1、高速公路全過(guò)程審計(jì)方案為實(shí)現(xiàn)受托項(xiàng)目的審計(jì)服務(wù)目標(biāo)，有效控制項(xiàng)目的建設(shè)投資，我們將根據(jù)項(xiàng) 目實(shí)施的不同階段需要建立項(xiàng)目動(dòng)態(tài)造價(jià)管控體系，在建設(shè)單位的統(tǒng)一組織協(xié)調(diào) 下，同項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)、監(jiān)理單位等協(xié)調(diào)配合，充分發(fā)揮自身造價(jià)管控方面的優(yōu)勢(shì)， 積極服務(wù)于項(xiàng)目建設(shè)。我們將針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目前期工作、項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程、工程驗(yàn)收 三個(gè)階段的不同服務(wù)項(xiàng)目，運(yùn)用科學(xué)的方法實(shí)施審計(jì)工作，保證建設(shè)投資目標(biāo)的 實(shí)現(xiàn)。具體實(shí)施方案及各項(xiàng)保證措施為：一、審計(jì)服務(wù)依據(jù)(-)國(guó)家和地方頒布的法律法規(guī)、定額、規(guī)范等.中華人民共和國(guó)審計(jì)法；.中華人民共和國(guó)合同法；.中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法；.中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法.中華人民共和國(guó)審計(jì)法

2、實(shí)施條例；.中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法實(shí)施條例.國(guó)有土地上房屋征收與補(bǔ)償條例國(guó)務(wù)院令第590號(hào)；.中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則；.基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則.建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例；.建設(shè)工程質(zhì)量監(jiān)督管理規(guī)定；.建設(shè)工程施工現(xiàn)場(chǎng)管理規(guī)定；.公路工程建設(shè)項(xiàng)目投資估算編制辦法(JTG 3820-2018)；.公路工程建設(shè)項(xiàng)目概算預(yù)算編制辦法(JTG 3830-2018)；.公路工程估算指標(biāo)(JTG/T 38212018)：.公路工程概算定額(JTG/T 38312018)；.公路工程預(yù)算定額(JTG/T 38322018)；.公路工程機(jī)械臺(tái)班費(fèi)用定額(JTG/T 38332018)；.工程造價(jià)咨詢單位管理辦法；.

3、建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)估細(xì)則；.建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法；.工程造價(jià)咨詢單位執(zhí)業(yè)行為準(zhǔn)則；.造價(jià)工程師職業(yè)道德行為準(zhǔn)則；.工程造價(jià)咨詢業(yè)務(wù)操作指導(dǎo)規(guī)程；.其它與審計(jì)有關(guān)的法規(guī)、文件。（二）國(guó)家及有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件.經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告；.初步設(shè)計(jì)投資估算、設(shè)計(jì)概算等有關(guān)文件。（三）合同依據(jù).與建設(shè)單位方簽訂的委托程咨詢服務(wù)合同；.工程勘察、設(shè)計(jì)合同；.工程施工承包合同；.工程設(shè)備、材料采購(gòu)、供應(yīng)合同；.其他依法簽訂的與本工程有關(guān)的合同、協(xié)議。（四）其它依據(jù).經(jīng)審核、批準(zhǔn)的圖紙：.經(jīng)批準(zhǔn)的施工方案、設(shè)計(jì)變更和洽商資料；.建設(shè)單位材料、設(shè)備確認(rèn)價(jià)等。招、投標(biāo)文件，包括招標(biāo)答疑文件、投標(biāo)

4、承諾、中標(biāo)通知書、合同價(jià)及其組成明細(xì)；.工程竣工圖或施工圖、施工圖會(huì)審記錄，經(jīng)批準(zhǔn)的施工組織設(shè)計(jì)，以及設(shè) 計(jì)變更、工程洽商和相關(guān)會(huì)議紀(jì)要；.經(jīng)批準(zhǔn)的開、竣工報(bào)告或停、復(fù)工報(bào)告等。二、審計(jì)方式、方法（一）審計(jì)方式.采取以檢查內(nèi)業(yè)資料為主，結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)考察為輔的形式，以建設(shè)項(xiàng)目工程造 價(jià)控制為主線，對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程實(shí)時(shí)跟蹤。.全過(guò)程跟蹤審計(jì)采用定期審計(jì)與定點(diǎn)審計(jì)有機(jī)結(jié)合的形式。將項(xiàng)目建設(shè)全 過(guò)程分為若干階段進(jìn)行的審計(jì)，為定期審計(jì)；對(duì)建設(shè)項(xiàng)目確定若干重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行 的審計(jì)，為定點(diǎn)審計(jì)。審計(jì)組根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際情況，每一年度不少于二次審計(jì) 工作。.審計(jì)組應(yīng)在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立辦公場(chǎng)所，與被審計(jì)單位建立有效的溝通

5、制度, 積極了解項(xiàng)目的進(jìn)展情況，有選擇地列席工程例會(huì)，收集、掌握工程審計(jì)的相關(guān) 情況。.審計(jì)組建立跟蹤審計(jì)目記，由審計(jì)人員負(fù)責(zé)記載，組長(zhǎng)或主審檢查跟 蹤審計(jì)日記及時(shí)記載審計(jì)時(shí)間、工作過(guò)程和內(nèi)容（包括審計(jì)內(nèi)容、項(xiàng)目現(xiàn)狀、 發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、審計(jì)意見(jiàn)、整改情況、審計(jì)成果等），并注重反映量化成果，真實(shí)反 映跟蹤審計(jì)全貌。.審計(jì)組按照同步跟進(jìn)、定期報(bào)告、迅速反饋、及時(shí)糾正”的原則，針對(duì)發(fā) 現(xiàn)的問(wèn)題，定期提出意見(jiàn)和建議，并出具跟蹤審計(jì)意見(jiàn)單。鑒于意見(jiàn)、建議 主要供被審計(jì)單位改進(jìn)工作之用，為簡(jiǎn)化操作程序，可以以審計(jì)組名義制發(fā)。跟 蹤審計(jì)意見(jiàn)單要按照檔案管理要求編號(hào)、登記、匯總，作為出具審計(jì)報(bào)告、下 達(dá)審計(jì)決定的主

