1、YCF正版可修改PPT（中職) 商品流通企業(yè)會計商業(yè)會計2ppt教學(xué)課件第二章 自營商品業(yè)務(wù)的核算【本章內(nèi)容概述】 自營商品流通是指商品由商品流通企業(yè)自行購進(jìn)并以其名義對外銷售。它的主要特點是一定要由商品流通企業(yè)采取某種結(jié)算方式先將商品購入并存儲，然后再出售。 本章圍繞著自營商品的購入、存儲和銷售的業(yè)務(wù)循環(huán)過程介紹了庫存商品有關(guān)內(nèi)容的會計核算，突出地反映了商品流通企業(yè)會計的業(yè)務(wù)特點，是全書的核心內(nèi)容。【教學(xué)重點】1、各種自營商品核算方法的適用條件。2、自營商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算。3、自營商品購進(jìn)業(yè)務(wù)中各種結(jié)算方式的核算。4、自營商品在存儲過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)核算。5、自營商品銷售收入的確認(rèn)條件。6、自

2、營商品銷售業(yè)務(wù)的核算。7、自營商品銷售業(yè)務(wù)中各種結(jié)算方式的核算。【教學(xué)難點】1、自營商品購進(jìn)業(yè)務(wù)入賬時間的確認(rèn)及其成本的計量。2、自用商品存儲過程中的成本核算。3、自用商品銷售業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)與核算。4、自用商品銷售成本的核算。5、自用商品購、銷業(yè)務(wù)的結(jié)算。第二章 自營商品業(yè)務(wù)的核算第一節(jié) 自營商品流通概述和核算方法第二節(jié) 自營商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 自營商品存儲的核算第四節(jié) 自營商品銷售業(yè)務(wù)的核算第一節(jié) 自營商品流通概述和核算方法 自營商品流通概述 自營商品的核算方法 一、自營商品流通概述 商品流通的特征 商品流通應(yīng)同時具有以下兩個基本特征： （1）商品流通必須以商品實物的轉(zhuǎn)移為前提。 （2

3、）實物的轉(zhuǎn)移必須通過貨幣收付。商品流通是一種交易活動，如果沒有貨幣的收付過程就不是交易活動，而是捐贈活動。 因此，沒有實物的轉(zhuǎn)移而只有貨幣收付，或沒有貨幣收付而只有實物的轉(zhuǎn)移，都不是商品流通。 商品流通是社會再生產(chǎn)過程中的重要環(huán)節(jié)，是實現(xiàn)產(chǎn)品價值的主要過程。它是商品流通企業(yè)的中心任務(wù)。自營商品流通含義 商品流通按銷售組織方式可分為：自營商品流通和聯(lián)營商品流通。 商品銷售方式 自營商品流通（先買后賣） 聯(lián)營商品流通（先賣后買） 自營商品流通是指商品由商品流通企業(yè)自行購進(jìn)并以其名義對外銷售。它的主要特點是一定要由商品流通企業(yè)采取某種結(jié)算方式先將商品購入并存儲，然后再出售（可以自己銷售，也可以委托其

4、他單位銷售）。 按照商品流通企業(yè)在社會再生產(chǎn)過程中作用不同，可以分為商品批發(fā))企業(yè)和商品零售企業(yè)。因此，自營商品的流通也通常有批發(fā)和零售兩種形式。商品銷售數(shù)量 商品批發(fā)（wholesale） 商品零售（retail）交接貨物的方式 根據(jù)商品本身的性質(zhì)、市場環(huán)境或雙方協(xié)議等條件來決定，但是商品的主要交接方式有發(fā)貨制、提貨制和送貨制三種。銷貨方按照雙方的約定將商品送到購貨方倉庫或指定地點 3購貨方應(yīng)以運(yùn)輸部門的到貨通知單為依據(jù)進(jìn)行提貨、驗收 1購貨方依據(jù)付款憑證或提貨單到銷貨方倉庫或指定地點提取貨物 2 二、自營商品的核算方法（一）數(shù)量進(jìn)價金額核算法（二）進(jìn)價金額核算法（三）售價金額核算法（四）數(shù)

5、量售價金額核算法 庫存商品總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶按商品進(jìn)價入賬，同時在庫存商品的明細(xì)分類賬中按商品的編號、品名、規(guī)格等分戶登記商品的收、付、存的數(shù)量，通過庫存商品的明細(xì)賬可以從數(shù)量和金額兩個角度隨時了解各種商品的增、減變動以及期末結(jié)存情況。 它一般適用于批發(fā)經(jīng)營的商品流通企業(yè)。 進(jìn)價金額核算法又稱為“進(jìn)價記賬、盤存計銷”核算法。采用這種核算方法，庫存商品總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶都只需要按商品進(jìn)價登記金額，而不用反映實物數(shù)量；商品銷售后，只記商品銷售收入，不結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本；期末時對庫存商品進(jìn)行全面盤點，倒擠出本期商品銷售成本。 該種方法適用于售價變化比較頻繁、實物數(shù)量不易控制的鮮活商品的核算

