令人人頭痛。任何何一種稅制的的管理負擔都都是它引起的的無效率的一一部分。這種種負擔不僅包包括在4月初初填表所花的的時間，而且且還包括整個個一年中為稅稅收保留各種種記錄的時間間，以及政府府實施稅法所所必須使用的的資源。許多納稅人特別是高稅稅收范圍內的的人雇傭傭納稅律師和和會計師幫助助他們納稅。這這些復雜稅法法方面的專家家為他們的客客戶填表，并并幫助客戶以以減少應納稅稅量的方式安安排各種事務務。這種行為為是合法避稅稅，它不同于于非法逃稅。批評我們稅制的的人說，這些些顧問濫用稅稅規的一些細細小條

26、款，即即通常所說的的“漏洞”，來來幫助客戶避避稅。在有些些情況下，漏漏洞是國會的的錯誤：它們們產生于稅法法的含糊和遺遺漏。更經常常的情況是，這這些漏洞產生生于國會有選選擇地對特殊殊行為給予偏偏愛的對待。例例如，美國聯聯邦稅法就給給予市政公債債投資者以優優惠待遇，因因為國會想使使州和地方政政府更容易地地借到錢。在在某種程度上上，這條規定定有利于州和和地方政府；在某種程度度上，它有利利于高收入的的納稅人。大大多數漏洞是是那些制定稅稅收政策的國國會議員們知知道的，但在在一位納稅人人看來可能是是漏洞的，而而在另一位納納稅人看來，則則是減少稅收收的合法途徑徑。專門用于遵守稅稅法行事的資資源是一種無無謂損

27、失。政政府只得到了了所交納的稅稅收量。與此此相比，納稅稅人不僅失去去了這種量，而而且還失去了了用于整理文文件、計算和和避稅所花費費的時間和金金錢。通過簡化稅法可可以減少稅制制的管理負擔擔。但這種簡簡化往往在政政治上有困難難。大多數人人都愿意通過過消除有利于于他人的漏洞洞來簡化稅法法，但很少有有人渴望放棄棄他們利用的的漏洞。最后后，稅法的復復雜性本身產產生于有各自自特殊利益的的各種納稅人人出于自己原原因游說的政政治過程。新聞摘錄 小小企業和稅法法經營小企業的人人最了解稅制制的管理負擔擔。小企業必必須遵守和大大企業一樣的的稅法。但由由于規模小，復復雜的手續就就占了他們的的大部分收入入。根據一種種研

28、究，小企企業的管理負負擔是大企業業的10倍。下下面這篇文章章描述了一些些管理負擔的的成本。遵守稅法：小企企業的負擔羅伯特D.小小赫希 撰寫寫在每年得到1萬萬億美元以上上的聯邦體制制大計劃中，在在賓州有三家家中等連鎖店店的丹特餐飲飲公司算是微微不足道的。但對丹特公司會會計主任劉易易斯卡明（LLewis Kaminn）這樣的人人來說，國內內稅收局終年年讓他頭痛。每每兩周要送一一次社會保障障稅和扣繳所所得稅的資料料，每季度要要送一次工薪薪和失業稅報報告，每季度度估算一次公公司所得稅，當當然，還要保保留各種記錄錄，包括小費費、扣繳憑單單W4和公公民身份表119。所有這些還不包包括無所不在在的州和地方方

29、政策的各種種收費，就丹丹特公司的情情況而言情況況更復雜，是是因為出于賣賣酒許可證的的考慮，必須須把它10家家餐廳都作為為一個獨立的的單位來做賬賬?！坝性S多事情都都要留意，有有許多事情讓讓人擔心，”卡卡明先生抱怨怨說。這是美國賦稅現現實的一面，聯聯邦稅制相當當大的一部分分是根據了一一大堆復雜的的法律和規章章，當吉米卡特（Jiimmy CCarterr）把它稱之之為“人類的的羞恥”時，這這些法規還只只有現在的三三分之一。這些法規由有111.5萬人人、預算為770億美元的的國內稅收局局所管理。但但這70億美美元并不包括括納稅人本身身為符合這些些規定所花費費的金錢。據估算，美國企企業為遵守聯聯邦稅法一

