1、 物流企業會計 第七章 負債第一節 流動負債第二節 非流動負債 負債是指企業過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。 負債包括的內容很多，按償還期限的長短，可分為流動負債和非流動負債。第一節 流動負債一、流動負債概述二、短期借款三、應付款項四、應付職工薪酬五、應交稅費六、應付股利七、其他應收款流動負債是指在一年以內或者超過一年的一個營業周期內償還的債務，包括短期借款、應付賬款、應付票據、應付職工薪酬、應交稅費、其他應付款等。除了具有負債的基本特征以外，流動負債還具有以下特點： 償還期限短。 企業舉債目的是滿足經營周轉資金的需要。 負債的數額相對較小。 負債一般以物流企業的

2、流動資金來償付。一、流動負債概述二、短期借款（一）短期借款的含義及分類（二）短期借款的核算（一）短期借款的含義和分類短期借款是指企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。對物流企業來講，短期借款一般是企業為維持正常經營所需資金或者為償還某項債務而借入的款項。短期借款按照目的和用途不同，可分為經營周轉借款、臨時借款、結算借款和票據貼現借款等。（二）短期借款的核算企業為核算和監督短期借款情況，應設置“短期借款”科目（負債類）。如果企業的短期借款利息按月支付，或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付、且數額不大的，可以直接記入“財務費用”科目。如果短期借款的利息按期支付（如按

3、季或按半年），或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付、且數額較大的，應采用預提的辦法，先按月預提，需設置“應付利息”科目。例7-1：東方物流公司于218年1月1日向銀行借入期限為9個月、年利率為4.5%的短期借款40萬元，該借款的利息按季支付，本金到期歸還。1月1日取得短期借款時：1月末預提當月短期借款利息時：1月份利息=400 0004.5%12=1 500（元） 2月末預提當月利息的處理與1月末相同。借：銀行存款 400 000貸：短期借款 400 000借：財務費用 1 500貸：應付利息 1 500例7-1：東方物流公司于218年1月1日向銀行借入期限為9個月、年利率為4.5%的短期借

4、款40萬元，該借款的利息按季支付，本金到期歸還。3月末支付本季度應付利息時： 第二季度、第三季度的賬務處理同上。9月末償還借款本金時：借：財務費用 1 500 應付利息 3 000 貸：銀行存款 4 500借：短期借款 400 000 貸：銀行存款 400 000三、應付款項（一）應付票據（二）應付賬款（三）預收賬款（一）應付票據應付票據是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。在我國，企業的應付票據主要指的是商業匯票。由于應付票據的期限較短，不論是否帶息，我國會計實務中，一般都采用按票據的面值記賬的方法。為反映和監督應付票據的情況，應設置“應付票據”科

5、目（負債類）。（一）應付票據應付票據到期，若企業無力支付票款，屬商業承兌匯票的，應按應付票據賬面余額轉入“應付賬款”科目的貸方，屬銀行承兌匯票的，應按應付票據賬面余額轉入“短期借款”科目的貸方。到期不能支付的帶息應付票據，轉入“應付賬款”等科目后，期末不再計提利息。例7-2：東方物流公司于218年7月1日從安陽汽車零件廠購入離合器壓板100塊，每塊320元，貨款32 000元，增值稅為5 120元，該公司同時簽發并承兌一張為期3個月、面值為37 120元的不帶息商業承兌匯票，離合器壓板已驗收入庫。218年7月1日購入離合器壓板時：借：原材料離合器壓板 32 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額

6、）5 120 貸：應付票據安陽汽車零件廠 37 120例7-2：東方物流公司于218年7月1日從安陽汽車零件廠購入離合器壓板100塊，每塊320元，貨款32 000元，增值稅為5 120元，該公司同時簽發并承兌一張為期3個月、面值為37 120元的不帶息商業承兌匯票，離合器壓板已驗收入庫。則東方物流公司的相關會計處理如下：218年10月1日到期付款時：若上述票據到期，公司無力支付貨款：借：應付票據安陽汽車零件廠 37 120 貸：銀行存款 37 120借：應付票據安陽汽車零件廠 37 120 貸：應付賬款安陽汽車零件廠 37 120例7-3：東方物流公司于218年6月1日從大發輪胎廠購入輪胎6

