1、第十三章 收入與利潤第13章 收入與利潤第一節 收入 及其分類第二節 收入的確認與計量第三節 利潤及其分配2一.收入的概念、特點和分類3廣義狹義指企業在日?；顒又行纬傻?、會引起所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。指會計期間內經濟利益的總流入，其表現形式為資產增加或負債減少而引起的所有者權益增加，但不包括與所有者出資等有關的資產增加或負債減少。我國企業會計準則4按在經營業務中所占比重主營業務收入其他業務收入按收入的性質銷售商品收入提供勞務收入讓渡資產使用權收入建造合同收入在日常核算中，企業應當設置這兩個科目，但在利潤表中，應將二者合并為營業收入項目反映。收入的分類5收益、收

2、入、利得6收益企業在會計期間內增加的除所有者投資以外的經濟利益，包括收入和利得。收入企業在銷售商品、提供勞務和讓渡資產使用權等日常活動中形成經濟利益的總流入 利得 收入以外的其他收益，通常從偶發的經濟業務中取得，即不經過經營過程就能取得或不曾期望獲得的收益。如企業接受捐贈取得的資產、因其他企業違約收取的罰款等。企業會計準則第14號收入 學習與應用701.準則修訂的背景02.修訂的主要內容03.新準則執行時間04.收入確認的五步法05.五步法的具體應用06.五步法回顧目錄Contents89o1準則修訂的背景1001準則修訂的背景 我國與收入確認相關的會計準則是在2006年發布的，與當時的國際財

3、務報告準則保持了一致，而當時國際財務報告準則中收入確認的基本原則是上世紀80年代確立的模式，其規定也非常原則化。隨著產業升級和業務模式創新，新興行業和創新業務模式下的收入確認已經成為一個越來越復雜的問題，現行的收入準則已經不能滿足需要，準則修訂的呼聲也越來越大。1101準則修訂的背景2017年7月，財政部發布了財會【2017】22號文，對企業會計準則第14號 收入進行了修訂，修訂后的準則保持了與國際會計準則理事會2014年新發布的收入準則持續趨同。12o2修訂的主要內容1302修訂的主要內容一、將現行收入和建造合同兩項準則納入統一的收入確認模型二、以控制權轉移替代風險報酬轉移作為收入確認時點的

4、判斷標準三、對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確的指引四、對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出了明確規定1402一、將現行收入和建造合同兩項準則納入統一的收入確認模型原準則區分銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權和建造合同，分別采用不同的收入確認模式。新準則不再區分業務類型，采用統一的收入確認模式，并且就“在某一時段內”還是“在某一時點”確認收入提供具體指引，有助于更好地解決目前收入確認時點的問題，提高會計信息可比性。1502二、以控制權轉移替代風險報酬轉移作為收入確認時點的判斷標準原收入準則要求區分銷售商品收入和提供勞務收入，并且強調在將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購

5、買方時確認銷售商品收入，實務中有時難以判斷。新收入準則打破商品和勞務的界限，要求企業在履行合同中的履約義務，即客戶取得相關商品（或服務）控制權時確認收入，能夠更加科學合理地反映企業的收入確認過程。1602三、規范了包含多重交易安排的合同的會計處理例如:入網送手機、賣材料送設備、消費送優惠券等1702四、對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出了明確規定例如，附有銷售退回條款的銷售、附有質量保證條款的銷售、主要責任人和代理人、附有客戶額外購買選擇權的銷售、向客戶授予知識產權許可、售后回購、客戶未行使的權利、無需退還的初始費等，這些規定將有助于更好的指導實務操作，從而提高會計信息的可比性。1

6、8o3新準則的執行時間1903新準則的執行時間新準則自2018年1月1日起施行,執行本準則的，不再執行2006年版企業會計準則第14號收入和企業會計準則第15號建造合同及對應的應用指南。2017年2018年2019年2020年2021年事項7月發布境內外同時上市的企業；在境外上市并采用國際財務報告準則或企業會計準則編制財務報告的企業其他境內上市的企業執行企業會計準則的非上市公司20o4收入確認的五步法2104“五步法”模型簡介新收入準則下，收入確認的核心原則:在客戶取得相關商品或服務的控制權時確認收入。22o5五步法的具體應用2305第一步：識別與客戶訂立的合同合同各方已簽字蓋章明確合同各方的

7、權利義務合同有明確的付款條款合同具有商業實質合同對價很可能收回同時滿足上述五個條件，在取得商品控制權時，確認收入合同可以是書面、口頭、商業慣例2405第一步：識別與客戶訂立的合同1、與客戶之間的合同的存在是收入確認的前提，不存在與客戶合同的情況下，生產或提供服務僅是生產過程。2、對于不符合本準則第五條規定的合同，企業只有在不再負有向客戶轉讓商品的剩余義務，且已向客戶收取的對價無需退回時，才能將已收取的對價確認為收入；否則，應當將已收取的對價作為負債進行會計處理。3、 沒有商業實質的非貨幣性資產交換，不確認收入。不是銷售行為重點提示石油換石油2505第一步：識別與客戶訂立的合同（1）形成新的單獨

