1、企業基本業務的會計核算（學時限制，不按六大要素和教材順序，而按業務順序和重要程度來組織教學）第一章 籌資業務的核算投入資本和資本公積投入資本投入資本概述 定義：教材見P201。企業會計制度：企業的實收資本是指投資者按照企業章程，或合同、協議的約定，實際投入企業的資本。我國實行的是注冊資本制度，要求投入資本（實收資本）與注冊資本一致。但：可一次籌集，也可分次籌集（外資）。分次籌集時最后一次投入必須在營業執照頒發之日起6個月之內，因此可以在某一特定時間內不相等；企業程序過程中，實收資本增減超過20%時應申請變更工商登記。投入資本的形式和計價原則貨幣資金投資：按實際收到數（溢投部分作資本公積；外幣合

2、同有約定的按約定匯率折合，無合同約定匯率的按收到投資當日的匯率折合，匯率差額作為資本公積）實物和無形資產投資：按投資各方確認的價值（評估價、協議價）發行股票：按股票面值，溢價部分作資本公積主要核算帳戶借 “實收資本（股本）”貸經法定程序減少 收到投資破產清算帳務處理 資本公積轉增盈余公積轉增 余額：投入資本實有數4、主要業務核算貨幣資金： P203例1固定資產存貨無形資產發行股票 借：銀行存款 貸：股本 資本公積資本公積、盈余公積轉增資本公積資本公積概述：資本公積是指企業生產經營過程中，因資本（股本）溢價、接受捐贈、法定資產重估增值、外幣資本折算差額等原因而形成的所有者權益。2、核算帳戶 借

3、“資本公積”貸 增加數 減少數 余額：實有數3、主要業務的核算接受捐贈 教材P208 貨幣實物評估增值溢投 借：銀行存款 貸：實收資本 資本公積外商投資企業外商以外幣投資，產生折合損益產生折合凈收益：借：銀行存款 貸：實收資本 資本公積產生折合凈損失：借：銀行存款 資本公積 貸：實收資本轉增資本（股本）借款和發行債券借款 借款的種類：按借款期限分為短期借款和長期借款；按借款對象分為銀行、非銀行金融機構、其它單位或個人（有借款合同、有利息約定）。1、短期借款（教材P159）概述： 短期借款是指企業借入的期限在一年以內的各種借款。短期借款的核算帳戶：對本金的借入、歸還通過“短期借款”帳戶；對利息通

4、過“財務費用”帳戶，根據支付利息的方式通常還需使用“預提費用”帳戶。 短期借款 銀行存款 預提費用 財務費用借入本金 支付利息 計提利息支付利息歸還本金主要業務的核算借入（教材P160）按月計提利息（教材P160）按季結息 借：財務費用（本月） 預提費用（前兩月預提數） 貸：銀行存款（本季實付數）還款 借：短期借款 貸：銀行存款 或 借：短期借款 財務費用 貸：銀行存款2、長期借款（教材P181）概述： 長期借款是指企業借入的期限在一年以上的各種借款。長期借款的核算帳戶：長期借款的本金和應付利息均在“長期借款”帳戶內核算長期借款的利息費用除為購建固定資產的專門借款所發生的以外，其它均應于發生當

5、期確認為費用，直接計入當期財務費用；為購建固定資產的專門借款所發生的利息費用，在所購建的固定資產“達到預定可使用狀態”前予以資本化，在“達到預定可使用狀態”后則作為當期財務費用處理。歸還借款本息長期借款 銀行存款 在建工程 固定資產借入本金 在建工程“轉固”應付利息（購建固定資產達到預定可使用狀態前） 財務費用應付利息（購建固定資產達到預定可使用狀態后） 原制度借款費用資本化的有關規定是依據竣工決算或交付使用前后來作為劃分標志，新制度改為達到預定可使用狀態前后，并對“達到預定可使用狀態”的含義作了解釋。“達到預定可使用狀態”是指固定資產已達到購買方或建造方預定的可使用狀態。當存在下列情況之一時