6、。 售價金額核算法又稱為“售價記賬、實物負(fù)責(zé)制”核算法。在這種核算方法下，商品流通企業(yè)首先要建立實物負(fù)責(zé)制，而庫存商品總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶都只需要按商品售價進(jìn)行金額核算。采用這種核算方法，商品流通企業(yè)應(yīng)建立、健全商品的盤點制度，加強(qiáng)物價管理，防止因記錄不全面而出現(xiàn)的錯誤和舞弊。 該種方法適用于交易次數(shù)頻繁，但每次交易數(shù)量較少，而且交易種類較多的商品零售企業(yè)。 庫存商品總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶按商品售價入賬，庫存商品進(jìn)價金額與售價金額之間的差額應(yīng)單獨核算，同時還要求庫存商品的明細(xì)分類賬要登記商品的收、付、存的數(shù)量。這種方法也可以隨時了解各種商品的庫存情況，與上述方法不同的只在于庫存商品的計量

7、依據(jù)是銷售價格。采取該種核算方法能比較容易地掌握現(xiàn)存商品可實現(xiàn)的銷售毛利，但在商品價格易于波動的情況下，會計核算工作量就會較大。 因此，這種方法一般適用于小型批發(fā)企業(yè)和經(jīng)營貴重物品的零售企業(yè)。第二節(jié) 自營商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算一、自營商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的內(nèi)部管理控制二、自營商品購進(jìn)的確認(rèn)和計量三、自營商品購進(jìn)的進(jìn)價核算法四、自營商品購進(jìn)的售價核算法五、自營商品購進(jìn)業(yè)務(wù)結(jié)算方式的核算一、自營商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的內(nèi)部管理控制 商品流通企業(yè)為了對購進(jìn)的商品加強(qiáng)管理，正確組織商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算，必須建立有效的內(nèi)部業(yè)務(wù)管理的控制制度（業(yè)務(wù)流程）并健全進(jìn)貨憑證。在商品購進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)生過程中，每個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都必須正確填制憑證，認(rèn)

8、真審核憑證，并且要按照規(guī)定的憑證傳遞程序送交至有關(guān)部門或人員辦理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)。 二、自營商品購進(jìn)的確認(rèn)和計量（一）商品購進(jìn)的入賬時間 一般情況下，將企業(yè)取得結(jié)算憑證視為取得商品所有權(quán)或支配權(quán)，所以取得結(jié)算憑證的時間就可以作為商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的入賬時間。 在提貨制或送貨制下，商品流通企業(yè)購進(jìn)的貨物往往是與結(jié)算憑證一并取得的，所以商品購進(jìn)的入賬時間一定是以收到貨物并驗收入庫為標(biāo)準(zhǔn)確定。 注意 在發(fā)貨制下有可能出現(xiàn)先取得結(jié)算憑證后收到購入商品的情況，這時應(yīng)以收到結(jié)算憑證并承付貨款作為商品購進(jìn)的入賬時間； 如果商品先運(yùn)達(dá)并已驗收入庫而結(jié)算憑證尚未收到，一般情況下可以暫不入賬，等到實際收到結(jié)算憑證時再根據(jù)有

9、關(guān)憑證登記入賬。如果該現(xiàn)象出現(xiàn)在某一會計期間期末，則應(yīng)按照合同或協(xié)議價暫估入賬，下月初用紅字沖回，以便在實際結(jié)算憑證收到后，按實際成本入賬。（一）商品購進(jìn)的采購成本 商品的采購成本(purchase cost)是指購進(jìn)商品的入賬金額。企業(yè)應(yīng)該按照實際取得商品時的成本進(jìn)行初始計量，即商品的進(jìn)價成本，包括購買價款、按規(guī)定應(yīng)計入商品成本的稅金、采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的相關(guān)進(jìn)貨費(fèi)用。 采購商品過程中發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用也可先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偅粚τ诮痤~較小的采購費(fèi)用，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。三、自營商品購進(jìn)的進(jìn)價核算法（一）