6、要依據(jù)。審計(jì)組要重視審計(jì)意見(jiàn)或建議的針對(duì)性和可操作性。.審計(jì)組處理好全面審計(jì)與突出重點(diǎn)的關(guān)系，視項(xiàng)目具體情況，可以將合同 管理、設(shè)計(jì)變更、材料設(shè)備采購(gòu)、隱蔽工程及資金使用等作為審計(jì)重點(diǎn)，控制和 防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量。（二）審計(jì)方法審計(jì)組在工程的各個(gè)環(huán)節(jié)按照下列方法實(shí)施：.前期準(zhǔn)備階段（1）檢查建設(shè)項(xiàng)目的審批文件，包括建設(shè)規(guī)劃、項(xiàng)目建議書、可行性研究 報(bào)告、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、投資批復(fù)、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、用地批準(zhǔn)及施工許可、環(huán)保及 消防許可等是否齊全。（2）審計(jì)組積極了解項(xiàng)目的設(shè)計(jì)動(dòng)態(tài)，關(guān)注設(shè)計(jì)方案的經(jīng)濟(jì)合理性，重點(diǎn) 加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)概算及施工圖預(yù)算的審計(jì)監(jiān)督，從源頭上控制工程造價(jià)。檢查初步

7、設(shè) 計(jì)概算、施工圖預(yù)算編制范圍是否完整，編制依據(jù)及采用規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)是否正確， 設(shè)計(jì)方案是否經(jīng)濟(jì)合理。（3）審計(jì)組在項(xiàng)目拆遷階段，檢查征地、拆遷補(bǔ)償費(fèi)是否符合有關(guān)規(guī)定和 標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)關(guān)注評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性和補(bǔ)償安置費(fèi)用確認(rèn)程序的合法性。有無(wú)弄虛 作假、擅自擴(kuò)大拆遷范圍、提高或者降低補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，損害拆遷人和被拆遷人的利 益問(wèn)題；有無(wú)在征地拆遷過(guò)程中亂開支、截留挪用征地拆遷資金問(wèn)題；拆遷補(bǔ)償 費(fèi)有無(wú)虛假冒領(lǐng)問(wèn)題，手續(xù)是否齊全，協(xié)議是否合法，數(shù)量是否準(zhǔn)確，標(biāo)準(zhǔn)是否 正確，個(gè)案處理是否真實(shí)等。拆遷評(píng)估的結(jié)果作為拆遷補(bǔ)償?shù)闹饕罁?jù)，其準(zhǔn)確性和合法性是審計(jì)關(guān) 注的重點(diǎn)，審計(jì)組應(yīng)根據(jù)土地性質(zhì)，國(guó)家現(xiàn)行補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)辦法，對(duì)

8、評(píng)估單位出具的 評(píng)估結(jié)果進(jìn)行全面或抽樣審核。重點(diǎn)審查實(shí)際補(bǔ)償費(fèi)用高出評(píng)估價(jià)格的補(bǔ)償金額是否履行了必要的程序。 審查對(duì)疑難問(wèn)題、個(gè)案問(wèn)題和特例事項(xiàng)的處理是否合理，手續(xù)是否完備，是否履 行了必要的程序，有無(wú)書面記錄，并及時(shí)提出審計(jì)建議。審計(jì)組應(yīng)對(duì)拆遷實(shí)施單位及相關(guān)單位的賬目及時(shí)審查，通過(guò)走訪、調(diào)查 被拆遷戶等方法，抽查拆遷實(shí)施單位是否按照拆遷安置協(xié)議進(jìn)行補(bǔ)償，有無(wú)弄虛 作假，截留、侵占、挪用拆遷資金，并及時(shí)提出審計(jì)意見(jiàn)。（4）審計(jì)組在工程招標(biāo)投標(biāo)階段，監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位的確定程序，檢 查是否按照法定程序進(jìn)行，是否履行了公開招投標(biāo)，是否存在規(guī)避招標(biāo)、虛假招 標(biāo)和圍標(biāo)、串標(biāo)問(wèn)題；招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)是否存在

9、違規(guī)操作，是否存在向中標(biāo)單位高 額攤派招標(biāo)代理費(fèi)用、違規(guī)收取招標(biāo)保證金問(wèn)題；評(píng)標(biāo)專家是否違規(guī)操作，存在 評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)不一致問(wèn)題；投標(biāo)單位在資格預(yù)審文件和投標(biāo)文件中弄虛作假以及假履 約保函、假信貸證明等問(wèn)題。重點(diǎn)是施工、監(jiān)理、供貨單位的確定；應(yīng)在工程開 標(biāo)前，對(duì)招標(biāo)方式、招標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)辦法、財(cái)務(wù)建議書、信息發(fā)布方式等方面進(jìn) 行審計(jì)監(jiān)督；列席相關(guān)開標(biāo)、評(píng)標(biāo)或比選會(huì)議，檢查招投標(biāo)及比選結(jié)果的合法性。（5）審計(jì)組在工程合同簽訂階段，應(yīng)在合同形成初稿、尚未簽字生效前， 審查合同具體條款的合理性、合法性、全面性、有效性，對(duì)工程款的結(jié)算方式、 支付方式以及工程質(zhì)量、工程進(jìn)度等條款進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。重點(diǎn)審查合同條款是

10、否 與招標(biāo)文件精神一致，中標(biāo)單位投標(biāo)承諾是否得以體現(xiàn)，并提出審計(jì)意見(jiàn)。同時(shí)， 要求有關(guān)單位在經(jīng)濟(jì)合同條款中明確國(guó)家審計(jì)的條款。（6）檢查建設(shè)項(xiàng)目資金的來(lái)源及落實(shí)情況，資金來(lái)源是否合規(guī)，是否按計(jì) 劃、工程進(jìn)度及時(shí)落實(shí)到位。檢查各種規(guī)費(fèi)是否按規(guī)定及時(shí)繳納，減、免、緩繳 是否符合有關(guān)規(guī)定，手續(xù)是否完善等。2.項(xiàng)目實(shí)施建設(shè)階段（1）審計(jì)組在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)施方案中規(guī)定實(shí)施審計(jì)的期限，要求被 審計(jì)單位按照審計(jì)組規(guī)定的時(shí)間和方法報(bào)送分期或匯總工程結(jié)算資料，審計(jì)組按 跟蹤審計(jì)方案要求及時(shí)出具審計(jì)結(jié)果。（2）檢查項(xiàng)目法人制、招投標(biāo)制、工程監(jiān)理制、合同管理制等制度是否落 實(shí)、執(zhí)行是否規(guī)范；檢查內(nèi)部控制制度是否

