1、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)第一篇 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論第一章 緒論 本章學(xué)習(xí)目的 通過本課程的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解和掌握經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)基本理論、基本原理和基本方法，努力做到既具有較強(qiáng)的理論性、科學(xué)性和系統(tǒng)性，又有較強(qiáng)的實(shí)用性；能夠明確經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的重要性，在實(shí)際工作中懂得評(píng)價(jià)企事業(yè)行政單位經(jīng)濟(jì)效益的思路和程序；以及如何實(shí)現(xiàn)從財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的延伸等。本章主要內(nèi)容第一節(jié) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念第三節(jié) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念要素第四節(jié) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特征第五節(jié) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的分類 第一節(jié) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的客觀基礎(chǔ)（一）政府績效審計(jì)的客觀

2、基礎(chǔ)： 1、納稅人權(quán)利意識(shí)的加強(qiáng) 2、財(cái)政預(yù)算改革的需要 3、公眾民主意識(shí)增強(qiáng)，政府問責(zé)制度的延伸； 4、新公共管理運(yùn)動(dòng)的推動(dòng)（二）企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理審計(jì)的客觀基礎(chǔ) 1、企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的增大和管理層次的增多； 2、市場競爭加劇，技術(shù)先進(jìn)性和經(jīng)濟(jì)合理性的需要。（三）社會(huì)審計(jì)從事的外向型管理審計(jì)的客觀基礎(chǔ) 1、審計(jì)鑒證職能擴(kuò)大后的需要； 2、委托人決策因素的多樣化； 3、信息供需雙方之間的利害沖突； 4、委托人無法直接獲得、鑒證所需要的管理信息。二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展1、國外經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的產(chǎn)生于發(fā)展企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 政府績效審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 社會(huì)審計(jì)從事的外向型管理審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

3、第一節(jié) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展2、我國經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的產(chǎn)生于發(fā)展綜合審計(jì)階段專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)試點(diǎn)階段經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)全面開展階段第二節(jié) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念一效益和經(jīng)濟(jì)效益效益：是人類行為的效率和效果，有經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益。經(jīng)濟(jì)效益：人類從事的任何經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都要投入一定的經(jīng)濟(jì)資源以取得相應(yīng)的成果。一方面有投入，一方面有產(chǎn)出，兩者比較，就構(gòu)成經(jīng)濟(jì)效益。（一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的投入可以有兩種方式1消耗，即經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中實(shí)際耗費(fèi)的資源，包括原材料、燃料、勞動(dòng)力等物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)。2占用，即在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中并不被實(shí)際耗費(fèi)掉，卻必須具備的某些條件和要素，如資金的占用，固定資產(chǎn)的占用等。以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程

4、為例，各類經(jīng)濟(jì)資源的消耗和占用情況如下表：資源類別消耗占用勞動(dòng)對(duì)象材料消耗存貨儲(chǔ)備勞動(dòng)資料折舊、修理費(fèi)固定資產(chǎn)凈值攤銷費(fèi)攤余價(jià)值勞動(dòng)力工資、工時(shí)消耗職工人數(shù)資金成本費(fèi)用資金占用二、經(jīng)濟(jì)效益的構(gòu)成二、經(jīng)濟(jì)效益的構(gòu)成（二）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的產(chǎn)出，指的是符合社會(huì)需要的有用成果或效果有形成果，包括實(shí)物形態(tài)和價(jià)值形態(tài)。前者用實(shí)物計(jì)量，如產(chǎn)量、質(zhì)量、品種、銷售量；后者用貨幣計(jì)量，如產(chǎn)值、銷售收入等。無形效果，一般沒有具體實(shí)物或價(jià)值形態(tài)，難用定量方法精確反映（三）投入與產(chǎn)出的比較方法1相減比較例如：收入成本費(fèi)用利稅（企業(yè)） 現(xiàn)金凈流量原投資額凈現(xiàn)值（項(xiàng)目NPV）2相除比較例如：成本費(fèi)用/收入收入費(fèi)用率 現(xiàn)金凈流量現(xiàn)