7、0只，每只800元，貨款共計48 000元，增值稅為7 680元，該公司同時簽發并承兌一張為期3個月、面值為55 680元的帶息銀行承兌匯票，年利率為5%，輪胎已驗收入庫。218年6月1日購入輪胎時：218年6月末，計算應付利息時：月應付利息=55 6805%12=232（元）借：原材料輪胎 48 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 7 680 貸：應付票據大發輪胎廠 55 680借：財務費用 232 貸：應付票據大發輪胎廠 232例7-3：東方物流公司于218年6月1日從大發輪胎廠購入輪胎60只，每只800元，貨款共計48 000元，增值稅為7 680元，該公司同時簽發并承兌一張為期3個

8、月、面值為55 680元的帶息銀行承兌匯票，年利率為5%，輪胎已驗收入庫。 218年9月1日付款時：借：財務費用 464 貸：銀行存款 464（二）應付賬款1. 應付賬款的確認與計量應付賬款入賬時間的確定，應以與所購物資所有權有關的風險和報酬已經轉移或勞務已經接受為標志。應付賬款按照到期應付金額（即實際應付金額）入賬。在存在購貨折扣的情況下，應區別情況處理：商業折扣按扣減商業折扣以后的實際購價來計量現金折扣可按照總價法來計量，待實際發生折扣時，再將折扣金額計入當期的財務費用（二）應付賬款2. 應付賬款的核算企業應設置“應付賬款”科目（負債類）在所采購物資驗收入庫時，應按購入存貨的實際成本借記“

9、原材料”“周轉材料”等科目，按支付的增值稅借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應付賬款”科目支付款項時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目 例7-4：東方物流公司于218年4月1日向天福煉油廠采購柴油40 000升，柴油已驗收入庫，貨款暫欠。已收到結算憑證，增值稅專用發票上記載柴油20 000升，每升6元，價款共計120 000元、增值稅19 200元，共計139 200元。4月16日東方物流公司用銀行存款支付此筆款項。材料驗收入庫時：實際支付款項時：借：應付賬款天福煉油廠 139 200 貸：銀行存款 139 200借：原材料柴油 120 000 應交稅費應交增值稅（進

10、項稅額）19 200 貸：應付賬款天福煉油廠 139 200例7-5（承 例7-4）：若天福煉油廠為加速資金的回收，向東方物流公司提供現金折扣的條件為“2/10，1/20，n/30”（采用總價法） 材料驗收入庫時：若在10日內付款：企業獲得的現金折扣=120 0002%=2 400（元）借：應付賬款天福煉油廠 139 200 貸：銀行存款 136 800財務費用 2 400借：原材料柴油 120 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）19 200 貸：應付賬款天福煉油廠 139 200例7-5（承 例7-4）：若天福煉油廠為加速資金的回收，向東方物流公司提供現金折扣的條件為“2/10，1/20

11、，n/30”（采用總價法） 若在11天至20天內付款：企業獲得的現金折扣=120 0001%=1 200（元）若在10日內付款：借：應付賬款天福煉油廠 139 200 貸：銀行存款 139 200借：應付賬款天福煉油廠 139 200 貸：銀行存款 138 000財務費用 1 200（三）預收賬款預收賬款是企業按照合同規定向購貨或接受勞務單位預收的款項，是一項負債。 為反映和監督應付票據的情況，應設置“預收賬款”科目（負債類）。如果物流企業的預收賬款不多，也可以不設置“預收賬款”科目，而是直接將預收的款項記入“應收賬款”科目進行核算。（三）預收賬款在勞務開始前收取勞務款項時，按照實際收款金額，

12、借記“銀行存款”等科目，貸記“預收賬款”科目；在勞務完成時或在資產負債表日按照規定方法確認勞務收入時，按應收取的全部款項，借記“預收賬款”科目，貸記“主營業務收入”科目。如預收款小于應收款，在收到補付的剩余款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”科目；如預收款大于應收款，退回多收款項時，借記“預收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。 例7-6：按照合同規定，218年9月8日，東方物流公司收到丁公司預付的運輸款6 000元。9月15日，東方物流公司向丁公司提供運輸服務，結算運輸勞務款項共計10 000元，應收增值稅1 000元。9月8日公司收到丁公司預付的運輸款時： 9月15日公司向丁公司提