11、健全、執(zhí)行是否嚴(yán)格、到位。（3）檢查是否存在隨意變更、惡意變更、推倒算賬、損害國(guó)家利益問(wèn)題； 是否存在不按變更程序報(bào)批，未批先建、管理混亂造成工程造價(jià)失控問(wèn)題：是否 存在隱瞞工程造價(jià)和因設(shè)計(jì)變更造成損失浪費(fèi)問(wèn)題；設(shè)計(jì)單位是否認(rèn)真履行職責(zé), 是否存在勘察設(shè)計(jì)工作不到位、不合規(guī)問(wèn)題：監(jiān)理人員是否存在協(xié)同承包商弄虛 作假，虛增變更工程量，侵占國(guó)家建設(shè)資金問(wèn)題。（4）檢查工程價(jià)款計(jì)量、支付是否真實(shí)、合規(guī)，是否嚴(yán)格按合同條款和實(shí) 際完成情況辦理，結(jié)算手續(xù)是否齊全完備；預(yù)付款項(xiàng)是否按規(guī)定扣回，質(zhì)保金是 否扣足；有無(wú)超合同、未簽合同付款情況；工程計(jì)量是否準(zhǔn)確，有無(wú)超計(jì)量支付 工程款。（）審計(jì)組要求被審計(jì)單位

12、在上報(bào)工程結(jié)算的同時(shí)，必須附相關(guān)的合同、 招標(biāo)投標(biāo)文件、協(xié)議、會(huì)議紀(jì)要、工程圖紙、設(shè)計(jì)變更、簽證、工程量計(jì)算、單 價(jià)測(cè)算、工料分析單等資料。（6）在項(xiàng)目實(shí)施階段應(yīng)重點(diǎn)監(jiān)督監(jiān)理單位的履職情況，強(qiáng)化監(jiān)理的質(zhì)量、 進(jìn)度、投資控制職能，并對(duì)監(jiān)理工作進(jìn)行定期或不定期的復(fù)核檢查。（7）對(duì)于合同內(nèi)工程項(xiàng)目，相關(guān)單位已完成的工作量按合同約定支付進(jìn)度 款。審計(jì)組根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)分期對(duì)合同內(nèi)工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)結(jié)果作為甲乙雙 方調(diào)整結(jié)算和竣工決算的依據(jù)。（8）對(duì)于合同外工程項(xiàng)目（包括在工程實(shí)施過(guò)程中發(fā)生的工程變更、額外 工程），相關(guān)單位必須嚴(yán)格按程序進(jìn)行申報(bào)，并書面說(shuō)明變更原因，提交實(shí)施方 案的同時(shí):申報(bào)變更價(jià)款（

13、要有詳細(xì)的價(jià)格分析和組成），經(jīng)監(jiān)理、建設(shè)方審核 后，報(bào)審計(jì)組審計(jì)。（9）對(duì)于主要隱蔽工程，建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位應(yīng)在工程隱蔽之前告知審計(jì)組， 審計(jì)組成員進(jìn)行必要的檢查、攝像等取證，重點(diǎn)關(guān)注其真實(shí)性以及是否按設(shè)計(jì)規(guī) 范、設(shè)計(jì)要求完成。（10 ）對(duì)建設(shè)項(xiàng)目設(shè)備和材料采購(gòu)的審計(jì)。審查采購(gòu)的方式是否合理、合法、 合規(guī)，是否進(jìn)行招投標(biāo)或比價(jià)采購(gòu)，價(jià)格是否符合市場(chǎng)情況，審查設(shè)備、材料采 購(gòu)的規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量與合同要求是否一致，有無(wú)產(chǎn)品合格證。尤其要關(guān)注特殊 規(guī)格材料、非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備的采購(gòu)情況。.竣工決算階段（1）檢查項(xiàng)目投資、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)及概預(yù)算最終執(zhí)行情況，有無(wú) 概算外項(xiàng)目，自行擴(kuò)大投資規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)

14、等情況。（2）檢查建設(shè)資金來(lái)源、支出和結(jié)余等財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)，各項(xiàng)成本費(fèi)用 支出與歸集是否合法、舍規(guī)、準(zhǔn)確。（3）檢查工程價(jià)款結(jié)算（決算）、項(xiàng)目合同執(zhí)行是否合法、規(guī)范，概預(yù)算調(diào) 整是否合法、合規(guī)、準(zhǔn)確。（4）審計(jì)組依據(jù)已審計(jì)的分期結(jié)算，并結(jié)合工程變更、其他調(diào)整情況，對(duì) 單位工程結(jié)算進(jìn)行審計(jì)。（5）重點(diǎn)檢查建設(shè)成本的真實(shí)性、完整性、正確性、合法性。審查竣工決 算報(bào)表的編制情況，依據(jù)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告中列出的有關(guān)指標(biāo)，結(jié)合工程竣工 后的實(shí)際情況加以分析，指出項(xiàng)目在規(guī)劃設(shè)計(jì)、概算、工期、質(zhì)量等存在的問(wèn)題， 同時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益的評(píng)價(jià)。.財(cái)務(wù)審計(jì)主要內(nèi)容（1）基本建設(shè)項(xiàng)目（建設(shè)單位）內(nèi)

15、部控制制度是否建立健全，是否得到有 效執(zhí)行，是否滿足建設(shè)管理要求，是否有利于質(zhì)量、造價(jià)、進(jìn)度、環(huán)保、安全控 制。財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員配備是否符合規(guī)定，職責(zé)權(quán)限是否明晰。財(cái)務(wù)制度 是否建立健全并有效執(zhí)行。科目設(shè)置、會(huì)計(jì)核算是否符合相關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定。（2）資金來(lái)源是否合法合規(guī)，是否按計(jì)劃及時(shí)到位，能否滿足項(xiàng)目建設(shè)進(jìn) 度需要。資金管理、使用是否符合財(cái)務(wù)規(guī)定，結(jié)余財(cái)政資金是否按規(guī)定上繳。（3）前期工作經(jīng)費(fèi)、征地拆遷工作經(jīng)費(fèi)使用是否真實(shí)合理合法。征地拆遷 及安置補(bǔ)償資金是否按規(guī)定專項(xiàng)核算，及時(shí)撥付。（4）預(yù)付工程款是否按合同約定支付和扣回。保證金預(yù)留是否符合有關(guān)規(guī) 定，是否符合合同約定。保證金預(yù)留比例和金

