1、企業支付離、退休人員費用的稅務處理11國務院關于工人退休、退職的暫行辦法（國發1978104 號） 規定了我國一般企業職工的退休年齡為男年滿六十周歲，女年滿五十 周歲，且連續工齡滿十年。在現實中職工雖然退休但是與企業依然有 無法割舍的關系，有的企業也會定期發放一些補助，那么對于這種情 況企業應當如何進行稅務處理。另外，現在越來越多已到退休年齡的 人并不適應突然賦閑在家的生活，而是選擇受聘回原單位或者新單位 繼續發揮余熱，對于企業支付的返聘人員的工資又當如何處理。下面 筆者將就這兩種情況根據現行政策進行簡要分析：一、離退休人員的補貼、補助等的稅務處理（一）個人所得稅離、退休人員取得的補貼、補助等

2、在個人所得稅上分兩種情況：1.取得按照國家統一規定發放的生活補助費等，免納個人所得稅個人所得稅法規定按照國家統一規定發給干部、職工的退職 費、退休工資、離休工資、離休生活補助費可以免納個人所得稅。這 里規定的免稅范圍即我們通常所說的退休金、養老金和根據專門政策 發放的離休生活補助費。2.取得除國家統一規定之外的補貼、補助應納個人所得稅有的企業在國家統一規定的上述支出外，還另外發放其他補貼， 如報銷醫藥費、書報費、逢年過節發放福利等等。離、退休人員取得 這類所得應根據國家稅務總局關于離退休人員取得單位發放離退休 工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復（國稅函xx723號）的規 定減除費用扣除標準后

3、，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所 得稅。國稅函xx723號規定：離退休人員除按規定領取離退休工資 或養老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于 中華人民共和國個人所得稅法第四條規定可以免稅的退休工資、 離休工資、離休生活補助費。根據中華人民共和國個人所得稅法 及其實施條例的有關規定，離退休人員從原任職單位取得的各類補 貼、獎金、實物，應在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得” 應稅項目繳納個人所得稅。（二）企業所得稅 在會計上，企業支付給離退休員工的統籌外費用應當計入職工福 利費。財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知 （財企 xx242 號）規定：企業職工福利費

4、包括發放給職工或為職工支付 的以下各項現金補貼和非貨幣性集體福利：（四）離退休人員統籌外費用，包括離休人員的醫療費及離退休 人員其他統籌外費用。這是在會計上的規定，但是稅法上是否允許該 費用稅前扣除呢。xx 年4月24日國家稅務總局繆司長在線答疑時，有人提出類似 的問題，繆司長的回答是：離退休人員如果參加社會統籌，企業在為 這些人員支付的醫藥費、生活補貼、書刊費等，不能在企業列支；如 果離退休人員沒有參加社會統籌，企業為這些人員支付的上述費用， 可以作為企業福利費列支。 xx 年9月4日下發的國家稅務總局大企 業稅收管理司關于xx年度稅收自查有關政策問題的函（企便函xx33號）規定：（十）企業

5、向退休人員發放的補助的稅前扣除問題。根據新企業 所得稅法實施條例第三十四條、國家稅務總局關于印發企業所得 稅稅前扣除辦法的通知（國稅發xx84號）第十八條規定，企業 向退休人員發放的補助不得稅前扣除。退休人員取得的上述補助應按 規定扣繳個人所得稅。上述答疑和企便函都不是正式文件，但是我們可以看出稅務機關 的態度和把握口徑也不完全一致，從而導致各地在掌握上也有所不 同。如大連市地稅局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知（大地稅函xx91號）規定：納稅人為離退休人員發放（報銷）的取 暖補貼（取暖費）、醫療費用（未實行醫療統籌的離退休人員）等相 關費用，允許在稅前據實扣除。當然，這也只是個別地市

6、的規定，如 果從嚴格角度來看，離退休人員已經不屬于企業員工，已經不能為企 業的生產經營做貢獻，因此企業向離退休人員額外支付的補貼、補助 費用屬于與生產經營無關的費用，不應允許稅前扣除。二、返聘離、退休人員報酬的稅務處理 現在有越來越多的人在退休以后，憑借自身豐富的工作經驗和嫻 熟的技術被原單位重新返聘或者被其他企業聘請。在這種情況下，企 業支付的報酬如何進行稅務處理呢。（一）個人所得稅 對于離退休人員再任職取得的收入，個人所得稅上的規定較為明 確，應當在減除按個人所得稅法規定的費用扣除標準后按照“工資、 薪金”所得繳納個人所得稅。這一規定是國家稅務總局在XX年4月26 日通過關于個人兼職和退休

