1、高級財務會計重點章節(jié)賬務處理總結（2）衍生金融工具業(yè)務的賬務處理核算內(nèi)容會計分錄取得衍生金融工具借：衍生工具（公允價值）投資收益（交易費用）貸：銀行存款等（實付額）發(fā)行衍生金融工具借：銀行存款等 貸：衍生工具資產(chǎn)負債表日確認（1）如衍生金融工具的公允價值高于其賬面余額公允價值變動按其差額,借：衍生工具貸：公允價值變動損益（2）如衍生金融工具的公允價值低于其賬面余額按其差額,借：公允價值變動損益 貸：衍生工具處置衍生金融工具借：銀行存款等（實收額）同時,結轉(zhuǎn)原計入的公允價值變動損益貸：衍生工具（賬面價值）借（或貸）：公允價值變動損益借或貸：投資收益（差額）貸或借：投資收益企業(yè)合并的賬務處理總結表

2、合并方式 吸取合并同一把握下企業(yè)合并的賬務處理（權益結合法）：借：有關資產(chǎn)賬戶（被合并企業(yè)賬面價值）貸：有關負債賬戶（被合并企業(yè)賬面價值）銀行存款/非現(xiàn)金資產(chǎn)賬戶/股本等賬戶（合并對價的賬面價值）第 1 頁,共 9 頁資本公積（或借：盈余公積,利潤支配）（差額）非同一把握下企業(yè)合并的賬務處理（購買法）：借：有關資產(chǎn)賬戶（被合并企業(yè)公允價值）貸：有關負債賬戶（被合并企業(yè)公允價值）銀行存款/非現(xiàn)金資產(chǎn)賬戶/ 股本等賬戶（合并對價的公允價值）營業(yè)外收入（或借：商譽）（購買成本與所享有的被購買企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額）同時處理合并對價公允值與賬面價值之間的差額；合并方式 新設合并同一把握下企業(yè)

3、合并的賬務處理（權益結合法）：借：有關資產(chǎn)賬戶（被合并企業(yè)賬面價值合計數(shù)）貸：有關負債賬戶（被合并企業(yè)賬面價值合計數(shù)）銀行存款/非現(xiàn)金資產(chǎn)賬戶/股本等賬戶（合并對價的賬面價值）資本公積（或借：盈余公積,利潤支配）（差額）非同一把握下企業(yè)合并的賬務處理（購買法）：借：有關資產(chǎn)賬戶（被合并企業(yè)公允價值合計數(shù)）貸：有關負債賬戶（被合并企業(yè)公允價值合計數(shù)）銀行存款/非現(xiàn)金資產(chǎn)賬戶/股本等賬戶（合并對價的公允價值）營業(yè)外收入（或借：商譽）（購買成本與所享有的被購買企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額）同時處理合并對價公允值與賬面價值之間的差額；合并方式 控股合并第 2 頁,共 9 頁同一把握下企業(yè)合并的賬務

4、處理（權益結合法）：借：長期股權投資（合并日享有的被合并企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值份額）貸：銀行存款/非現(xiàn)金資產(chǎn)賬戶/股本等賬戶（合并對價的賬面價值）資本公積（或借：盈余公積,利潤支配）（差額）非同一把握下企業(yè)合并的賬務處理（購買法）：借：長期股權投資（付出對價的公允價值合并的直接費用）貸：銀行存款/非現(xiàn)金資產(chǎn)賬戶/股本等賬戶營業(yè)外收入/投資收益/資本公積等（合并對價的賬面價值）（合并對價公允價值與賬面價值之間的差額）銀行存款（合并的直接費用）合并財務報表的編制方法同一把握下的企業(yè)合并接受類似權益結合法的方法,而非同一把握下的企業(yè)合并接受購買法；適用的合購買法權益結合法非同一把握同一把握并形式做法（1

5、）母公司的凈資產(chǎn)按賬面價值納入合（1）母子公司的資產(chǎn)和負債,均按把握權取得日的賬面價值并財務報表中；進行反映；（2）子公司的凈資產(chǎn)按購買日的公允價 值納入合并財務報表中；（3）購買成本與子公司凈資產(chǎn)公允價值（2）合并方和被合并方自合并當期期初至合并日實現(xiàn)的凈利 潤均應納入合并日的合并利潤表中；的差額,在合并財務報表中列作商譽；集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務事項的類別及其對合并財務報表的影響第 3 頁,共 9 頁類別對合并財務報表的影響1,企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務事項2,集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務事項（1 ）集團內(nèi)部投資事項,包括權益性投資和債權性投資應將其納入合并財務報表的范疇不應將其納入合并財務報表的范疇,應通過抵消方法排

