1、文化視角下的內(nèi)部控制內(nèi)涵分析【摘要】內(nèi)部控制是企業(yè)改善經(jīng)營方法、進(jìn)步工作效率、提升企業(yè)競爭力的重要手段。但是,許多企業(yè)將內(nèi)部控制僅僅作為一種制度、方法,沒有將其深化到形成一種理念、員工遵守的契約和企業(yè)精神,從而弱化了內(nèi)部控制的作用。筆者認(rèn)為,通過管理在企業(yè)員工中形成自覺按照內(nèi)部控制的要求辦事、積極維護(hù)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)運行的理念,也就是形成企業(yè)文化,對企業(yè)開展和內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮具有不可替代的作用。【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制;企業(yè)文化;內(nèi)部控制文化企業(yè)文化是企業(yè)開展不可或缺的,它對企業(yè)員工的行為方式、價值觀念等產(chǎn)生重要影響。內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要方法,目前被許多企業(yè)采用并獲得良好效果。但是,許

2、多企業(yè)也只將內(nèi)部控制的施行停留在制度、方法層面,沒有將其升華為企業(yè)精神、經(jīng)營理念、共同遵守的行為標(biāo)準(zhǔn),沒有作為企業(yè)文化進(jìn)展培育,讓內(nèi)部控制文化逐步成為標(biāo)準(zhǔn)、約束員工的管理理念、企業(yè)價值觀和群體意識。內(nèi)部控制文化反映了企業(yè)獨有的管理經(jīng)營理念和行為特征,對深化內(nèi)部控制內(nèi)涵及功能,更加有效地發(fā)揮內(nèi)部控制作用具有非常重要的作用。一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵目前被認(rèn)為最具權(quán)威性的內(nèi)部控制理論和內(nèi)部控制定義是美國s委員會在其?內(nèi)部控制整體框架?的報告中提出的:“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為到達(dá)財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目的而提供合理保證的過程。我國?內(nèi)部會計控

3、制標(biāo)準(zhǔn)根本標(biāo)準(zhǔn)(試行)?中所規(guī)定的內(nèi)部會計控制是指:“單位為了進(jìn)步會計信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的平安、完好,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和施行的一系列控制方法、措施和程序。從這兩種對內(nèi)部控制定義的解釋來看,內(nèi)部控制首先是一種管理方法,是改善企業(yè)管理、保護(hù)資產(chǎn)、躲避風(fēng)險的手段;其次內(nèi)部控制是一個管理過程,這個過程貫穿企業(yè)經(jīng)營的始終,涉及企業(yè)上至董事會、股東,管理層的經(jīng)理,下至執(zhí)行層的全體員工;再次,內(nèi)部控制是一種管理制度,是對原有的制度和規(guī)章得到更好執(zhí)行而進(jìn)展約束的制度。內(nèi)部控制的這些內(nèi)涵特征決定了內(nèi)部控制的性質(zhì),不管是制度還是過程或方法,都具有凝練成企業(yè)精神、共同遵守的價值觀和行為標(biāo)

4、準(zhǔn)的條件。許多企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制制度和標(biāo)準(zhǔn),但仍然出現(xiàn)內(nèi)部控制失效,根本原因之一就是就控制談控制,將內(nèi)部控制的內(nèi)涵僅僅局限于作為一種制度和方法。沒有將內(nèi)部控制上升到文化層面,作為企業(yè)文化去弘揚(yáng)。從社會經(jīng)濟(jì)開展來看,企業(yè)面臨的環(huán)境越來越復(fù)雜,企業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略高度和文化層面重視內(nèi)部控制建立。二、內(nèi)部控制文化的內(nèi)涵及其特征企業(yè)文化是企業(yè)在消費經(jīng)營理論中逐步形成的、具有本企業(yè)特征的使命、愿景、價值觀、道德標(biāo)準(zhǔn)和理念以及與這些理念相適應(yīng)的在消費經(jīng)營理論、管理制度、員工思維和行為方式、企業(yè)對外形象等的總和。企業(yè)文化對內(nèi)部控制的執(zhí)行起著支持和維護(hù)的作用,良好的企業(yè)文化將員工的思維和行為方式統(tǒng)一到企業(yè)的開展上