7、人員再任職取得收入如何計算征收 個人所得稅問題的批復（國稅函xx382號）予以明確的。因為此政 策沒有明確怎樣才算再任職，有的企業對臨時性的任職也按照同樣的 規定理解。比如企業聘請退休的老專家授課能否按照同樣的方式操作 呢。國家稅務總局在xx年6月5日下發了關于離退休人員再任職 界定問題的批復（國稅函xx526號），對“退休人員再任職”進行 了界定，其中一條就是要求受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一 年）勞動合同（協議），存在長期或連續的雇用與被雇用關系。另外還有一種特殊情況是關于高級專家延長離休退休期間取得 工資薪金所得有關個人所得稅問題的通知（財稅xx7號）規定的對 高級專家從其勞動人事

8、關系所在單位取得的，單位按國家有關規定向 職工統一發放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、 退休工資，免征個人所得稅。但是這一政策僅適用于享受國家發放的 政府特殊津貼的專家、學者；中國科學院、中國工程院院士，對于一 般人員并不適用。（二）企業所得稅企業支付的工資能否作為“工資薪金”稅前扣除 企業返聘離退休人員所支付的工資是企業實際發生的與生產經 營有關的費用，是允許稅前扣除的，不同于前述企業支付給已不在公 司任職的離退休人員的各項額外補貼。但是存在爭議的是能否作為“工資薪金”在稅前扣除。目前，在稅收政策方面國家沒有文件明確規定，企業所得稅法 實施條例第三十四條規定的工資薪金是指企業

9、每一納稅年度支付給 在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞 動報酬。由此可見，能否作為“工資薪金”稅前扣除，關鍵看是否屬 于“本企業任職或者受雇的員工”。在實際操作中，稅務機關一般根 據企業是否與職工簽訂勞動合同、是否繳納社會統籌保險作為判斷標 準。XX年1月1日我國開始實行新的勞動合同法和勞動合同法 實施條例，勞動合同法實施條例第二十一條規定：勞動者達到法 定退休年齡的，勞動合同終止。勞動部辦公廳對關于實行勞動合 同制度若干問題的請示的復函（勞辦發XX88號）規定：對被再 次聘用的已享受養老保險待遇的離退休人員，根據勞動部關于實行 勞動合同制度若干問題的通知（勞部發xx3

10、54號）第13條的規定， 其聘用協議可以明確工作內容、報酬、醫療、勞動保護待遇等權利、 義務。離退休人員與用人單位應當按照聘用協議的約定履行義務，聘 用協議約定提前解除書面協議的，應當按照雙方約定辦理，未約定的， 應當協商解決。離退休人員聘用協議的解除不能依據勞動法第二 十八條執行。法律方面的專家依據上述兩個文件普遍認為離退休人員返聘與 用人單位簽訂的合同應當屬于勞務用工合同，而不屬于勞動合同法規 定的勞動合同。另外，xx年起我國全面實施勞動用工備案制度，用人 單位新招聘職工或與職工續訂勞動合同的都應當到當地勞動保障行 政部門進行備案。而退休人員返聘簽訂的勞務合同是無法取得勞動部 門備案手續的

11、。另外，離、退休人員已經開始享受基本養老保險待遇， 不需要再繳納社會保險。從上述兩方面來判斷，企業支付的離、退休 人員返聘報酬不應當作為“工資薪金”在稅前列支。稅前扣除憑證既然不能作為“工資薪金”，那么稅前扣除是否需要其他票據呢。 目前存在兩種認識：一是應作為勞務報酬憑合法有效的票據才能在稅前列支。如 xx 年 12 月 28 日國家稅務總局納稅服務司對此問題的解答是：根據勞動 合同法的相關規定，離退休人員再次被聘用，不能與用人單位訂立勞 動合同，因此返聘已退休人員的費用不能作為工資、薪金支出在稅前 列支，而應作為勞務報酬憑合法有效的票據在稅前列支。另外，寧波 地稅局下發的關于明確所得稅有關問

