1、第七節(jié)一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算二、進(jìn)項稅額（二）不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額P133-134，取得扣稅憑證但不得作為進(jìn)項稅抵扣的 8 種基本情況（2 與 9 基本相同）：1.規(guī)或購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，取得的扣稅憑證不符合法律、行政法稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2.有下列情況之一者，按照銷售額依據(jù)稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用（1）一般：會計核算不健全，或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（2）除另有規(guī)定外，人認(rèn)定手續(xù)的。銷售額超過小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅【提示】上述不得抵扣進(jìn)項稅是指在停止抵扣進(jìn)項稅期間發(fā)生的全部進(jìn)項稅，包括取得的進(jìn)項稅額、

2、上期留抵稅額以及經(jīng)批準(zhǔn)抵扣的期初存貨已征稅額。【例題單選題】某家用電器修理廠會計核算健全，2009 年營業(yè)額 120 萬元，但一直未向主管申請一般認(rèn)定。2010 年 5 月，該廠提供修理勞務(wù)并收取修理費價稅合計 23.4 萬元；購進(jìn)的料件、電力等均取得，對應(yīng)的合計 2 萬元。該修理廠本月應(yīng)繳納A.0.68B.1.32C.1.40D.3.40（）萬元。（2010 年）【】D】該修理廠本月應(yīng)繳納=23.4（1+17%）17%=3.40（萬元）。3.用于簡易計稅方法計稅項目、非應(yīng)稅項目、免征項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。所稱個人消費包括的交際應(yīng)酬消費。所稱非

3、應(yīng)稅項目，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅征稅范圍的無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。產(chǎn)在建工程。新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動P133，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得抵扣。4.所稱損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通業(yè)服務(wù)。損失，是指因管理不善造成、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被部門依法沒收或強(qiáng)令自行銷毀的貨物（注意：不包括自然損失）。5.服務(wù)。損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者交通業(yè)6.上述 3、4、5 項規(guī)定的貨物的費用和銷售免稅貨物的費用。

4、【歸納總結(jié)】不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額可以分為四類：一是，不屬于鏈條的采購所對應(yīng)的進(jìn)項稅；二是，失去或者已經(jīng)不存在計稅價值（終斷鏈條）的貨物的進(jìn)項稅；三是，消費者自己承擔(dān)的；四是，扣稅憑證不符合規(guī)定。【相關(guān)】考生對比貨物來源區(qū)分兩類情況：一類是屬于視同銷售計銷項稅，可相應(yīng)抵扣其符合規(guī)定的進(jìn)項稅；另一類是屬于不可抵扣進(jìn)項稅，但不計算銷項稅。這兩類情況是必考的內(nèi)容，考生要注意掌握和區(qū)分：【例題多選題】下列行為中，涉及的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（A.將外購的貨物用于不動產(chǎn)基建工程 B.將外購的貨物用于職工福利）。C.將外購的貨物無償給外D.將外購的貨物作為實物投資E.將外購的本企業(yè)經(jīng)營管

5、理自用的小轎車【】AB7.適用一般計稅方法的，兼營簡易計稅方法計稅項目、非應(yīng)稅勞務(wù)、免征項目的不得抵扣進(jìn)項稅的分?jǐn)偡椒?按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非業(yè)額）主管應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征項目銷售額）（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行。【例題單選題】某制藥廠為一般，2009 年9 月銷售免稅藥品取得價款20000元，銷售非免稅藥品取得含稅價款 93600 元。當(dāng)月購進(jìn)原材料、水、電等取得的（已通過認(rèn)證）上的合計為 10000 元，其中有 2000 元進(jìn)項稅額對應(yīng)的原材料用

6、于免稅藥品的生產(chǎn)；5000 元進(jìn)項稅額對應(yīng)的原材料用于非免稅藥品的生產(chǎn)；對于其他的進(jìn)項稅額對應(yīng)的購進(jìn)部分，企業(yè)無法劃分清楚其用途。該企業(yè)本月應(yīng)繳納元。（2010 年）A.5600 B.6200 C.6600D.8600（）【】B】銷項稅額=93600（1+17%）17%=8000017%=13600（元）；可抵扣的進(jìn)項稅額 =5000+ （ 10000-5000-2000 ） 80000 （ 20000）=5000應(yīng)納8.原=7400（元）；=13600-7400=6200（元）。一般接受試點提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）用于簡易計稅方法計稅項目、非應(yīng)稅項目、免征項目、集體福利或者個人消費，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指于上述項目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。（2）接受的旅客高會課件，聯(lián)系服務(wù)。一手雙校，初級，中級，注會，注會綜合，注稅，資格證，（3）與損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通業(yè)服務(wù)。貨物來源貨物去向職工福利、個人消費、非