5、來,形成共同的行為準(zhǔn)那么和行為標(biāo)準(zhǔn),為企業(yè)樹立良好的形象。但內(nèi)部控制文化不是內(nèi)部控制與企業(yè)文化的簡單結(jié)合,它是將內(nèi)部控制內(nèi)涵從文化、價值觀、意識形態(tài)視角進(jìn)展解讀、凝練、提升。因此,內(nèi)部控制文化是指企業(yè)在長期內(nèi)部控制理論活動中,逐步形成并被共同認(rèn)可、遵循,帶有價值取向、道德作風(fēng)、思想意識、行為方式及其詳細(xì)化的物質(zhì)實體等因素的總和,是企業(yè)文化的重要組成部分。內(nèi)部控制文化具有以下特征:一是具有群體性。內(nèi)部控制涉及企業(yè)組織中的每一個人,其文化是影響上至董事會、經(jīng)理層,下至普通員工每個人的價值理念和道德作風(fēng)、思想意識、行為方式。二是具有獨特性。內(nèi)部控制已超越了原來的作為工具、方法、制度的范疇,形成內(nèi)部控

6、制文化后,他屬于上層建筑范疇,表達(dá)著企業(yè)特有的風(fēng)格和魅力。三是具有長期性。從內(nèi)部控制理論開展來看,在逐步的完善和成熟,且對企業(yè)開展的作用日益明顯,越來越多的企業(yè)漸漸引入內(nèi)部控制,內(nèi)部控制文化的形成對企業(yè)長期開展起到保駕護(hù)航的作用。三、內(nèi)部控制文化的構(gòu)成及互相關(guān)系根據(jù)內(nèi)部控制的特點和內(nèi)部控制文化的特性,內(nèi)部控制文化可分為五個層次,即行為層、制度層、精神層、環(huán)境層、戰(zhàn)略層。行為層文化是指企業(yè)在施行內(nèi)部控制時,采取的宣傳教育,引導(dǎo)疏通,各類人際關(guān)系活動等,使企業(yè)所有員工形成一致行為取向和行為標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制形成的行為文化是企業(yè)經(jīng)營、人際關(guān)系、企業(yè)活力的折射和反映。制度層文化是指企業(yè)對內(nèi)部控制施行而制定

7、的一系列約束措施和員工遵守的規(guī)章,并使這些約束和規(guī)章形成員工自覺遵守的共同的價值取向。制度文化是一種機(jī)制保障。內(nèi)部控制的配套制度對內(nèi)部控制的施行具有補(bǔ)償、彌補(bǔ)和支撐作用,如在財務(wù)管理中,內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)了財務(wù)審批、支出、使用等權(quán)限,相應(yīng)的財務(wù)報銷制度等對內(nèi)部控制制度具有補(bǔ)償作用。精神層文化就是指企業(yè)在長期施行內(nèi)部控制措施時,將其上升為企業(yè)的共同價值觀、價值標(biāo)準(zhǔn),員工自我價值實現(xiàn)的支柱。精神層文化是文化的最高境界,是企業(yè)的精神和文化的核心,是潛在的,對員工的理念具有明顯的指引作用。環(huán)境層文化是內(nèi)部控制有效施行的光滑劑。基于內(nèi)部控制環(huán)境提出的,是指將內(nèi)部控制的措施與企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境建立有機(jī)結(jié)合,形成寬松

8、和諧的工作氣氛。戰(zhàn)略層文化是指將內(nèi)部控制制度的施行貫穿到企業(yè)的中長期戰(zhàn)略中去,形成長期的機(jī)制,使員工自覺為企業(yè)戰(zhàn)略目的的實現(xiàn)努力。內(nèi)部控制文化的五個層次互相影響,相輔相成。其中,精神層是核心,與企業(yè)長期已經(jīng)形成的其他文化應(yīng)交融在一起,是最重要層次;制度層是關(guān)鍵,各種規(guī)章和標(biāo)準(zhǔn)都可使內(nèi)部控制作用得到充分發(fā)揮。行為層、戰(zhàn)略層、環(huán)境層都貫穿內(nèi)部控制施行的始終,與企業(yè)行為、長期開展嚴(yán)密結(jié)合在一起。如圖1所示。四、內(nèi)部控制內(nèi)涵的深化和拓展對內(nèi)部控制文化進(jìn)展分層次分析,是對內(nèi)部控制內(nèi)涵深化和拓展的基矗從目前企業(yè)對內(nèi)部控制的施行來看,內(nèi)部控制還存在可挖掘的潛力和開展空間,內(nèi)部控制的最好效應(yīng)還沒有發(fā)揮出來。因