12、題解答口徑的函（甬地稅一 函xx20號）也有相同規定。二是允許據實稅前扣除，不需要憑票據稅前列支。如青島市地 方稅務局關于印發XX年度企業所得稅業務問題解答的通知（青 地稅函xx2號）規定：企業返聘退休人員、退養人員應簽訂勞動 協議，其支付的合理的勞動報酬可據實稅前扣除。但企業支付給返 聘人員的勞動報酬不納入工資薪金總額，不作為計算職工福利費、工 會經費、教育經費的基礎。由此可見，由于國家缺乏統一、明確的政策規定，導致對該涉稅事項也存在著較大的爭議， 建議企業在進行稅務處理時與當地主管稅務機關及時進行溝通，避免不必要的稅收風險。通過上述分析發現對企業支付給返聘的離、退休人員的勞動報酬 在個人所

13、得稅和企業所得稅方面的認定是不一致的。在個人所得稅方 面，如果用人單位與員工簽訂一年以上的合同，則員工取得的工資應 當按照“工資薪金所得”而不是“勞務報酬所得”繳納個人所得稅； 但在企業所得稅方面沒有明確的政策規定，不能按照“工資薪金所得” 予以稅前扣除，具體扣除形式應與主管稅務機關溝通確定。第二篇：支付境外費用的稅務與付匯處理測試題目支付境外費用 的稅務與付匯處理測試題目部門：姓名：成績：一、不定項選擇企業國際收支的分類。a 資本轉移 b 貿易往來 c 墊付往來 d 現金支付境外費用涉及的稅收種類。a 所得稅 b 個人所得稅 c 營業稅 d 增值稅需要提交稅務證明的情況有：a 境外個人的工作

14、報酬 b 股息、紅利、利潤、直接債務利息、擔 保費c 運輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務承包、保險服務、金融服 務等d 融資租賃租金、不動產的轉讓收入、股權轉讓收益稅務機關關于非居民企業的核定利潤率，以下說法正確的是。a 從事承包工程作業、設計和咨詢勞務的，利潤率為 15%-30%b 從事管理服務的，利潤率為 30%-50%c 從事其他勞務或者勞務以外經營活動的，利潤利不低于 10%d 從事其他勞務或者勞務以外經營活動的，利潤利不低于 15%支付境外費用的涉及交營業稅的有：a 勞務費 b 利息 c 管理費 d 利潤轉贈資本 e 設計費、廣告費積極所得所得稅稅率為a10%b15%c12.5%d25

15、%國際收支按所得稅分類：a 積極所得 b 消極所得 c 工程勞務d 咨詢服務二、判斷題：境外公司代墊的差旅費、培訓費需要稅務證明，產生納稅義務。與技術許可一同許可的其他無形資產不免營業稅。消極所得及積極所得，其中消極所得包括。股息紅利、利息、 特許使用費、財產所得。第三篇：返聘退休人員費用如何處理返聘退休人員費用如何處理一些技術人員已辦理了退休手續，但企業又把他們返聘回來，每 月發放工資，這筆支出該如何處理。過節期間，企業向退休老職工發 放慰問金，這些慰問金能否在所得稅前扣除。企業有一位高級專家延 長了退休年齡，其工資支出能否稅前扣除。返聘人員支出如何在稅前扣除企業所得稅法實施條例規定，企業發

16、生的合理的工資、薪金支出 準予扣除。工資、薪金支出強調在企業任職或者受雇，而任職和受雇 應受勞動合同法的約束。國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問 題的公告（國家稅務總局公告XX年第15號）規定，企業因雇用季 節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工 所實際發生的費用，應區分為工資、薪金支出和職工福利費支出，并 按企業所得稅法規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資、薪金支出 的，準予計入企業工資、薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費 用扣除的依據。所以，返聘離退休人員所發生的費用支出，應區分為 工資、薪金支出和職工福利費支出，如果從事生產崗位的退休技術員 工

17、被返聘，其勞務報酬應視為工資、薪金支出，其享受的集體福利， 應被視為職工福利費支出。勞動合同法第四十四條規定，有下列情形之一的，勞動合同終止：勞動合同期滿的。勞動者開始依法享受基本養老保險待遇的。勞動者死亡，或者被人民法院宣告死亡或者宣告失蹤的。用人單位被依法宣告破產的。用人單位被吊銷營業執照、責令關閉、撤銷或者用人單位決定 提前解散的。法律、行政法規規定的其他情形。返聘的離退休人員已開始依 法享受基本養老保險待遇，不能再同企業簽訂合法的勞動合同，但是 由于其崗位及其技能的重要性，仍舊能為企業取得收入作出貢獻，并 且不可或缺，按照實質重于形式的原則，國家稅務總局公告XX年第 15號規定返聘離退