5、值/原投資額現(xiàn)值系數(shù)（PVI） 產(chǎn)值/職工人數(shù)勞動(dòng)生產(chǎn)率 銷售收入/存貨余額存貨周轉(zhuǎn)率3相減、相除結(jié)合比較例如：（收入成本費(fèi)用）/資金占用總資產(chǎn)報(bào)酬率 原投資額/（現(xiàn)金流入量現(xiàn)金流出量）投資回收期二、經(jīng)濟(jì)效益的構(gòu)成二、經(jīng)濟(jì)效益的構(gòu)成（四）經(jīng)濟(jì)、效率和效果性1經(jīng)濟(jì)，是指在產(chǎn)出一定的情況下，投入與投入的比較。 經(jīng)濟(jì)=（投入2投入1）產(chǎn)出1 它主要反映經(jīng)濟(jì)資源的節(jié)約和利用程度，或單位產(chǎn)出所投入資源的變化方向和程度。2效率，是指投入量變動(dòng)與產(chǎn)出量變動(dòng)之比， 效率=產(chǎn)出量變動(dòng)投入量變動(dòng) 綜合反映投入轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出的效率，綜合反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理、有效的程度。二、經(jīng)濟(jì)效益的構(gòu)成 （四）經(jīng)濟(jì)、效率和效果性3效果，是

6、指在投入保持不變的情況下，產(chǎn)出與產(chǎn)出的比較。 效果=（產(chǎn)出2產(chǎn)出1）投入1效率、效果和經(jīng)濟(jì)性的概念，不僅在微觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中應(yīng)用，而且在宏觀效益的評(píng)價(jià)中有著廣泛的應(yīng)用，也成為現(xiàn)代政府效績審計(jì)的主要審計(jì)目的。食物適合食用嗎？每頓飯的價(jià)錢與其他學(xué)校比起來是不是相差不大？每頓飯的員工成本是否與其他學(xué)校相差無幾？食物浪費(fèi)程度：制作過程期間？學(xué)生吃完飯之后？經(jīng)濟(jì)性效率效果YYYYYYY二、經(jīng)濟(jì)效益的構(gòu)成（五）經(jīng)濟(jì)效益和利潤的關(guān)系經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)利潤是相互聯(lián)系的兩個(gè)概念，不能簡單地把它們等同起來。利潤是成果與消耗相比之差，在評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，可以將利潤作為一個(gè)重要方面來考察；但利潤是按照會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)制度所規(guī)

7、定的方法確定的，其內(nèi)涵與計(jì)算經(jīng)濟(jì)效益的消耗和成果并不一樣。經(jīng)濟(jì)效益的涵義既包括當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的效益，也包括當(dāng)期創(chuàng)造而遞延到后期的潛在效益；既包括直接歸創(chuàng)造者受益的效益，也包括間接由非創(chuàng)造者受益的效益。二、經(jīng)濟(jì)效益的構(gòu)成（六）經(jīng)濟(jì)效益的層次劃分1.宏觀經(jīng)濟(jì)效益和微觀經(jīng)濟(jì)效益宏觀經(jīng)濟(jì)效益是與宏觀經(jīng)濟(jì)相聯(lián)系的較大范圍的經(jīng)濟(jì)效益，也稱整體效益，一般可理解為整個(gè)社會(huì)范圍的經(jīng)濟(jì)效益。微觀經(jīng)濟(jì)效益一般是指單個(gè)企業(yè)、產(chǎn)品、項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。2.長遠(yuǎn)效益和眼前效益長遠(yuǎn)效益是指能持久發(fā)生作用或必須經(jīng)過較長時(shí)間才能顯露出來的經(jīng)濟(jì)效益。二、經(jīng)濟(jì)效益的構(gòu)成眼前效益是指暫時(shí)發(fā)生作用或短期內(nèi)可以見效的經(jīng)濟(jì)效益。長遠(yuǎn)效益和眼前效益是