16、額計(jì)算是否準(zhǔn)確，使用和退回是否 合法合規(guī)。（）工程價(jià)款結(jié)算（決算）是否真實(shí)、準(zhǔn)確、合法，是否嚴(yán)格執(zhí)行合同約 定的計(jì)價(jià)規(guī)定、結(jié)算方式和時(shí)間。預(yù)備費(fèi)的使用是否規(guī)范。（6）是否按照國(guó)家規(guī)定及時(shí)、足額計(jì)提和繳納稅費(fèi)。（7）項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)支出是否合法合規(guī)，手續(xù)是否完備。（8）財(cái)務(wù)費(fèi)用支出是否真實(shí)合法合規(guī)，貸款形成的資本化利息計(jì)算是否合 理準(zhǔn)確。（9）形成資產(chǎn)是否全面、準(zhǔn)確，是否及時(shí)入賬并賬實(shí)相符。資產(chǎn)分類是否 滿足相關(guān)要求。資產(chǎn)計(jì)價(jià)、使用和處置是否符合規(guī)定。（10）竣工財(cái)務(wù)決算編報(bào)是否及時(shí)，報(bào)表數(shù)據(jù)是否完整、準(zhǔn)確。成本是否嚴(yán) 格按照概算口徑及有關(guān)財(cái)務(wù)制度正確歸集。（11）基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程資金籌集、

17、使用及核算是否規(guī)范、有效。基 本建設(shè)項(xiàng)目投入運(yùn)營(yíng)效果，是否達(dá)到設(shè)定的績(jī)效目標(biāo)。（12）其他需要審計(jì)的內(nèi)容。三、審計(jì)重點(diǎn)難點(diǎn)分析公路工程建設(shè)從立項(xiàng)到竣工交付使用，包括項(xiàng)目建議書、可行性研究、概預(yù) 算、招投標(biāo)、建設(shè)合同、施工管理、費(fèi)用結(jié)算、竣工決算等多個(gè)環(huán)節(jié)，鏈條較長(zhǎng)。 建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)必須隨著施匚進(jìn)度，對(duì)項(xiàng)目施工的投資、進(jìn)度、質(zhì)量控 制情況及其他事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)，跟蹤審計(jì)過(guò)程與施工過(guò)程同步進(jìn)行。但是，在審計(jì) 實(shí)踐中，如果對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工過(guò)程的每個(gè)分部分項(xiàng)工程、每項(xiàng)工程建設(shè)管理活動(dòng) 全部參與并審計(jì)，不太現(xiàn)實(shí)。不僅僅是工作量大，審計(jì)資源不足，主要是審計(jì)重 點(diǎn)不突出，審計(jì)效率低，影響審計(jì)質(zhì)量。另外施工

18、過(guò)程是動(dòng)態(tài)的，并且往往是立 體交叉推進(jìn)，即若干個(gè)單位工程的多個(gè)分部分項(xiàng)工程同時(shí)施工，而通常情況下審 計(jì)工作乂不能影響施工進(jìn)度。因此，制定科學(xué)合理地審計(jì)策略，是高質(zhì)量完成跟 蹤審計(jì)的關(guān)鍵。（一）審計(jì)重點(diǎn)通過(guò)對(duì)高速公路等省重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)、竣工決算的審計(jì)，核實(shí) 建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)程序、招投標(biāo)、資金使用、建設(shè)管理等方面的合法性，查證工程造 價(jià)的合法性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性;揭示存在的問(wèn)題，分析產(chǎn)生問(wèn)題的原因，促進(jìn)建 設(shè)各方加強(qiáng)管理，確保建設(shè)資金使用的真實(shí)、合法、有效。合法、真實(shí)、正確地 編制工程預(yù)、結(jié)算，更好的控制工程建設(shè)成本的合法性、真實(shí)性，提高建設(shè)項(xiàng)目 投資社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益是我們審計(jì)工工作的重點(diǎn)，具

19、體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.工程量審核要點(diǎn)合同清單中數(shù)量是估算或設(shè)計(jì)的預(yù)計(jì)數(shù)量，僅作為編制招標(biāo)限價(jià)及投標(biāo)單位 報(bào)價(jià)的計(jì)算依據(jù)，項(xiàng)目開工后，施工單位、監(jiān)理單位和建設(shè)單位需對(duì)施工圖紙工 程量清單進(jìn)行裸，并做出施工圖紙工程量清單與合同工程量清單的差異對(duì)比，及 時(shí)修正預(yù)算，并注意以下問(wèn)題：（1）注意實(shí)際工程與計(jì)量工程量的區(qū)別；（2）關(guān)注技術(shù)規(guī)范列明的不單獨(dú)計(jì)量項(xiàng)目；（3）合同協(xié)議書組成部分所述內(nèi)容不一致時(shí)，理清各部分有效性的先后順序;（4）注意施工圖中數(shù)量之間的包含關(guān)系，避免重復(fù)計(jì)量。2.工程變更審核要點(diǎn)（1）工程量重計(jì)、多計(jì)問(wèn)題，此類問(wèn)題在審計(jì)項(xiàng)目中都會(huì)存在，審計(jì)扣減內(nèi) 容多數(shù)都是量的問(wèn)題，所以工程量

