1、對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)子公司投資會(huì)計(jì)（2000年修訂）的改進(jìn)建議 本文件由實(shí)習(xí)生覃東翻譯、冷冰校譯。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)合并和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表（200X年修訂）征求意見(jiàn)理事會(huì)將特不歡迎對(duì)下列問(wèn)題的回答。意見(jiàn)中最好能指明有關(guān)的準(zhǔn)則段落，包含明晰的差不多原理，并在合適的地點(diǎn)提出備選措辭的建議。問(wèn)題1您是否認(rèn)為母公司在滿足第8段中所有條件的情況下無(wú)需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表？問(wèn)題2您是否認(rèn)為少數(shù)股權(quán)應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中與母公司股東權(quán)益分列（參見(jiàn)第26段）？問(wèn)題3您是否認(rèn)為：關(guān)于在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中采納合并、按比例合并或權(quán)益法核算的對(duì)子公司、共同操縱實(shí)體或聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，應(yīng)當(dāng)在投資人單獨(dú)財(cái)務(wù)

2、報(bào)表中以成本核算或按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)金融工具：確認(rèn)和計(jì)量核算（參見(jiàn)第29段）？您是否認(rèn)為：假如對(duì)子公司、共同操縱實(shí)體和聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)金融工具：確認(rèn)和計(jì)量核算，則該投資在投資人單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)采納相同的方式核算（第30段）？要緊改動(dòng)摘要要緊的改動(dòng)建議有：修改了免于編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定（參見(jiàn)第8段），指出當(dāng)且僅當(dāng)以下情況時(shí)，母公司不需要遵照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表：（1）該母公司是一個(gè)全資子公司，或少數(shù)股權(quán)所有者（包括沒(méi)有以其他方式給予表決權(quán)的所有者）一致同意該母公司無(wú)需編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表；（2）其證券沒(méi)有公開(kāi)交易；（3）不處于在公開(kāi)證券市場(chǎng)中

3、發(fā)行證券的過(guò)程之中；同時(shí)（4）其直接或最終母公司遵照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則公布合并財(cái)務(wù)報(bào)表。并入了解釋公告第33號(hào)合并和權(quán)益法：潛在表決權(quán)和所有者權(quán)益的分?jǐn)傊械慕Y(jié)論（12B和15A段），并撤銷了SIC33。將臨時(shí)操盡情況下排除子公司于合并范圍之外的標(biāo)準(zhǔn)由“近期”改為“12個(gè)月以內(nèi)”（第13段）。刪除了當(dāng)子公司在嚴(yán)格的長(zhǎng)期性限制條件下經(jīng)營(yíng)，從而大大削弱其向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力時(shí)，排除該子公司于合并范圍之外的規(guī)定（第13段），并指出：對(duì)向投資人轉(zhuǎn)移資金的能力的長(zhǎng)期性限制可能使操縱不存在（12A段）。要求對(duì)類似條件下的相同交易或者其他事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采納統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，不因無(wú)可行性而免除（第21段）。要求少數(shù)股權(quán)

4、在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為權(quán)益與母公司股東權(quán)益分列（第26段）。要求關(guān)于在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中采納合并、按比例合并或權(quán)益法核算的對(duì)子公司、共同操縱實(shí)體或聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，在投資人單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中以成本核算或按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)金融工具：確認(rèn)和計(jì)量核算（第29段）。要求對(duì)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)金融工具：確認(rèn)和計(jì)量核算的對(duì)子公司、共同操縱實(shí)體和聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，在投資人單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中采納相同的方式核算（第30段）。要求做出附加披露（第32、33段）目 錄國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)合并和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表（200X年修訂）范 圍段 落 1-4定 義6合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)7-9合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍11-14合并程序