8、合同（代表一個單獨合同）： 增加“可明確區分”的商品或服務；并且新增合同價款反映了其單獨售價； （2）原合同的變更（不代表一個單獨合同） 未履約部分可區分：原合同終止，未履約部分與合同變更合并為新合同進行會計處理 （未來適用法） 未履約部分不可區分：將該合同變更作為原合同的組成部分進行會計處理，由此產生的對已確認收入的影響，應當在合同變更日調整當期收入（累計追補調整法） 合同變更2605第二步：識別合同中的單項履約義務合同開始日，評估合同條款，識別履約義務實質相同、轉讓模式相同、可明確區分的商品承諾，作為單項履約義務履約義務：讓你做什么？2705第二步：識別合同中的單項履約義務某汽車制造商與客

9、戶簽訂一項汽車銷售合同價款50萬元，假定國家對于同類型車提供1年質保，但是該企業承諾提供3年質保，延長2年質保服務，其價格為1萬元一次性收取。有多少個履約義務？ 正確答案2項履約義務。銷售汽車確認收入50萬元，一次性收取1萬元分期確認收入。2805第二步：識別合同中的單項履約義務甲物業管理公司，為客戶提供保潔服務的長期勞務合同等，滿足企業向客戶轉讓一系列實質相同且轉讓模式相同的、可明確區分商品的承諾。2018年甲物業管理公司與客戶簽訂一個服務合同，合同期限為一年，打包價格為120萬元，合同內容包括保潔服務，保安服務和設備維修服務。幾項履約義務？正確答案一項履約義務。每一個都可以作為一項單獨履約

10、義務，因為每一項屬于明確區分的商品均滿足某一時段內履行履約條件，采用相同的方法確定履約進度，所以在這種情況下應當合并為一項義務。2905第三步：確定交易價格1、交易價格的定義2、可變對價的估計和處理3、重大融資成分的處理4、非現金對價的處理5、應付客戶對價的處理3005第三步：確定交易價格1、交易價格的定義交易價格是指企業因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額。企業代第三方收取的款項以及企業預期將退還給客戶的款項，應當作為負債進行會計處理，不計入交易價格。 如質保金款31 質量保證金，是施工單位根據建設單位的要求，在建設工程承包合同簽訂之前，預先交付給建設單位，用以保證施工質量的資金。320

11、5第三步：確定交易價格 （1）可變對價（例如獎勵、折扣、返利、退款、價格折讓、 績效激勵）可能導致交易價格有所不同； （2）企業在估計可變對價時，企業應當按照期望值或最可能發生金額確定可變對價的最佳估計數?！竞蟾嚼}】2、可變對價的估計和處理3305第三步：確定交易價格 甲公司與乙公司于2018年1月1日簽訂了產品生產合同，生產產品數量為50 000件，完成日為2018年6月30日，價格為10萬元，如果6月30日前完工，每提前一天承諾對價將增加1萬元。如何計算交易價格？可能的結果金額 概率 期望值 提前10天 100 000 15% 15 000 提前8天 80 000 30% 24 000

12、提前6天 60 000 30% 18 000 提前4天40 000 10% 4 000 按時 15% 61 000 3405第三步：確定交易價格 某承包商按1 000萬元的價格簽訂了一份建造資產的合同,如果按期完工可以獲得50萬元的履約獎金。 該合同將在目標日期順利完工的概率是95% 交易價格應當是最可能的金額,因此本合同的交易價格是1050萬元。50%極可能95%滿足限制條件：應當不超過在相關不確定性消除時，累計已確認的收入極可能不會發生重大轉回的金額3505第三步：確定交易價格 （1）合同中存在重大融資成分的，企業應當按照假定客戶在取得商品（或服務）控制權時即以現金支付而需支付的金額確定交

13、易價格。 該交易價格與合同對價之間的差額，應當在合同期間內采用實際利率法攤銷3、重大融資成分的處理（2）簡化操作方法 合同開始日，企業預計客戶取得商品（或服務）控制權與客戶支付價款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。3605第三步：確定交易價格 非現金對價包括實物資產、無形資產、股權、客戶提供的廣告服務等。客戶支付非現金對價的，通常情況下，企業應當按照非現金對價在合同開始日的公允價值確定交易價格。非現金對價公允價值不能合理估計的，企業應當參照其承諾向客戶轉讓商品的單獨售價間接確定交易價格。4、非現金對價的處理（原非貨幣性資產交換準則的部分內容）3705第三步：確定交易價格 企

14、業應付客戶對價的，應當將該應付對價沖減交易價格，并在確認相關收入與支付（或承諾支付）客戶對價二者孰晚的時點沖減當期收入，但應付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確區分商品的除外（單獨作為采購處理）。 應付客戶對價常見例子：如貨位費（交易價格減少）【后附例題】 5、應付客戶對價的處理3805第三步：確定交易價格 某消費品制造企業與大型連鎖超市簽訂一年期合同，約定超市在年內至少購買價值1500萬元的產品。合同規定：企業需要在合同開始日向超市支付150萬元的不可返還款項，以補償超市為了擺放商品更改貨架發生的支出。分析：（1）企業支付給超市的150萬元并未取得可明確區分的商品或服務，因此為交易價格的抵減

15、。（2）企業應在確認商品銷售收入的同時，按比例抵銷售收入10%（150/1500）。例如：企業在某月實現了發票金額為200萬元的銷售，則應當確認收入準則減去給超市的對價20從而確認收入為180萬元。 *以前:支付的費用作為銷售費用,毛利會提高*新準則:沖減收入,還原毛利39例12-705第四步：交易價格分攤至各單項履約義務1、分攤的總體原則2、單獨售價的確定3、合同折扣的處理4、交易價格后續變動4005第四步：交易價格分攤至各單項履約義務 第二十條 合同中包含兩項或多項履約義務的，企業應當在合同開始日，按照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務。 1、分攤