18、休人員發生的費用，應區分為工資、薪金支出和 職工福利費支出，并按企業所得稅法規定在企業所得稅前扣除。在個人所得稅的處理上，符合條件的返聘員工可以按工資、薪金 所得扣繳個人所得稅，但要關注具體規定。國家稅務總局關于離退 休人員再任職界定問題的批復（國稅函xx526號）規定，符合以下 條件的可以在個人所得稅計算時視為工資、薪金所得：1受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協議）， 存在長期或連續的雇用與被雇用關系。2受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受 固定或基本工資收入。3受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓及其 他待遇。4受雇人員的職務晉升、職稱評定

19、等工作由用人單位負責組織。國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的公告（國家稅務總局公 告xx年第27號）明確，國家稅務總局關于離退休人員再任職界定 問題的批復（國稅函xx526號）第三條規定，單位是否為離退休人 員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件。如果離 退休人員再任職不符合以上條件，應視為勞務報酬所得計算扣繳個人 所得稅。退休人員慰問金不能在稅前扣除企業所得稅法實施條例規定，與收入有關的支出，是指與取得收 入直接相關的支出。退休人員雖然在任職期間對企業前期發展作出了 貢獻，但企業所得稅管理強調的是權責發生制原則，要求當期的稅前 扣除應與當期的收入直接相關，退休人員慰問金支出由

20、于與當期收入 不直接相關而不能扣除。關于發放慰問金的個人所得稅計算，國家稅務總局關于離退休 人員取得單位發放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復（國稅函xx723號）規定，離退休人員除按規定領取離退休工資或 養老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于個 人所得稅法第四條規定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補 助費。根據個人所得稅法及其實施條例的有關規定，離退休人員從原 任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應在減除費用扣除標準后， 按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。所以，向退休人員 發放的慰問金，應按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅 延長退休年齡的高

21、級專家工資可稅前扣除 符合條件的延長退休年齡的高級專家工資可以免稅。財政部、國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知（財稅xx20號） 規定，達到離休，退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休退休年 齡的高級專家（指享受國家發放的政府特殊津貼的專家、學者），其 在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免 征個人所得稅。財政部、國家稅務總局關于高級專家延長離休退休 期間取得工資薪金所得有關個人所得稅問題的通知（財稅xx7號） 進一步明確財稅xx20號文件第二條第七項中所稱延長離休退休年齡 的高級專家，是指享受國家發放的政府特殊津貼的專家、學者，中國 科學院、中國工程院院士。如

22、果是不符合以上條件延長退休年齡的高 級專家，個人所得稅不能減免。第四篇：企業所得稅的稅務處理、固定資產沒有單位價值標準 的限制企業所得稅法實施條例第五十七條規定：“固定資產，是 指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時 間超過 12 個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、 運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。”其 間并沒有對固定資產的單位價值標準作出的限制，因而對納稅人來 說，應當根據自身的情況，合理確定資產的歸屬。從納稅籌劃的角度 考慮，可以適當提高固定資產的標準，以便在更短的時間內將固定資 產攤入成本、費用。二、應當正確理解固定資產計提折

23、舊的范圍企業所得稅法并沒有 從正面列舉可計提折舊的固定資產的范圍，而是從反面對不可計提折 舊的固定資產的范圍進行了列舉。按照企業所得稅法下列固定資 產不得計算折舊扣除：1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；2、以經營租賃方式租入的固定資產；3、以融資租賃方式租出的固定資產；4、已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；5、與經營活動無關的固定資產；6、單獨估價作為固定資產入賬的土地；7、其他不得計算折舊扣除的固定資產。在對折舊范圍的理解上，需要注意幾個問題：（一）稅法只是強調房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產不 得計提折舊，那么房屋、建筑物以外的已經投入使用，但是由于某些 方面的原因，而暫時停