8、相互滲透，相互交叉的，應(yīng)得到合理兼顧。審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)注意，過分強(qiáng)調(diào)眼前效益可能喪失長遠(yuǎn)效益。（三）直接效益和間接效益直接效益是指能夠直接得到并能以貨幣進(jìn)行較精確計(jì)量的效益，一般屬于經(jīng)濟(jì)效益。間接效益是指不能直接得到，并不能用貨幣進(jìn)行較精確計(jì)量的效益，這種效益有時(shí)體現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)效益，有時(shí)體現(xiàn)為社會(huì)效益或生態(tài)效益。三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念1、最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織（INTOSAI)認(rèn)為，效益審計(jì)應(yīng)包括：按照成熟的行政管理原則、實(shí)務(wù)和管理政策對(duì)行政行為的經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審計(jì)；對(duì)人力、財(cái)務(wù)和其他資源的利用效率，以及對(duì)信息系統(tǒng)、業(yè)績計(jì)量和監(jiān)督工作和被審計(jì)單位工作程序的檢查，以及對(duì)低效的改進(jìn)；按照是否達(dá)到被審計(jì)單位的目標(biāo)

9、，以及實(shí)際效果是否達(dá)到預(yù)計(jì)效果對(duì)效果進(jìn)行審計(jì)。2、美國GAO1994年將效益審計(jì)定義為：關(guān)于政府組織、規(guī)劃和活動(dòng)的“三E”方面的審計(jì)，包括經(jīng)濟(jì)、效率和規(guī)劃審計(jì)。3、我國學(xué)術(shù)界關(guān)于效益審計(jì)的定義：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，采用專門程序和方法，取得審計(jì)證據(jù)，對(duì)照選定標(biāo)準(zhǔn)，以評(píng)價(jià)、衡量和證實(shí)被審單位或項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣，以促進(jìn)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)宏觀調(diào)控的一種獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念總結(jié)： 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是以被審計(jì)單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的實(shí)現(xiàn)程度和途徑為內(nèi)容，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高為目的的一種審計(jì)活動(dòng)。 即：是否以正確的方式做事以及做正確的事。

10、審計(jì)主體審計(jì)任務(wù)分工審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)干部政府績效審計(jì)、國有資產(chǎn)營運(yùn)效益審計(jì)、國家建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)師企業(yè)經(jīng)營管理審計(jì)、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目效益審計(jì)、內(nèi)部控制檢查、部門單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支效益審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理咨詢、投資咨詢、經(jīng)濟(jì)效益鑒證第三節(jié) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念要素一、審計(jì)主體及分工第三節(jié) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念要素二、審計(jì)目的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目的是對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)性關(guān)注在保證質(zhì)量的前提下的少投入。效率性關(guān)注資源利用效率、內(nèi)部控制、完工及時(shí)性等。效果性關(guān)注目標(biāo)完成情況和預(yù)期成果與實(shí)際成果的比較。三、審計(jì)內(nèi)容（一）經(jīng)濟(jì)性審計(jì)內(nèi)容 1、是

11、否以最好的價(jià)格購入所需的原料設(shè)備 2、實(shí)際所花費(fèi)用是否與預(yù)算一致 3、資源的利用程度 3、是否存在人浮于事的現(xiàn)象 4、各種投入是否獲得最佳配比第三節(jié) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念要素（二）效率性審計(jì)內(nèi)容1、項(xiàng)目的可行性研究是否與客觀實(shí)際相符，是否有可操作性2、用其他方式實(shí)施該項(xiàng)目所需成本是否會(huì)更低一些3、工作的方式方法是否最為合理4、是否存在本來可以避免的障礙5、職責(zé)分工是否存在不必要的重疊6、內(nèi)部部門的相互協(xié)作7、是否有節(jié)約費(fèi)用和及時(shí)完成工作的激勵(lì)機(jī)制（三）效果性審計(jì)內(nèi)容1、是否在規(guī)定時(shí)間以合理的成本實(shí)現(xiàn)了既定的目標(biāo)2、是否對(duì)項(xiàng)目目標(biāo)對(duì)象進(jìn)行了準(zhǔn)確的定位3、公眾對(duì)項(xiàng)目提供的服務(wù)或產(chǎn)品是否滿意4、項(xiàng)目目

