1、 內部審計報告15篇內部審計報告15篇 在生活中，接觸并使用報告的人越來越多，通常狀況下，報告的內容含量大、篇幅較長。寫起報告來就毫無頭緒？下面是我細心收拾的內部審計報告，供大家參考借鑒，希翼可以協助到有需要的伴侶。 內部審計報告1 *（被審計單位） 按照審計署關于內部審計工作的規定第十條，xxxx年xx月xx日至xxxx年xx月xx日（審計實施期間），xx內部審計對xx（被審計單位全稱，以下簡稱xx）xxxx年度計時光范圍）的xxx（審計通知書列明的審計事項）舉行了審計（采納跟蹤審計等特別審計方式的，應該寫明審計方式），對重要事項作出了須要的追溯和延長。本次審計還抽審了（被審計單位簡稱）所屬

2、的*等*戶單位。審計工作根據內部審計準則實施，包括在抽查的基礎上檢查相關會計資料和其他證實材料，評價會計報表的真切性，編制會計報表所執行的會計政策和作出的重大會計估量的合規合法性，以及經濟效益（或績效）狀況。審計工作為本報告提供了合理的基礎。 一、被審計單位的基本狀況 （本部分的總體要求：反映的內容應該與審計項目的審計目標密切相關，主要表述被審計單位的背景信息，如：被審計單位類型、組織結構；職責范圍或者經營范圍、業務活動及其目標；相關財政財務管理體制和業務管理體制；使用的會計制度或績效評價標準；相關內部控制及信息系統狀況等。本部分引用的數據假如未經審計核實的，應該注明來源。） xx（被審計單位

3、簡稱）應對所提供本次審計的會計資料和其他證實材料的真切性、完整性負責。我們已收到xx（被審計單 位簡稱）xxx（被審計單位負責人職務）xxx（被審計單位負責人姓名）和xxx（被審計單位財務負責人職務）xxx（被審計單位財務負責人姓名）以及各延長審計單位負責人及財務主管簽署的對所提供材料的真切性、完整性的允諾。 二、審計評價 （本部分的總體要求：應圍繞審計目標，依照有關法律規矩、政策及其他標準，對被審計單位的財政收支、財務收支及其有關經濟活動的真切、合法、效益狀況舉行評價。審計評價應以寫實為主，評價用語要精確、適度；對審計過程中未涉及、審計證據不充分、評價依據或標準不明確以及超越審計職責范圍的事

4、項，不作審計評價。本部分既包括正面評價，也包括對審計發覺的主要問題的簡要概括。審計評價不能與審計發覺的問題相沖突，要避開同一事項在不同評價段重復浮現的現象。） （被審計單位相關財政財務收支狀況） 經審計， （對被審計單位相關財政財務收支狀況的審計審定數） 審計結果表明， 三、審計發覺的主要問題及審計看法 （本部分的總體要求：反映的問題主要包括審計發覺的被審計單位違背國家規定的財政收支、財務收支問題或者其他重要問題，以及依法需要移送處理的問題，但涉嫌犯罪等不宜讓被審計單位知悉的除外。針對審計發覺的問題，應該提出相應的審計意 見。本部分普通按審計發覺問題的性質歸類，各大類中的問題按重要性原則確定羅

5、列次序。同一類問題中本部的問題在前，所屬單位的問題在后。本部分內容普通由標題、問題闡述段和審計看法段所組成。） （一） 標題：盡可能與審計評價部分的歸類保持全都。 （二）問題闡述段：普通應包括定性小標題、違法違規等事實描述和定性等要素。其中定性小標題普通應包括對問題的定性和金額；事實描述普通應包括違法違規主體、時光、主要情節、金額、截止審計時的情況等，文字要簡潔，避開過多的過程或細節描述。對于歸于同一類的若干問題應盡可能合并表述。 （三）審計看法段：對違背法律規矩的問題，應在此段列明處理處罰看法及相應的規矩依據，或者移送處理看法。引用規矩應精確、規范，注意針對性。在引用法律、規矩時，普通應列明