24、止使用的固定資產是可以計提折舊的。（二）以經營租賃方式租入的固定資產由于不符合企業固定資產 的條件，即不屬于企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而 持有，自然不應該計提固定資產折舊。但是對于出租者而言，對方仍 然可以計提折舊。這實際上體現了一種費用不重復扣除的原則，即既 然出租者計提了折舊并進行了稅前扣除，那么了對承租者來說也就不 能重復計提折舊并在稅前扣除。（三）與經營無關的固定資產實際上可以作更為寬泛的理解，即 凡是與企業的生產經營不相關，或者企業生產經營根本就不需要的固 定資產，都不應該計提折舊，即便計提了折舊也不能在稅前進行扣除， 因為這些費用與企業的生產經營不相關，不符合稅法所

25、要求的稅前扣 除相關性原則的要求。（四）單獨估價作為固定資產入賬的土地，雖然在形式是是作為 固定資產入賬的，但是就其本質而言，仍然是無形資產，按照實質重 于形式的原則，它仍然必須作為無形資產處理，其成本與價值也是通 過攤銷的形式進行轉移的。其五，固定資產在更新改造期間，是不可能計提折舊的，因為在 此期間，相關的固定資產已經從固定資產賬戶轉入到在建工程科目， 不存在可以作為計提折舊的依據了。三、未結算未取得發票的固定資產仍可有條件折舊企業應當自固 定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當 自停止使用月份的次月起停止計算折舊。但是，按照國家稅務總局 關于貫徹落實企業所得稅法若干

26、稅收問題的通知（國稅函xx79號） 的規定，企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全 額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊， 待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12 個 月內進行。四、固定資產折舊年限必須符合稅法規定除國務院財政、稅務主 管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：1、房屋、建筑物，為 20年；2、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為xx年；3、與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；4、飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；5、電子設備，為 3 年。6、企事業單位購進軟件，凡符合固定資產確認條件的

27、，可以按 照固定資產進行核算，經主管稅務機關核準，其折舊年限可以適當縮 短，最短可為 2 年。7、集成電路生產企業的生產性設備，經主管稅務機關核準，其 折舊年限可以適當縮短，最短可為 3 年。8、改建的固定資產延長使用年限的，除已經足額提取折舊的固定資產以及租入的固定資產外， 應當適當延長折舊年限。五、生產性生物資產折舊年限不能發生差錯生產性生物資產計算 折舊的最低年限如下：1、林木類生產性生物資產，為XX年；2、畜類生產性生物資產，為 3 年。六、商譽不得攤銷和扣除企業自創的商譽不得計算攤銷并在稅前 扣除，而企業外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，準予扣 除。因而盡管在企業所得稅上，商

28、譽是作為無形資產的，但不管是外 購的還是自創的，都不得攤銷扣除。七、確認資產損失必須減除相關款項企業的資產發生損失時，企 業不能將全部資產或者費用都確認為資產損失，必須減除責任人賠 償、保險賠款、殘值收入等。八、資產損失稅前扣除需要注意履行審批手續企業實際發生的資 產損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務 機關審批后才能扣除的資產損失。凡屬于需經稅務機關審批后才能扣 除的資產損失必須在履行報批手續后才可進行稅前扣除。下列資產損 失，屬于由企業自行計算扣除的資產損失：1、企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失；2、企業各項存貨發生

29、的正常損耗；3、企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；4、企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的 資產損失；5、企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、 股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失；6、其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損 失。九、資產損失只能在損失發生當年抵扣根據國家稅務總局關于 企業以前年度未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知（國稅函 xx772 號）規定，企業發生的上述資產損失，應在按稅收規定實際 確認或者實際發生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。在當年因 為各種原因未能扣除的，不能結轉在以后年度扣除；可以按照中華

30、 人民共和國企業所得稅法和中華人民共和國稅收征收管理法的 有關規定，追補確認在該項資產損失發生的年度扣除，而不能改變該 項資產損失發生的所屬年度。第五篇：企業跨年取得成本費用發票稅務處理分享所得稅篇：企 業跨年取得成本費用發票稅務處理分享每年所得稅匯算納稅人問的最多問題，企業跨年取得成本費用發 票稅務怎么處理呢。xx 年一年一度的年度所得稅匯算又要開始了，幾乎所有公司都會 遇到跨年度取得發票入帳要不要做納稅調整問題，12 月份發生的費 用支出，由于發票郵寄和出差等特殊情況的存在，不能在12 月 31日 結賬前取得并報銷入賬，這種現象在企業很普遍，這部分費用該如何 進行會計處理和所得稅處理呢。一