5、15-28投資人單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)投資的核算29-29A成本法29B-30A披 露32-33生效日期34附錄：結(jié)論依據(jù)（200X年修訂版）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)合并和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表（200X年修訂） 本準(zhǔn)則中以粗體標(biāo)示的段落，應(yīng)與本準(zhǔn)則中的背景資料和實(shí)施指南以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告前言的內(nèi)容一并閱讀。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不擬應(yīng)用于不重要的項(xiàng)目（參見(jiàn)前言第12段）。范 圍1.本準(zhǔn)則適用于母公司操縱下的企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和列報(bào)。2. 本準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并所采納的會(huì)計(jì)方法及其對(duì)合并報(bào)表的阻礙，包括企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)（參見(jiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)企業(yè)合并（1998年修訂）。3.本準(zhǔn)則也適用于在母公司、合營(yíng)者或者投資

6、人單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)子公司、共同操縱實(shí)體和聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的核算。4.單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表是除按照本準(zhǔn)則的要求編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外，或除按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告或國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的要求編制的財(cái)務(wù)報(bào)表之外編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。第8段和第9段中表述的財(cái)務(wù)報(bào)表也是單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表。定義6.本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語(yǔ)，其含義為：控 制，指統(tǒng)馭一個(gè)實(shí)體的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策、并藉此從該實(shí)體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獵取利益的權(quán)力。子公司，指被另一個(gè)實(shí)體（稱作母公司）所操縱的實(shí)體，包括非法人實(shí)體，例如合伙。母公司，指擁有一個(gè)或多個(gè)子公司的實(shí)體。集 團(tuán)，指母公司及其所有子公司。合并財(cái)務(wù)報(bào)表，指將集團(tuán)視為單一經(jīng)濟(jì)實(shí)體編

7、制的集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表。少數(shù)股權(quán)，指子公司損益和凈資產(chǎn)中不直接歸屬于母公司、也不通過(guò)其他子公司間接地歸屬于母公司的那部分權(quán)益。成本法，指按成本確認(rèn)投資的核算方法。投資人只有在收到被投資人購(gòu)買日以后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配時(shí)確認(rèn)投資收益。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)7. 除第8段所述情況外，母公司均應(yīng)編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表。8. 當(dāng)且僅當(dāng)以下情況時(shí)，母公司不需要遵照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表：（1）該母公司是一個(gè)全資子公司，或少數(shù)股權(quán)所有者（包括沒(méi)有以其他方式給予表決權(quán)的所有者）一致同意該母公司無(wú)需編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表；（2）其證券沒(méi)有公開(kāi)交易；（3）不處于在公開(kāi)證券市場(chǎng)中發(fā)行證券的過(guò)程之中；同時(shí)（4）其直接或最終母

8、公司遵照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則公布合并財(cái)務(wù)報(bào)表。上述母公司應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第29、30和33段對(duì)單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表。9. 以上第8段所述母公司按照第29、30和33段編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，是該實(shí)體編制的唯一財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍11.除第13段所列情況外，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)對(duì)母公司及其所有子公司進(jìn)行合并。12.除按照第13段而被排除在外的子公司，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中包括由母公司操縱的全部實(shí)體。假如母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有某實(shí)體半數(shù)以上的表決權(quán)，即視為操縱，除非在專門情況下，能夠清晰地表明這種所有權(quán)并不形成操縱。母公司擁有某實(shí)體半數(shù)或不足半數(shù)的表決權(quán)，但同時(shí)具備下列條件之一時(shí)，也存在操縱參見(jiàn)解

9、釋公告第12號(hào)合并：特定目的實(shí)體。：（1）通過(guò)與其他投資者的協(xié)議，擁有半數(shù)以上的表決權(quán)；（2）依照章程或協(xié)議，有權(quán)統(tǒng)馭該實(shí)體的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；（3）有權(quán)任免董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員，同時(shí)對(duì)該實(shí)體的操縱是通過(guò)該董事會(huì)或機(jī)構(gòu)進(jìn)行的；或者（4）在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的會(huì)議上有權(quán)投多數(shù)票，同時(shí)對(duì)該實(shí)體的操縱是通過(guò)該董事會(huì)或機(jī)構(gòu)進(jìn)行的。12A.當(dāng)被投資人處于依法重組、破產(chǎn)過(guò)程中或其向投資人轉(zhuǎn)移資金的能力受到長(zhǎng)期限制的經(jīng)營(yíng)條件下，操縱可能受到阻礙。12B. 某一實(shí)體可能擁有認(rèn)股權(quán)證、股票買入期權(quán)、可轉(zhuǎn)換為一般股的債務(wù)或權(quán)益性工具，或者其他（若行使或轉(zhuǎn)換）能夠潛在地增加該實(shí)體對(duì)另一實(shí)體的表決權(quán)或減少其