6、文件名稱、詳細條款及條款內容；在引用規則和規范性文件時，普通應列明發文單位、文件名稱、發文字號、詳細條款及條款內容。處理處罰打算應列明金額，特別狀況無法列明的，應作出說明。對審計發覺的其他問題，應提出詳細的審計看法（如改進財政財務收支管理，完美內部控制等）。審計期間，被審計單位對審計發覺的主要問題已經整改的，應該表述有關整改狀況。 四、其他需要解釋的狀況 （可選項。主要是揭示審計發覺的因為歷史遺留問題或體制、機制、制度不完美等緣由導致的問題或現象，需要提請上級部門、有關單位引起重視并逐步討論解決的狀況。） 五、審計建議 （可選項。審計建議非每份審計報告所必需的，須要時，在綜合分析審計發覺的問題

7、的基礎上，提出深入改革、加強管理、健全政策規矩、完美體制機制等建議。審計建議應具有建設性和可操作性。） 對本次審計中發覺的xxxx問題，內部審計將作出審計打算。對其他問題，請xx（被審計單位簡稱）自收到本報告之日起xx日內（各審計單位按照項目實際狀況規定詳細執行期，普通不超過90日），將整改狀況書面報告內部審計。 *內部審計工作小組 年代日 內部審計報告2 一.文字簡練，表述精確 內審報告編寫應該包括以下要素： (1)審計概況 (2)審計依據 (3)審計結論 (4)審計打算及審計建議 我們在撰寫內部審計報告時，一定要做到要素齊全，這是最基本的要求，在此基礎上，要注重用詞和表述，盡量使用定性、定

8、量詞匯，推斷和反映客觀事實，切忌使用模棱兩可的文字和夸張的語言。 同時，盡量削減日常口語，采納專業術語，清晰精確的陳述事實，使內審報告的使用者充分明了，精準理解。 二.層次清楚，重點突出 內審報告應做到層次清楚，結構合理，原則上按主次程度依次歸類，同類問題盡量集中表述，并且注重前后聯系。 在撰寫內審報告時，內審人員應完整精確的將財務收支的真切狀況反映在內審報告中，依據專業推斷，突出重點，去偽存真，重點陳述具有代表性的問題，尤其注重充分反映被審計單位重大經濟活動和重要財務管理行為中浮現的漏洞。 普通對某個審計發覺的問題舉行報告時，寫作挨次可以為：為了審計抽查了發覺金額數量違背當事人或主管解釋我們

9、建議(1)(2)(3)等等。 此外，內審報告不僅要真切牢靠，還要做到詳實清晰，在數據收集過程中盡可能量化，多用圖表形式歸集，使數據表達越發科學直觀。 三.證據充分，分析詳盡 審計就是以事實說話，通過發覺問題的匯總與分析揭示問題，進而尋覓緣由，界定事實。 所以在撰寫內部審計報告時一定要做到數據真切詳細，例如在報告中注明抽查的數量、單價等，這樣有利于后續的分析，保證結果的精確性。 在對數據舉行分析時，要打開思路，不僅要擴大數據范圍，還要挖掘數據深度，不要局限于公司內部，舉行多角度對照分析，真正發揮數據的價值。 在保證數據真切詳細，分析深化的基礎上，還要對存在問題的重點領域舉行深化了解，查找其發生的

10、真切緣由，有助于內審人員全面了解問題，提供合理可行的建議。 四.目標明確，服務性強 每一個內部審計人員應銘記于心：內部審計報告的目標與公司目標全都。 內部審計報告是為了公司能夠更快速更有效的實現其目標，所以內審人員在撰寫審計報告時，不僅要發覺問題，分析問題，更重要的是提出切實可行的建議。 內部審計報告是為管理層服務的，這就要求內審人員在撰寫報告時要把自己假定為公司的管理層，站在應有的高度看待問題，最忌建議泛泛而談，沒有明確的計劃與做法。 因此，內審報告應當提高其服務性，著重闡述管理層關懷的問題，提出具有針對性和操作性的建議，保證內審報告言之有物，具有其實際意義。 內部審計報告3 按照_（20_