30、年年所花費的成成本達幾千億億美元。大公司處于于總被不斷查查脹的狀況。11992年一一個大公司的的收支賬目長長達2.1萬萬頁和30卷卷。但到目前前為止，最沉沉重的負擔落落到了小企業業身上。根據稅收基金會會一位高級研研究員阿瑟P.霍爾（AArthurr P.Haall）所說說，實際上，地地方五金店、熟熟食店或資產產少于1000萬美元的加加油站這這個范圍包括括了全國900%的公司每向華盛盛頓交納1000美元就要要花費3900美元。換個個說法，19990年政府府從這些企業業只得到411億美元，相相比之下這些些公司為準備備公司基本表表格，即11120與11120S，花花費了1599億美元?；魻栂壬f：“

31、這這就是說，公公司所得稅是是聯邦政府一一種非常沒有有效率的收入入來源?！彪m然這些對稅制制的抱怨都是是針對國內稅稅務局的，但但企業界人士士和政策制定定者普遍認為為，真正的錯錯誤在國會，在在于它經常動動機良好地修修改法律。所所引起的復雜雜性造成對稅稅制的不尊重重，從而即使使是動機最良良好的納稅人人也不愿意研研究他們應該該納多少稅。自從1981年年以來，華盛盛頓已提出了了10種關于于賬本的主要要稅法，小企企業局一位稅稅收政策律師師愛德華科科思（Edwward KKoos）說說，所引起變變化的累積性性影響是“使使小企業苦不不堪言”。在小企業委員會會任職的哈羅羅德阿波林林斯基恤(HHaroldd Apo

32、llinskyy）說，自從從1981年年以來已經有有9371條條規定經過修修改，這是那那些有影響的的人游說的結結果。“在我我看來，小企企業沒有影響響力，”阿波波林斯基先生說說?！按笃髽I業忍受這種稅稅制，”他又又指著所引起起的復雜性補補充道：“小小企業真承受受不起?！辟Y料來源:Thhe Neww Yorkk Timees,Jannuary330,l9994,Bussinesss secttion,pp.4。邊際稅率與平均均稅率在討論所得稅的的效率與平等等時，經濟學學家區分了兩兩個稅率的概概念：平均稅稅率和邊際稅稅率。平均稅稅率是支付的的總稅收除以以總收入。邊邊際稅率是對對增加的1美美元收入征收收

33、的額外稅收收。例如，假假設政府對第第一個5萬美美元收入的稅稅收為20%，而對全部部收入中超過過5萬美元以以上部分的稅稅收為50%。在這種稅稅收下，一個個有6萬美元元收入的人納納稅1.5萬萬美元。（稅稅=0.2500000美元0.5l00000美元。）對對這個人來說說，平均稅率率是150000美元/660000美美元，或255%。但邊際際稅率是500%，因為如如果納稅人每每賺到額外的的1美元，稅稅收就增加00.5美元。邊際和平均稅率率各自都包括括了有用的信信息。如果我我們想知道納納稅人作出的的犧牲，平均均稅率是比較較適用的，因因為它衡量收收入中用于納納稅的比例。與與此相比，如如果我們想要要了解稅

34、制在在多大程度上上扭曲了激勵勵，邊際稅率率就更有意義義。第一章中中的經濟學十十大原理之一一是，理性人人考慮邊際量量。這個原理理的一個推論論是，邊際稅稅率衡量稅制制在多大程度度上抑制人們們辛勤工作。因因此，決定所所得稅無謂損損失的是邊際際稅率。定額稅假設政府向每個個人征收40000美元稅稅。這就是說說，無論收入入如何，也無無論每個人會會采取什么行行為，每個人人應交納的稅稅是等量的。這這種稅被稱為為定額稅。定額額稅清楚地表表明平均稅率率和邊際稅率率之間的差別別。對一個收收入為2萬美美元的納稅人人來說，40000美元定定額稅的平均均稅率是200%；對收入入4萬美元的的納稅人來說說，平均稅率率是10%

