1、 關于如何加強國有企業內部控制的思考 周愛民摘 要國有企業內控制度建設需要隨著時代發展而不斷改進，使其更符合21世紀社會市場經濟競爭要求。國有企業進行內部控制的終極目標是實現可持續發展，又可以詳細地分為保障國有企業經營合規化和國有資產安全性及會計信息真實完整性、保證國有企業管理活動進一步規范有序運行，增強風險防范能力。文章闡述了從加強國有企業內控制度建設的意義，剖析國有企業內控制度建設中存在的問題，并提出解決國有企業內控制度建設的對策，以希望能夠更加全面地促進企業可持續健康發展。Key國有企業;內部控制;采購;企業文化DOI10.13939/ki.zgsc.2020.25.0751 加強國有企

2、業內部控制的意義國有企業內部控制是一個組織的管理層和其員工隊伍實施的，旨在保障其經營管理、報告達到既定目標而實施一系列控制方法、措施、規定的過程。國有企業控制的都是國家經濟命脈產業或行業，政府可以通過國有企業調控國家宏觀經濟，維護社會穩定和人民生活安定，也是國家財政收入穩定的來源。由此可見加強國有企業內控制度建設，有利于保障國有企業健康發展，關系到國民經濟安全運行。2 國有企業內部控制存在的問題2.1 內部控制中采購業務存在的問題（1）采購預算編制缺乏適用性和科學性。國有企業采購預算編制不夠合理、存在較大的隨意性問題，部門預算執行力度不高。有的未嚴格按采購預算計劃執行，從而使采購預算失去約束力

3、。編制的采購需求未全面考慮適用性和科學性，部分國有企業在編制采購需求時，物資需求部門和財務部門、資產管理部門等缺少工作上的交流和溝通，部分企業也是因為人手不夠或者采購時間倉促，未做到較全面的市場行情摸底，未嚴格執行至少貨比三家制度。憑估計或以前采購經驗填寫預算價格和技術型號參數，使得采購預算高于市場行情價格，還有的技術型號參數與實際需求配置出現偏差。（2）崗位人員配置不合理。部分國有企業沒有把采購內控制度分配落實到具體責任人，在采購行為發生過程中，一旦遇到采購問題缺乏有效溝通和解決機制，不僅會耽誤采購工作時效，有的還會出現互相扯皮，責任分不清。雖有采購內控制度，但未嚴格按規定執行，未將采購需求

4、編制與采購內控審批制度、采購招標資料準備與審核、采購合同簽訂與物資驗收、物資驗收與保管等不相容崗位相分離。（3）采購檔案管理不規范。對采購預算計劃、各種批復文件、招標文件、評標文件、合同文本、物資驗收證明等資料，沒嚴格按采購相關法律法規妥善保管。2.2 內部控制中資金活動存在的問題（1）崗位分工不夠明確。雖有設置專門的出納人員崗位，但出納人員同時負責總分類賬的登記和保管工作未相分離，出納人員與收入、費用、支出、債權債務明細賬記賬工作未相分離，與會計檔案的保管也未相分離。（2）資金支付流程審批煩瑣。資金支付內控審批流程煩瑣，未充分授權。從申請人提出支付申請、部門負責人審核、分管副總審批、總經理授

5、權人審批、財務經理復核、出納辦理支付，經過審批環節冗長，而且部分環節的審批人流于形式，未起到實質的審批作用，反而影響款項支付效率，容易造成企業市場競爭力下降及企業信譽不良影響，給企業長期發展造成損害。2.3 內部控制中企業文化建設存在的問題（1）企業文化不符合國情及企業實際情況。企業文化作為一種西方引入的“外來物種”，多數企業只是從書籍上看到西方企業文化成功的案例，然后按理論照搬套用，這種理論與實踐偏差較大的現象對于國有企業文化建設弊大于利。企業管理中一項重要內容是企業文化建設，故企業文化建設應該由管理層來主抓較合適，但在現實情況中，企業文化建設一般安排由黨委部門主推，最終導致與企業生產經營管

6、理相互脫節，無法很好地將國有企業文化內涵與企業內控制度相融合，不利于有效地調動員工工作積極性，導致企業員工缺乏歸屬感和凝聚力，使國有企業文化建設舉步維艱。（2）企業文化建設急功近利。在企業文化建設上，急功近利本質上則是對企業核心價值觀認識的錯位。在喊著“政企分開”的口號下，把利潤最大化當作經營目標。片面追求短期的經濟利益，卻損害了企業長久的健康和生命力。企業文化表述頻繁修改，通常是在改革、創新的名義下實施。企業文化不可能是一成不變的，需要跟上時代發展的步伐，尤其是在國有企業深化改制轉型的時代背景下，經過深層次研究，認真細致地分析改革重組后，企業管理機制和生產經營方式及人員結構發生的變化，對企業

7、文化進行修改調整和完善是很有必要的。但有較強穩定性是文化的特點之一，企業在長期經營實踐中優秀基因積淀形成的企業文化，具有價值觀的穩定性，也有行為方式傳承實踐的一貫性，經過企業經營管理者和全體職工隊伍長期培育和踐行形成具有傳統意義的文化體系。3 完善國有企業內部控制的對策3.1 加強采購業務內部控制的對策（1）加強采購預算編制的科學性及適用性。國有企業采購預算是開展采購活動的起點，國有企業采購預算計劃編制是否科學、適用、規范，直接關系到后續采購行為的質量。各需求部門應根據資產管理部門的初審意見及采購部門的市場調查情況，結合公司實時的庫存數據，按照物資需求的緊急程度提出調整意見。資產管理部門對確定