11、）_號文件精神及年初內審工作支配，公司審計組于20_年_月_日至_日對_*供電所20_年1月至9月經營活動的合法性、合理性、有效性舉行了分析和核實，對該所財經紀律和財務制度執行狀況實施了須要的審計程序。 按照內部審計準則及有關規法律制度的規定，_*供電所對其提供的與審計相關的會計資料及其他證實材料的真切性和完整性負責。現出具如下審計報告： 一、被審計單位基本狀況 該所共有員工_人，其中正式員工_人，農電員_人，負責全鄉_個行政村_個臺區的供用電業務。抄表到戶的有*個村_個臺區，共計_*戶，由所里直管移動機站臺區為_個;躉售承包給村農電員管理的有1個村1個臺區;沉沒區有4個村17個臺區, 詳細是

12、_村、_村、_村、_村,其中: _村實用戶_戶,_村實用戶16*戶,巖坳村實用戶2_戶,巖山岔村實用戶_戶,共計_戶。 二、管理及分配模式 該所財務核算方式是實行收支兩條線管理，全部收入交所里入帳后再舉行分配，非沉沒區的22個臺區抄表收費工作采取責任考核制度，實行工資與電費回收和線損率掛鉤，按月兌現; 承包給村農電員自管的1個村1個臺區按躉售價0.4_/ kwh收費, 沉沒區_個臺區的抄表收費工作沒有制定考核制度，責任沒有明確到人，按月由全所統一行動抄表收費, 但在實際收費過程中因為沉沒區用戶刁難,往往只能象征性收點。該所對沒有改造的臺區制定綜合線損為_% , 對已經改造的臺區制定綜合線損為_

13、% , 所長及農電員的基礎工資分為三個標準,所長的崗位工資定_元/月，班長定崗位工資為_元/月, 普通的為_元/月。 三、經營及財務收支情況 、經營狀況 該所20_年1至9月份供電量為_kwh，公司1至9月核減沉沒區電量為_kwh，核減后供電量為_kwh，到戶售電量為_kwh，核減前綜合線損為_%，核減后綜合線損為_% 。 、財務收支情況 1、收入：該所20_年1至9月份實現主營業務收入為_元，售電均價為0._元/kwh,其他業務收入為_元，收入合計為_元。 2、支出：1至9月份購電成本為_元，工資支出_元，修理費支出_元，租車費支出_元，差旅費_元，辦公費_元，款待費_元, 三金支出_元,福

14、利費支出_元,其他支出_元,其他業務支出為_元,支出合計為_*元。 3、利潤：該所20_年1至9月虧損_元。 4、工資分配：該所的工資分為崗位工資和工程勞務提成兩大塊： 1至9月份從電費中支出的工資總額為_元，其中：所長1人，工資總額為_元，月平均工資收入為_元，職工5人，工資總額為_元，月平均工資收入為_元。 1至9月份從其他業務費用中支出的勞務提成補助為_元，6人 , 人平月收入為_元。 5、開支比例：到20_年9月底該所虧損_元，工資及其他費用均系占用了公司電費開支。 6、預計負債：經查該所未結帳的外欠債務為_元，其中款待費_元，移動公司基站雪災修理材料費_元，下鄉租車費、運費_元，由于

15、該所1至9月經營為虧損,目前看沒有能力支付欠款，所以預計負債有潛在的風險。 四、審計評價 1、通過審計，我們認為_*供電所基本能夠遵守財經紀律和公司財務管理制度，財務報帳程序規范、手續完備、工資分配雖基本合理，但所有占用公司電費開支,能夠遵守發票管理制度，沒有浮現違規使用發票和白條收費的現象。該所對沉沒區用電管理方面存在制度不健全,存在拖欠公司電費,違背財務記帳規章,財務藏匿手續不完備等現象。 2、_*在擔任所長這一年來,在財務管理上基本能夠遵守國家財經規矩和公司財經紀律，全所收支透亮,分配基本公平，但做為沉沒區供電所所長_*個人的工資有所偏高;在審計中沒有發覺其個人作為所長有亂開支的現象，從