35、。對對這兩個納稅稅人來說，邊邊際稅率是零零，因為收入入增加1美元元并不改變應應交納的稅收收量。定額稅稅可能是最有有效率的稅。因因為人的決策策并不改變應應納稅量，稅稅收也沒有扭扭曲刺激，從從而也不引起起無謂損失。因因為每一個人人都容易算出出應納稅量，而而且由于雇傭傭稅收律師和和會計師并沒沒有收益，定定額稅對納稅稅人的管理負負擔最小。如如果定額稅如如此有效率，為為什么在現實實世界中很少少看到這種稅稅呢？原因在在于效率只是是稅制的一個個目標。定額額稅對窮人和和富人收取同同樣的量，大大多數人認為為這種結果是是不公平的。為為了理解我們們所看到的稅稅制，我們必必須考慮稅收收政策的另一一個主要目標標：平等。

36、即問即答 稅稅制的效率是指什么么？什么會會使稅制無效效率？稅收與平等自從美國殖民地地居民把進口口茶葉倒入波波士頓港以抗抗議英國的高高稅收以來，稅稅收政策就在在美國政治中中引起了一些些最熱門的爭爭論。焦點很很少是由效率率問題引起的的。相反是由由于稅收負擔擔應該如何分分配的分歧引引起的。參議議員羅謝爾朗(Russsell Long)曾經用這樣樣一首歌謠來來嘲諷公眾的的爭論：你也別納稅。我也不納稅。讓樹后的那個家家伙來納稅。當然，如果我們們要依靠政府府提供一些我我們想要的物物品和勞務，稅稅收必定落在在某個人身上上。在這一部部分我們考慮慮稅制的平等等問題。應該該如何在人們們中分配稅收收負擔？我們們如何

37、評價一一種稅制是否否公平呢？每每一個人都同同意，稅制應應該是平等的的，但對什么么是平等以及及如何判斷一一種稅制的平平等卻有許多多分歧。受益原則賦稅的一個原則則被稱為受益益原則，它認認為，人們應應該根據他們們從政府服務務中得到的利利益來納稅。這這種原則努力力使公共物品品與私人物品品相似。那些些經常去看電電影的人買電電影票花的總總錢數比很少少去看電影的的人多，這似似乎就是公平平的。同樣，一一個從公共物物品中得到更更大收益的人人也應該比那那些得到收益益少的人多納納稅。例如，汽油稅有有時就使用了了受益原則。在在一些州，汽汽油稅的收入入用于修建和和維修公路。由由于買汽油多多的人同樣也也是用道路多多的人，

38、所以以，汽油稅是是一種公正地地為這個政府府服務付費的的方法。受益原則也可以以用于支持富富有的公民應應該比貧困的的公民多納稅稅。為什么？這就是因為為富人從公共共服務中的受受益多。例如如，考慮警察察保護不受盜盜賊偷竊的收收益。有很多多東西要保護護的公民從警警察那里得到到的收益就大大于那些沒什什么要保護的的人。因此，根根據受益原則則，富人應該該比窮人更多多地支付維持持警察的費用用。同樣的道道理也可以用用于許多其他他公共服務，例例如，防火、國國防，以及法法院體系。甚至還可以用受受益原則支持持用富人的稅稅來為反貧窮窮計劃提供資資金。正如我我們在第十一一章中所討論論的，人們喜喜歡在一個沒沒有貧窮的社社會中