10、他方表決權(quán)（即潛在表決權(quán)）的類似工具。在評(píng)價(jià)某一實(shí)體是否具有統(tǒng)馭另一實(shí)體財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的權(quán)力時(shí)，應(yīng)考慮當(dāng)前可行使或可轉(zhuǎn)換的潛在表決權(quán)（包括其他實(shí)體所持有的潛在表決權(quán)）的存在及阻礙。13. 在購(gòu)入和擁有子公司只是為了在購(gòu)買后12個(gè)月內(nèi)出售，因此操縱是臨時(shí)的情況下，子公司不應(yīng)包括在合并范圍內(nèi)。對(duì)這類子公司的投資，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)金融工具：確認(rèn)和計(jì)量以公允價(jià)值核算，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入變動(dòng)當(dāng)期損益。13A.不能僅因?yàn)橥顿Y人是風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或類似實(shí)體而將子公司排除在合并范圍之外。14.不能因?yàn)樽庸緩氖屡c集團(tuán)內(nèi)其他實(shí)體不同的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而將其排除在合并范圍之外。能夠通過(guò)對(duì)這類子

11、公司予以合并以及在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中披露有關(guān)子公司不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的補(bǔ)充信息如此一種方式來(lái)提供相關(guān)信息。例如，按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)分部報(bào)告的要求進(jìn)行披露，將有助于講明集團(tuán)內(nèi)不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要性。合并程序15.在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)母公司及其子公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用等各相同項(xiàng)目逐項(xiàng)合并。為了使合并財(cái)務(wù)報(bào)表能將集團(tuán)視作單一經(jīng)濟(jì)實(shí)體來(lái)提供財(cái)務(wù)信息，應(yīng)采取下列步驟：（1）母公司對(duì)各子公司投資的賬面金額與其在各子公司中所占的權(quán)益份額相抵消（參見(jiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)企業(yè)合并（1998年修訂），其中對(duì)由此產(chǎn)生的商譽(yù)的處理做了講明）；（2）對(duì)被合并子公司當(dāng)期凈損益中應(yīng)歸屬于少數(shù)股權(quán)的部分加

12、以確定，并對(duì)集團(tuán)的凈收益進(jìn)行調(diào)整，以得出可歸屬于母公司股東的凈收益；（3）對(duì)被合并子公司凈資產(chǎn)中的少數(shù)股權(quán)加以確定，并在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為權(quán)益與母公司股東權(quán)益分開(kāi)列示。凈資產(chǎn)中的少數(shù)股權(quán)包括：按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)企業(yè)合并（1998年修訂）計(jì)算的、在原合并日的金額；以及合并日以后權(quán)益變動(dòng)中的少數(shù)股權(quán)份額。15A.當(dāng)存在潛在表決權(quán)時(shí)，損益和權(quán)益變動(dòng)分?jǐn)傊聊腹緳?quán)益和少數(shù)股東權(quán)益的部分，以當(dāng)前所有者權(quán)益為依據(jù)確定，不反映潛在表決權(quán)的可能行使或轉(zhuǎn)換。因此，具有潛在表決權(quán)的工具應(yīng)按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)金融工具：確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行核算。17.集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)的余額、交易和損益應(yīng)全額抵消。18.集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)