16、的總體原則公允價值的意思4105第四步：交易價格分攤至各單項履約義務 4205第四步：交易價格分攤至各單項履約義務2、單獨售價的確定 （1）必須在合同開始時估計單獨售價； （2）最佳證據為單獨銷售時的可觀察價格； （3）單獨銷售無法直接觀察： 市場調整法；成本加成法；余值法。4305第四步：交易價格分攤至各單項履約義務2、單獨售價的確定市場調整法估計市場內客戶愿意就這些商品或勞務支付的價格 競爭對手類似商品或勞務的價格 對這些價格做出調整，以反映企業的成本和利潤預期成本加成法預計履行履約義務的預期成本為該商品或勞務增加適當的利潤余值法僅適用于商品近期售價波動幅度巨大，或者因未曾單獨銷售情況下4

17、405第四步：交易價格分攤至各單項履約義務 3、合同折扣的處理企業應按相對單獨售價比例分攤折扣至各單獨履行義務，下列情形除外： （1）有確鑿證據表明合同折扣僅與合同中一項或多項履約義務相關的，企業應當將該合同折扣分攤至相關一項或多項履約義務。 （不講） （2）合同折扣僅與合同中一項或多項履約義務相關，且企業采用余值法估計單獨售價的，應當首先按照前款規定在該一項或多項履約義務之間分攤合同折扣，然后采用余值法估計單獨售價。 （不講）4505第四步：交易價格分攤至各單項履約義務 某公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B、C 三種產品，合同總價款為100萬元，這三種產品構成3個單項履約義務。企業經常單獨出

18、售A產品，其可直接觀察的單獨售價為50萬元；B產品和C產品的單獨售價不可直接觀察，企業采用市場調整法估計B產品的單獨售價為25萬元，采用成本加成法估計C產品的單獨售價為75萬元。本例中，由于單獨售價之和150萬元（50+25+75）超過所承諾對價100萬元，因此客戶實際上是因購買一攬子商品的而獲得的折扣。某公司將折扣在A、B、C三種產品之間按照單獨售價比例進行分攤。因此，各產品分攤的交易價格分別為：A產品=10050/（50+25+75）=33.33（萬元）B產品=10025/（50+25+75）=16.67（萬元）C產品=10075/（50+25+75）=50 （萬元）合計=33.33+16

19、.67+50=100 （萬元）4605第四步：交易價格分攤至各單項履約義務（1）應當以合同開始日確定的單獨售價為基礎分攤至相關履約義務(單獨售價的最初比例分攤) 。 （2）企業不得因合同開始日之后的單獨售價的變動而重新分攤交易價格。（3）對于已履行的履行義務，其分攤的可變對價后續變動額，應當調整變動當期收入，不得追溯調整。4、交易價格后續變動（不講）4705第五步：根據各單項履約義務的履行確認收入1、收入確認的總原則2、履約義務實現方式3、某一時間段內履行履約義務的收入確認4、某一時點履行履約義務的收入確認4805第五步：根據各單項履約義務的履行確認收入1、收入確認的總原則在客戶取得相關商品（

20、或服務）控制權時確認收入。4905第五步：根據各單項履約義務的履行確認收入 2、履約義務實現方式履約義務實現方式在一段時間內履行履約義務通過計量履約進度，在一段時間內確認收入在某一時點履行履約義務在客戶獲得商品控制權時確認收入如提供勞務、建造合同如銷售電腦5005第五步：根據各單項履約義務的履行確認收入（1）以控制權為基礎的模型：如果符合標準之一，在某一段時間內確認收入；如果均不符合標準，在某個時點上確認收入。3、某一時間段內履行履約義務的收入確認序號標 準舉 例1客戶在企業履約行為的同時取得并消耗企業履約所提供的利益保潔、保安2客戶能夠控制企業履約過程中在建的商品在客戶場地上建造資產3企業履

21、約過程中所產出的商品不具有可替代用途，且該企業在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項（合格收款權）。 建造只有客戶能夠使用的專項資產，或按照客戶的指示建造資產5105第五步：根據各單項履約義務的履行確認收入 甲咨詢公司與客戶簽訂一個提供咨詢服務的合同，從而使企業為客戶提供專業意見（專業報告），專業意見針對客戶事實情況有關。如果客戶終止咨詢合同，假定甲咨詢公司完全遵守合同義務，合同要求客戶賠償企業發生的成本，另加15%的毛利率， 15%的毛利率接近企業類似合同取得的利潤率。判斷履約義務是時段內義務還是時點義務？ 【分析】履約義務是時段內義務。第1條件不滿足，確定客戶是否同時取得及

22、消耗企業履約所提供的利益，如果企業未能履行其義務，企業已完成的工作無法給客戶帶來的經濟利益，因為客戶只有在收到了專業意見后才能取得企業履約，因此得出結論認為該合同并沒有滿足第一條的標準。但是第3條件滿足，企業有權就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發生成本和合理利潤的款項，并且該權利具有法律約束力。 5205第五步：根據各單項履約義務的履行確認收入（2）對于在某一時段內履行的履約義務，企業應當在該段時間內按照履約進度確認收入，但是，履約進度不能合理確定的除外。企業應當考慮商品的性質，采用產出法或投入法確定恰當的履約進度。 （3）當履約進度不能合理確定時，企業已經發生的成本預計能夠得到補償