6、，可認為所購建的固定資產已達到預定可使用狀態：固定資產的實體建造（包括安裝）工作已經全部完成或者實質上已經全部完成；已經過試生產或試運行，并且其結果表明資產能夠正常運行或者能夠穩定地生產出合格產品時，或者試運行結果表明能夠正常運轉或營業時；該項建造的固定資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生；所購建的固定資產已經達到設計或合同要求，或與設計或合同要求相符或基本相符，即使有極個別地方與設計或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用。主要業務核算借入 借：銀行存款 貸：長期借款計息達到預定可使用狀態前 借：在建工程 貸：長期借款達到預定可使用狀態后 借：財務費用 貸：長期借款還本付息 借：長期借款 貸

7、：銀行存款發行債券 發行債券是企業籌措資金的一種重要方式。企業發行的債券按其時間長短分為短期債券和長期債券。1、短期債券 短期債券是指企業發行的期限在一年以內的各種債券。 短期債券的核算：（教材P161）2、長期債券（教材P182）概述： 長期債券是指企業發行的期限在一年以上的各種債券。 平價發行（按面值發行） 長期債券 溢價發行（高于面值發行） 償還本金均按面值的發行價 折價發行（低于面值發行） 溢、折價的攤銷一般采用直線法計入財務費用（在建工程等帳戶）。核算帳戶：“應付債券”下設四個明細帳戶 應付債券 應付債券 應付債券 應付債券債券面值 債券溢價 債券折價 應付利息 償還 發行 攤銷 溢

8、價 折價 攤銷 支付 應付 利息 利息帳務處理（舉例說明）例：A公司發行面值為10萬元，年利率12%，期限為5年的債券。假設分別按10萬元、11萬元、9萬元的價格發行；利息、溢價、折價每年末一次性處理；到期一次還本付息。業務平價發行溢價發行折價發行發行債券借：銀行存款 10萬貸：應付債券面值 10萬借：銀行存款 11萬貸：應付債券面值 10萬溢價 1萬借：銀行存款 9萬 應付債券折價 1萬貸：應付債券面值 10萬每年末利息攤銷借：財務費用 12000 （在建工程）貸：應付債券應付利息 12000同左借：應付債券溢價 200 貸：財務費用 200同左借：財務費用 200 貸：應付債券折價 200

9、第5年末還本付息借：應付債券面值 10萬利息 6萬 貸：銀行存款 16萬同左同左第二章 購銷業務的核算一、流轉稅改革簡介（專題） 1994年1月起，我國實行了稅制改革。新的流轉稅有三個主要稅種：增值稅、營業稅、消費稅。 消費稅的納稅義務人主要是生產和進口應稅消費品的單位和個人。 營業稅的納稅義務人是提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人（按毛收入征稅）。金融、服務業以及單位在從事轉貸業務以及外匯、有價證券、貨物期貨炒作的單位和個人（按毛利征稅）。 在這里，我們主要介紹購銷業務涉及的增值稅。 增值稅并非新稅種，80年起在工業企業試點，84年第二步利改稅后進一步擴大了征收范圍。但改革后

10、的增值稅不光是擴大了征收范圍，而且改革完善了征收辦法。 工業企業 商業企業產品稅 增值稅 零售 批發（毛收入5%） （毛利14%） （毛收入35%） （毛利10%） 按增值額（毛利）17%A、增值稅及其特點增值稅是指對銷售收入中的增值額部分進行征稅的一種流轉稅。增值稅的征收特點價外稅：“納稅人不負擔稅收，最終消費者負擔稅收”。 上一環節 中間環節 下一環節銷售價50元 銷售價100元 銷售價150元銷項稅8.5元 銷項稅17元 銷項稅25.5元中間環節應交稅金=下一環節應交稅金=17-8.5=8.525.5-17=8.5B、增值稅的計算交納納稅義務人 增值稅的納稅義務人包括在我國境內銷售貨物或

11、者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。 納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。 劃分標準：硬條件：生產企業年產值100萬元， 流通業年營業額180萬元 軟條件：健全的會計核算帳務體系 稅負比較：小規模納稅人 制造業6% 增值率45% 才與一般納稅人流通業4% 增值率31% 17%的稅負基本持平征收范圍 增值稅的征收范圍包括銷售貨物貨物：指有形動產，如鋼材、木材、汽車、糧食等各種工農業有形產品，包括電力、熱力、氣體在內，不包括房地產等不動產，也不包括專利權等無形資產。銷售貨物：是指有償轉讓貨物的所有權。凡是把貨物的所有權交給購買方，并從購買方取得貨幣、貨物或其它經濟利益，都屬于銷售貨物