13、供勞務時：借：預收賬款丁公司 11 000 貸：主營業務收入 10 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1 000借：銀行存款 6 000 貸：預收賬款丁公司 6 0009月25日公司收到丁公司補貨的款項時：假設東方物流公司預收運輸款12 000元，在運輸服務完成后，應將多收款項1 000元退還丁公司借：預收賬款丁公司 1 000 貸：銀行存款 1 000借：銀行存款 5 000 貸：預收賬款丁公司 5 000四、應付職工薪酬（一）職工薪酬的內容（二）應付職工薪酬的核算（一）職工薪酬的內容應付職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。應付職工薪酬職工退

14、休或解除勞動關系后給予的福利短期薪酬工資、獎金、津貼和補貼職工福利費醫療保險費等社會保險費住房公積金工會經費和職工教育經費短期帶薪缺勤其他短期薪酬短期利潤分享計劃離職后福利辭退福利其他長期職工福利長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等（二）應付職工薪酬的核算科目設置 “應付職工薪酬”科目（負債類）應付職工薪酬的確認直接提供物流服務人員的薪酬，應計入主營業務成本。業務部門管理人員和技術人員的薪酬，應記入“營運間接費用”科目。行政管理部門的職工薪酬應記入“管理費用”科目。業務承攬部門的職工薪酬應記入“銷售費用”科目。企業工程建設人員和無形資產開發人員的職工薪酬，應記入“在建工程”或“研發支

15、出”科目。工資的核算福利費的核算職工社會保險費、住房公積金、職工教育經費和工會經費的核算 例7-7：某公司編制218年10月工資結算匯總表（見書上表7-1） 確認本月工資費用時： 實際支付工資時 ：代扣個人所得稅時 ：代扣住房公積金和保險費時 ：借：主營業務成本倉儲成本 64 400裝卸成本 46 000輔助營運費用 18 150營運間接費用 11 690管理費用 16 120貸：應付職工薪酬工資 156 360借：應付職工薪酬工資 129 652貸：銀行存款 129 652借：應付職工薪酬工資 1 360貸：應交稅費應交個人所得稅 1 360 借：應付職工薪酬工資 27 900貸：其他應付款

16、 27 900例7-8：東方物流公司于218年10月向職工發放困難補助21 890元。其中：倉儲人員的困難補助為9 016元；裝卸人員的困難補助為6 440元；修理人員的困難補助為2 541元；物流管理人員的困難補助為1 636元；行政管理人員的困難補助為2 257元。 支付福利費：分配福利費：向相關部門繳納住房公積金時：借：應付職工薪酬職工福利 21 890 貸：庫存現金 21 890 借：主營業務成本倉儲成本 9 016 裝卸成本 6 440 輔助營運費用 2 541 營運間接費用 1 636 管理費用 2 257 貸：應付職工薪酬職工福利 21 890借：應付職工薪酬住房公積金 43 7

17、80 貸：庫存現金 43 780例7-9：東方物流公司218年10月按工資總額的一定比例計算的應為職工繳納的住房公積金為43 780元。其中：倉儲人員的住房公積金為18 032元；裝卸人員的住房公積金為12 880元；修理人員的住房公積金為5 082元；物流管理人員的住房公積金為3 273元；行政管理人員的住房公積金為4 513元。分配職工住房公積金時：向相關部門繳納住房公積金時：借：主營業務成本倉儲成本 18 032 裝卸成本 12 880 輔助營運費用 5 082 營運間接費用 3 273 管理費用 4 513 貸：應付職工薪酬住房公積金 43 780借：應付職工薪酬住房公積金 43 78

18、0 貸：庫存現金 43 780五、應交稅費（一）科目設置 應設置“應交稅費”科目 （二）應交增值稅（三）應交城市維護建設稅（四）應交教育費附加（二）應交增值稅1. 一般納稅人的核算一般納稅人應交增值稅=銷項稅額-進項稅額銷項稅額=銷售額稅率銷項稅額=含稅銷售額（1+稅率）2. 小規模納稅人的核算小規模納稅人應納增值稅=不含稅的銷售額征收率例7-10：東方物流公司為增值稅一般納稅人，218年6月，購入汽油3 000升用于運輸車輛，取得的增值稅專用發票上注明：價款20 000元，增值稅3 200元，汽油已驗收入庫，全部款項已通過銀行轉賬支付。6月份提供運輸服務并收取價款40 000元、增值稅4 0