23、的，應當按照已經發生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止(成本回收法)。 5305第五步：根據各單項履約義務的履行確認收入4、某一時點履行履約義務的收入確認 對于在某一時點履行的履約義務，企業應當在客戶取得相關商品控制權時點確認收入，即只有當客戶獲得主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部剩余利益的現時權利時企業才能確認收入。（1）主導使用：客戶在其活動中使用該資產、允許另一企業在其活動中使用該資產、或限制另一個企業不得使用該資產的權利。（2）獲取利益：客戶擁有獲得資產幾乎全部剩余利益的能力，才視為已獲得對資產的控制。5405第五步：根據各單項履約義務的履行確認收入4、某一時點履行履約義

24、務的收入確認 在某一時點履行的履約義務的參考標準： （1）企業就該商品享有現時收款權利，即客戶就該商品負有現時付款義務。 （2）企業已將該商品的法定所有權轉移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權。 （3）企業已將該商品實物轉移給客戶，即客戶已實物占有該商品。 （4）企業已將該商品所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶，即客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬。 （5）客戶已接受該商品。 （6）其他表明客戶已取得商品控制權的跡象?！竞蟾嚼}】5505第五步：根據各單項履約義務的履行確認收入 公司生產并銷售筆記本電腦。207年，A公司與零售商B公司簽訂銷售合同，向其銷售1萬臺電腦。由于B公司的倉儲

25、能力有限，無法在207年底之前接收該批電腦，雙方約定A公司在208年按照B公司的指令按時發貨，并將電腦運送至B公司指定的地點。207年12月31日，A公司共有上述電腦庫存1.2萬臺，其中包括1萬臺將要銷售給B公司的電腦。然而，這1萬臺電腦和其余2 000臺電腦一起存放并統一管理，并且彼此之間可以互相替換。 【分析】本例中，盡管是由于B 公司沒有足夠的倉儲空間才要求A公司暫不發貨，并按照其指定的時間發貨，但是由于這1萬臺電腦與A公司的其他產品可以互相替換，且未單獨存放保管，A公司在向B公司交付這些電腦之前，能夠將其提供給其他客戶或者自行使用。因此，這1萬臺電腦在207年12月31日不滿足“售后代

26、管商品”安排下確認收入的條件。56五步法回顧練習57五步法回顧練習5859第二節 收入的確認與計量60一、收入核算應設置的會計科目1.主營業務收入 核算企業確認的銷售商品、提供服務等主營業務的收入。該科目貸方登記主營業務收入的增加，借方登記期末轉入“本年利潤”科目的主營業務收入，結轉后該科目應無余額。該科目可按主營業務的種類進行明細核算?！咎崾尽克械膿p益類科目，期末結轉后均無余額。2.其他業務收入（注意選擇題） 核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物、銷售材料等實現的收入。該科目貸方登記其他

27、業務收入的增加，借方登記期末轉入“本年利潤”科目的其他業務收入，結轉后該科目應無余額。該科目可按其他業務的種類進行明細核算?！咎崾尽糠秦泿判再Y產交換和債務重組，了解即可。3.主營業務成本【提示】與“主營業務收入”相配比。核算企業確認銷售商品、提供服務等主營業務收入時應結轉的成本。該科目借方登記企業應結轉的主營業務成本，貸方登記期末轉入“本年利潤”科目的主營業務成本，結轉后該科目應無余額。該科目可按主營業務的種類進行明細核算。4.其他業務成本【提示】與“其他業務收入”相配比。 核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動所形成的成本，包括出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的

28、成本或攤銷額、銷售材料的成本等。該科目借方登記企業應結轉的其他業務成本，貸方登記期末轉入“本年利潤”科目的其他業務成本，結轉后該科目應無余額。該科目可按其他業務的種類進行明細核算。5.合同取得成本 核算企業為取得合同發生的、預期能夠收回的增量成本。該科目借方登記發生的合同取得成本。貸方登記攤銷的合同取得成本，期末借方余額，反映企業尚未結轉的合同取得成本。該科目可按合同進行明細核算。 【提示】例如銷售傭金。該科目為成本類科目，借方登記增加，貸方登記減少。6.合同履約成本核算企業為履行當前或預期取得的合同所發生的、不屬于其他企業會計準則規范范圍且按照收入準則應當確認為一項資產的成本。該科目借方登記

29、發生的合同履約成本，貸方登記攤銷的合同履約成本，期末借方余額，反映企業尚未結轉的合同履約成本。該科目可按合同分別“服務成本”“工程施工”等進行明細核算?！咎崾尽吭摽颇繛槌杀绢惪颇浚璺降怯浽黾樱J方登記減少。7.合同資產 核算企業已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，且該權利取決于時間流逝之外的其他因素。該科目按合同進行明細核算?！咎崾尽咳绻麅H僅取決于時間流逝因素，則為無條件收款權，即應收款項?！緦Ρ取?應收款項合同資產含義企業無條件收取合同對價的權利企業已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，且該權利取決于時間流逝之外的其他因素區別應收款項代表的是無條件收取合同對價的權利，即企業僅僅隨著時間的

30、流逝即可收款；應收款項僅承擔信用風險合同資產并不是一項無條件收款權，該權利除了時間流逝之外，還取決于其他條件（例如：履行合同中的其他履約義務）才能收取相應的合同對價；除信用風險之外，還可能承擔其他風險，如履約風險等【例題】對合同資產的理解 221年3月1日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩項商品，合同價款為2000元。合同約定，A商品于合同開始日交付，B商品在1個月之后交付，只有當A、B兩項商品全部交付之后，甲公司才有權收取2000元的合同對價。假定A商品和B商品構成兩項履約義務，其控制權在交付時轉移給客戶，A商品和B商品的單獨售價分別為500元和2000元，合計2500元。上述價格均不