20、準(zhǔn)確與否，直接影響后期審計(jì)結(jié)果；（2）變更內(nèi)容歸屬錯(cuò)誤，如將清單400章基礎(chǔ)土方開挖列入200章路基土 方開挖中，將改河、河路土石方列入主線路基土石方中，將基礎(chǔ)混凝土列入下部 混凝土中，將橋梁上部現(xiàn)澆混凝土列入預(yù)制混凝土中等；（3）變更批復(fù)單價(jià)合理性問(wèn)題，新增單價(jià)在審計(jì)時(shí)往往與被審計(jì)單位爭(zhēng)議較 大，主要爭(zhēng)議點(diǎn)在于新增單價(jià)批復(fù)原則及批復(fù)依據(jù)。如新增樁基單價(jià)，是按合同 已有樁基單價(jià)進(jìn)行折算還是重新組價(jià)，重新組價(jià)內(nèi)容包含哪些、組價(jià)依據(jù)是否合 理等問(wèn)題；（4）對(duì)合同單價(jià)包含內(nèi)容不清造成費(fèi)用多支問(wèn)題。如清表回填、強(qiáng)夯回填、 棄土場(chǎng)防護(hù)排水、隧道施工過(guò)程中的臨時(shí)支護(hù)、邊坡土方、拱型骨架內(nèi)回填種植 土、路面

21、底基層施工前場(chǎng)地清理等工作內(nèi)容，根據(jù)合同約定均有可能出現(xiàn)費(fèi)用多 支情況。這就要求審計(jì)人員對(duì)合同條款及相關(guān)規(guī)范比較了解；（5）因交叉施工責(zé)任劃分不清形成多計(jì)。如路面施工單位對(duì)標(biāo)高不合格的路 床用底基層填料進(jìn)行修補(bǔ)，綠化施工單位修補(bǔ)碎落臺(tái)、護(hù)坡道或拱型骨架內(nèi)回填 種植土等，均可能因責(zé)任劃分錯(cuò)誤形成多支費(fèi)用的可能；（6）不符合變更審批程序，存在越權(quán)批復(fù)、拆分申請(qǐng)等情況。在審計(jì)過(guò)程中如果發(fā)現(xiàn)越權(quán)批復(fù)視同未批復(fù)；（7）變更證明資料不規(guī)范，缺少支持性資料，或者變更理由不成立；（8）變更資料前后矛盾，照片顯示內(nèi)容與設(shè)計(jì)不符，或者變更內(nèi)容與現(xiàn)場(chǎng)不 符，可能存在各別細(xì)目數(shù)量的審減或整個(gè)變更的審減問(wèn)題。3.工程索

22、賠審核要點(diǎn)工程索賠是一項(xiàng)綜合性強(qiáng)的復(fù)雜工作，也是一門技術(shù)，集經(jīng)濟(jì)、法律等知識(shí) 為一體的綜合性學(xué)科。要求審計(jì)人員必須對(duì)項(xiàng)目合同協(xié)議、招標(biāo)文件及答疑、補(bǔ) 遺書、投標(biāo)文件及附件、合同通用條款、專用條款、技術(shù)規(guī)范等熟悉和了解，在 索賠的審核過(guò)程中注意以下要點(diǎn)：（1）注意索賠的時(shí)效性；（2）核查索賠依據(jù)的充分性、合規(guī)性及索賠事項(xiàng)是否成立。索賠依據(jù)資料包 括：變更前施工圖、變更后施工圖、設(shè)計(jì)院出具的變更通知單、現(xiàn)場(chǎng)備忘錄或建 設(shè)單位下發(fā)的變更文件、現(xiàn)場(chǎng)影像資料、經(jīng)監(jiān)理工程師簽認(rèn)的現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量資料和試 驗(yàn)資料、施工原始資料、相關(guān)的合同條款、經(jīng)監(jiān)理簽認(rèn)的索賠事件發(fā)生時(shí)的原始 記錄資料及索賠事件持續(xù)時(shí)間等；（3）核

23、查人員、機(jī)械、材料數(shù)量及新增單價(jià)計(jì)算的正確性；（4）人材機(jī)費(fèi)用索賠計(jì)算是否合理：（5）檢查索賠文件審批程序是否完整。4.其他審核要點(diǎn)（1）通過(guò)工程招投標(biāo)的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)方面存在的缺陷，督促被審計(jì)單位 整改；（2）通過(guò)工程建設(shè)程序、資金使用、管理方面的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，促 進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)管理，提高項(xiàng)目效益，規(guī)范建筑市場(chǎng)；（3）通過(guò)工程結(jié)算的全面審計(jì)，保證工程結(jié)算的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確。（二）審計(jì)難點(diǎn)1.工程量清單、工程量清單計(jì)價(jià)文件的審計(jì)難點(diǎn)（1）招標(biāo)人對(duì)施工招標(biāo)文件編制不夠重視。招標(biāo)文件部分條款約定不夠清晰、 明確，對(duì)某些事項(xiàng)考慮不夠周全，甚至某些條款與工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范存在矛盾。 這些都

24、會(huì)影響工程量清單、工程量清單計(jì)價(jià)文件的審核工作。招標(biāo)文件編制的好 壞，相關(guān)條款和計(jì)量方法約定的清晰程度、考慮周全與否都會(huì)對(duì)工程量清單、工 程量清單計(jì)價(jià)文件審核帶來(lái)較大影響。此外一旦招標(biāo)、簽訂施工合同后，在工程 實(shí)施過(guò)程中這些條款和計(jì)量方法很容易與承包人發(fā)生歧義或爭(zhēng)議，增加建設(shè)項(xiàng)目 投資控制難度。（2）招標(biāo)所用圖紙?jiān)O(shè)計(jì)深度不夠，部分設(shè)計(jì)內(nèi)容不明確或不準(zhǔn)確，工程量清 單、清單計(jì)價(jià)文件審核時(shí)無(wú)從判斷，影響工程量清單、清單計(jì)價(jià)文件審核的準(zhǔn)確 性。（3）工程量清單編制質(zhì)量較差，項(xiàng)目特征描述與圖紙不吻合或表述不清楚、 不完整。編制的工程量清單在實(shí)際施工時(shí)出現(xiàn)較多漏項(xiàng)、缺項(xiàng)情況；工程量清單 有部分子目存在與