13、的余額和交易，包括收入、費(fèi)用和股利，應(yīng)全額抵消。在資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)）中確認(rèn)的，由內(nèi)部交易產(chǎn)生的損益，也應(yīng)全額抵消。集團(tuán)內(nèi)部損失可能表示一項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的減值。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)所得稅適用于因抵消集團(tuán)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的損益而導(dǎo)致的臨時(shí)性差異。19.假如用于編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司財(cái)務(wù)報(bào)表與母公司財(cái)務(wù)報(bào)表在不同報(bào)告日編制，對(duì)在該日期與母公司財(cái)務(wù)報(bào)表日之間發(fā)生的重要交易或事項(xiàng)的阻礙應(yīng)予調(diào)整。在任何情況下，子公司和母公司報(bào)告日之間相差不得超過(guò)三個(gè)月。各期報(bào)告期長(zhǎng)度以及報(bào)告日之間的差異應(yīng)當(dāng)相同。20.用于編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司及其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表通常在同一日期編制。當(dāng)母公司和子公司報(bào)

14、告日不同時(shí)，子公司通常為合并需要而編制與母公司報(bào)表相同日期的財(cái)務(wù)報(bào)表。假如編制與母公司相同日期的財(cái)務(wù)報(bào)表將需要過(guò)大的成本與精力，能夠采納不同報(bào)告日的子公司財(cái)務(wù)報(bào)表，只要日期相差不超過(guò)三個(gè)月，同時(shí)對(duì)在不同報(bào)告日之間發(fā)生的重要交易或事項(xiàng)的阻礙進(jìn)行了調(diào)整。21.編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)類似條件下的相同交易或者其他事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采納統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。22.假如集團(tuán)的某一成員對(duì)類似條件下的交易或者其他事項(xiàng)采納了不同于合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)政策，應(yīng)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作適當(dāng)調(diào)整。23. 依照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)企業(yè)合并（1998年修訂）的規(guī)定，子公司的收益和費(fèi)用應(yīng)自購(gòu)買日起計(jì)入合并財(cái)務(wù)報(bào)表。被出售的子公司到出售日為止

15、的收益和費(fèi)用計(jì)入合并財(cái)務(wù)報(bào)表，出售日是指母公司停止操縱子公司的日期。出售子公司所得價(jià)款與出售生活公司的賬面價(jià)值（包括依照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)匯率變動(dòng)的阻礙確認(rèn)為權(quán)益的子公司累計(jì)匯兌差額）之間的差額，在合并收益表中確認(rèn)為處置子公司的利得或虧損。24.對(duì)實(shí)體的投資，只要該實(shí)體沒(méi)有成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資所定義的聯(lián)營(yíng)企業(yè)或國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告中所定義的共同操縱實(shí)體，應(yīng)當(dāng)自其停止成為子公司之日起、按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)金融工具：確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行核算25.投資停止成為子公司之日的賬面金額，應(yīng)作為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)金融工具：確認(rèn)和計(jì)量中的金融資產(chǎn)的初始計(jì)量成本。26.在

16、合并資產(chǎn)負(fù)債表中，少數(shù)股權(quán)應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益與母公司股東權(quán)益分開(kāi)列示。集團(tuán)損益中屬于少數(shù)股權(quán)的部分，也應(yīng)分開(kāi)列示。27.在被合并的子公司中，歸屬于少數(shù)股權(quán)的虧損，可能超過(guò)子公司權(quán)益中的少數(shù)股權(quán)。超過(guò)部分以及歸屬于少數(shù)股權(quán)的進(jìn)一步虧損，除少數(shù)股權(quán)有強(qiáng)制性的義務(wù)、同時(shí)有能力作進(jìn)一步投資以彌補(bǔ)的部格外，均應(yīng)沖減多數(shù)股權(quán)。假如子公司以后有報(bào)告利潤(rùn)，在多數(shù)股權(quán)所承擔(dān)的少數(shù)股權(quán)虧損全部彌補(bǔ)之前，該利潤(rùn)應(yīng)分?jǐn)傆诙鄶?shù)股權(quán)。28.假如子公司有發(fā)行在外的累積優(yōu)先股被少數(shù)股權(quán)所持有同時(shí)分類為權(quán)益，母公司在計(jì)算其損益份額時(shí)，不論股利是否差不多宣告，均應(yīng)先就該股份的股利進(jìn)行調(diào)整。投資人單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)投資的核算29.在編制單