6、除其對合并財務報表的影響；（2 ）集團內(nèi)部交易事項,包括存貨,固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn) 交易；（3 ）集團內(nèi)部借貸事項3,集團外部經(jīng)濟業(yè)務事項 應將其納入合并財務報表的范疇編制合并財務報表集團內(nèi)部投資事項的抵消抵消的情形及內(nèi)容 抵消分錄v 集團內(nèi)部權益性投資事項母公司長期股權投資與子公司全部者權益 的長期股（留意：母公司應對子公司長期股權投資按權益法調(diào)整,按調(diào)整后A. 如為全資子公司借：股本權投資余額進行抵消）資本公積盈余公積未支配利潤B. 如為非全資子公司商譽貸：長期股權投資 某子公司借：股本貸：長期股權投資 某子公司資本公積盈余公積少數(shù)股東權益（子公司全部者權益 少數(shù)股東持股比例）第 4 頁,共

7、 9 頁未支配利潤商譽母公司的投資收益與子公司的利潤支配A. 如為全資子公司 借：投資收益未支配利潤 年初貸：提取盈余公積支配給投資者（母公司）的利潤未支配利潤 年末B. 如為非全資子公司借：投資收益（子公司凈利潤 母公司持股比例）少數(shù)股東損益（子公司凈利潤 少數(shù)股東持股比例未支配利潤 年初貸：提取盈余公積對全部者（股東）的支配未支配利潤 年末v 集團內(nèi)部債權性投資事項應對債券與持有至到期投資 借：應對債券貸：持有至到期投資債券投資收益與債券利息費 借：投資收益用貸：在建工程/ 財務費用集團內(nèi)部存貨交易的抵消第 5 頁,共 9 頁抵消內(nèi)容抵消分錄發(fā)生交易當期A. 內(nèi)部購進存貨期末全對集團外售

8、出借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷貨方銷售收入）貸：營業(yè)成本（內(nèi)部購貨方銷售成本）B. 內(nèi)部購進存貨期末未對集團外售借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷貨方銷售收入）出貸：營業(yè)成本（內(nèi)部銷貨方銷售成本）存貨（內(nèi)部銷售毛利）C. 內(nèi)部購進存貨期末部分實現(xiàn)借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷貨方銷售收入）對外銷售貸：營業(yè)成本（存貨成本加上已實現(xiàn)內(nèi)部利潤存貨（未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益）發(fā)生交易以后期間 調(diào)整期初未支配利潤,抵消期初存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤；借：未支配利潤 年初貸：營業(yè)成本附：抵消當期內(nèi)部銷售：抵消期末存貨中內(nèi)部銷售損益：借：營業(yè)收入 借：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 貸：存貨集團內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消（企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品

9、銷售給企業(yè)集團內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用）抵消的情況及內(nèi)容抵消分錄第 6 頁,共 9 頁發(fā)生交易當期A. 抵消內(nèi)部銷貨方的銷售收入和銷售成本以及內(nèi)部購貨方固定資產(chǎn)原 價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷貨方銷售收入）貸：營業(yè)成本（內(nèi)部購貨方銷售成本）固定資產(chǎn) 原價（銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售利；潤）B. 抵消內(nèi)部購貨方內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當期多計提的折舊（即內(nèi)部銷售利借：固定資產(chǎn) 累計折舊潤部分當期計提的折舊）貸：治理費用內(nèi)部購進固定資產(chǎn)在用期間A. 將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消并調(diào)整 期初未支配利潤B. 將以前會計期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的累計折舊抵消并調(diào)整期 初

10、未支配利潤C. 將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計提的折舊費用予以抵 消,并調(diào)整本期計提的折舊額內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理A. 使用期滿清理（抵消當期內(nèi)部固定資產(chǎn)多借：未支配利潤 年初貸：固定資產(chǎn) 原價借：固定資產(chǎn) 累計折舊貸：未支配利潤 年初借：固定資產(chǎn) 累計折舊貸：治理費用借：未支配利潤 年初計提的折舊）貸：治理費用B. 提前清理 參見教材例題集團內(nèi)部發(fā)生無形資產(chǎn)交易的當期抵消內(nèi)容和抵消分錄為：抵消內(nèi)容抵消分錄第 7 頁,共 9 頁抵消內(nèi)部銷貨方的銷售收入和銷售成本以及內(nèi)部購貨方無形資產(chǎn)原價中包 借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷貨方銷售收含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 入）貸：營業(yè)成本（內(nèi)部購貨方銷售成本）無形資產(chǎn) 原價抵消內(nèi)部購貨方內(nèi)部交易無形資產(chǎn)當期多計提的攤銷（即內(nèi)部銷售利潤部分借：無形資產(chǎn) 累計攤銷當期計提的攤銷額）貸：治理費用集團內(nèi)部債券債務項目的抵消抵消的情形及內(nèi)容 抵消分錄初次編制合并財務報表時A. 抵消內(nèi)部應收賬款與應對賬款 借：應對賬款貸：應收帳款連續(xù)編制合并財務報表時A. 內(nèi)部應收賬款余額本期與上期相等時B. 內(nèi)部應收賬款余額本期大于上期時抵消內(nèi)部應收賬款和應對賬款：借：應對賬款貸：應收賬款抵消上