10、科目設(shè)置 為了核算商品的購進(jìn)、驗收入庫的業(yè)務(wù)，商品流通企業(yè)應(yīng)設(shè)置下列會計科目：“商品采購”科目“庫存商品”科目“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目 在企業(yè)購進(jìn)商品過程中，貨款的結(jié)算方式多種多樣，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等結(jié)算賬戶。（二）數(shù)量進(jìn)價金額核算法下商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算 1貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌結(jié)算票據(jù)，同時商品已驗收入庫 2貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌結(jié)算票據(jù)，商品尚未到達(dá)或尚未驗收入庫 3貨款尚未支付，商品已經(jīng)驗收入庫 4貨款已預(yù)付，商品尚未驗收入庫 5特殊商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算 6商品購進(jìn)過程中其他業(yè)務(wù)的核算商品購進(jìn)過程中其他業(yè)務(wù)的核算拒付

11、貨款和拒收商品的核算 例213 蘭奇公司從閩成陶瓷廠購入600套衛(wèi)生間潔具，已通過銀行支付了全部商品價款，包括商品的進(jìn)價300 000元，增值稅進(jìn)項稅額51 000元，供貨方代墊的運(yùn)費(fèi)3 000元以及裝卸費(fèi)等其他費(fèi)用1210元，其中運(yùn)費(fèi)中準(zhǔn)予扣除的增值稅進(jìn)項稅額為210元。商品運(yùn)達(dá)，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)該批商品質(zhì)量與合同約定不符，商品全部被拒收。 由于付款時已經(jīng)進(jìn)行了購進(jìn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，所以此時企業(yè)應(yīng)編制的會計分錄為： 借：應(yīng)收賬款閩成陶瓷廠 355 210 貸：商品采購衛(wèi)生間潔具 304 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 51 210 同時，應(yīng)在“代管商品物資”備查簿的借方登記該批商品的數(shù)量

12、和金額。拒付貨款和拒收商品的核算 供貨單位有時也會采取提供購貨折讓的方式來促成交易的實現(xiàn)。此時，如果購貨方接納了購貨折讓，則應(yīng)按實際的成交金額重新進(jìn)行購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的核算。 例214 接例213，蘭奇公司與陶瓷廠協(xié)商后，接受了銷貨方提出的針對商品價款提供15%的購貨折讓的建議。全部商品重新驗收入庫。蘭奇公司應(yīng)根據(jù)對方提供的紅字增值稅專用發(fā)票等憑證編制下列會計分錄： 借：庫存商品衛(wèi)生間潔具 259 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 43 560 貸：應(yīng)收賬款閩成陶瓷廠 302 560進(jìn)貨退、補(bǔ)價的核算 例215 接例213，如果蘭奇公司購入的600套衛(wèi)生間潔具質(zhì)量符合要求，并已驗收入庫，購進(jìn)

13、業(yè)務(wù)均已入賬。隨后，公司收到供貨單位的“銷貨更正單”等單據(jù)說明該批商品實際價格為310 000元，增值稅為52 700元。公司以銀行存款補(bǔ)付了貨款，則應(yīng)編制下列會計分錄 借：庫存商品衛(wèi)生間潔具 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1 700 貸：銀行存款 11 700 如果購進(jìn)商品已售出，并已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，則應(yīng)調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”科目的金額。如果購進(jìn)商品出現(xiàn)了退價業(yè)務(wù)，則應(yīng)編寫與上例相反的會計分錄。進(jìn)貨退出的核算 商品流通企業(yè)在所購商品驗收入庫一段時間以后，才發(fā)現(xiàn)商品存在問題，經(jīng)與供貨單位協(xié)商，可能會發(fā)生退貨業(yè)務(wù)。 由于商品已經(jīng)驗收入庫，則無論款項是否已經(jīng)支付，購貨單位均已進(jìn)行了相關(guān)

14、賬務(wù)處理，此時發(fā)生退貨業(yè)務(wù)，均應(yīng)沖銷已入賬的購貨業(yè)務(wù)分錄。 例216 接例213，如果蘭奇公司購入的600套衛(wèi)生間潔具在驗收入庫并已進(jìn)行賬務(wù)處理后，才發(fā)現(xiàn)存在質(zhì)量問題。經(jīng)過與閩成陶瓷廠聯(lián)系，對方答應(yīng)全額辦理退貨手續(xù)，款項尚未收到。公司應(yīng)根據(jù)收到的紅字增值稅專用發(fā)票編制下列會計分錄： 借：應(yīng)收賬款閩成陶瓷廠 355 210 貸：庫存商品衛(wèi)生間潔具 304 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 51 210購進(jìn)商品發(fā)生溢余、短缺或毀損的核算 企業(yè)購進(jìn)商品時應(yīng)執(zhí)行嚴(yán)格的驗收制度，如果查驗數(shù)量時發(fā)現(xiàn)商品的實際數(shù)量大于企業(yè)在購貨合同中約定的數(shù)量即為溢余；反之，則為短缺。此外，商品可能會出現(xiàn)數(shù)量雖未短缺