17、獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，關(guān)于在按照本準(zhǔn)則的要求編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，或者按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告或國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的要求編制的財(cái)務(wù)報(bào)表中采納合并、按比例合并或權(quán)益法核算的對(duì)子公司、共同操縱實(shí)體或聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，應(yīng)當(dāng)在本準(zhǔn)則第4段所述投資人單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中：（1）以成本核算；或者（2）按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)金融工具：確認(rèn)和計(jì)量核算。對(duì)同類投資應(yīng)當(dāng)運(yùn)用相同的方法。29A.本準(zhǔn)則不對(duì)哪些實(shí)體公布單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表做出規(guī)定。假如實(shí)體編制的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表聲稱遵照了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，應(yīng)適用第29、30和33段。成本法29B.在成本法下，投資人以成本確認(rèn)對(duì)被投資人的投資。投資人只有在收到被

18、投資人在購(gòu)買日以后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配時(shí)確認(rèn)收益。收到的超過(guò)該利潤(rùn)的分配部分應(yīng)視為投資收回并確認(rèn)為投資成本的減少。30. 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)金融工具：確認(rèn)和計(jì)量核算的對(duì)子公司、共同操縱實(shí)體和聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，在投資人單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表或不需編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)采納相同的方式核算。30A.母公司、合營(yíng)者或聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資人的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者通常關(guān)注集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)，同時(shí)需要獵取有關(guān)信息。這一需要通過(guò)合并財(cái)務(wù)報(bào)表或?qū)β?lián)營(yíng)投資采納權(quán)益法核算的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)滿足，它們不考慮個(gè)不法人實(shí)體的法律界限，顯示了集團(tuán)作為單一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)信息。相反，單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表顯

19、示了將實(shí)體視為投資者的有關(guān)狀況信息。披露32.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露下列各項(xiàng)：（1）按照本準(zhǔn)則第13段，由于操縱是臨時(shí)的，子公司未予合并的事實(shí)；（2）未合并的子公司財(cái)務(wù)信息摘要（個(gè)不的或分組的），包括資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、收入和損益；（3）母公司與其未直接擁有或未通過(guò)其他子公司間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)的子公司的關(guān)系的性質(zhì)；（4）關(guān)于直接或通過(guò)其他子公司間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)或潛在表決權(quán)，但因缺乏操縱而不作為子公司的被投資人，應(yīng)披露該所有權(quán)未形成操縱的緣故；（5）假如用于編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告日或報(bào)告期間與母公司不同，應(yīng)披露該子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告日以及采納不同報(bào)告日或報(bào)告期間的緣故

20、；以及（6）子公司以現(xiàn)金股利、歸還貸款或預(yù)收款（例如，借款方案、監(jiān)管限制（regulatory restraints）等）的形式向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力受到的任何限制的性質(zhì)和程度。33.在投資人的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表或不需要編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露以下事項(xiàng)：（1）編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的緣故；（2）直接或最終母公司的名稱以及對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表和/或按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和共同操縱實(shí)體采納權(quán)益法或比例合并法核算的財(cái)務(wù)報(bào)表的指引；以及（3）對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和共同操縱實(shí)體投資核算方法的講明。生效日期34.本準(zhǔn)則對(duì)報(bào)告期自2003年1