25、設(shè)計(jì)圖紙脫節(jié)情況；清單工程數(shù)量與施工圖紙數(shù)量差異較大等; 有些工程量清單編制說(shuō)明存在大而空、不具體、缺乏針對(duì)性的現(xiàn)象。這些情況較 容易造成投標(biāo)人誤解從而增加了工程量清單、清單計(jì)價(jià)文件審核難度。（4）編制工程量清單計(jì)價(jià)文件時(shí)，由于編制時(shí)間緊迫、沒(méi)有進(jìn)行施工現(xiàn)場(chǎng)調(diào) 研、沒(méi)有仔細(xì)分析施工組織方案。（5） 一些特殊材料或新型材料難以市場(chǎng)詢價(jià)，編制或?qū)徍巳藛T對(duì)一些特殊施 工工藝不熟悉。.計(jì)量支付方面的審計(jì)難點(diǎn)（1）計(jì)量支付滯后計(jì)量支付滯后在各建設(shè)項(xiàng)目十分普遍，并引起一系列的負(fù) 面影響：影響工程進(jìn)度、質(zhì)量；預(yù)付工程款、統(tǒng)供材料款不能按合同規(guī)定時(shí)間足 額扣回；產(chǎn)生大量工程借款；出現(xiàn)倒賣統(tǒng)供材料事件：拖欠農(nóng)民

26、工工資。計(jì)量支 付滯后原因分析：承包人內(nèi)部管理問(wèn)題。由于造價(jià)人員短缺或?qū)I(yè)水平不高或資料編制上報(bào) 不及時(shí)等自身問(wèn)題，影響計(jì)量支付。設(shè)計(jì)深度不夠，設(shè)計(jì)錯(cuò)漏較多，設(shè)計(jì)單位調(diào)整施工圖紙的時(shí)間、周期較長(zhǎng)。設(shè)計(jì)變更申報(bào)批復(fù)周期過(guò)長(zhǎng)，新增單價(jià)未及時(shí)申報(bào)批復(fù)。計(jì)量支付規(guī)定的制約。業(yè)主資金緊張。（2）計(jì)量支付違規(guī)主要有以下幾方面：合同文件“計(jì)量規(guī)則”明確不單獨(dú)計(jì)量的項(xiàng)目仍單獨(dú)計(jì)量。一種原因是由 于角度不同、利益不同導(dǎo)致對(duì)“計(jì)量規(guī)則”的理解不同，另一種原因可能是中、 乙雙方為了補(bǔ)償承包人，而故意“誤解”。合同文件計(jì)量條款相互矛盾，計(jì)量規(guī)則規(guī)定不單獨(dú)計(jì)量的項(xiàng)目，乂在工程 量清單中列項(xiàng)。.地質(zhì)資料與實(shí)際工程引起工程

27、造價(jià)的變化難以控制土石方工程實(shí)際土石比與設(shè)計(jì)土石比存在偏差，會(huì)引起造價(jià)的變化，招 標(biāo)圖紙上明確了土石比例，但111于高速公路地形復(fù)雜，地勘資料不能完全反映工 程土石比實(shí)際情況，當(dāng)這種情況發(fā)生時(shí)，承包單位就會(huì)以各種理由提高土石比例, 造成工程造價(jià)較難控制。(2)基坑、邊坡、橋梁樁基開挖過(guò)程中地質(zhì)變化因素引起造價(jià)變化，由于地 質(zhì)變化將引起橋梁樁基綜合單價(jià)大幅度提高。.隱蔽工程、索賠工程的真實(shí)性和準(zhǔn)確性不易把控在高速公路建設(shè)中，存在較多的隱蔽工程，如鋼筋工程、軟基換填處理、邊 坡錨桿錨索、橋涵臺(tái)背回填等。這些隱蔽工程是否真實(shí)發(fā)生不易確定，僅通過(guò)竣 匚資料無(wú)法準(zhǔn)確反映各類隱蔽工程的實(shí)際施工數(shù)量。一些產(chǎn)

28、生索賠的項(xiàng)目無(wú)存留 的痕跡，如水毀工程中的半成品工程或儲(chǔ)備的鋼筋水泥等物資，實(shí)際是否存在該 類索賠事項(xiàng)以及索賠的數(shù)量難以確定。誘發(fā)變更工程的責(zé)任鑒定及實(shí)際變更工程 數(shù)量的確定容易產(chǎn)生質(zhì)疑，審核工作一般為事后認(rèn)定，欠缺可供利用的第一手原 始資料。.臨時(shí)工程和臨時(shí)設(shè)施對(duì)工程造價(jià)的影響在路基工程施工期間，一般要求先做臨時(shí)排水設(shè)施，以防止工程或附近農(nóng)田、 建筑物及其他設(shè)施受到?jīng)_刷、淤積，保持施工場(chǎng)地內(nèi)排水處于良好狀態(tài)，施工工 作面上或匚作段內(nèi)不積水，從而保證正常的挖方或填方的作業(yè)。但是，部分承包 人對(duì)臨時(shí)排水設(shè)施的重視不夠，修建不規(guī)范，不能滿足及時(shí)排除地表水的要求。 一旦降雨或地下水涌出時(shí).，不能及時(shí)

29、排除的積水將會(huì)浸泡路基或滲入邊坡，導(dǎo)致 路基原狀上軟化承載力達(dá)不到設(shè)計(jì)及技術(shù)規(guī)范的要求，邊坡浸水內(nèi)聚力降低失穩(wěn) 坍塌，進(jìn)而引發(fā)變更或索賠事項(xiàng)。這種類型的變更索賠一般發(fā)生的金額較大，且 工程師在審計(jì)過(guò)程中較難追述事實(shí)的真相。.爭(zhēng)議問(wèn)題的解決在過(guò)程審核和完工結(jié)算審核過(guò)程中，難免會(huì)出現(xiàn)全過(guò)程審計(jì)服務(wù)單位和接受 審計(jì)單位對(duì)審核事項(xiàng)的定性和處理存在不同的認(rèn)識(shí)和理解（即所謂的爭(zhēng)議）。爭(zhēng) 議的主要原因有兩方面：一是接受審計(jì)單位未能充分的理解相關(guān)法律和法規(guī)、對(duì) 某些事項(xiàng)的看法基于一種習(xí)慣性做法、或根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況在特定條件下做出的 違反合同約定的決策等；另一方面，我們審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)技術(shù)和方法不當(dāng)，對(duì) 某些審