31、、稅法對費用列支期間的要求跨越年度取得發票入賬，在稅收 方面主要影響企業所得稅。由于企業所得稅按年計算，分期預繳，在 納稅年度內發票跨月入賬，并不影響當年度所得稅的計算。對跨越年 度取得發票入帳，雖然不過是時間性差異，但影響不同納稅年度的配 比和應納所得稅額的計算，有關稅法的要求：內資企業：費用稅前列支的一般原則：根據企業所得稅稅前扣除辦法 規定，稅前扣除的確認一般應遵循以下原則：（1）權責發生制原則。即納稅人應在費用發生時而不是實際支 付時確認扣除。（2）配比原則。即納稅人發生的費用應配比或應分配的當期申 報扣除。納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申 報扣除。以前年度應計未計

32、費用的處理。根據財政部國家稅務總局關 于企業所得稅幾個具體問題的通知（財稅字XX79號）、國家稅 務總局關于企業所得稅若干業務問題的通知（國稅發xx191號）規 定，企業納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應 提未提折舊等，不得移轉以后年度補扣，是指年度終了，納稅人在規 定的申報期申報后，發現的應計未計、應提未提的稅前扣除項目。所得稅匯算清繳期間發現漏計費用的處理。根據企業所得稅匯算清繳管理辦法的通知（國稅發xx200號）規定，企業在所得稅匯算清繳期限內，發現當年度所得稅申報有誤的，可在所得稅匯算 清繳期限內向主管稅務機關重新辦理年度所得稅申報和匯算清繳。對廣告費扣除的限制：根據

33、企業所得稅稅前扣除辦法規定， 內資企業申報扣除的廣告費支出，必須符合的條件包括：已實際支付 費用，并已取得相應發票。即廣告費支出沒有取得發票一律不允許在 所得稅前列支。外資企業：費用稅前列支的一般原則。根據外商投資企業和外國企業所 得稅法實施細則第十一條規定，企業應納稅所得額的計算，以權責 發生制為原則。所得稅匯算清繳期間發現漏計費用的處理。根據關于印發新 修訂的的通知（國稅發xx13號）規定，企業在所得稅匯算清繳期 限內，發現當年度所得稅申報有誤的，可在所得稅匯算清繳期限內向 主管稅務機關重新辦理年度所得稅申報和匯算清繳。這一點內、外資企業的處理是一致的。從以上規定可以看出：按稅法的要求，費

34、用只能在所屬年度扣除，不能提前或結轉到 以后年度扣除。當年的費用當年沒有取得發票，并不意味著這筆費用就不能在 當年的所得稅前列支。如廣州地稅穗地稅發xx276號文件的規定。 會計的結賬日期為每年的12月31日，但所得稅匯算清繳期間為每年 的 1 月 1 日到 5 月 31 日。根據上述規定，在匯算清繳期間取得發票 的，可以重新辦理年度所得稅申報和匯算清繳，調減應納稅所得額。 在匯算清繳結束后取得發票的，根據稅收征收管理法的規定，納 稅人超過應納稅額繳納的稅款，納稅人自結算繳納稅款之日起三年內 發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利 息。二、跨年取得發票的財務處理與納稅分析

35、目前，對于跨年度取得 發票的情況，企業有不同的會計處理方式，其相應的所得稅處理如下：作為預提費用處理，目前對企業預提的費用，外資企業按照權 責發生制原則處理，對從事信貸、租賃等業務的外商投資企業，根據 國稅發xx31號文件規定，除可按規定提取的壞賬準備金基金外，其 他情況不得在所得稅前再預提其他項目的準備金、基金、未來費用等。對內資企業，國稅函XX804號文件規定，企業所得稅稅前扣 除費用必須遵循真實發生的原則，除國家另有規定外，提取準備金或 其他預提方式發生的費用均不得在稅前扣除。對納稅人按照會計制度 的規定預提的費用余額，在申報納稅時應作納稅調整，依法繳納企業 所得稅。廣東地稅對預提費用的

