1、中泰?注冊會計師法?比擬研究中泰?注冊會計師法?比擬研究我國是世界上最大的開展中國家和第二大經(jīng)濟(jì)體；泰國那么是東盟十國中的第二大經(jīng)濟(jì)體。注冊會計師行業(yè)是維護(hù)一個國家經(jīng)濟(jì)特別是資本市場安康開展的重要行業(yè)，但我國對泰國注冊會計師行業(yè)的理解并不多。?注冊會計師法?是標(biāo)準(zhǔn)注冊會計師行業(yè)的根本法律標(biāo)準(zhǔn)，對于注冊會計師行業(yè)管理、維護(hù)社會公眾利益和國家經(jīng)濟(jì)安康開展具有重大意義。因此，本文將對中泰兩國?注冊會計師法?進(jìn)展比擬研究，以有助于我國理解泰國注冊會計師行業(yè)的相關(guān)法律規(guī)定、增進(jìn)兩國注冊會計師行業(yè)的交流與合作。一、中泰?注冊會計師法?框架比擬我國標(biāo)準(zhǔn)注冊會計師行業(yè)的根本法律?注冊會計師法?于1993年公布

2、，自1994年1月1日起施行，共有七章46條，由總那么第16條、考試和注冊第713條、業(yè)務(wù)范圍和規(guī)那么第1222條、會計師事務(wù)所第2332條、注冊會計師協(xié)會第3338條、法律責(zé)任第3942條以及附那么第4346條構(gòu)成。泰國標(biāo)準(zhǔn)注冊會計師行業(yè)制度的根本法律那么為?泰國會計職業(yè)法?，于2022年泰歷2547年10月公布并施行。由于?泰國會計職業(yè)法?標(biāo)準(zhǔn)整個泰國會計職業(yè)指部門規(guī)章中規(guī)定的會計職業(yè)實務(wù)，包括財務(wù)會計、審計、管理睬計、會計系統(tǒng)設(shè)置、稅務(wù)會計、會計教育和技術(shù)，以及與其他會計領(lǐng)域相關(guān)的效勞，因此涵蓋內(nèi)容廣泛，共由11章78條構(gòu)成，包括了法律定位與生效日期以及所涉及的定義第15條；九章正文，即

3、第一章泰國會計職業(yè)結(jié)合會FederatinfAuntingPrfessins，F(xiàn)AP第611條、第二章FAP的會員第1221條、第三章FAP的理事會第2232條、第四章會計準(zhǔn)那么制定委員會第3336條、第五章審計職業(yè)實務(wù)管理第3743條、第六章簿記職業(yè)實務(wù)管理第4445條、第七章會計職業(yè)從業(yè)人員職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)第4658條、第八章會計職業(yè)監(jiān)管第5964條和第九章處分法律責(zé)任第6572條；暫行規(guī)定第7378條。?泰國會計職業(yè)法?對受權(quán)審計師執(zhí)照與執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)第五章、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)第七章、法律責(zé)任第九章等作出了明確規(guī)定。我國?注冊會計師法?是標(biāo)準(zhǔn)注冊會計師行業(yè)的核心法律，包括了注冊會計師的資格條

4、件、法定業(yè)務(wù)、法律責(zé)任等；而?泰國會計職業(yè)法?那么是對整個會計職業(yè)的法律標(biāo)準(zhǔn)，包括的內(nèi)容更廣泛，因此沒有明確涉及注冊會計師的考試與注冊、會計師事務(wù)所的設(shè)立等關(guān)于注冊會計師、會計師事務(wù)所的特定標(biāo)準(zhǔn)。本文僅對與注冊會計師行業(yè)相關(guān)的規(guī)定進(jìn)展比擬。二、中泰注冊會計師資格準(zhǔn)入制度我國?注冊會計師法?明確規(guī)定：具有高等專科以上學(xué)校畢業(yè)的學(xué)歷，或者具有會計或者相關(guān)專業(yè)中級以上技術(shù)職稱的中國公民，可本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理以申請參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試；考試成績合格，并從事審計業(yè)務(wù)工作兩年以上的，可以申請注冊。目前資格考試分為兩階段：第一階段有六科，即會計、審計、財務(wù)本錢管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法、公司戰(zhàn)略與