21、月1日或以后日期開(kāi)始的財(cái)務(wù)報(bào)表有效。鼓舞提早采納。假如提早采納對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生阻礙，則實(shí)體應(yīng)披露這一事實(shí)。附錄結(jié)論依據(jù)（200X年修訂版）A1.本結(jié)論依據(jù)總結(jié)了理事會(huì)在達(dá)成本征求意見(jiàn)稿中的結(jié)論時(shí)所考慮的因素。個(gè)不理事會(huì)成員對(duì)有些因素較之對(duì)其他因素更為看重。A2.理事會(huì)于2001年7月宣布，作為其最初的技術(shù)項(xiàng)目日程的一部分，它將啟動(dòng)一個(gè)項(xiàng)目對(duì)若干準(zhǔn)則進(jìn)行改進(jìn)，包括IAS27。理事會(huì)改進(jìn)項(xiàng)目的目標(biāo)是減少或消除現(xiàn)有準(zhǔn)則中的備選方法、重復(fù)以及矛盾，解決協(xié)調(diào)性問(wèn)題并進(jìn)行其他改進(jìn)。既然改進(jìn)項(xiàng)目的意圖不在于重新考慮IAS27中所建立的差不多合并方法，本結(jié)論依據(jù)不對(duì)理事會(huì)沒(méi)有重新考慮過(guò)的IAS27規(guī)定進(jìn)行討論。

22、免于編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表A3.原IAS27(2000年修訂)第8段同意全資和幾近全資的子公司能夠不遵循編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的要求。理事會(huì)對(duì)是否撤銷這一規(guī)定進(jìn)行了考慮。A4.為了不給那些依照法律要求在集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外還要依照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公布財(cái)務(wù)報(bào)表的公司帶來(lái)過(guò)重的負(fù)擔(dān)，理事會(huì)決定保留這一規(guī)定。A5.理事會(huì)認(rèn)為在有的情況下，使用者能夠通過(guò)子公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表或集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表獲得子公司的充分信息。此外，子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者通常擁有或能夠獲得更多的信息。A6.在同意保留該規(guī)定之后，理事會(huì)提議按照本征求意見(jiàn)稿第8段的行文對(duì)該規(guī)定進(jìn)行修改。此外，理事會(huì)提議對(duì)少數(shù)股東（包括沒(méi)有以其他方式給予表決權(quán)的股東）一致

23、同意不編制合并報(bào)表的非全資子公司免除編制合并報(bào)表的要求。理事會(huì)認(rèn)為，假如所有股東都同意不要合并財(cái)務(wù)報(bào)表，則不需要不的緣故就能夠免除編制合并報(bào)表的要求。少數(shù)股權(quán)A7.少數(shù)股權(quán)在IAS27和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)企業(yè)合并（1998年修訂）中被定義為子公司凈經(jīng)營(yíng)成果和凈資產(chǎn)中不直接歸屬于母公司、也不通過(guò)其他子公司間接地歸屬于母公司的那部分權(quán)益。原IAS27第26段要求少數(shù)股權(quán)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中與負(fù)債和母公司股東權(quán)益分列。理事會(huì)考慮是否對(duì)這一要求進(jìn)行修正。A8.理事會(huì)提議將其修改為“少數(shù)股權(quán)在合并資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)作為權(quán)益，與母公司股東權(quán)益分列”。理事會(huì)認(rèn)為少數(shù)股權(quán)不屬于集團(tuán)的負(fù)債，因?yàn)樗环暇巿?bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中對(duì)負(fù)債的定義。A9.框架49（2）段中將負(fù)債定義為實(shí)體由于過(guò)去事項(xiàng)而承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出實(shí)體。框架第60段進(jìn)一步指出，負(fù)債的一項(xiàng)差不多特征是企業(yè)承擔(dān)著現(xiàn)實(shí)義務(wù)，而義務(wù)是以某種方式采取行動(dòng)或執(zhí)行的職責(zé)或責(zé)任。理事會(huì)認(rèn)為，子公司凈資產(chǎn)中少數(shù)股權(quán)的存在并不帶來(lái)集團(tuán)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的增加，可不能導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出該集團(tuán)。A10.更確切地講，理事會(huì)認(rèn)為少數(shù)股權(quán)代表集團(tuán)內(nèi)子公司一些股東所持有的子公司凈資產(chǎn)的余剩利益，因此它符合框架對(duì)權(quán)益的定義。框架49（3）段將權(quán)益定義為企業(yè)資產(chǎn)扣除企業(yè)全部負(fù)債以后的余剩利益。A11.理事