1、張江園區合理避稅方案劉澄 教授電話：BEGIN1一合理避稅的概念二避稅的分類三 稅務咨詢的特點四 哪些企業需要稅收籌劃避稅研究2一、合理避稅的概念通過不違法的手段對經營活動和財務活動精心安排，盡量滿足稅法條文所規定的條件，以達到減輕稅收負擔的目的 HOME3二、避稅的分類我們對避稅的分類：（一） 形式上和立法意圖均一致（二）形式上一致但立法意圖不一致 1. 利用稅收優惠政策 2. 稅法的盲點 3. 稅法的不完善或不明確（三）形式上和立法意圖均不一致 1. 不明顯的偷漏稅 2. 明顯的偷漏稅HOME4（一） 形式上和立法意圖均一致吸煙喝酒的人戒煙戒酒利用稅法知識合并納稅活用稅收“臨界點”BACK

2、e.ge.g 租賃要比無償使用好5租賃要比無償使用好 在投資辦公司時，對公司而言，接受房產出資比租入房產使用更有利于節稅。無償使用-房產成為公司的營業性房產-公司繳納房產稅（每年房產稅=房產 原值*70%*稅率1.2%200萬70%1.2%）； 租入房產使用-個人按租金收入計算繳納 房產稅（每年房產稅=租金收入*4%120004%）；租入房產使用-租金可以在稅前扣除。 6合并納稅（e.g）稅率200020012002上海24%100100100南京30%100-100200深圳15%100100100TO BE CONTD7合并納稅（e.g contd）2000年 以各自適用的稅率匯總納稅：1

3、00*24%+100*30%+100*15%=69萬元2001年 如果南京虧損100萬元，可以先用其他有盈利的機構的利潤去彌補，以彌補后的余額再納稅：100*15%=15萬元2002年 因為2001年南京100萬元的虧損由上海的盈利來彌補，所以上海企業所得稅：(100+100)*24%=48萬元南京企業所得稅 (200-100)*30%=30萬元深圳企業所得稅 100*15%=15萬元BACK8（二）形式上一致但立法意圖不一致1.利用稅收優惠政策：福利企業服務型企業和商貿企業BACK9（二）形式上一致但立法意圖不一致2.稅法的盲點e.g “油料運費”結算方式BACK10“油料+運費”結算方式稅

4、法規定： 運費-抵扣7%的進項稅； 成品油-抵扣17%的進項稅。實務運用： 油料-企業向運輸公司車輛提供油費； 運輸成本 運費-運輸公司相應地降低運費。 TO BE CONTDBACK11“油料+運費”結算方式（contd）案例解釋： 某經營煤炭的公司1月3月累計銷售煤炭30000噸， （1）按原來的運輸合同，每噸運費為100元，總計可抵扣的進項稅額為10030000 7%=210000（元）； （2） 按“油料+運費”結算的新運輸合同，每噸運費減至60元，同時公司購進油料時，增值稅專用發票上注明稅款為190000，總計可抵扣的進項稅額為 60 30000 7%+190000=316000（元

5、）。 新舊合同比較： 對經營煤炭公司：銷售額不變的情況下，少繳納稅款106000元。 對運輸公司：運費收入減少-營業稅支出減少。 BACK12（二）形式上一致但立法意圖不一致3.稅法的不完善或不明確增值稅鏈條的斷裂消費稅的從價征收虧損企業多報虧損BACKe.g13虧損企業多報虧損(e.g)某虧損企業在檢查后依法調整了其應納稅所得額,但企業仍虧損.對于該納稅人多報虧損造成以后年度不繳或少繳所得稅這一違法行為如何定性,存在兩種不同的意見:一種認為是偷稅,根據國稅函1996653號文件,處以50%以上五倍以下的罰款; 另一種認為是“編造虛假計稅依據”行為,由稅務機關責令限期改正,并處以五萬元以下的罰

6、款.根據是第六十四條第一款的規定.筆者傾向于后一種的意見,理由是:TO BE CONTDBACK14虧損企業多報虧損(e.g contd)首先, 按照新第六十三條第一款規定,構成偷稅的要件有三個: 1.行為主體是納稅人; 2.偷稅行為人通過該條所列舉的三種偷稅手段進行偷稅; 3. 造成不繳或少繳應納稅款結果.而企業多報虧損,其結果并未產生不繳或少繳稅款的事實,不滿足偷稅的三個要件,所以不構成偷稅.其次, 對偷稅處以不繳或少繳稅款的50%以上五倍一下的罰款.由于虧損的企業實際上并未發生企業所得稅納稅義務行為,所以將多報的虧損額作為偷稅罰款依據,缺少法律依據.采取多列成本,費用造成多報虧損的行為是

7、一種編造虛假計稅依據的行為.BACK15（三）形式上和立法意圖均不一致1.不明顯的偷漏稅（1）轉移定價（2）某跨國公司在上海設立一家外商獨資子公司，生產千思板，母公司為了在展銷會上更好地展示其產品的質量，向子公司發出價值人民幣200000元的原材料，子公司加工成產成品后，將其產品送到上海一家會展中心作為樣品展示，會計分錄如下：借：費用 200000 貸：庫存商品 200000 BACK16（三）形式上和立法意圖均不一致2.明顯的偷漏稅“大頭小尾”“移花接木”“瞞天過?！盉ACK17三、稅務咨詢的特點管理咨詢提供的服務，往往要深入企業管理之中，對企業的經營內容、管理方法作出決定。稅務咨詢是根據國家的稅法、企業客觀的經營情況進行的，具有很大的客觀性、獨立性，提供的方案是否可行，是由法律來進行評價的。外商關心的是稅法改革對其投資回報有什么影響?，F在的工作是根據現行稅法預測外商投資的稅負。稅收是影響投資回報率非常重要的因素。我國稅法比較概括，理解、執行的靈活性大。美國的稅法很嚴謹，一項業務、一項收入如何納稅都是明確而具體的。HOME18四、哪些企業需要稅收籌劃？1.新辦或正在申辦的企業2.財稅核算比較薄弱的企業一是企業內部投入缺乏嚴格的財稅核算內部控制制度；二是財會人員的素質偏低，不能準確進行財稅核算。3.財稅核算比較復雜的企業。如出口退稅