5、風(fēng)險管理；第二階段為職業(yè)才能綜合測試簡稱大綜合考試。?泰國會計職業(yè)法?關(guān)于注冊會計師職業(yè)資格制度包括年齡、國籍、學(xué)歷、資格考試、工作經(jīng)歷、參加結(jié)合會等要求。在泰國，要成為受權(quán)審計師，需要是泰國公民且年滿20周歲；具有會計學(xué)學(xué)士以上的學(xué)位，或者FAP認(rèn)可的會計文憑或其他領(lǐng)域的資質(zhì)；通過注冊會計師資格考試，目前考試有七科，包括會計一、會計二、審計一、審計二、法律一、法律二、計算機(jī)審計；具有兩年的審計工作經(jīng)歷。可見，兩國在注冊會計師資格準(zhǔn)入方面的要求類似，對學(xué)歷要求、工作經(jīng)歷和參加協(xié)會方面是一致的。注冊會計師執(zhí)照雖是終身的，但均需承受繼續(xù)教育且履行相應(yīng)的會員職責(zé)和義務(wù)。無論是中國還是泰國，假如注冊會

6、計師不按照執(zhí)業(yè)要求辦理業(yè)務(wù)，觸犯刑法，其資格會失去法律效力。此外，兩國均明確規(guī)定了注冊會計師執(zhí)照終止的情形，如我國規(guī)定，已獲得注冊會計師證書的人員，注冊后有完全喪失民事行為才能的，受刑事處分的，因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯誤受行政處分、撤職以上處分的，自行停頓執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù)滿一年的等情形之一的，由準(zhǔn)予注冊的注冊會計師協(xié)會撤銷注冊，收回注冊會計師證書。?泰國會計職業(yè)法?規(guī)定，已獲得注冊會計師執(zhí)照的人員在死亡、失去FAP會員身份、缺乏資質(zhì)、由于違背職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)而被撤消、沒有繳納執(zhí)照費用且FAP理事會也沒有授予其寬限期、沒有參加FAP的培訓(xùn)課程等情況下執(zhí)照失效。

7、可見，兩國的規(guī)定沒有本質(zhì)性區(qū)別。三、中泰注冊會計師業(yè)務(wù)范圍和標(biāo)準(zhǔn)我國?注冊會計師法?規(guī)定注冊會計師可以承辦審計業(yè)務(wù)和會計咨詢、會計效勞業(yè)務(wù)。其中，審計業(yè)務(wù)為注冊會計師的法定業(yè)務(wù)，包括審查企業(yè)會計報表，驗證企業(yè)資本，辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)以及其他審計業(yè)務(wù)，在上述業(yè)務(wù)中出具的有關(guān)報告具有法律效力。同時規(guī)定了注冊會計師在承受委托承辦業(yè)務(wù)的過程中應(yīng)當(dāng)遵循的行為標(biāo)準(zhǔn)，如必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么、規(guī)那么確定的工作程序出具報告、負(fù)有保密義務(wù)、利害關(guān)系回避等，并明確規(guī)定了回絕出具報告的情形，以及在執(zhí)業(yè)過程中的制止性行為。?泰國會計職業(yè)法?中沒有明確規(guī)定注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍，但其法定業(yè)務(wù)與我國相似，

8、均為財務(wù)報表審計，合并、分立、并購重組審計等。在管理咨詢方面，他們還可以提供泰國勞動法方面的建議，目的在于可以幫助投資者處理工作答應(yīng)證、工作簽證、薪酬、納稅和社會保障方面的業(yè)務(wù)。稅務(wù)效勞方面，稅收籌劃、按照泰國稅務(wù)法律規(guī)定進(jìn)展納稅申報表的編制和申報，以及處理與泰國稅務(wù)署的業(yè)務(wù)往來，專門針對外籍人士的個人所得稅效勞，也有工程造價信息咨詢效勞。?泰國會計職業(yè)法?第五章審計專業(yè)實務(wù)管理中的第37條規(guī)定，假如法律要求需經(jīng)審計師審計或簽署，以便證實文件或?qū)徲嫀煹囊庖姡敲矗怂鞘軝?quán)審計師并以其勝任才能適當(dāng)履行了職責(zé)，否那么任何人不得以審計師的名義簽署證明文件或?qū)徲嬕庖姡鞔_規(guī)定了審計業(yè)務(wù)為受權(quán)審計師

9、的法定業(yè)務(wù)。四、中泰注冊會計師法律責(zé)任比擬根據(jù)我國?注冊會計師法?規(guī)定，被追究法律責(zé)任主體分別為注冊會計師和會計師事務(wù)所兩個層面。注冊會計師假如存在違約、過失或欺詐，可能被追究的法律責(zé)任包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。其中承當(dāng)行政責(zé)任的方式包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤消某類業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)答應(yīng)證、撤消注冊會計師證書或營業(yè)執(zhí)照等。?泰國會計職業(yè)法?對受權(quán)審計師違背該法規(guī)定作出了明確的法律處分規(guī)定，其處分包括罰款、判處監(jiān)禁，或者兩者并罰。例如，沒有執(zhí)照或注冊的人執(zhí)業(yè)，以及提供審計效勞、簿記效勞法人不符合要求，可判處不超過三年的監(jiān)禁，或處以不超過六萬泰銖的罰款，或兩者并罰；冒用、盜用審計師