39、生活，這這表明反貧窮窮計劃是一種種公共物品。如如果富人對這這種公共物品品的美元評價價大于中產階階級，也許正正是因為他們們花錢更多，這這樣，根據受受益原則，他他們應該為這這種計劃更多多地納稅。能力納稅原則評價稅制平等的的另一種方法法被稱為能力力納稅原則，該該原則認為，應應該根據一個個人所能承受受的負擔來對對這個人征稅稅。這個原則則有時證明了了這樣一種主主張：所有公公民都應該作作出“平等的的犧牲”來支支持政府。但但是，一個人人的犧牲量不不僅取決于他他稅收支付的的多少，而且且還取決于他他的收入和其其他環境。一一個窮人納了了1000美美元的稅可能能要比一個富富人納了1萬萬美元的稅作作出的犧牲還還大。能

40、力納稅原則得得出了兩個平平等觀念的推推論：縱向平平等和橫向平平等?？v向平平等認為，能能力大的納稅稅人應該交納納更大的量。橫向平等認為，有相似支付能力的納稅人應該交納相等的量。雖然這些平等概念被廣泛接受，但很難簡單明了地運用這些概念來評價一種稅制?？v向平等 如如果稅收以支支付能力為基基礎，那么，富富有的納稅人人支付的就應應該比窮困的的納稅人多。但但富人應該多多支付多少呢呢？許多有關關稅收政策的的爭論正是圍圍繞著這個問問題展開的。考慮表12-66中的三種稅稅制。在每一一種情況下，收收入高的納稅稅人都支付得得多。但隨著著收入增加，稅稅收增加有多多快，在稅制制上并不一樣樣。第一種稅稅制被稱為比比例的，

41、因為為所有納稅人人都支付同樣樣的收入比例例。第二種稅稅制稱為累退退的，因為盡盡管高收入納納稅人支付的的稅收量大，但但在他們收入入中的比例小小。第三種稅稅制稱為累進進的，因為高高收入納稅人人支付他們收收入中較大的的比例。表12-6 三三種稅制比例稅累退稅累進稅收入(美元）稅收量(美元）收入的百分比（%）稅收量(美元）收入的百分比（%）稅收量(美元）收入的百分比（%）50000125002515000301000020100000250002525000252500025200000500002540000206000030這三種稅制中哪哪一種最公平平？沒有明顯顯的回答。而而且經濟理論論無助于找出

42、出一種最公平平的稅制。平平等和美麗一一樣是“情人人眼里出西施施”。案例研究 如如何分配稅收收負擔許多關于稅收政政策的爭論圍圍繞著富人是是否支付了他他們公正的稅稅收份額。沒沒有一種純客客觀的方法可可以作出這種種判斷。但是是，在你自己己評價這個問問題時，了解解在現行稅制制下不同收入入家庭支付了了多少稅收是是有用的。表12-7表示示所有聯邦稅稅收如何在各各收入階級中中分配。為了了編制這個表表，根據其家家庭收入的不不同進行排序序，并分為五五個同樣大小小的集團，稱稱作五等分。表的的第二欄表示示每個集團的的平均收入。最最窮的五分之之一家庭平均均收入為73386美元，最最富的五分之之一家庭平均均收入為999

43、197美元元。第三和第四欄比比較這5個集集團間的收入入分配和稅收收分配。最窮窮的集團得到到全部收入的的3.7%，支支付了全部稅稅收的1.44%。最富的的集團得到全全部收入的ssl.4%，支支付了全部稅稅收的58.2%。表的下一欄表示示總稅收占收收入的百分比比。正如你可可以看到的，美美國聯邦稅制制是累進的。最最窮的家庭用用收入的8.9%納稅，而而最富的家庭庭把收入的225.5%用用于納稅。這些納稅的數額額對政府負擔擔的情況有些些誤導，因為為它們沒有包包括家庭從政政府那里得到到的收入。表表12-7的的最后一欄表表示稅收減去去轉移支付占占收入的百分分比。轉移支支付包括各種種計劃，例如如，社會保障障和