12、。視同銷售貨物：單位或個體經營者（不包括個人）的下列行為也視同銷售貨物。托銷：將貨物交付他人代銷；代銷：銷售代銷貨物；調撥：設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其它機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；自用：將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；投資：將自產或委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其它單位或個體經營者；分配：將自產或委托加工或購買的貨物分配給鼓動或投資者；消費：將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；贈送：將自產或委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。加工、修理修配勞務進口貨物稅率和征收率 一般納稅人 小規模納稅人 稅率 征收率零稅率（免稅）

13、生產業 6%低稅率 13% 流通業 4%基本稅率17% 可抵扣 不可抵扣一般納稅人增值稅的計稅方法1、計算公式及范圍 應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額 這個公式實際上是個收付實現制公式，其計算結果有三種： 0 正數（應交稅金） 負數（留抵稅金）2、銷項稅額的計算“當期銷項稅額”是指納稅期限內，納稅人銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額和規定稅率計算并向買方收取的增值稅額。計算公式：銷項稅額=銷售額稅率銷售額：是指納稅人向買方收取的全部價款和價外費用。所謂“價外費用”包括手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費等。但是，不包括

14、向購買方收取的銷項稅額和代墊運費（承運部門的發票是開具給購貨方的，并且納稅人已將發票交給購貨方）等。與會計銷售額的區別：確認（視同銷售）計量（稅務確認）3、進項稅額的計算“當期進項稅額”是指納稅期限內納稅人購進貨物或接受應稅勞務，所支付或負擔的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。進項稅額的確定：以票為據 專用發票海關憑證 收購憑證規范的非應稅勞務發票不能抵扣的進項稅額和進項稅轉出：購進固定資產；購進貨物或者應稅勞務用于非應稅項目；購進貨物或者應稅勞務用于免稅項目；購進貨物或者應稅勞務用于集體福利和個人消費；購進貨物發生非正常損失；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。小規模納稅

15、人增值稅的計算 銷售額的確認與一般納稅人相同。 不能開具專用發票（批發業務經縣市稅務機關批準，可由稅務機關代開專用發票），只能開具價稅合并開列的普通票（含稅銷售額）。計稅時需要進行價稅剝離：計稅銷售額含稅銷售額（1征收率）應交增值稅額計稅銷售額征收率例：100（16%）94.34 100 94.346%5.66 C、增值稅的核算一般納稅人的核算1、一般納稅人的增值稅明細核算組織應交稅金應交增值稅 進項稅額已交稅金減免稅款出口抵減內銷產品轉出多交稅款銷項稅額出口退稅進項稅額轉出轉出未交增值稅 應交稅金應交增值稅 進項稅額 銷項稅額 已交稅金 出口退稅 進項稅額轉出 留抵稅額（多交稅） 應交稅額

16、應交稅金應交增值稅 應交稅金未交增值稅進項稅額 銷項稅額 已交稅金 出口退稅 減免稅款 進項稅額轉出 出口抵減內銷產品 轉出多交增值稅轉出未交稅款2、購銷業務簡例購進材料100元，增值稅率17%，以存款全款支付。 借：原材料 100 應交稅金進項稅額 17 貸：銀行存款 117實現產品銷售收入200元，增值稅率17%，已全款入帳。 借：銀行存款 234 貸：產品銷售收入 200 應交稅金銷項稅額 34小規模納稅人增值稅的核算核算帳戶：只設“應交稅金應交增值稅”。因不存在抵扣等項。 應交稅金應交增值稅已交 應交 多交數 未交數 核算舉例：購進材料100元，增值稅率17%，以存款全款支付。 借：原

17、材料 117 貸：銀行存款 117實現含稅銷售收入200元，已全款入帳。 借：銀行存款 200 貸：產品銷售收入 200價稅剝離計算出應交增值稅后： 借：產品銷售收入 貸：應交稅金應交增值稅D、增值稅的進一步改革 增值稅是對增值額課征的一種流轉稅，從計稅原理來考慮，納稅人為從事生產經營而購進的生產資料均應扣除，但由于各國具體條件差異，對增值稅的扣除范圍處理不盡相同，大致分為三種類型：1、以歐共體各國為代表的消費型增值稅。允許全部生產資料扣稅，包括固定資產均在購入時就一次性扣稅。因此課稅的對象僅限于消費資料（最終消費）。 這種方式最能體現增值稅的計稅原理，被認為是增值稅的原型。當然，扣除大了，流