10、名義簽署審計意見，可判處不超過三年的監(jiān)禁，或處以不超過六萬泰銖的罰款，或兩者并罰。五、中泰注冊會計師行業(yè)組織比擬我國?注冊會計師法?規(guī)定，注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的社會團(tuán)體，其中中國注冊會計師協(xié)會IPA，簡稱中注協(xié)是注冊會計師的全國性組織，省級注冊會計師協(xié)會是地方性組織。注冊會計師必須參加注冊會計師協(xié)會。中注協(xié)依法擬定注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么、規(guī)那么。注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)對注冊會計師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)展年度檢查。?泰國會計職業(yè)法?規(guī)定，F(xiàn)AP是一個法人，以推廣和開展會計職業(yè)為目的，并規(guī)定會計職業(yè)領(lǐng)域的從業(yè)人員必須獲得FAP的執(zhí)照或注冊。因此，泰國注冊會計師必須是FAP的會員。六、中泰注冊會計師

11、行業(yè)監(jiān)管形式比擬我國?注冊會計師法?規(guī)定，各級財政部門依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進(jìn)展監(jiān)視、指導(dǎo)；注冊會計師資格考試方法、注冊會計師注冊管理及其相關(guān)規(guī)定、注冊會計師證書、會計師事務(wù)所的審批、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么和規(guī)那么的審批、注冊會計師和會計師事務(wù)所的行政處分等，其權(quán)限均屬于財政部門；注冊會計師協(xié)會那么詳細(xì)組織資格考試、辦理注冊事宜、對注冊會計師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)展年度檢查等。可見，我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管實行的是財政部門行政監(jiān)管為主導(dǎo)，注冊會計師協(xié)會行業(yè)自律為根底的形式。在?泰國會計職業(yè)法?中規(guī)定，商務(wù)部部長應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)和控制本法的執(zhí)行，并且有權(quán)公布部門規(guī)章來保證本法的執(zhí)行，

12、并規(guī)定了FAP具有14項權(quán)利與職責(zé)：1促進(jìn)與會計職業(yè)相關(guān)的教育、培訓(xùn)和研究；2促進(jìn)會員團(tuán)結(jié)，維護(hù)會員榮譽，在會員間提供福利和援助；3擬定會計準(zhǔn)那么、審計準(zhǔn)那么和其他與會計職業(yè)相關(guān)的準(zhǔn)那么；4制定會計職業(yè)從業(yè)人員的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)；5標(biāo)準(zhǔn)會計職業(yè)的業(yè)務(wù)，頒發(fā)、暫停或撤消會計職業(yè)從業(yè)人員的執(zhí)照；6核實所有教育機(jī)構(gòu)授予的會計學(xué)專業(yè)的學(xué)位或文憑的有效性；7核證會計職業(yè)的知識和專業(yè)技能；8確保會計職業(yè)從業(yè)人員參加的所有會計職業(yè)從業(yè)領(lǐng)域的專家培訓(xùn)課程及繼續(xù)教育學(xué)習(xí)的有效性；9管控和標(biāo)準(zhǔn)會員及注冊人員有關(guān)會計職業(yè)實務(wù)的行為，以遵循會計職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)；10提供援助、咨詢，向公眾傳授會計專業(yè)知識和提供專業(yè)技術(shù)效勞；11發(fā)布?泰國會計職業(yè)結(jié)合會規(guī)那么?；12代表會計職業(yè)從業(yè)人員；13向政府部門就有關(guān)會計職業(yè)的政策和問題提出意見和建議；14執(zhí)行本法規(guī)定下的與泰國會計職業(yè)結(jié)合會的目的、權(quán)利及職責(zé)相關(guān)的其他事宜。可見，泰國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管實行的是商務(wù)部門行政監(jiān)管與FAP行業(yè)自律相結(jié)合的形式。七、主要結(jié)論通過以上六個方面的比擬，可以看出中泰?注冊會計師法?的異同。我國?注冊會計師法?是一部注冊會計師行業(yè)的專門法律，而?泰國會計職業(yè)法?那么是整個會計職業(yè)的法律標(biāo)準(zhǔn)，涵蓋的范圍更廣；兩國在注冊會計師資格準(zhǔn)入、業(yè)務(wù)范圍、法律責(zé)任、行業(yè)組織、行業(yè)監(jiān)管形