44、福利，根根據這些計劃劃，政府補貼貼家庭收入。表12-7 聯邦稅收負負擔五等分平均收入(美元元)全部收入中百分分比（%）全部稅收百分比比（%）稅收占收入百分分比（%）稅收減轉移支付付占收入百分分比（%）最低收入73863.71.48.9-29.8第二集團83809.26.415.8-2.l中等收入2984914.512.519.59.5第四集團4336321.721.222.116.2最高收入991975l.458.225.523.l資料來源:19993 Grreenboook,Coommittteen 00n Wayys andd Meanns , UU.S.Hoouse oof Reppre

45、senntativves, JJuly 77,19933,資料是11990年的的。包括轉移支付在在內大大改變變了稅收負擔擔的分配。該該表表示，最最富的家庭集集團即使在扣扣除轉移支付付后，仍把其其收入的四分分之一左右支支付給政府。與與此相比，兩兩個最窮的集集團得到的轉轉移支付大于于他們支付的的稅收。最窮窮的家庭集團團的收入比沒沒有政府稅收收和轉移支付付時高出299.8%。因因此，為了更更全面地了解解美國政策的的累進性，我我們必須既考考慮人們支付付了多少，也也考慮人們得得到了多少。橫向平等 如如果稅收根據據支付能力，那那么，相似的的納稅人應該該支付相似的的稅收量。但但是，是什么么決定兩個納納稅人是

46、相似似的呢？各個個家庭在許多多方面不同。為為了評價稅收收是不是橫向向平等的，必必須決定哪些些差別對家庭庭的支付能力力是相關的，哪哪些差別是不不相關的。假設斯密和瓊斯斯家庭各有55萬美元的收收入。斯密沒沒有孩子，但但斯密有一個個病人，這引引起2萬美元元的醫療支出出。瓊斯家人人人健康，但但他們有4個個孩子。瓊斯斯的兩個孩子子上大學，學學費為3萬美美元。這兩個個家庭由于收收入相同支付付同樣的稅公公平嗎？給斯斯密稅收減免免以幫助他彌彌補昂貴的醫醫療支出更公公平嗎？給瓊瓊斯稅收減免免以幫助他交交學費的支出出更公平嗎？這些問題沒沒有一個簡單單的答案。在在現實中；美美國所得稅有有一些特殊條條款，這些條條款根

47、據特殊殊情況改變家家庭稅收。案例研究 橫橫向平等與結結婚稅對結婚的處理提提供了一個重重要的例子，說說明在現實中中要實現橫向向平等是何等等困難?？紤]慮兩對男女除除了一對已經經結婚，另一一對未婚外，其其他完全相同同。美國所得得稅法的一個個奇怪特點是是這兩對男女女的納稅不同同。結婚影響響一對男女稅稅收負擔的原原因是，稅法法把已婚男女女作為一個納納稅人。當一一個男人和一一個女人結婚婚后，他們就就不再作為個個人納稅，并并開始作為一一個家庭納稅稅。如果這個個男人和女人人有相似的收收入，他們的的總稅收負擔擔就在結婚時時增加。為了說明這種“結結婚稅”如何何起作用，考考慮下面一個個累進所得稅稅的例子。假假設政府

48、對所所有1萬美元元以上的收入入征收25%的稅。低于于1萬美元不不納稅。讓我我們來看看這這種制度如何何對待兩對不不同的男女。考慮第一對薩姆姆和薩莉。薩薩姆是一個為為生活奔波的的詩人，沒有有收入；而薩薩莉是一個律律師，一年賺賺10萬美元元。在結婚之之前，薩姆不不交稅。薩莉莉交9萬美元元（10萬美美元減1萬美美元的扣除）的的25%，即即225000美元。結婚婚后，他們的的稅單是相同同的。在這種種情況下，所所得稅既不鼓鼓勵結婚，也也不鼓勵不結結婚?，F在考慮約翰和和瓊，兩個大大學教授，每每人一年賺55萬美元。結結婚前，他們們每人支付11萬美元稅收收（4萬美元元的25%），或或總計2萬美美元。結婚后后，他