31、包含增值稅，且假定不考慮相關稅費影響?！纠}】對合同資產的理解 （1）交付A商品時：借：合同資產 400 貸：主營業務收入（20005002500）400（2）交付B商品時：借：應收賬款2000 貸：合同資產 400 主營業務收入（200020002500）16008.合同負債 核算企業已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。該科目按合同進行明細核算。8.合同負債 【提示1】企業發生減值的，還應當設置“合同履約成本減值準備”“合同取得成本減值準備”“合同資產減值準備”等科目進行核算。 【提示2】企業因轉讓商品收到的預收款適用本準則進行會計處理時，不再使用“預收賬款”科目及“遞延收益”科目。

32、 企業在向客戶轉讓商品之前，客戶已經支付了合同對價或企業已經取得了無條件收取合同對價權利的，企業應當在客戶實際支付款項與到期應支付款項孰早時點，按照該已收或應收的金額：借：銀行存款、應收賬款、應收票據等 貸：合同負債企業向客戶轉讓相關商品時：借：合同負債 貸：主營業務收入、其他業務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）【例題多選題】（2019年）下列各項中，制造業企業應確認為其他業務收入的有（）。A.出售固定資產殘料變價收入B.隨同產品出售單獨計價的包裝物收入C.出租閑置生產設備租金收入D.轉讓專利使用權收入【答案】BCD【解析】出售固定資產取得殘料變價收入，通過“固定資產清理”科目進行核算，選

33、項A不正確?！纠}多選題】（2019年）下列各項中，制造業企業應通過“其他業務收入”科目核算的有（）。A.受托代銷商品取得的手續費收入B.對外提供運輸服務取得的勞務收入C.對外出租閑置設備取得的租金收入D.出售自產產品取得的銷售收入【答案】ABC【解析】選項ABC通過“其他業務收入”科目核算；選項D通過“主營業務收入”科目核算?！纠}單選題】核算企業已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，且該權利取決于時間流逝之外的其他因素的會計科目是（）。A.應收賬款B.合同履約成本C.合同資產D.合同負債【答案】C【例題判斷題】“合同負債”科目核算企業已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。（）【答案】

34、【例題判斷題】合同資產代表的是無條件收取合同對價的權利，即企業僅僅隨著時間的流逝即可收款。（）【答案】【解析】應收款項代表的是無條件收取合同對價的權利，即企業僅僅隨著時間的流逝即可收款。合同資產并不是一項無條件收款權，該權利除了時間流逝之外，還取決于其他條件（例如：履行合同中的其他履約義務）才能收取相應的合同對價。【例題單選題】某公司為增值稅一般納稅人，2019年11月30日，該公司“合同負債甲公司”科目貸方余額為60萬元。2019年12月15日，向甲公司發出一批產品，開具增值稅專用發票上注明價款100萬元，增值稅稅額13萬元，符合收入確認條件。同日，甲公司以銀行存款結清余額。下列各項中，該公

35、司銷售產品會計處理正確的是（）。A.收到補付的貨款時：借：銀行存款53 貸：合同負債甲公司53B.發出貨物時：借：合同負債甲公司60銀行存款53貸：主營業務收入 100應交稅費應交增值稅（銷項稅額）13【例題單選題】某公司為增值稅一般納稅人，2019年11月30日，該公司“合同負債甲公司”科目貸方余額為60萬元。2019年12月15日，向甲公司發出一批產品，開具增值稅專用發票上注明價款100萬元，增值稅稅額13萬元，符合收入確認條件。同日，甲公司以銀行存款結清余額。下列各項中，該公司銷售產品會計處理正確的是（）。C.發出貨物時：借：合同資產甲公司 113貸：主營業務收入 100 應交稅費應交增

36、值稅（銷項稅額）13D.收到補付的貨款時：借：銀行存款53 貸：預付賬款甲公司53【答案】B二、履行履約義務確認收入的賬務處理企業應當在履行了合同中的履約義務，即客戶取得相關商品控制權時確認收入。（一）在某一時點履行履約義務確認收入在判斷控制權是否轉移時，企業應當考慮下列五個跡象：【提示】并非要求同時滿足。（1）企業就該商品享有現時收款權利，即客戶就該商品負有現時付款義務。（2）企業已將該商品的法定所有權轉移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權。（3）企業已將該商品實物轉移給客戶，即客戶已占有該商品實物?！咎崾尽靠蛻粽加辛四稠椛唐穼嵨锊⒉灰馕吨渚鸵欢ㄈ〉昧嗽撋唐返目刂茩?，例如委托代銷安排。

37、（4）企業已將該商品所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶，即客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬?！咎崾尽肯啾容^舊準則，此處僅僅是判斷商品控制權是否轉移的條件之一。（5）客戶已接受該商品。（“通過驗收”）（6）其他表明客戶已取得商品控制權的跡象。【例題多選題】對于在某一時點履行的履約義務，企業應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入。在判斷客戶是否取得商品的控制權時，企業應當考慮的跡象有（）。A.客戶能夠控制企業履約過程中在建的商品B.客戶已擁有該商品的法定所有權C.客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬D.客戶就該商品負有現時付款義務【答案】BCD【解析】選項A屬于在某一時段內履行的履約義