16、提供的財務資料和審計組走訪全所職工及部分轄區內村民獲得的信息也基本能證明其個人沒有顯然的經濟違規現象。 五、審計發覺的問題及處理看法 1、沉沒區用電極不規范,造成電費損失巨大. 該所對沉沒區*個村_個臺區的抄表收費工作是按月舉行，經查抄表卡上的記錄，抄表率為96%，這期間該所也的確做了大量的工作，常常實行突擊查電的方式對用戶的用電狀況舉行檢查，1至9月份共查處偷漏電大事_起，追補電費_元。該所20_年1至9月應交公司電費為_元，已交電費_元，下欠電費_元，非沉沒區1至9月供電量為_kwh ，應交電費為_元，已交電費為_元，沉沒區2_線路1至9月供電量為_kwh ，公司沖減_ kwh后，供電量為

17、_*kwh , 應交電費為_*元，實際收到電費為_元，其中上交公司_元，截用_元，主要是用于該所整頓沉沒區開支補助等工作經費 。 處理看法：_沉沒區是修建_電站形成的,本應由_*電站擔當的社會責任卻轉嫁給了我公司,長久以來,沉沒區問題始終沒有得到根本解決,政府也曾經多次組織力氣舉行過整頓,最近一次是20_至20_年整改,公司花費了很大的人力、物力和財力,但因為工作組思想不統一,抱著敷衍的態度,沒有從根本解決問題,致使該沉沒區的整改效果沒有達到其他沉沒去的程度,工作組一撤回,又恢復到本來的狀態。現狀分析該沉沒區用電管理工作任重道遠,僅憑該所的力氣是難以搞好的,這需要繼續得到 縣委、政府及相關部門

18、的大力支持,還要逐步解決一些歷史遺留問題,內部方面應建立公司與供電所聯動機制,協助供電所處理沉沒區一些突發大事,對沉沒區管理的考核制度需要健全，責任要明確到人,抱負的方式是20_年能重組整頓工作班子,協作、催促_鄉、_鄉兩個供電所對沉沒區重新治理,可能才會收到一定的效果。 2、財務人員不按規定準時處理帳務 到檢查日止,該所20_年10月份所發生的經濟業務出納員還沒有舉行帳務處理,事后該所的委派會計也督促多次,出納員_*均以工作忙為由遲遲沒有辦理結帳手續, 導致財務報表至今不能報送,其行為違背了供電所財務收支管理方法第八項“審計及處罰：第4點：對不按規定時光報送會計報表，屬供電所責任的每遲報一次

19、，對該所所特長以_*元罰款，屬會計人員責任的每遲報一次，扣除委派會計一個月獎金；報送的會計報表數據不真切，有瞞報、少報，弄虛作假的，屬供電所有意行為的，發覺一次對該所所特長以_*元罰款，屬會計差錯一次扣除委派會計1個月月獎；不報送會計報表的，屬供電所不提供會計資料的一次，對該所所特長以_*元罰款，屬會計人員不作為的一次扣除會計人員三個月月獎，之規定。” 處理看法：鑒于該責任是出納員_*造成，經多次督促后未能準時辦理結帳手續，建議對_*處以罰款_*元。 3、違背記帳規章造成現金短款 審計組在對出納現金舉行盤底時發覺現金帳面余額與實際庫存現金不相符，浮現短款_*元，經調查，該所出納違背記帳規章，沒

20、有按當期現金實際發生額入賬，而是實行未收先入的方式舉行記帳。詳細事實是出納員_*分管_*村電費回收任務，月底為了完成電費回收任務，將沒有收到的電費先行入帳而造成現金短款，使賬實不相符。 處理看法：責令該所調節賬務，催促出納_*準時收回電費，并按所里規定的責任制舉行處罰。 4、拖欠公司電費_元 到9月底止，_*供電所拖欠公司電費為_元。 處理看法：到檢查日止該所的現金帳帳面余額為_元，但外欠債務有_元,建議扣掉支付外欠債務后,所剩部分用于補交公司電費,鑒于_沉沒區確有其特別的一面,余欠部分電費建議公司年底在核減電量時予以考慮。 5、財務藏匿手續不完備 經查,該所雖然做到按月將財務收支狀況向職工藏