12、標(biāo)對(duì)象是否使用了所提供的產(chǎn)品或服務(wù)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則關(guān)于績效審計(jì)的內(nèi)容（1）有關(guān)經(jīng)營管理活動(dòng)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的信息是否真實(shí)、可靠；（2）相關(guān)經(jīng)營管理活動(dòng)的人、財(cái)、物、信息、技術(shù)等資源取得、配置和使用的合法性、合理性、恰當(dāng)性和節(jié)約性；（3）經(jīng)營管理活動(dòng)既定目標(biāo)的適當(dāng)性、相關(guān)性、可行性和實(shí)現(xiàn)程度，以及未能實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的情況及其原因；（4）研發(fā)、財(cái)務(wù)、采購、生產(chǎn)、銷售等主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的效率；（5）計(jì)劃、決策、指揮、控制及協(xié)調(diào)等主要管理活動(dòng)的效率；（6）經(jīng)營管理活動(dòng)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益等的實(shí)現(xiàn)情況；（7）組織為評(píng)價(jià)、報(bào)告和監(jiān)督特定業(yè)務(wù)或者項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性所建立的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理體系

13、的健全性及其運(yùn)行的有效性；（8）其他有關(guān)事項(xiàng)。四、審計(jì)職能經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的職能，就是指經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)本身所固有的內(nèi)在功能。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具有三種職能：1監(jiān)督職能2評(píng)價(jià)職能3鑒證職能第三節(jié) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念要素五、審計(jì)的作用（一）改善企業(yè)的經(jīng)營管理（二）提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益（三）加強(qiáng)政府宏觀管理第三節(jié) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念要素第四節(jié) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特征一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本特征1經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是以促使提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目的的審計(jì)；2經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)途徑開發(fā)利用和實(shí)現(xiàn)程度的審計(jì)。3經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是面向未來的建設(shè)性審計(jì)。4經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是宏觀與微觀結(jié)合，進(jìn)行全面系統(tǒng)綜合評(píng)價(jià)的審計(jì)。5經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是從技

14、術(shù)上、經(jīng)濟(jì)上尋求提高經(jīng)濟(jì)效益途徑的審計(jì)。 二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的比較審計(jì)類別財(cái)務(wù)審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)審計(jì)目的查錯(cuò)防弊，以真實(shí)性、合法性、一貫性為主促進(jìn)提高效率、降低風(fēng)險(xiǎn)，以合理性、有效性、可行性為主審計(jì)對(duì)象及載體賬、證、表等會(huì)計(jì)資料及所反映的財(cái)務(wù)、財(cái)政收支會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)核算資料及多方面信息資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程及結(jié)果審計(jì)職能以監(jiān)督、鑒證等防護(hù)性職能為主以評(píng)價(jià)、建設(shè)性職能為主，監(jiān)督、鑒證性職能為輔審計(jì)方法傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法傳統(tǒng)審計(jì)方法外加借用相關(guān)學(xué)科的技術(shù)方法審計(jì)主體較強(qiáng)的獨(dú)立性、權(quán)威性，掌握財(cái)務(wù)、財(cái)政、會(huì)計(jì)和有關(guān)法規(guī)知識(shí)，以國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)為主獨(dú)立性、權(quán)威性要求較低，掌握財(cái)會(huì)、法規(guī)、管

15、理、技術(shù)及綜合判斷能力，以內(nèi)部審計(jì)為主第四節(jié) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特征第五節(jié) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的分類一、按審計(jì)對(duì)象層次進(jìn)行分類1宏觀（中觀）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主體，一般應(yīng)是國家審計(jì)，尤其是較高級(jí)別的國家審計(jì)機(jī)關(guān)。宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容范圍一般可以包括：（1）公共資源責(zé)任履行情況；（2）政府預(yù)算收支績效；（3）國家、政府和公共機(jī)構(gòu)的管理效率；（4）國有資產(chǎn)運(yùn)營效益；（5）國家投資活動(dòng)；（6）國家金融活動(dòng)。第五節(jié) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的分類2微觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)（1）企業(yè)經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)。（2）行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)。我國的行政事業(yè)單位，在國外稱為公共機(jī)構(gòu)。（3）項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。項(xiàng)目是指一次性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是指常規(guī)的生產(chǎn)和業(yè)務(wù)以外的不經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目的側(cè)重于可行性和運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。二、按審計(jì)范圍進(jìn)行分類1全面經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)全面經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是指以審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)全過程和全部影響因素為審計(jì)范圍的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。2局部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)局部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是指以審計(jì)對(duì)象的部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)效益的部分影響因素為審計(jì)范圍的經(jīng)濟(jì)效