15、，但商品在運(yùn)送過程中已發(fā)生了毀損的現(xiàn)象。此時，企業(yè)不但需要填寫“收貨單”，還要填制“商品溢余（短缺）報告單”來反映該種現(xiàn)象并通知有關(guān)部門查明原因、進(jìn)行處理。 購進(jìn)商品發(fā)生溢余時，在未查明原因前，應(yīng)先將溢余商品的金額記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的貸方，然后查找原因、分情況進(jìn)行處理。 （三）進(jìn)價金額核算法下商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算 進(jìn)價金額核算法是對庫存商品的總分類核算和明細(xì)分類核算均按進(jìn)價金額記賬而不反映實物數(shù)量的一種方法，又稱“進(jìn)價記賬，盤存計銷”。 采用進(jìn)價金額核算法進(jìn)行商品購進(jìn)業(yè)務(wù)核算時，核算過程與數(shù)量進(jìn)價金額核算法基本相同，都需要對每一次商品購進(jìn)業(yè)務(wù)進(jìn)行逐筆核算并登記入賬，只不過不需要記錄購進(jìn)商

16、品數(shù)量而已。四、自營商品購進(jìn)的售價核算法 商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的售價核算法是指庫存商品總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶按商品售價入賬的一種方法，又可以分為數(shù)量售價金額核算法和售價金額核算法兩種。（一）科目設(shè)置 采用售價核算法對商品購進(jìn)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時，除了應(yīng)設(shè)置在數(shù)量進(jìn)價金額核算法下所使用的會計科目外，還應(yīng)增設(shè)“商品進(jìn)銷差價”科目。借 商品進(jìn)銷差價 貸沖減商品的進(jìn)銷差價 結(jié)轉(zhuǎn)的已銷商品進(jìn)銷差價購進(jìn)的商品實際售價大于進(jìn)貨成本的差額 尚未售出的商品的進(jìn)銷差價 注意 由于商品零售企業(yè)在向消費(fèi)者出售商品時收取的是含有增值稅的金額，所以上述科目的入賬金額應(yīng)該是含有增值稅銷項稅額（一般納稅人）的售價金額。屬于小規(guī)模納稅人的

17、商品零售企業(yè)其售價中也含有增值稅 。（二）售價金額核算法下商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算 1貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌結(jié)算票據(jù)，同時商品已驗收入庫。 2貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌結(jié)算票據(jù)，商品尚未到達(dá)或尚未驗收入庫。 3貨款尚未支付，商品已經(jīng)驗收入庫。 4采取預(yù)付賬款方式購進(jìn)商品以及農(nóng)產(chǎn)品和進(jìn)口商品購進(jìn)業(yè)務(wù)核算。 5商品購進(jìn)過程中其他業(yè)務(wù)的核算。數(shù)量售價金額核算法下購進(jìn)商品舉例 品源商貿(mào)公司（以下簡稱品源公司）是一家商品零售企業(yè)，從某批發(fā)企業(yè)購入了100個旅行包，單位進(jìn)價300元，增值稅額5 100元，所有款項已用銀行本票支付。另以現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)800元，其中運(yùn)費(fèi)中準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項稅額為21元。商品均已驗收

18、入庫，該批商品的零售單價為585元。公司根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄： 借：商品采購旅行包 30 779 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 5 121 貸：其他貨幣資金銀行本票 35 100 庫存現(xiàn)金 800同時， 借：庫存商品旅行包 58 500 貸：商品采購旅行包 30 779 商品進(jìn)銷差價旅行包 28 500（三）數(shù)量售價金額核算法下商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算 采用這種核算方法，庫存商品總分類賬和明細(xì)分類賬登記的金額與售價金額核算法基本相同，與其不同的只在于這種方法要求對于每一筆商品購進(jìn)業(yè)務(wù)都必須逐筆按照數(shù)量、單價、金額登記庫存商品明細(xì)賬的相應(yīng)項目結(jié)轉(zhuǎn)商品的進(jìn)銷差價。 庫存商品的明細(xì)分類賬不僅要核算商