9、此,深化內(nèi)部控制內(nèi)涵是非常必要的。企業(yè)既然投資引入內(nèi)部控制系統(tǒng),就要使其發(fā)揮最大效用,尤其是隨著企業(yè)面臨環(huán)境的日益復(fù)雜化,就應(yīng)從行為主體與行為文化、制度文化、精神文化、環(huán)境文化、戰(zhàn)略文化五個方面深化和拓展內(nèi)部控制內(nèi)涵。(一)從行為主體與行為文化角度進(jìn)展深化和拓展以人為本,人是一切活動的根本,是決定內(nèi)部控制效果的最重要因素。應(yīng)對施行內(nèi)部控制的人區(qū)分層次。區(qū)分層次就是將控制主體人進(jìn)展分層,可分為三層:一是理念層董事會;二是管理層經(jīng)理;三是執(zhí)行層普通員工。在內(nèi)部控制系統(tǒng)中人人平等,每個人根據(jù)自己的職務(wù)享有一定的權(quán)利,并承當(dāng)責(zé)任和義務(wù)。董事會作為企業(yè)最高管理者,企業(yè)朝什么方向開展,由他們掌舵,他們的品

10、行與作風(fēng)、操守與價值觀、管理理念和風(fēng)格都對內(nèi)部控制的施行產(chǎn)生重要影響。對管理層的要求必須表達(dá)權(quán)利與義務(wù)的對等,使經(jīng)理們在享有權(quán)利的同時,應(yīng)更好地履行義務(wù)。執(zhí)行層的普通員工相對權(quán)利較小,但是員工與管理層等勾結(jié)發(fā)生的內(nèi)部控制失效事件并不少見。因此,企業(yè)要注重員工價值觀的培養(yǎng)與建立:要統(tǒng)一員工的思想認(rèn)識,用企業(yè)的文化和理念來引導(dǎo)員工,把員工的個人目的和價值實現(xiàn)融入到企業(yè)的開展中去,使所用企業(yè)人員具有共同的目的和期望。培育良好的行為文化必須解決員工、經(jīng)理、董事信息傳遞問題。信息不對稱造成的管理混亂,控制失效,企業(yè)損失現(xiàn)象經(jīng)常可見。許多企業(yè)存在多頭指導(dǎo),越權(quán)指導(dǎo),越級指導(dǎo)現(xiàn)象,各組織之間的信息溝通不暢,

11、溝通時間滯后。同時獲得信息的渠道也很多,有來自正式群體的信息,有來自非正式群體的信息,有來自正面的信息,也有來自小道的消息。因此,對信息的挑選至關(guān)重要。(二)從制度文化配套制度建立角度進(jìn)展深化和拓展制度是一種約束手段,要使內(nèi)部控制制度形成一種文化,必須加強(qiáng)迫度建立,內(nèi)部控制制度是保證內(nèi)部控制施行的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)要從控制前、控制中、控制末等三個階段完善內(nèi)部控制制度,完善監(jiān)視機(jī)制,并將內(nèi)部監(jiān)視與外部監(jiān)視相結(jié)合。建立強(qiáng)審機(jī)制,定期完成企業(yè)報表、資產(chǎn)、財務(wù)等方面的審核分析;建立信息反響機(jī)制,使得內(nèi)部控制在施行過程中的問題及時得到矯正。完善考核評價機(jī)制,并把結(jié)果作為員工晉升的重要根據(jù),獎優(yōu)罰劣,鼓勵員工

12、。內(nèi)部控制只是管理程序的一部分,而不是全部。內(nèi)部控制不能解決企業(yè)所有問題,尤其是無法完全解決不可預(yù)見的突發(fā)事件。因此,必須建立補(bǔ)償機(jī)制,設(shè)立突發(fā)事件處理的預(yù)案來進(jìn)展彌補(bǔ)。(三)從精神文化角度進(jìn)展深化和拓展企業(yè)精神是企業(yè)文化的核心,使企業(yè)長期在消費理論中積淀形成的企業(yè)價值觀、企業(yè)倫理、企業(yè)目的等,是企業(yè)的精神財富。將內(nèi)部控制凝聚升華為精神文化,是對內(nèi)部控制制度在企業(yè)中施行的最高要求,也是內(nèi)部控制制度得以發(fā)揮其最大效用的重要途徑。企業(yè)可以通過長期的宣傳、引導(dǎo),將內(nèi)部控制制度貫穿到企業(yè)管理、企業(yè)文化活動、企業(yè)戰(zhàn)略中去,使內(nèi)部控制逐步成為企業(yè)和所有員工的共同價值觀、共同理念,形成意識形態(tài)的精神成果;還