49、們的總總收入為100萬美元，因因此應該納稅稅為9萬美元元的25%，或或225000美元。因此此，當約翰和和瓊結婚時，他他們的稅單增增加了25000美元。這這種增加被稱稱為結婚稅。我們可以通過把把對已婚夫婦婦的收入減免免額從1萬美美元增加到22萬美元來解解決約翰和瓊瓊的問題。但但這種改變會會引起另一個個問題。在這這種情況下，薩薩姆和薩莉在在結婚后只納納稅2萬美元元，比他們單單身時交的稅稅少了25000美元。消消除約翰和瓊瓊結婚稅引起起了對薩姆的的薩莉的結婚婚補貼。這個例子說明沒沒有一種簡單單的方法能解解決這個基本本問題。為了了說明這個問問題如何重要要，試著設計計有以下四個個特征的所得得稅：有相同

50、總收入入的兩個已婚婚男女應該支支付相同稅收收。當兩個人結婚婚時，他們的的總稅單不變變。一個沒有收入入的人或家庭庭不應該納稅稅。高收入納稅人人交納的稅在在他們收入中中的比例應該該高于低收入入納稅人。所有這四個特征征是令人神往往的，但要同同時滿足這四四個特征是不不可能的。任任何一種滿足足了前三個特特征的所得稅稅必定違背第第四個特征。惟惟一一種能滿滿足前三個特特征的所得稅稅是比例稅。一些經濟學家主主張通過把個個人而不是家家庭作為納稅稅單位來消除除對結婚的懲懲罰，許多歐歐洲國家采用用了這種政策策。這種可供供選擇的政策策看來更加平平等，因為它它同樣對待已已婚或未婚男男女。但這種種改變放棄了了這些特征中中

51、的第一個：有同樣總收收入的家庭最最后要交納不不同的稅收。例例如，如果每每對已婚男女女像沒有結婚婚一樣納稅，那那么，盡管這這兩對夫婦總總收入相同，但但薩姆和薩莉莉將支付222500美元元，而約翰和和瓊只支付22萬美元。這這種可供選擇擇的稅制比現現在的結婚稅稅更公平還是是更不公平也也是很難說的的。稅收歸宿與稅收收平等稅收歸宿研研究誰承擔稅稅收負擔是評價稅收收平等的中心心。正如我們們第一次在第第六章中所說說明的，承受受稅收負擔的的人并不總是是從政府得到到稅單的人。由由于稅收改變變了供給與需需求，所以，它它們也改變了了均衡價格。結結果，稅收影影響的不只是是根據法律實實際納稅的人人。當評價任任何一種稅的

52、的縱向與橫向向平等時，重重要的是要考考慮到這些間間接影響。許多關于稅收平平等的討論忽忽略了稅收的的間接影響，并并根據了經濟濟學家所戲稱稱的稅收歸宿宿的粘蠅紙理理論。根據這這種理論，稅稅收負擔就像像粘蠅紙上的的蒼蠅，被粘粘在它落地的的地方。但是是，這種假設設很少是正確確的。例如，一個沒有有受過經濟學學教育的人會會認為，購買買昂貴皮衣的的稅是縱向平平等的，因為為買皮衣的人人都是富人。但但如果這些買買者可以很容容易地用其他他奢侈品來替替代皮衣，那那么，皮衣稅稅就只能減少少皮衣的銷售售。最后，落落在皮衣賣者者身上的稅收收負擔大于落落在買者身上上的負擔。由由于生產皮衣衣的大多數工工人并不是富富人，皮衣稅

53、稅的平等就與與粘蠅紙理論論所說的大相相徑庭。案例研究 誰誰支付公司所所得稅公司所得稅是說說明稅收歸宿宿對稅收政策策重要性的一一個好例子。選選民中普遍歡歡迎公司稅。畢畢竟公司不是是人民的。選選民總是渴望望自己稅收減減少，而由一一些非個人化化的公司來付付費。但是，在確定公公司所得稅是是政府增加收收入的一種好好方法之前，我我們應該考慮慮誰承擔了公公司稅負擔。這這是經濟學家家看法不一致致的一個困難難問題，但有有一件事是確確定無疑的：人民支付所所有稅收。當當政府對公司司征稅時，公公司更像一個個收稅人而不不是納稅人。稅稅收負擔最終終地落在這些些人身上所有者、顧顧客或公司的的工人。許多經濟學家相相信，工人和