21、匿,但沒有按季度寫出結論性材料向公司財務部備案。此行為違背了供電所財務收支管理方法第七項“財務藏匿:第4點:供電所在財務藏匿后，應按季度以書面形式寫出結論性材料，經所委會成員集體簽字后，報公司財務部備之規定。 處理看法: 責令該所自審計檢查日起予以訂正，根據供電所財務收支管理方法中的規定寫出結論性材料向公司財務部備案。 六、審計建議 1、由公司爭取有關部門重新組織整頓組,催促并協作該所準時拿出沉沒區整改計劃,對_鄉、_鄉兩沉沒區重新舉行仔細整治。 2、該所應進一步加強財務管理，嚴格遵守財經紀律和公司財務管理制度，對檢查中存在的問題,立刻舉行整改、訂正,并于_月以底前向審計組遞交書面整改報告。

22、3、做為拖欠電費的沉沒區供電所所長_*個人的工資有所偏高,建議自檢查日起予以降低工資標準。 內部審計報告4 “六要”： 一是格式要規范。 內部審計報告格式必需規范，符合公文寫作基本規定，主要內容應根據規定的格式及相關要求編制，做到要素齊全，特殊是不得遺漏審計發覺的重大問題。 二是內容要客觀。 實事求是、無偏見、不失真，是內部審計報告最起碼的質量要求。 審計報告所述內容，必需以客觀事實為依據，有因為審計人員個人好惡而存在偏見、主要以負面為主的審計報告，通常難以讓被審計單位接受，不利于審計工作的開展。 對被審計單位的工作亮點，審計組應歸納提煉賦予絕對。 固然，對審計發覺的問題，更要揭示其真相，分析

23、其緣由。 三是表述要清楚。 內部審計報告應該符合規律且易于理解，力求語言簡潔明白、觀點清晰，能完整地表達審計結果即可，防止空泛的談論，避開內容冗長。 要盡量避開使用不須要的專業術語，對報告閱讀對象可能不明白的術語應作適當標記。 四是重點要突出。 不同類型的報告內容應有側重。 如任期經濟責任審計報告要重點突出對高管人員履職狀況的評價。 經營成績真切性審計報告則側重于對被審計單位經營管理的效率性、效果性和經濟性的評價。 五是建議要可行。 協助被審計單位有效改進不足、促進管理規范，是內部審計工作的最根本目的。 因此，提出的審計建議要有可操作性，重點突出、有針對性、可操作性的審計建議，才干真正得到落實

24、，而過于原則化、籠統化的建議，以及“萬處皆可用”的建議，既無助于后續整改，又加大了審計報告的篇幅，降低了審計報告質量，更給人工作不踏實、作風飄蕩的感覺。 六是時光要準時。 審計報告要根據既定的審計方案及規定時光撰寫、編制發出，既能提高決策的準時性、有效性，更便于被審計單位準時落實整改。 “六忌”： 一忌內容失真。 審計報告應該實事求是、客觀公平地反映審計事項。 審計依據、標準不明確的事項，以及因各種緣由導致模棱兩可、事實不清的問題，都不應當在審計報告中浮現或予以評價。 二忌定性不準。 定性過重、定性過輕或者徹低不沾邊的定性都是不行取的。 定性過重難以讓人心服口服，會增強交換看法環節的難度，簡單

25、造成彼此難堪;定性過輕則難以向組織“交差超一月及損壞的借貨落實責任人按售價的7折收回現金，沒有責任人的分公司經理(或原經理)、會計、保管人員按3：3：4的比例扣款。通過本次清理以后，以后借貨理由要充分，分公司經理要審批，分公司會計隨時監督，不準浮現一個月以上借貨，職工辭職要清理借貨。否則分公司經理睬計保管人員分離按零售價擔當3：3：4的責任。 2、存貨盤點賬實不符嚴峻 存貨盤點的目的在于查找錯誤指出問題，以便管理控制的改進與提高。按照重要性原則，考慮成本效益，本次審計差錯的定義為：只要同種類成品，實盤與賬面不符即為賬實不符，核對中并不舉行合并調節。詳細的財務操作必需按照本次審計盤點狀況另行認真