19、品金額，而且要反映出商品的收、付、存的數(shù)量，這樣可以隨時了解各種商品的庫存情況。五、自營商品購進(jìn)業(yè)務(wù)結(jié)算方式的核算（一）貨幣資金（二）應(yīng)付票據(jù)（三）應(yīng)付賬款（四）預(yù)付賬款（一）貨幣資金貨幣資金庫存現(xiàn)金其他貨幣資金銀行存款銀行主要結(jié)算方式注意 不同銀行結(jié)算方式需要通過不同的賬戶進(jìn)行核算。如，銀行本票、銀行匯票需通過“其他貨幣資金”賬戶核算；商業(yè)匯票需通過“應(yīng)付（收）票據(jù)”賬戶核算。第三節(jié) 自營商品存儲的核算一、自營商品的庫存管理。二、庫存商品的明細(xì)核算。三、庫存商品調(diào)價的核算。四、庫存商品內(nèi)部調(diào)撥的核算。五、庫存農(nóng)副產(chǎn)品挑選整理的核算。六、庫存商品清查核算。七、庫存商品的期末計價。一、自營商品的

20、庫存管理 商品流通企業(yè)在對自營商品進(jìn)行存儲管理時應(yīng)該做到以下幾點：合理確定庫存商品的數(shù)量控制庫存商品的存儲期建立庫存商品的分層管理制度加強(qiáng)對庫存商品的定期清查工作完善庫存商品的核算工作 二、庫存商品的明細(xì)核算 商品流通企業(yè)在設(shè)置庫存商品賬戶時，除了應(yīng)設(shè)置用來反映庫存各種商品成本的總分類賬外，還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營特點和管理需要，有層次地設(shè)置庫存商品明細(xì)分類賬。 在實際工作中，庫存商品明細(xì)賬的設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)一般有以下幾種：按照商品的品名、編號、規(guī)格、等級分戶設(shè)置在這種標(biāo)準(zhǔn)下，只要是同一品名、編號、規(guī)格、等級的商品，不論其進(jìn)價、批次是否相同，都登記在同一明細(xì)賬中。按照商品的品名、編號、規(guī)格、等級以及進(jìn)價分

21、戶設(shè)置按照商品的品名、編號、規(guī)格、等級，結(jié)合進(jìn)貨批次分戶設(shè)置按照實物負(fù)責(zé)人（柜組）分戶設(shè)置，一般適用于采用金額核算法的商品流通企業(yè) 庫存商品明細(xì)賬的賬頁格式應(yīng)該與商品流通企業(yè)所采用的業(yè)務(wù)核算方法相一致。在數(shù)量金額核算法下，庫存商品明細(xì)賬應(yīng)該采用數(shù)量金額式賬頁；在金額核算法下，庫存商品明細(xì)賬一般采用三欄式，只登記金額。三、庫存商品調(diào)價的核算商品的調(diào)價包括調(diào)高或調(diào)低商品的售價兩種情況。在商品流通企業(yè)采用進(jìn)價核算法時，由于“庫存商品”科目所記載的商品成本只是進(jìn)貨成本，銷售價格的變動并不會影響該科目的核算。 如果商品流通企業(yè)采用售價核算法，調(diào)整商品售價時必須嚴(yán)格執(zhí)行商品變價手續(xù)，對調(diào)價商品應(yīng)該先進(jìn)行實

22、地盤點，查明調(diào)價商品的實存數(shù)量，根據(jù)新、舊售價的差額計算商品調(diào)價金額，并填制“變價商品差價調(diào)整單”，一聯(lián)由實物負(fù)責(zé)人留存，一聯(lián)送交財務(wù)部門據(jù)此調(diào)整“庫存商品”科目和“商品進(jìn)銷差價”科目。同時，實物負(fù)責(zé)人應(yīng)及時對調(diào)價商品更換售價標(biāo)簽，以便按新價格銷售商品。四、庫存商品內(nèi)部調(diào)撥的核算 在同一會計核算主體的內(nèi)部將各柜組之間的商品進(jìn)行轉(zhuǎn)移稱為商品的內(nèi)部調(diào)撥。由于商品的調(diào)撥往往發(fā)生在同一會計主體的企業(yè)內(nèi)部，所以只涉及到庫存商品明細(xì)賬的金額結(jié)轉(zhuǎn)。 如果商品流通企業(yè)采取的是售價核算法，則應(yīng)將調(diào)撥商品的進(jìn)銷差價同時轉(zhuǎn)賬。五、庫存農(nóng)副產(chǎn)品挑選整理的核算 農(nóng)副產(chǎn)品挑選整理并不改變商品的原有的形態(tài)和質(zhì)地，不會改變商