18、轉稅就會減少，因此這些國家以所得稅作為稅收主體。2、以拉美國家為代表的收入型增值稅。即固定資產所含稅額不允許在購進時一次全部扣除，而是逐期將其與期間收入相配比的折舊額中相應包含的稅額進行抵扣，課稅對象相當于國民收入，因此而得名。3、以我國為代表的生產型增值稅。即不允許固定資產扣稅，而只允許對生產資料中的非固定資產扣稅。課稅對象實際相當于國民生產總值，因此而得名。生產型增值稅負擔大，適用于以流轉稅作為稅收主體的國家（我國占60%）。 我國目前采用這種方式是不得已，因測算結果只能采用這種方式才能保持稅收收入與稅改前基本持平。但這種方式本身與計稅原理相悖，征稅對象不僅是增值額，還包括固定資產所含稅額

19、的攤銷額（折舊額17%），這就形成兩大缺陷：對固定資產重復征稅：購置時已征未扣；轉移價值包含在銷售收入中再征。在較長時間內占用納稅人資金：企業要在銷售收入取得后才能從購買者手中收回資金。 進一步從其對經濟運行的影響看，生產型增值稅對國民經濟運行造成一定的逆向調節效應，其表現為：生產型增值稅對企業組織形態的選擇存在一定程度非中性影響，不利于產業向專業化、協作化方向發展，影響了勞動生產率的提高。 由于固定資產所含增值稅得不到抵扣，這部分稅款資本化為固定資產價值并分期轉移到產品價值中去，不僅要被重復征一次銷項稅，而且又以含這部分稅的價格銷售到以后環節，進而又在這些環節造成重復征稅，轉移環節越多，重復

20、次數越多。這不利于生產的專業化分工。生產型增值稅不利于貫徹向基礎產業和高新技術產業傾斜的產業結構調整的政策。 道理很簡單，由于這些產業資本有機構成高，固定資產比重大，受影響也大。不利于貫徹“獎出限入”的對外貿易政策。 道理也很簡單，由于固定資產所含增值稅不能實現出口退稅，相同產品的價格構成中，我國就較別國多了所含增值稅額，其它條件不變，我國產品的競爭力不如別人。 綜上，增值稅轉型的改革勢在必行，僅從加入WTO考慮也是如此。改革中需要考慮的主要問題有：財政的承受能力：是否需要以收入型作為過渡，但收入型再向消費型轉型改革成本太大，目前多數人主張一步到位。如何進行全面稅改：因為最終完成由生產型向消費

21、型轉型后，會導致流轉稅減少，按其它國家的情況，稅收將轉為以所得稅為稅收主體，而這在我國目前實施的難度較大。二、購銷業務的入帳時間 理論依據：權責發生制 購進 銷售GW WG 付款時 入庫時 發出商品時 收到貨款時購進成立的標志： 銷售成立的標志：1、所有權轉移 1、所有權轉移2、付款或確認負債 2、收到貨款或確認債權一般貫徹“孰先”原則，但有例外：貨到單未到業務 1、特定結算方式下制造業：暫緩入帳 （委托收款、托收承付） 月末估價入帳， 2、特定銷售方式下 下月初紅字沖銷 （分期收款、預收貨款）流通業：不存在暫估價問題三、購銷業務的入帳價格（材料采購成本和產品銷售收入的確認和計量）材料采購實際

22、成本的確定（P112）1、買價（發票價，含現金折扣，如2/10、1/20、n/30，不含商業折扣）2、附帶費用（材料采購入庫前發生的除了買價以外的一切費用）3、價內稅金 國內：普通發票所列價款已含 進口：除增值稅以外的關稅歸納： 制造業： 流通業：價 價費 價費合一 費 價費分離稅 價稅分離 稅 價稅分離產品銷售入帳價格的確定（P248） 按實際成交價入帳（實際開票價，含現金折扣，不含商業折扣）（入財務費用） 銷售實現后發生的銷售折讓和銷貨退回，憑“有效證明”開紅票沖減收入。發出存貨的計價（P113）1、發出存貨計價的基本原理和方法種類基本原理借方 存貨 貸方期初余額 本期增加額 本期減少額（