26、盤點，該合并的合并，該調節的舉行調節。 (1)盤點對賬詳細狀況 按總數種類差錯相抵后計算的差錯率為xx%。 賬實核對不符狀況: 品種 盤盈 盤虧 盈虧絕 對值合計 (2)我們通過調查了解、分析詳細緣由如下 3、按庫齡分析 按照最后一次進貨測算，超3個月的庫存，占所有庫存的xx%;超6個月的庫存，占所有庫存的xx%;超1年的庫存，占所有庫存的xx%。超齡庫存不但每年耗費較大的資金成本，更重要的是已成為困擾資金周轉的桎梏。 庫齡種類明細： 品種合計 1X3月3X6月6X12月1X2年2X3年3年上 分析緣由 4、按存貨結構周轉狀況分析，所有xx存貨去年同期銷售xx件，今年上半年的銷量為xx件，ab

27、c分公司庫存xx件，測算需xx個月銷完。 審計看法：在以上盤點的基礎上，對現有庫存舉行庫齡的統一排查，在查清庫齡的基礎上，完美財務軟件或xx系統對存貨的實時監控，為公司庫存管理、經營決策提供信息。同時為盤活庫存，加強資金流轉，節省財務費用，緩解公司資金緊急的壓力，請公司決策層針對公司庫存目前的庫齡、銷售前景預測狀況，在消化調節庫存結構的基礎上，制定有效的清倉利庫管理制度，并作為一個長久的策略貫徹下去。 三、費用合理性的難以界定 費用單據報銷不規范，如款待費有的未注明為何事款待何人;有的經辦人、分公司審簽人僅經理一人，審計無法界定是否合理合法。 審計看法 四、低值易耗品管理存在差距 abc分公司

28、，低值易耗品臺賬記錄無規格型號、無產地、無購入日期或調入日期等，不具體、不準時、不全面、不規范;分公司低值易耗品管理存在缺陷，有的隨處亂方、有的損壞不準時維修，如有兩張辦公桌抽屜、門子損壞無維修，一臺轉椅損壞放在四樓迎門處。 審計看法：對走失、損壞的要落實緣由，是責任人緣由的要追究責任，加強日常維護、修理工作，分管領導擔當管理責任。 五、銷售審計狀況分析 1、XX月銷售額構成分析 200 x年XX月份abc分公司xx銷售金額同比增長xx%。從構成狀況看 2、XX月銷售量分析 從銷量及增長幅度可以看出xx、xx、xx增長較快，xx銷售增長緩慢，詳細分析 審計看法 六、1X6月銷售費用構成及銷售費

29、用率分析 分公司費用構成及銷費用率對照狀況 七、店面門頭形象、店內布局，專賣店管理制度不健全 審計看法 九、存貨進銷存、財務收支明細賬記錄不規范、不全面 abc分公司的存貨進銷存明細賬沒有月結、累計;用紅字記錄出庫，商場與商場、專賣店調貨不經倉庫調賬;財務收支明細賬無月結、累計，有的不按財務記賬規章涂改 審計看法 十、禮品卡管理存在漏洞 1、借支禮品卡時光較長，截至xx年xx月xx日，借支禮品卡如下 2、有效期問題 3、禮品卡注明一次消費，但實際中存在分次消費或變相分次消費(換卡)的現象 4、面值、有效日期標注不規范，有的用電腦打印紙條粘貼在卡上，有的在卡上直接圓珠筆或碳素筆書寫，有傷害于一個

30、知名品牌的形象。 審計看法：規范禮品卡及消費的管理，面值、有效日期標注直接印刷在卡上或統一用電腦打印紙條打印;禮品卡有效期問題嚴格按卡面上標注執行，個別卡超期一律到總公司核驗后處理或折價后換卡消費，分公司無權接受自行處理;猶如有效期一樣，在維護公司形象及鄭重性前提下，嚴格按禮品卡標注使用;除特別狀況經總公司財務部長批準外不準借出，對私自借出的一律按面值追究分公司經理及會計各50%的責任。本次審計查出的借卡，請準時與有關部門聯系，盡快舉行財務帳務或收款處理。 十一、分公司財務基礎薄弱，不能適應財務管理的要求 庫齡分析是一項很重要的基礎管理工作，但分公司不能提供出存貨的庫齡，也從未舉行過庫齡、庫存