38、務的判斷條件。在判斷客戶是否已取得商品控制權時，企業應當考慮下列跡象：企業就該商品享有現時收款權利，即客戶就該商品負有現時付款義務；企業已將該商品的法定所有權轉移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權；企業已將該商品實物轉移給客戶，即客戶已實物占有該商品；企業已將該商品所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶，即客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬；客戶已接受該商品；其他表明客戶已取得商品控制權的跡象。（一）在某一時點履行履約義務確認收入1.一般銷售商品業務收入的賬務處理借：銀行存款、應收賬款等 貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：主營業務成本 貸：庫存商品借：應收賬款【代墊運雜

39、費】 貸：銀行存款【例】甲公司向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發票上注明售價為400 000元，增值稅稅額為52 000元，甲公司已收到乙公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額452 000元，期限為2個月；甲公司以銀行存款支付代墊運費，增值稅專用發票上注明運輸費2000元，增值稅稅額為180元，所墊運費尚未收到；該批商品成本為320000元，乙公司收到商品并驗收入庫。（1）確認收入時：借：應收票據452 000貸：主營業務收入400 000應交稅費應交增值稅（銷項稅項） 52 000借：主營業務成本320 000 貸：庫存商品320 000【例】甲公司向乙公司銷售商品一批，開出的增

40、值稅專用發票上注明售價為400 000元，增值稅稅額為52 000元，甲公司已收到乙公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額452 000元，期限為2個月；甲公司以銀行存款支付代墊運費，增值稅專用發票上注明運輸費2 000元，增值稅稅額為180元，所墊運費尚未收到；該批商品成本為320 000元，乙公司收到商品并驗收入庫。（2）代墊運費時：借：應收賬款2180 貸：銀行存款21802.已經發出商品但不能確認收入的賬務處理【提示】最典型的實務應用是“委托代銷安排”，即受托方占有了某項商品實物，但并沒有獲得對該商品控制權。企業向客戶轉讓商品的對價未達到“很可能收回”收入確認條件，在發出商品時，企

41、業不應確認收入。（1）委托方交付商品時：借：發出商品 貸：庫存商品如已發出的商品被客戶退回，應編制相反的會計分錄?！咎崾尽俊鞍l出商品”科目核算企業商品已發出但客戶沒有取得商品的控制權的商品成本。（2）當收到貨款或取得收取貨款權利，如收到受托方開具的代銷清單時：借：銀行存款、應收賬款等貸：主營業務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：主營業務成本 貸：發出商品借：銷售費用【代銷手續費】應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應收賬款等【例】甲公司與乙公司均為増值稅一般納稅人。221年6月3日，甲公司與乙公司簽訂委托代銷合同，甲公司委托乙公司銷售W商品1000件，W商品已經發出，每件商品成本

42、為70元。合同約定乙公司應按每件100元對外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價格的10%向乙公司支付手續費。除非這些商品在乙公司存放期間內由于乙公司的責任發生毀損或丟失，否則在W商品對外銷售之前，乙公司沒有義務向甲公司支付貨款。乙公司不承擔包銷責任，沒有售出的W商品須退回給甲公司，同時，甲公司也有權要求收回W商品或將其銷售給其他的客戶。 至221年6月30日，乙公司實際對外銷售100件，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為10 000元，增值稅稅額為1 300元。 本例中，甲公司將W商品發送至乙公司后，乙公司雖然已經承擔W商品的實物保管責任，但僅為接受甲公司的委托銷售W商品，并根據實際銷售的數

43、量賺取一定比例的手續費。甲公司有權要求收回W商品或將其銷售給其他的客戶，乙公司并不能主導這些商品的銷售，這些商品對外銷售與否、是否獲利以及獲利多少等不由乙公司控制，乙公司沒有取得這些商品的控制權。因此，甲公司將W商品發送至乙公司時。不應確認收入，而應當在乙公司將W商品銷售給最終客戶時確認收入。（1）221年6月10日，甲公司按合同約定發出商品時，應編制如下會計分錄：借：發出商品乙公司 70 000 貸：庫存商品W商品70 000（2）221年6月30日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單時，應編制如下的會計分錄：借：應收賬款 11 300 貸：主營業務收入 10 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅

44、額）1 300借：主營業務成本7 000 貸：發出商品7 000借：銷售費用1000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 60 貸：應收賬款1060（3）收到乙公司支付的貨款時：借：銀行存款 10 240 貸：應收賬款 10 240【例題單選題】（2018年）下列各項中，企業收到委托代銷清單時確認代銷手續費應計入的會計科目是（）。A.銷售費用 B.其他業務成本C.財務費用 D.管理費用【答案】A【解析】企業收到委托代銷清單時確認的代銷手續費記入“銷售費用”科目?！纠}判斷題】（2018年）采用支付手續費委托代銷安排下，委托方在發出商品時確認銷售商品收入。（）【答案】【解析】采用支付手續費委托代銷安排

45、下，企業不應在向受托方發貨時確認銷售商品的收入，而應根據控制權是否轉移來判斷何時確認收入，通常應當在受托方售出商品時確認銷售商品收入。（一）在某一時點履行履約義務確認收入3.商業折扣、現金折扣和銷售退回的賬務處理（1）商業折扣（目的：促銷）在銷售時已經發生，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。銷售時：借：銀行存款/應收票據/應收賬款 貸：主營業務收入【扣除商業折扣】 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：主營業務成本 貸：庫存商品（2）現金折扣（目的：盡快收回貨款） 指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。 例如，現金折扣可以用“3/10，1/20，N/30”