23、發出存貨：耗用材料 成本、產品銷售成本）期末余額 （期末存貨）方法種類 順算（與結帳順序一致）： 逆算（倒軋、倒擠）： 兩類方法的相互關系：互補2、發出存貨的計價方法（P117-126）個別計價法（逐一確認）加權平均法（多種一次）移動加權平均法（多種多次）先進先出法（正常流轉順序）后進先出法（非正常流轉順序）毛利率法（匡算成本） 毛利率毛利收入 毛利收入成本 成本收入毛利 毛利收入毛利率 成本收入（1毛利率） 收入成本率關于發出存貨計價方法選擇的相關理論問題：1、（P113）存貨流轉假設穩健性原則的運用實際成本計價方式下材料采購收發的核算（只講實際成本計價方式）1、主要核算帳戶 銀行存款 材料

24、采購 原材料 生產成本 價 費 實際成本 發出存貨 應交稅金進項 制造費用 稅 應付帳款 應付票據 （流通業：經營費用） 管理費用 現金 其他貨幣資金2、典型業務核算先款后貨付款時： 借：材料采購 應交稅金進項 貸：銀行存款入庫時： 借：原材料 貸：材料采購錢貨兩清可先后，也可： 借：原材料 應交稅金進項 貸：銀行存款先貨后款（P118）有單據可確認： 借：材料采購 應交稅金進項 貸：應付帳款無單據，暫緩總分類核算月末單據仍未到，暫估價入帳： 借：原材料 XXX 貸：應付帳款 XXX下月初紅字沖銷： 借：原材料 XXX 貸：應付帳款 XXX（繼續處于暫緩等單狀態）領用發出（實際成本法下，通常于

25、月末根據發料憑證匯總表集中進行）P118 借：生產成本 制造費用 管理費用 貸：原材料產品銷售的核算1、主要核算帳戶 產成品 產品銷售成本 產品銷售收入 銀行存款 發出存貨的計價： 通常月末集中進行， 選擇一定的方法計算 應交稅金銷項 應收帳款應收票據 現金2、典型業務核算發出產品，收到貨款（錢貨兩清）： 借：銀行存款 貸：產品銷售收入 應交稅金銷項發出產品，代墊費用：未辦妥托收時： 借：應收帳款 （代墊費用） 貸：銀行存款辦妥托收后： 借：應收帳款 （價、稅） 貸：產品銷售收入 應交稅金銷項發出產品后即辦妥托收（或合同規定的其他結算方式） 借：應收帳款 （價、稅、代墊費用） 貸：產品銷售收入

26、 應交稅金銷項 銀行存款收到貨款時： 借：銀行存款 貸：應收帳款發生銷售費用： 借：產品銷售費用 貸：銀行存款（原材料、）生產業務的核算 從會計的角度看，生產業務的核算內容主要是生產費用的發生、歸集、分配和產品成本的歸集、計算、結轉這兩大部分。 教材第一節重點介紹了生產費用，第二節從生產費用與產品成本的關系入手，來研究產品成本的形成過程。生產費用費用及其特征1、費用的概念（P212） 費用是指企業在獲取收入的過程中對企業擁有或控制資產的耗費。費用分廣義費用和狹義費用。2、費用的特征（P213）費用的確認、計量費用的分類按經濟內容（性質）進行分類按經濟用途分類按計入產品成本的方式分類費用與成本的關系二、生產成本生產費用和產品成本的聯系和區別（P217-218）生產費用產品成本生產費用和產品成本聯系和區別產品成本計算的基本程序生產費用的對象化 成本計算對象：生產成本的物質承擔者，最終表現為各種產品。（不管是品種法、分批法還是分步法）直接對象化： 直接材料、直接人工等直接費用直接對象化。直接計入或直接分配計入各成本計算對象。2、間接對象化： 制造成本法下，間接費用中的制造費用，先按發生的地點（車間）和用途（