31、結構的分析，更無從談起為公司存貨決策提供信息 合同簽訂、跟蹤管理 審計看法：以集團公司財務部牽頭，組織xx部、xx部共同對存貨管理、合同管理等基礎性的財務管理工作 十二、分公司財務核算架構不合理 財務收支控制的高度集中并不等于核算的集中。目前分公司大多有自立的營業執照且為自立的納稅主體，從財稅制度上應為自立經營、自立納稅的自立核算單位，但結合分公司的審計狀況看，分公司并未形成為自立核算的經營實體，分公司會計行使的職責相當于部門核算員，并不是真正意義上的會計 審計看法： 內部審計報告6 從20世紀初起，注冊會計師服務項目有了較大的進展。從提供單一產品-對年度財務會計報告發表看法的審計報告-進展到

32、提供廣泛的鑒證服務項目，經過了一個漫長的歷史過程。1對其舉行考察，我們可以看到內部控制評價報告所走過的蜿蜒歷程。在這個過程里，認為內部控制評價報告將會降低財務報表審計看法牢靠性的觀點，成為內部控制評價報告在注冊會計師鑒證業務報告體系中確立地位的主要障礙之一。然而，實踐是檢驗真理的唯一標準，筆者通過對歷史爭辯的考察，試對內部控制評價報告與審計報告的關系舉行重新定位。 （一）歷史爭辯-作用相斥 隨著人們對報表審計中內部控制重要性熟悉的深化，是否對內部控制舉行單獨評價及報告作犯難題之一逐漸浮出水面，成為歷史上一個長久爭辯的話題。而爭辯的焦點在于：內部控制評價報告的出具是否會降低財務報表審計看法的牢靠

33、性。 20世紀60年月末70年月初，財務領域的學術討論逐漸表明，年度財務報告僅僅是債務和權益投資的部分決策因素，而對季度會計信息、內部控制、預測等信息的需求變得越來越顯然。于是，一些學者開頭對注冊會計師進入這些領域的可能性舉行了論證，并使用問卷表來調查公眾對此的態度。美國注冊會計師協會1953年出版的注冊會計師手冊中指出一個新建議：在審計人員對財務報表的看法中，應包括一個對內部控制系統的看法。這個建議立即引起了激烈的爭辯，許多人指出：對內部控制在審計報告中加以評價簡單引起誤會。到60年月，審計程序說明書第49號-內部控制的報告把在審計報告中是否需要說明內部控制的權利交給了管理當局。這使得如何表

34、達對內部控制評價的看法成為一個越發突出的問題。1980年，審計準則公告第30號-內部會計控制的報告取代了審計程序說明書第49號，審計準則公告第30號指出：為了表暗示見，注冊會計師必需審查企業的內部控制結構。審查既可自立舉行，也可以結合財務報表審計舉行。可見，審計準則公告第30號實行了折中的態度，這也反映了實際中人們對內部控制評價報告與審計報告二者關系熟悉上的改變。 在長久爭辯的基礎上，人們對內部控制評價報告與審計報告關系的熟悉于80年月末浮現了顯然的轉變。1988年，審計準則公告第60號-審計師對關注到的內部控制結構相關事項的傳達被頒布，該公告要求注冊會計師就控制環境、會計制度和控制程序中存在的重大不足與審計委員會舉行交流。1991年，美國國會通過了聯邦儲蓄保險公司利用法（FDICIA），這一法律規定：全部資產大于20億美元的金融機構管理當局必需對內部控制結構的有效性舉行聲明。該法同時還要求注冊會計師對管理當局的報告舉行驗證。21993年，美國注冊會計師協會頒布了鑒證業務準則第2號-財務報告外的內部控制報告及鑒證業務準則第3號-符合性鑒證，對企業提供內部控制報告及注冊會計師對其舉行評價并表暗示見提