23、品的總采購成本，也不同于商品加工，挑選整理過程中發(fā)生的費(fèi)用不應(yīng)作為加工成本計入農(nóng)副產(chǎn)品成本，而是作為企業(yè)銷售費(fèi)用列支。 挑選整理后需要按照商品新類別進(jìn)行明細(xì)賬的核算，重新計算商品單價。六、庫存商品清查核算（一）庫存商品的清查盤點 對庫存商品的清查盤點可以定期進(jìn)行，如月末、季末、年末進(jìn)行的清查盤點；也可以不定期進(jìn)行，如商品調(diào)價時的盤點、實物負(fù)責(zé)人交接盤點等。（二）進(jìn)價核算法下庫存商品溢缺和串號的核算1庫存商品發(fā)生溢余、短缺或毀損的核算 庫存商品發(fā)生溢余、短缺或毀損在未查明原因前，應(yīng)先將溢缺商品的進(jìn)價成本轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。發(fā)生庫存商品溢余時，借記“庫存商品”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科

24、目（采用售價核算法，還應(yīng)貸記“商品進(jìn)銷差價”科目）；發(fā)生短缺或毀損時，作相反會計分錄。然后，查找原因、分情況進(jìn)行處理。2庫存商品串號的調(diào)整核算 庫存商品串號是指由于收發(fā)差錯造成的在同一類商品中，商品的品名、規(guī)格、等級之間發(fā)生此增彼減，而且溢余商品的數(shù)量與短缺商品的數(shù)量相等的現(xiàn)象。從溢缺商品的入賬金額角度而言，可能有三種情況：（1）溢余商品的金額與短缺商品的金額相等。在這種情況下，企業(yè)只需要調(diào)整庫存商品明細(xì)賬的記錄。（2）溢余商品的金額大于短缺商品的金額。在未查清原因或未經(jīng)批準(zhǔn)前，應(yīng)先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。（3）溢余商品的金額小于短缺商品的金額。同樣，在未查清原因或未經(jīng)批準(zhǔn)前，應(yīng)先記入“待

25、處理財產(chǎn)損溢”科目。（三）售價核算法下庫存商品溢缺的核算 如果發(fā)生溢余，在未查明原因前，應(yīng)按溢余商品零售價借記“庫存商品”科目，按照該種商品的進(jìn)價貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按售價與進(jìn)價的差額貸記“商品進(jìn)銷差價”科目；發(fā)生短缺或毀損，在未查明原因前，作相反會計處理。短缺或毀損商品的進(jìn)價和進(jìn)銷差價，可以按照上月商品進(jìn)銷差價率或本季度實際進(jìn)銷差價率進(jìn)行計算。 在售價核算法下對于溢缺或串號商品在查明原因、批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理與前述進(jìn)價金額核算法基本相同。七、庫存商品的期末計價（一）存貨的計量 企業(yè)會計準(zhǔn)則存貨中規(guī)定：“資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量。” 對于商品流通企業(yè)而言，庫存商

26、品的成本是指取得商品時所發(fā)生的實際成本，包括采購成本和加工成本；而庫存商品的可變現(xiàn)凈值的確定主要是該商品的市場售價扣除銷售所必需的估計稅費(fèi)后的金額計算的。但是，對于為執(zhí)行銷售合同而持有的庫存商品，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算，超出銷售合同需要的商品存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。（二）存貨跌價準(zhǔn)備計提的條件 為了保證會計資料具有真實性、可比性的質(zhì)量要求，商品流通企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了時對庫存商品進(jìn)行全面清查，當(dāng)商品流通企業(yè)存在下列情況之一時，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備： （1）市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升可能。 （2）因企業(yè)所提供的商品過時或者消費(fèi)者偏好改

27、變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌。 （3）為執(zhí)行銷售合同而持有的庫存商品，其入賬成本已經(jīng)高于以合同價格為基礎(chǔ)確定的可變現(xiàn)凈值。 （4）其他足以證明該項庫存商品實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情況。 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個商品存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。（三）存貨跌價準(zhǔn)備的核算 商品流通企業(yè)核算存貨跌價準(zhǔn)備金額應(yīng)通過“存貨跌價準(zhǔn)備”科目。 提取和補(bǔ)提存貨跌價準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失計提存貨跌價損失”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目；沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價損失，作相反會計分錄。 但是，當(dāng)已計提跌價準(zhǔn)備的商品存貨價值以后又得以恢復(fù)時，其沖減的跌價準(zhǔn)備金額應(yīng)以“存貨跌價準(zhǔn)備”科目的余額沖減至零為限。值得注意