19、00元，款項已全部收到并存入銀行。6月份應交增值稅于7月5日通過銀行繳納。購入汽油時：取得運輸收入時： 7月5日，繳納增值稅時：借：原材料燃料 20 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 3 200 貸：銀行存款 23 200借：銀行存款 44 000 貸：主營業務收入運輸收入 40 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 4 000借：應交稅費應交增值稅（已交稅金） 800 貸：銀行存款 800例7-11：沙通公司是一家物流企業，為增值稅小規模納稅人，適用的增值稅征收率為3%。218年7月提供倉儲服務實現的含稅收入為41 200元，款項已全部收到并存入銀行。8月5日，通過銀行繳納了7月份的增

20、值稅。 取得倉儲收入時：不含增值稅收入=41 200（1+3%）=40 000（元）應交增值稅=40 0003%=1 200（元） 8月5日，繳納增值稅時：借：銀行存款 41 200 貸：主營業務收入倉儲收入 40 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1 200借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）1 200 貸：銀行存款 1 200（三）應交城市維護建設稅應交城建稅稅額=（應交增值稅稅額+應交消費稅稅額）適用稅率例7-12：東方物流公司218年3月份實際應繳納增值稅69 000元，按7%的稅率計算應交城建稅，并于次月初通過銀行繳納。 計算應交城建稅時 ：本月應交城建稅=69 0007%=4 83

21、0（元） 實際繳納時：借：稅金及附加 4 830 貸：應交稅費應交城市維護建設稅 4 830借：應交稅費應交城市維護建設稅 4 830 貸：銀行存款 4 830 （四）應交教育費附加例7-13：東方物流公司按稅法規定計算，218年3月份應繳納教育費附加2 070元，于4月初用銀行存款繳納。 計算應交教育費附加時 ： 實際繳納時：借：稅金及附加 2 070貸：應交稅費應交教育費附加 2 070借：應交稅費應交教育費附加 2 070貸：銀行存款 2 070六、應付股利應付股利是指企業經董事會或股東大會決議進行利潤分配時，確定以現金形式向股東派發的股利或利潤。企業自確定并宣告分派現金股利或利潤之日起

22、，就形成對股東承擔的一項流動負債。為了核算企業分配的現金股利或利潤，物流企業應設置“應付股利”科目例7-14：東方物流公司于218年4月1日經股東大會表決通過，確定并宣告向股東分派現金股利375 000元。現金股利發放日為218年4月28日。 4月1日，宣告分派現金股利時： 4月28日，派發現金股利時：借：利潤分配應付現金股利 375 000 貸：應付股利 375 000借：應付股利 375 000 貸：銀行存款 375 000七、其他應收款例7-15：東方物流公司從217年1月1日起，以經營租賃方式租入管理用辦公設備一批，每月租金5 000元，按季支付。3月31日，甲公司以銀行存款支付應付租

23、金。 1月31日計提應付經營租賃方式租入固定資產租金時： 3月31日支付租金時：借：管理費用 5 000 貸：其他應付款 5 000借：其他應付款 10 000 管理費用 5 000 貸：銀行存款 15 000第二節 非流動負債一、長期借款二、應付債券一、長期借款長期借款是指物流企業從銀行、其他金融機構或其他單位借入的、償還期在一年以上（不含一年）的各種借款。應設置“長期借款”科目（負債類科目）例7-16：東方物流公司215年1月1日從銀行借入3年期借款480 000元，年利率為10%。215年1月1日開始建造倉庫。該倉庫于216年12月31達到可使用狀態，交付使用。218年1月1日歸還銀行借款的本息。 4月1日，宣告分派現金股利時： 4月28日，派發現金股利時： 216年年初支付長期借款利息時：借：銀行存款480 000 貸：長期借款本金480 000借：在建工程48 000 貸：應付利息48 000借：應付