30、計(jì)事實(shí)認(rèn)識(shí)不清，未能根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況實(shí)事求是的分析和識(shí)別，原則性 和靈活性未能有機(jī)的結(jié)合。針對(duì)以上公路工程施工階段審計(jì)的難點(diǎn)，在跟蹤審計(jì)階段做好如下對(duì)策：1.工程量清單、工程量清單計(jì)價(jià)文件審計(jì)對(duì)策（1）為解決招標(biāo)工程量清單編制問(wèn)題，選派具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，熟悉技術(shù)規(guī) 范、熟悉相關(guān)軟件的專業(yè)技術(shù)人員組成審計(jì)小組，全面負(fù)責(zé)清單工程量的審計(jì)工 作。（2）建立健全質(zhì)量?jī)?nèi)控制度，設(shè)有質(zhì)量監(jiān)督部和專家技術(shù)督導(dǎo)組，負(fù)責(zé)全過(guò) 程的質(zhì)量控制和技術(shù)指導(dǎo)，完全能抓住招標(biāo)工程量清單編制中的重點(diǎn)，解決招標(biāo) 工程量清單編制較差的問(wèn)題。（3）針對(duì)招標(biāo)工程量清單編制的重點(diǎn)、難點(diǎn)和存在的質(zhì)量通病，可以采用如 下對(duì)策和方法：準(zhǔn)確計(jì)

31、算工程量，按照設(shè)計(jì)方案圖紙，準(zhǔn)確的計(jì)算出各項(xiàng)目的圖紙工程量， 以確定最終的項(xiàng)目工程量。現(xiàn)場(chǎng)踏勘，到工程項(xiàng)目所在區(qū)現(xiàn)場(chǎng)查看，充分了解掌握施工組織情況，合 理審計(jì)相應(yīng)的定額子目。.計(jì)量支付方面審計(jì)的建議（1）加強(qiáng)對(duì)承包人管理的審計(jì)，要求承包人認(rèn)真對(duì)待資料的整理收集，認(rèn)真 履行合同，把計(jì)量人員納入履行合同的主要人員之列，及時(shí)、完整地上報(bào)計(jì)量資 料。（2）要求設(shè)計(jì)單位嚴(yán)格履行合同，提高設(shè)計(jì)質(zhì)量，及時(shí)出具設(shè)計(jì)資料。（3）督促建設(shè)單位各部門、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位及時(shí)辦理設(shè)計(jì)完善、變更、 及時(shí)批復(fù)新增單價(jià)、認(rèn)真履行計(jì)量規(guī)則等。（4）根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)調(diào)整不科學(xué)的計(jì)量支付辦法。如“統(tǒng)供材料款應(yīng)在供 貨當(dāng)月計(jì)量支付

32、中扣回”等。（5）對(duì)計(jì)量條款故意“誤解”的情況，應(yīng)堅(jiān)決制止，嚴(yán)格執(zhí)行合同約定。.隱蔽工程、索賠工程的審計(jì)建議（1）首先查詢承包人在施工過(guò)程中保留的足夠證據(jù)，如隱蔽匚程的竣工資料 里面附的檢查評(píng)定資料，還應(yīng)附完整的測(cè)量記錄和施工過(guò)程中的影像資料。（2）對(duì)于存在較大索賠風(fēng)險(xiǎn)的部位，不但要及時(shí)審查完工的半成品和成品的 影像資料，還應(yīng)審計(jì)針對(duì)該部位采取預(yù)防措施的材料物資憑據(jù)和預(yù)防措施的實(shí)體 影像，以備萬(wàn)一發(fā)生意外情形時(shí)提供索賠證據(jù)的充分性、完整性。（3）對(duì)于變更原因的真實(shí)性及合理性，僅憑提供的變更資料還不能真實(shí)反映 的，還應(yīng)進(jìn)一步分析變更前工程的施工情況及原設(shè)計(jì)的完善程度，原設(shè)計(jì)的施工 方案是否合理，

33、實(shí)際施工是否按審批的施J：方案執(zhí)行等，通過(guò)多方查找線索，確 保審查成果的客觀公正。.爭(zhēng)議問(wèn)題的審計(jì)建議（1）選派經(jīng)驗(yàn)豐富、綜合素質(zhì)更高的造價(jià)跟蹤審計(jì)人員擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和技 術(shù)負(fù)責(zé)人，提升跟蹤審計(jì)服務(wù)組各成員的政策理論水平，在堅(jiān)持原則情況下，體 現(xiàn)適度的靈活性。在個(gè)性方面，跟蹤審計(jì)人員需要具有能夠應(yīng)付各種情況的能力 尤其是溝通、協(xié)調(diào)能力，在不同的審計(jì)業(yè)務(wù)中碰到不斷變化的環(huán)境時(shí)可以及時(shí)進(jìn) 行自我調(diào)整，能夠把審計(jì)服務(wù)活動(dòng)的專業(yè)術(shù)語(yǔ)轉(zhuǎn)換成通俗易懂的語(yǔ)言，促使接受 審計(jì)服務(wù)的單位正確面對(duì)存在的問(wèn)題。同時(shí).，在跟蹤審計(jì)服務(wù)過(guò)程中應(yīng)保持審慎 原則：即注重實(shí)事求是，用證據(jù)說(shuō)話，不隨便發(fā)表尚不成熟的意見(jiàn)。（2）

34、在進(jìn)行跟蹤審計(jì)意見(jiàn)溝通前應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)內(nèi)容的復(fù)核，并注意對(duì)相關(guān)事項(xiàng) 進(jìn)行反復(fù)討論和論證,特別是對(duì)爭(zhēng)議問(wèn)題的陳述條理清晰,事實(shí)清楚，依據(jù)充分。（3）在跟蹤審計(jì)服務(wù)過(guò)程中，應(yīng)加強(qiáng)與工程管理各參與方的溝通，充分了解 事項(xiàng)的背景和管理過(guò)程，收集相關(guān)真實(shí)、完整、合規(guī)的證據(jù)鏈，認(rèn)真征求和聽取 各方的意見(jiàn)，以利于對(duì)事項(xiàng)的準(zhǔn)確定性做出充分判斷。（三）審計(jì)策略（1）確定合適的審計(jì)時(shí)間。通常審計(jì)時(shí)點(diǎn)由審計(jì)人員根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況 及審計(jì)力量等相關(guān)情況，通過(guò)審計(jì)計(jì)劃或?qū)徲?jì)方案確定。開工前審計(jì)，一般在開 工前實(shí)施：建設(shè)期間審計(jì)，在開工建設(shè)至竣工驗(yàn)收前進(jìn)行。工程造價(jià)審核最好結(jié) 合工程建設(shè)進(jìn)度和施工特點(diǎn)，考慮兩點(diǎn)：一是隱蔽工程