28、的是： 期末對庫存商品存貨計量時，如果持有的存貨數(shù)量多于為執(zhí)行銷售合同而需要的定購數(shù)量，則應(yīng)分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需要計提存貨跌價準(zhǔn)備，由此計提的存貨跌價準(zhǔn)備不得相互抵銷。 對于絕大多數(shù)商品零售企業(yè)而言很少對庫存商品計提存貨跌價準(zhǔn)備，而是在商品市場售價出現(xiàn)變化時直接對商品進(jìn)行調(diào)價處理。第四節(jié) 自營商品銷售業(yè)務(wù)的核算一、自營商品銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部管理控制二、自營商品銷售業(yè)務(wù)核算的科目設(shè)置三、自營商品銷售收入的確認(rèn)和計量四、自營商品銷售收入的核算五、自營商品銷售成本的核算六、商品銷售業(yè)務(wù)中結(jié)算方式的核算一、自營商品銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部管理控制 商品的銷售過程是

29、完成商品流通循環(huán)、實現(xiàn)商品價值的重要環(huán)節(jié)。 對于自營商品的銷售業(yè)務(wù)，不同商品流通企業(yè)應(yīng)該設(shè)置符合本單位經(jīng)營特點和商品性質(zhì)的內(nèi)部管理控制制度，以保證銷售業(yè)務(wù)活動的正常開展。二、自營商品銷售業(yè)務(wù)核算的科目設(shè)置 為了核算自營商品的銷售業(yè)務(wù)，商品流通企業(yè)主要設(shè)置下列賬戶： “主營業(yè)務(wù)收入”科目 “主營業(yè)務(wù)成本”科目 “應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目 “營業(yè)稅金及附加”科目 在企業(yè)銷售自營商品過程中，貨款的結(jié)算方式多種多樣，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”等資金結(jié)算賬戶。三、自營商品銷售收入的確認(rèn)和計量 （一）商品銷售收入的確認(rèn) 商品流通企業(yè)的銷售商品收入應(yīng)同時滿足下列條件，才能予

30、以確認(rèn)。 1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。 2企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。 3收入的金額能夠可靠地計量 4相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 5相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量 對于商品需要安裝和檢驗的銷售，商品流通企業(yè)在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前一般不應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入的實現(xiàn)。 商品流通企業(yè)的商品銷售如果是附有銷售退回條件的，則企業(yè)可以按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性做出合理估計。在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認(rèn)為銷售收入，而估計可能發(fā)生退貨的部分則先不確認(rèn)為銷售收入。 為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收

31、入的商品成本，商品流通企業(yè)應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算。（二）商品銷售收入的計量 商品銷售收入的入賬金額應(yīng)當(dāng)按照商品流通企業(yè)從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。在商品銷售過程中，代第三者或客戶收取的一些款項，應(yīng)作為暫收款記入相關(guān)的負(fù)債類科目中，不作為商品銷售收入處理。 商品流通企業(yè)在確定商品銷售收入的金額時，不應(yīng)考慮預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓。 除了現(xiàn)金折扣和銷售折讓外，商品流通企業(yè)還可能向購貨方提供商業(yè)折扣，即商品流通企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價基礎(chǔ)上給予的價格扣除。 四、自營商品銷售收入的核算 （一）一般商品銷售的業(yè)務(wù)核算（二）銷售折

32、扣、折讓的核算 商品流通企業(yè)通常以打折的方式提供商業(yè)折扣，其目的主要是為了促進(jìn)商品的銷售。商品銷售收入應(yīng)當(dāng)按照實際成交價格入賬。 現(xiàn)金折扣的出現(xiàn)主要是因為商品流通企業(yè)采取賒銷方式進(jìn)行商品銷售，為了鼓勵購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)能盡早支付貨款而給予的優(yōu)惠。 在有現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的計量有兩種處理方法：一種是總價法，另一種是凈價法。2銷售折讓的核算 銷售折讓是指商品流通企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。 發(fā)生在確認(rèn)收入之前的銷售折讓，屬于在銷售商品時直接給予客戶價格上的減讓，企業(yè)按照扣除銷售折讓后的實際銷售價格確認(rèn)商品銷售收入的入賬金額。發(fā)生在確認(rèn)收入之后的銷售折讓，則一般應(yīng)

33、在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期商品銷售收入。（三）銷售退回的核算 銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回的核算應(yīng)區(qū)分具體情況進(jìn)行處理： （1）銷售退回可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前。 （2）如果是企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)商品銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，發(fā)生銷售退回時一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的商品銷售收入，同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本。如該項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。 （3）報告年度或以前年度銷售的商品在年度財務(wù)報告批準(zhǔn)前退回。 對于退回商品的成本有兩種計算方法：一種是按照退回月份同類或同種商品的實際成本計算，另一種是按照銷售月