36、處理。根據合同預提到納稅年度12 月止 的預提貸款利息、場地租金等準予稅前列支，其他預提費用或者超過 納稅年度預提的費用需要納稅調整。預提費用當年做納稅調整的，下一年度實際支付時可在實際支付 年度稅前扣除。一般收到發票才付款的（即下一年度付款）可以采用 這種做法。先計入費用，收到發票后再附到記賬憑證先將費用計入當年的 費用，符合會計處理的及時性，但不能取得發票的話，這部分費用就 不能在所得稅前扣除，所得稅匯算清繳時要做納稅調整。對納稅年度 以后才取得發票的，繳納所得稅分以下情況處理：（1）在匯算清繳期間取得發票的，不需要做納稅調整，已經辦 理納稅申報和匯算清繳的，可以重新辦理年度所得稅申報和匯

37、算清 繳。（2）在匯算清繳結束后才取得發票的，仍可以作為所屬年度的 費用在所得稅前扣除。當年多繳納的所得稅，根據稅收征收管理法 的規定，納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機 關要求退還。以下是廣州地稅的規定，可供參考：穗地稅發 xx276 號文件規定，稅務機關在稅務檢查工作中發現納稅人以不合法憑證列 支成本費用的，并有根據認為納稅人該成本費用稅前扣除的確認遵循 權責發生制、配比、相關性、確定性、合理性原則的，可要求納稅人 在規定期限內從銷貨方或提供勞務方重新取得合法有效的憑證。能夠 重新取得合法有效的憑證，可根據憑證上注明的價款，允許納稅人作 為業務發生年度的成本費用在稅前扣除

38、。實際收到發票時再入帳對于這種情況，目前稅法沒有統一的規 定。費用入賬年份與發票開具年份不一致，雖然只是時間性差異，嚴 格按稅法的要求，上年度的費用不能在實際入賬年度扣除，但企業出 現這種情況也是客觀原因引起的。目前比較普遍的做法可以分為兩種 情況：（1）非會計差錯按照會計制度的要求，發票入帳應該遵循會計 核算的及時性、客觀性等原則，原則上講，發票日期與入賬時間應一 致。但實際業務中，對方當月開出的發票可能要到下個月才能取得， 甚至跨越年度，比如 12 月份開出的發票，12 月 31 日還在郵寄過程 中，但當天必須結賬，這筆費用無法在當年度入賬；有員工12 月份 出差，但12月 31日仍無法趕

39、回公司，其12月份發生的差旅費就無 法在當年報銷入賬。以上是由于客觀原因的特殊情況，發票日期與入 賬日期一般相差很小，比如 12 月份開出的發票，1 月份入賬。這種 情況不屬于會計差錯，可以在實際取得發票時入賬。考慮到這是客觀存在的特殊情況，對這種情況一般不做納稅調 整，直接作為入賬年度的費用扣除，只要金額不大，不屬于所得稅前 限額扣除的費用，稅務機關一般也認可。因此，對這種情況的處理， 取決于主管稅務機關的自由裁量權。（2）會計差錯另外一種情況是因為管理不善導致發票不能及時 入帳，比如對方8 月份就把發票開了，當時沒有及時索取，等下年1 月拿回發票已經結帳了。或則員工拿很久以前的發票出來報銷

40、。這些 都是企業內部控制上的漏洞導致漏記支出，在會計核算應作為會計差 錯處理，所得稅處理同上述“先計入費用，收到發票后再附到記賬憑 證”的情況一樣，不再重復。購進貨物跨年取得發票的處理到期末貨物已經入庫但發票賬 單未到，會計制度規定期末暫估入賬。企業會計制度-會計科目使用 說明的規定，月度終了，對于尚未收到發票賬單的收料憑證，應當 分別材料科目，抄列清單，并按計劃成本暫估入賬，借記“原材料”、 “包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記“應付賬款暫估應付賬 款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或 開出、承兌商業匯票后，按正常程序，借記“物資采購”科目和“應 交稅金應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應 付票據”等科目。下一年度在取得發票時，這批材料的成本不一定轉入損益，可能 還是存貨或則在產品、產成品等，這種情況不影響損益，不存在納稅 調整的情況。如果年底材料的成本已經結轉到損益，也不需要進行納 稅調整，這時候原材料在賬上可能出現負數，實際收到發票時正常入 賬就可以了。下面是寧波地稅的規定，可參考：關于明確XX年度企 業所得稅匯算清繳若干政策問題的通知（甬地稅一xx222號）規定， 對企業已經驗收入庫但發票賬單尚未到達的材料物資應按計劃成本、 合同價格或其他合理價格暫估入賬，年度按規定已計入當前損益部分 允許所得稅前扣除。稅務機關應對暫估入賬的真實