35、掩埋前，二是各項(xiàng)主體工 程完工時(shí)。財(cái)務(wù)審計(jì)考慮建設(shè)資金撥付特點(diǎn)和考核要求，一般在次年初安排上年 財(cái)務(wù)審計(jì)，這樣可以考核年度投資計(jì)劃完成情況。竣工決算審計(jì)，在竣工驗(yàn)收前 進(jìn)行，若有試運(yùn)營(yíng)期，則在運(yùn)營(yíng)期滿后安排。（2）確定跟蹤審計(jì)點(diǎn)。為了提高審計(jì)質(zhì)量和效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，抓住關(guān) 鍵和重點(diǎn)，確定跟蹤審計(jì)點(diǎn)，可以達(dá)到事半功倍的效果。跟蹤審計(jì)點(diǎn)，也就是在 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中必須審計(jì)的內(nèi)容，若不審計(jì)將從總體上影響審計(jì)質(zhì)量和效果, 帶來(lái)較大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。跟蹤審計(jì)點(diǎn)的確定，要選擇對(duì)工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較 大且事后不能審計(jì)或?qū)徲?jì)難度較大的內(nèi)容。跟蹤審計(jì)點(diǎn)應(yīng)在制定審計(jì)方案時(shí)確定 下來(lái)，并明確告知被審計(jì)單位，審計(jì)實(shí)

36、施過(guò)程中也可根據(jù)具體情況作適當(dāng)調(diào)整。 確定跟蹤審計(jì)點(diǎn)的審計(jì)人員一般應(yīng)有施工現(xiàn)場(chǎng)工作經(jīng)驗(yàn)，熟悉施工作業(yè)程序，掌 握工程項(xiàng)目投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制內(nèi)容和方法。在確定跟蹤審計(jì)點(diǎn)時(shí)，審計(jì)人員 一般應(yīng)先熟悉施工圖紙、施工組織設(shè)計(jì)以及監(jiān)理工作方案等技術(shù)資料，在熟悉施 工內(nèi)容、技術(shù)要求、程序、方法及投資、進(jìn)度、質(zhì)量等主要影響因素的基礎(chǔ)上， 結(jié)合對(duì)施匚過(guò)程內(nèi)部控制審計(jì)以及其他審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容和要求，認(rèn)真分析判斷和 篩選，慎重確定跟蹤審計(jì)點(diǎn)。具體確定方法有：一是某些單項(xiàng)工程、分部分項(xiàng)工程的施工過(guò)程。這些工程 的施工方法和措施，對(duì)工程質(zhì)量、投資及施工安全有較大影響，事后乂無(wú)法審計(jì) 取證，包括高速公路大中橋梁的下部結(jié)構(gòu)

37、墩介的鉆孔灌注過(guò)程，上部結(jié)構(gòu)梁、板 的吊裝拼裝過(guò)程，大中型橋梁的分背回填過(guò)程，在高速公路路基、路面施工中， 高填深挖路基多層數(shù)的施工碾壓過(guò)程，瀝青混凝土路面每層的鋪裝過(guò)程，以及軟 土地基硬化處理過(guò)程等等，這些大部分為隱蔽工程，施工過(guò)程比較快，事后無(wú)法 取證，所以類似這樣的分部分項(xiàng)工程對(duì)整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的工程質(zhì)量和以后的安全行 駛至關(guān)重要，稍有差錯(cuò)，將會(huì)給工程帶來(lái)很大的隱患，造成不可挽回的損失。二 是一些重要的施工組織管理活動(dòng)。目的是便于掌握工程項(xiàng)目的整體情況，并在不 影響施工進(jìn)度和施匚程序的情況下，對(duì)投資、進(jìn)度以及質(zhì)量控制情況進(jìn)行審計(jì)。 這類必要審計(jì)點(diǎn)一般采取現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與參與施工管理活動(dòng)相結(jié)合的方式

38、。此類必要 審計(jì)點(diǎn)包括單項(xiàng)工程以上的工程驗(yàn)收、隱蔽工程隱蔽前的驗(yàn)收、設(shè)計(jì)變更的審查、 工程建設(shè)例會(huì)、與工程建設(shè)有關(guān)的專題會(huì)議、主要機(jī)械和機(jī)電設(shè)備的進(jìn)場(chǎng)、主要 材料的進(jìn)場(chǎng)取樣化驗(yàn)等。三是專門為跟蹤審計(jì)設(shè)定獨(dú)立于施工管理活動(dòng)的程序。 它設(shè)定于工程施工的連續(xù)兩道工序之間，即在某項(xiàng)工序完成，各項(xiàng)檢驗(yàn)、驗(yàn)收手 續(xù)已經(jīng)履行，下道工序開始之前。此類審計(jì)跟蹤點(diǎn)設(shè)定后，不經(jīng)審計(jì)確認(rèn)一般不 得逾越。因此，也可以將其命名為施工停審點(diǎn)。由于對(duì)施工進(jìn)度有一定影響，故 施工停審點(diǎn)不宜設(shè)置過(guò)多，施工停審點(diǎn)的審計(jì)持續(xù)時(shí)間也不宜過(guò)長(zhǎng)。設(shè)置施工停 審點(diǎn)的主要目的是對(duì)建設(shè)管理、監(jiān)理等工程建設(shè)有關(guān)各方的職能發(fā)揮和職責(zé)履行 情況進(jìn)行抽查審計(jì)，同時(shí)也可解決一些事后審計(jì)的難點(diǎn)和疑點(diǎn)問(wèn)題。例如，高速 公路的路基防護(hù)工程擋土墻的施工，它有專門的設(shè)計(jì)斷面，所用的砌筑材料的質(zhì) 量、尺寸也有嚴(yán)格的規(guī)定，如果施工管理不到位，監(jiān)理不設(shè)旁站，在擋土墻的施 工中有時(shí)就會(huì)出現(xiàn)偷工減料的現(xiàn)象，有的承包商不是按設(shè)計(jì)要求選用合格的石料 有序砌筑，而是