8、需要報批的物資應及時通過審批，給采購人員執行采購任務，留出充足的時間貨比三家詢價比價，從而提高采購效率，節約采購成本，使其所采購物資金額更接近預算計劃水平。（2）加強和完善采購部門崗位職責分工。成立監督部門確保采購內控制度有效執行，并將責任落實到具體的責任人，職責分明，各司其職。按照本單位實際情況，組建由采購領導小組牽頭，同時讓單位內審部門和監察部門發揮其督查作用。各部門為實施采購項目的責任單位，部門負責人執行本部門需要辦理采購項目的具體事項，并為相關負責人。每一個采購項目都要有具體負責人，各負責人對待風險和內控制度的態度，決定了內控制度是否能有效執行。應成立由財務部、內審部、監察部等部門共同

9、參與的評審監督機制，對項目立項、采購預算編制、信息公告情況、招評標情況、合同簽訂、物資驗收、款項支付等環節及時跟進監督。（3）加強采購文件和檔案管理。采購活動是一個動態過程，從立項到采購活動實施會產生大量的資料文件，這些書面資料文件系統而全面地記錄、反映采購過程是否合法、合規，應按相關規定妥善保管。3.2 加強資金活動內部控制的對策（1）嚴格執行不相容職務相分離制度。資金內控制度的核心是建立不相容職務相分離制度，資金所涉及的不相容職務有：資金收付及保管應由經授權的專人出納人員保管，其他人員不得接觸;出納人員不能同時負責總分類賬的登記和保管工作;出納人員不能同時負責收入、支出、費用等明細賬的登記

10、工作;出納人員應與資金審批人員相分離，執行嚴格的審批制度;出納人員應負責現金盤點人員及銀行對賬人員相互分離。不相容職務都要經過兩個或兩個以上的人員處理，相互監督和制約，防止發生錯誤和舞弊行為。（2）優化資金支付審批流程，適當授權。為提高資金支付效率，每一筆資金支付時，只須申請人提出付款申請、部門負責人審批、總經理授權人審批（一定限額以內授權給部門負責人審批即可）、財務經理復核、出納辦理付款等環節各負其責。各環節都必須按照規定的權限和程序辦理支付業務：申請付款。須用款時，應當提前向經過授權的審批人提出付款申請，完整填寫款項的內容和金額及預算限額等內容，并附合同和原始憑證及相關證明材料。授權負責人

11、審批。審批人根據其職責、權限對付款申請進行審批。對不合規的付款申請應當拒絕批準并退回，對性質或金額重大的，還應當及時向有關部門報告。財務復核。復核人應對批準后的付款申請進行復核，復核付款申請的批準范圍權限和流程的合規性、附件的完整性、金額的準確性、支付方式是否有風險等。復核無誤后，交由出納人員辦理支付。出納付款。出納人員根據復核無誤的付款申請，按規定辦理支付手續，加蓋現金付訖或銀行存款付訖章，并及時登記現金日記賬和銀行存款日記賬，做到日清月結，賬款相符。判斷流程是否優化，要看這個環節是否產生增值作用，否則這個環節就可以去掉。優化流程，提高資金支付工作效率，限時保質完成任務，提升企業市場競爭力和

12、保持良好的企業信譽，為企業發展增加動力。3.3 加強企業文化建設內部控制的對策（1）建立符合國情及實際情況的企業文化。企業文化是一個企業的靈魂，是一個企業與另一個企業的區別標識。要想找到適合我國國情的企業文化建設，就要從實際出發，實事求是地分析當前存在的問題和總結過去成功的經驗，提煉和培育優秀的企業核心價值觀和企業精神。企業文化建設不能簡單地與思想政治工作和精神文明建設畫上等號，更不能與經營管理相脫鉤。要建立起由企業經營管理層主導的企業文化建設機制，其他職能部門承擔其部門責任，使國有企業文化內涵融合到企業內部控制工作中，通過效果的疊加，更好地發揮內部控制的作用，從無形的企業文化價值轉換成企業經

13、濟價值。既要學習和借鑒國內外先進企業文化，揚長避短，又要結合本企業的實際情況，總結本企業的管理風格和文化特點，制定符合實際的企業文化建設方案，并將其發揚光大，可以借助微博、微信公眾號平臺及App軟件等加大宣傳力度，提高企業品牌的知名度和美譽度。（2）培育具有核心價值觀的企業文化體系。以人為本，文化興企。當今企業間競爭歸根結底是人力資本的競爭，誰贏得了人才，誰就會贏得最終的勝利。要建立以人為本的思想，無論如何改革創新，始終把經營管理放在“人”這個核心上，做到尊重員工、關愛員工、培養員工，盡可能地調動員工的積極性和主觀能動性，發揮員工的最大潛能，形成全體員工參與和進步的企業文化氛圍。正確把握企業文

14、化的內涵，本質上是一種企業管理思想、科學、藝術，價值觀是其核心。企業文化建設不可能會立竿見影，要適應企業經營發展階段和員工素質水平量力而行，尤其是處于改革重組中的國有企業，更要注意繼承發揚企業長期發展形成的優秀文化積淀和把握好企業改革重組后的經營發展方向。引導職工隊伍對企業文化產生心理共鳴、心靈契約、形成共識和認同。企業文化體系建設的理想和最終目標，既是促進員工和企業及社會高度融合與和諧發展，又是企業社會價值的最大化。4 結論由此可見，在我國目前所處的市場機制環境下，國有企業要想自身不斷地發展壯大，只有通過找出企業內部控制中存在的問題，正視問題所在，加強和完善企業內部控制建設，才能健康可持續發展。加強和完善國有企業內部控制，要從