46、表示，意思是銷貨方允許客戶最長的付款期限為30天，如果客戶在10天內付款，銷貨方可按商品售價給予客戶3%的折扣；如果客戶在1120天內付款，銷貨方可按商品售價給予客戶1%的折扣；如果客戶在2130天內付款，將不能享受現金折扣。 應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。（2）現金折扣（目的：盡快收回貨款） 【提示】在計算現金折扣時，還應注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。銷售時：借：應收票據/應收賬款 貸：主營業務收入【不扣除現金折扣】 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：主營業務成本 貸：庫存商品收到貨款

47、時：借：銀行存款財務費用 貨：應收票據/應收賬款【例】甲公司為增值稅一般納稅人，221年9月1日銷售A商品5000件并開具增值稅專用發票，每件商品的標價為200元（不含增值稅），A商品適用的增值稅稅率為13%；每件商品的實際成本為120元，由于是成批銷售，甲公司給予購貨方10%的商業折扣，并在銷售合同中規定現金折扣條件為2/10，1/20，N/30；A商品于9月1日發出，購貨方于9月9日付款。該項銷售業務屬于在某一時點履行的履約義務。假定計算現金折扣時不考慮增值稅。9月1日銷售實現時：借：應收賬款 1 017 000 貸：主營業務收入（200500090%） 900 000 應交稅費應交增值稅

48、（銷項稅額）117 000借：主營業務成本 （1205000）600 000 貸：庫存商品 600 0009月9日收到貨款時：借：銀行存款（1017000-9000002%）999 000財務費用 （9000002%）18 000 貸：應收賬款 1 017 000【例題多選題】（2018年）下列各項中，關于現金折扣的會計處理表述正確的有（）。A.收回銷貨款發生的現金折扣，應沖減當期商品銷售收入B.收回銷貨款發生的現金折扣，應計入當期財務費用C.銷售商品附有現金折扣條件，應當按照扣除現金折扣前的金額確定商品銷售收入D.銷售商品附有現金折扣條件，應當按照扣除現金折扣后的金額確認應收賬款【答案】BC

49、【解析】企業銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額；收回銷貨款發生的現金折扣，應當計入當期財務費用。【例題單選題】（2015年）某企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，2019年7月1日，該企業向某客戶銷售商品20 000件，單位售價為20元（不含增值稅），單位成本為10元，給予客戶10%的商業折扣，當日發出商品，并符合收入確認條件。銷售合同約定的現金折扣條件為2/10，1/20，N/30（計算現金折扣時不考慮增值稅）。不考慮其他因素，該客戶于7月15日付款時享有的現金折扣為（）元。A.4000 B.4520C.3600 D.4068【答案】C【解

50、析】銷售商品確認的收入=2000020（1-10%）=360000（元）；計算現金折扣不考慮增值稅，那么7月15日付款享有的現金折扣=3600001%=3600（元）。（一）在某一時點履行履約義務確認收入3.商業折扣、現金折扣和銷售退回的賬務處理（3）銷售退回 銷售退回指企業因售出商品在質量、規格等方面不符合銷售合同規定條款的要求，客戶要求企業予以退貨。尚未確認銷售收入的售出商品發生銷售退回借：庫存商品 貸：發出商品已確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回（不含資產負債表日后事項）收到退貨時：借：主營業務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款/應收票據/應收賬款財務費用【現金折扣】借：

51、庫存商品 貸：主營業務成本【例】甲公司221年5月20日銷售A商品一批，增值稅專用發票上注明售價為350 000元，增值稅稅額為45 500元，該批商品成本為182 000元。A商品于221年5月20日發出，客戶于5月27日付款。該項業務屬于在某一時點履行的履約義務并確認銷售收入。221年9月16日，該商品質量出現嚴重問題，客戶將該批商品全部退回給甲公司。甲公司同意退貨，于退貨當日支付了退貨款，并按規定向客戶開具了增值稅專用發票（紅字）。假定不考慮其他因素，甲公司應編制如下會計分錄：221年5月20日確認收入時借：應收賬款395 500貸：主營業務收入 350 000應交稅費應交增值稅（銷項稅

52、額） 45 500借：主營業務成本182 000 貸：庫存商品182 000221年5月27日收到貨款時借：銀行存款395 500 貸：應收賬款395 500221年9月16日銷售退回時借：主營業務收入 350 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 45 500 貸：銀行存款 395 500借：庫存商品182 000 貸：主營業務成本182 000【例題判斷題】（2019年）企業未滿足銷售收入確認條件的售出商品發生銷售退回時，應借記“庫存商品”科目，貸記“主營業務成本”科目。（）【答案】【解析】未滿足收入確認條件，不確認收入，也不結轉成本，發生的商品退回：借：庫存商品 貸：發出商品4.銷售材料

53、等存貨的賬務處理 企業在日?；顒又袝l生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等業務。企業銷售原材料、包裝物等存貨取得收入的確認和計量原則比照商品銷售。 企業銷售原材料、包裝物等存貨確認的收入作為其他業務收入處理，結轉的相關成本作為其他業務成本處理。4.銷售材料等存貨的賬務處理 借：銀行存款、應收票據、應收賬款 貸：其他業務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：其他業務成本 貸：原材料、周轉材料（二）在某一時段內履行履約義務確認收入1.判斷條件【總原則】控制權在某一時段內（即跨期）逐步轉移，對價很可能收回。（二）在某一時段內履行履約義務確認收入1.判斷條件滿足下列條件之一的