54、和顧客承擔了了大部分公司司所得稅的負負擔。為了說說明其原因，考考慮一個例子子。假設美國國政府決定增增加汽車公司司賺到的收入入的稅收。乍乍一看，這種種稅傷害了汽汽車公司所有有者，他們得得到的利潤少少了。但是，隨隨著時間的推推移，這些所所有者將對稅稅收作出反應應。由于生產產汽車不太有有利，他們對對建立新汽車車廠的投資少少了。相反，他他們以其他形形式投資自己己的財產例如，購買買更大的房子子，或在其他他行業或其他他國家建廠。當當汽車工廠減減少時，汽車車的供給減少少了，對汽車車工人的需求求也減少了。因因此，對生產產汽車的公司司征稅引起汽汽車價格上升升和汽車工人人工資下降。公司所得稅表明明，稅收歸宿宿的粘

55、蠅紙理理論會是多么么危險。公司司所得稅之所所以受歡迎，部部分地是因為為它看來是由由富有的公司司支付的。但但那些最終承承擔稅收負擔擔的人顧顧客和公司工工人往往往并不是富人人。如果更多多的人了解公公司稅的真正正歸宿，這種種稅在選民中中就不會那么么廣受歡迎了了。案例研究 單單一稅率稅一個經常引起爭爭論的題目是是，美國聯邦邦政府是否應應該完全廢除除現行稅制并并代之以簡單單的所謂單一一稅率稅制度度。單一稅率率稅是80年年代初經濟學學家羅伯特霍爾（Roobert Hall）和和政治學家阿阿爾文拉布布斯加（Allvin RRabushhka）所建建議的。從那那時以來，這這個建議不斷斷引起政治上上左翼（例如如

56、，前加州州州長杰瑞布布朗，他一度度成為民主黨黨總統候選人人）和右翼（例例如，億萬富富翁出版商斯斯蒂文福布布斯，他一度度成為共和黨黨總統候選人人）政治家的的關注。雖然單一稅率稅稅支持者已經經提出了細節節不同的各種種計劃，但所所有這些計劃劃的本質只有有一種，即適適用于經濟中中所有收入的的低稅率。例例如，如果稅稅率定為199%，那么，經經濟中每一個個納稅人都將將面臨19%的邊際稅率率。大多數計計劃都允許某某種量收入免免稅。例如如如果免稅收入入是1萬美元元，那么個人人的稅單將是是：稅收=0.199（收入100000美元）。于有免稅收入，單單一稅率稅可可以是累進的的：即使邊際際稅率不變，乎乎均稅率也會會

57、隨收入而提提高。一些計計劃甚至允許許收入極低的的人（在這個個例子中，低低于1萬美元元）通過得到到政府的支票票而支付“負負稅”。由于單一稅率稅稅建議要求對對稅制進行重重大修改，所所以它幾乎引引起了本章討討論的每一個個問題，特別別是效率與平平等之間的交交替關系。下下面是一些單單一稅率稅支支持者提出的的觀點：單一稅率稅將將取消現行所所得稅下允許許的許多稅收收減免，例如如，抵押貸款款利息稅收減減免和慈善捐捐贈稅收減免免。通過用這這種方法擴大大稅基，固定定稅能夠降低低大多數人面面臨的邊際稅稅率。稅率越越低意味著經經濟福利越大大。因此，單單一稅率支持持者聲稱，這這種改變將擴擴大經濟餡餅餅的規模。由于單一稅率率稅如此簡單單，所以，賦賦稅的管理負負擔將大大降降低。單一稅稅率稅支持者者聲稱，許多多納稅人可以以用明信片填填報自己的收收入。由于所所有納稅人都都只