34、份的產(chǎn)品實際成本計算。退回的商品重新入庫時，應(yīng)借記“庫存商品”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，如果企業(yè)采用售價核算法時還應(yīng)貸記“商品進(jìn)銷差價”科目。 銷售退回過程中，商品流通企業(yè)支付的退回商品運(yùn)費(fèi)應(yīng)列入“銷售費(fèi)用”科目核算。（五）分期收款銷售的核算 商品流通企業(yè)采用遞延方式分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)。由于收款期限相對較長，則應(yīng)該在滿足銷售收入確認(rèn)條件的情況下按照購銷合同或協(xié)議價款的公允價值一次性確定銷售收入。 在企業(yè)商品銷售時，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款，借記“長期應(yīng)收款”科目，按購銷合同或協(xié)議價款的公允價值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（

35、銷項稅額）”科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，借記“未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。 分期收款銷售舉例 蘭奇商品批發(fā)公司于2004年1月3日采用分期收款的方式銷售一批整體浴房。銷售合同中約定：該批商品的售價為3 465 100萬元，分4年于每年年末收取100萬元，共計400萬元。假設(shè)不考慮增值稅銷項稅額及相關(guān)手續(xù)費(fèi)。 （1）2004年1月3日，銷售商品時： 借：長期應(yīng)收款 4 000 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 465 100 未實現(xiàn)融資收益 534 900（2）假設(shè)銷售合同的實際

36、利率為i，則根據(jù)銷售合同的公允價值與各期應(yīng)收款的關(guān)系可以列出下列計算公式： 1 000 000（P/A，i，4）= 3 465 100 注：（P/A，i，4）為年金現(xiàn)值系數(shù)3. 465 1 所以，銷售合同的實際利率近似值= 6%（八）小規(guī)模納稅人商品銷售的核算 作為繳納增值稅的小規(guī)模納稅人，商業(yè)企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額，按不含稅銷售額的一定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。也就是說，在商品采購環(huán)節(jié)中是不單獨核算增值稅的，如果購入商品時繳納了增值稅，則應(yīng)將該金額記入商品的采購成本；在商品銷售時，小規(guī)模納稅人企業(yè)計算應(yīng)納增值稅額，應(yīng)先將收取的含稅價款按照一定的征收

37、率進(jìn)行價稅分離，然后按照征收率計算增值稅額。 五、自營商品銷售成本的核算（一）進(jìn)價核算法下商品銷售成本的核算 在進(jìn)價核算法下，商品的銷售成本是已銷商品的實際采購成本，對于商品流通企業(yè)而言，一般指的就是商品的進(jìn)貨成本。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。期末，企業(yè)只需要將本期商品銷售收入凈額與商品銷售成本相比較即可求得銷售毛利。 從商品銷售成本的計算順序來看，有順?biāo)愠杀竞偷顾愠杀緝煞N具體方法。 順?biāo)愠杀臼侵赶扔嬎闵唐返匿N售成本，然后再確定期末結(jié)存商品的金額。其計算公式為： 倒算成本是其成本計算順序與順?biāo)愠杀居嬎沩樞蛳喾矗溆嬎愎綖椋?數(shù)量進(jìn)價金額核算法下商品銷售

38、成本的核算 為了計算銷售商品的單位進(jìn)價成本，在數(shù)量進(jìn)價金額核算法下企業(yè)可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法。 （1）先進(jìn)先出法。 （2）加權(quán)平均法。 （3）個別計價法。 （4）在數(shù)量進(jìn)價金額核算法下進(jìn)行商品銷售成本的核算，除可以采用上述方法外，還可以采用毛利率法。毛利率法 毛利率= 銷售毛利/ 銷售凈額100%本期商品銷售凈額= 本期商品銷售收入銷售退回與折讓本期商品銷售毛利= 本期商品銷售凈額毛利率本期商品銷售成本= 本期商品銷售凈額本期商品銷售毛利 =本期商品銷售凈額（1毛利率）期末結(jié)存商品成本= 期初庫存商品實際成本+ 本期購進(jìn)商品成本本期商品銷售成本 為了保證全季度商品銷售成本計算比較準(zhǔn)確，商品流通企業(yè)在運(yùn)用毛利率法時應(yīng)分兩個階段進(jìn)行。 1）在某個季度的前兩個月，均按照該商品類別上季度實際毛利率或本季度計劃毛利率匡算本期商品銷售成本和期末結(jié)存商品成本。 2）在該季度最后月份，企業(yè)需要先選擇其他方法（如先進(jìn)先出法等）計算出全季度的商品銷售成本，再用全季度的商品銷售成本扣除前兩