54、，屬于在某一時段內履行的履約義務：（1）客戶在企業履約的同時即取得并消耗企業履約所帶來的經濟利益例如，甲企業承諾將客戶的一批貨物從北京市運送到上海市，假定該批貨物在途經濟南市時，由乙運輸公司接替甲企業繼續提供該運輸服務，由于北京市到濟南市之間的運輸服務是無須重新執行的，表明客戶在甲企業履約的同時即取得并消耗了甲企業履約所帶來的經濟利益，因此，甲企業提供的運輸服務屬于在某一時段內履行的履約義務。2）客戶能夠控制企業履約過程中在建的商品 企業在履約過程中在建的商品包括在產品、在建工程、尚未完成的研發項目、正在進行的服務等，客戶控制了在建的商品，客戶在企業提供商品的過程獲得其利益?！纠斫狻靠蛻裟軌蛑?/p>

55、導該商品的使用?！纠}】企業與客戶簽訂合同，在客戶擁有的土地上按照客戶的設計要求為其建造廠房。在建造過程中客戶有權修改廠房設計，并與企業重新協商設計變更后的合同價款?？蛻裘吭履┌串斣鹿こ踢M度向企業支付工程款。如果客戶終止合同，已完成建造部分的廠房歸客戶所有。本例中，企業為客戶建造廠房，該廠房位于客戶的土地上，客戶終止合同時，已建造的廠房歸客戶所有。這些均表明客戶在該廠房建造的過程中就能夠控制該在建的廠房。因此，企業提供的該建造服務屬于在某一時段內履行的履約義務，企業應當在提供該服務的期間內確認收入。（3）企業履約過程中所產出的商品具有不可替代用途，且該企業在整個合同期間內有權就累計至今已完成的

56、履約部分收取款項不可替代用途：（“夜長”）具有不可替代用途，是指因合同限制或實際可行性限制，企業不能輕易地將商品用于其他用途。有權就累計至今已完成的履約部分收取款項：（“夢少”）在由于客戶或其他方原因（非企業自身原因）終止合同的情況下，企業有權就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發生成本和合理利潤的款項?！舅伎肌咳绻麩o權呢？【回答】可能是時點履行。【例題】甲公司是一家造船企業，與乙公司簽訂了一份船舶建造合同，按照乙公司的具體要求設計和建造船舶。甲公司在自己的廠區內完成該船舶的建造，乙公司無法控制在建過程中的船舶。甲公司如果想把該船舶出售給其他客戶，需要發生重大的改造成本。雙方約定，如果乙

57、公司單方面解約，乙公司需向甲公司支付相當于合同總價30%的違約金，且建造中的船舶歸甲公司所有。假定該合同僅包含一項履約義務，即設計和建造船舶。本例中，船舶是按照乙公司的具體要求進行設計和建造的，甲公司需要發生重大的改造成本將該船舶改造之后才能將其出售給其他客戶，因此，該船舶具有不可替代用途。然而，如果乙公司單方面解約，僅需向甲公司支付相當于合同總價30%的違約金，表明甲公司無法在整個合同期間內都有權就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發生成本和合理利潤的款項。因此，甲公司為乙公司設計和建造船舶不屬于在某一時段內履行的履約義務。2.收入確認方法 按照履約進度確認收入，但是，履約進度不能合理

58、確定的除外。當期收入=合同的交易價格總額資產負債表日履約進度-以前會計期間累計已確認的收入3.賬務處理（1）實際發生成本時借：合同履約成本 貸：銀行存款、應付職工薪酬等（2）確認收入并結轉成本時借：銀行存款 貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：主營業務成本 貸：合同履約成本【例】甲公司為增值稅一般納稅人，裝修服務適用增值稅稅率為9%。221年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項為期3個月的裝修合同，合同約定裝修價款為500 000元，増值稅稅額為45 000元，裝修費用每月末按完工進度支付。221年12月31日，經專業測量師測量后，確定該項勞務的完工程度為25%；乙公司按完工進度

59、支付價款及相應的增值稅款。截止221年12月31日，甲公司為完成該合同累計發生勞務成本100 000元（假定均為裝修人員薪酬），估計還將發生勞務成本300 000元。假定該業務屬于甲公司的主營業務，全部由其自行完成；該裝修服務構成單項履約義務，并屬于在某一時段內履行的履約義務；甲公司按照實際測量的完工進度確定履約進度。甲公司應編制如下會計分錄：（1）實際發生勞務成本100 000元：借：合同履約成本100 000 貸：應付職工薪酬100 000（2）221年12月31日確認勞務收入并結轉勞務成本：221年12月31日確認的勞務收入=500 00025%=125 000（元）借：銀行存款136

60、250 貸：主營業務收入 125 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 11 250借：主營業務成本100 000 貸：合同履約成本100 000222年1月31日，經專業測量師測量后，確定該項勞務的完工程度為70%；乙公司按完工進度支付價款同時支付對應的增值稅款。222年1月，為完成該合同發生勞務成本180 000元（假定均為裝修人員薪酬），為完成該合同估計還將發生勞務成本120 000元。甲公司應編制如下會計分錄：（1）實際發生勞務成本180 000元借：合同履約成本180 000 貸：應付職工薪酬180 000222年1月31日，經專業測量師測量后，確定該項勞務的完工程度為70%；乙公