13、要把內(nèi)部控制精神層文化與其他層次文化、與企業(yè)其他文化互相交融。(四)從環(huán)境文化角度進(jìn)展深化和拓展環(huán)境文化是表層文化,但良好的環(huán)境文化氣氛對企業(yè)內(nèi)部控制非常重要。內(nèi)部控制環(huán)境分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境,對內(nèi)部控制內(nèi)涵的深化與拓展主要從內(nèi)部環(huán)境入手。首先要優(yōu)化組織構(gòu)造。科學(xué)合理的組織構(gòu)造必須界定責(zé)、權(quán)、利,這是強(qiáng)化內(nèi)部控制效果的重要保障。組織構(gòu)造的設(shè)計必須符合企業(yè)的實際。企業(yè)應(yīng)對自身的業(yè)務(wù)和活動范圍與特點來選擇合適自身開展的組織構(gòu)造,可以采用集權(quán)式,也可以是分權(quán)式。但是不管怎樣,組織構(gòu)造要有利于企業(yè)的經(jīng)營管理,尤其對于中小企業(yè)來說,要降低本錢、進(jìn)步效率,要有利于內(nèi)部控制和經(jīng)營目的的實現(xiàn)。其次,內(nèi)部控制

14、需成立專門的內(nèi)部控制管理委員會,可以起到專事專辦,能通過深化的研究確保內(nèi)部控制有效性。企業(yè)應(yīng)抽調(diào)一些財務(wù)知識豐富、經(jīng)歷豐富的人員組成專門的委員會,負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度的研究和施行。最后,企業(yè)還應(yīng)加大對內(nèi)部控制的資金投入,施行內(nèi)部控制的目的是標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)運營,而不是企業(yè)之間互相攀比。尤其是一些中小企業(yè),企業(yè)開展資金緊張,在投入方面,權(quán)衡各種因素,要從戰(zhàn)略的高度加以重視內(nèi)部控制,將內(nèi)部控制作為一項長期可以發(fā)揮有效作用的機(jī)制。(五)從戰(zhàn)略文化控制目的角度進(jìn)展深化和拓展戰(zhàn)略是企業(yè)在中長期要實現(xiàn)的目的。企業(yè)施行內(nèi)部控制的目的就是使會計信息真實,財務(wù)報告準(zhǔn)確,并防止舞弊發(fā)生,隨著內(nèi)部控制理論的深化,公司治理、經(jīng)營

15、風(fēng)險防范的目的也越來越突出。美國s報告中規(guī)定的內(nèi)部控制的目的有三點,即保證財務(wù)報告的可靠性;進(jìn)步企業(yè)經(jīng)營的效果和效率;保證相關(guān)法律法規(guī)的遵循性。我國所確定的內(nèi)部會計控制目的是:標(biāo)準(zhǔn)單位會計行為,保證會計資料真實、完好;堵塞破綻、消除隱患,防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為,保護(hù)單位資產(chǎn)的平安完好;確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。但是企業(yè)目的是由高層人員制定的,對于中層管理者和基層的執(zhí)行者來說,這一目的顯得有點不實在際,無法操作。如會計人員認(rèn)為做好賬,出具切合實際的可靠的財務(wù)報表就是他的目的。企業(yè)的戰(zhàn)略目的要使員工形成一致的認(rèn)識、價值觀和行為取向,應(yīng)認(rèn)識到內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)作用不僅

16、是防范個人舞弊、會計信息失真等,重要的是形成一種自覺為企業(yè)開展和經(jīng)營奉獻(xiàn)力量的人生價值觀,也就是實現(xiàn)“無控性目的,這也是內(nèi)部控制潛在的最高級的目的,借助文化和道德的力量來引導(dǎo)組織和人的行為。五、結(jié)論內(nèi)部控制理論進(jìn)一步提升為企業(yè)文化的一部分,形成內(nèi)部控制文化,使員工自覺遵守,共同維護(hù),這對于企業(yè)開展和組織管理都是一個重要的創(chuàng)新。深化內(nèi)部控制內(nèi)涵,培育內(nèi)部控制文化,將內(nèi)部控制文化融入企業(yè)文化、企業(yè)精神中,是內(nèi)部控制理論在企業(yè)得到進(jìn)一步開展的重要方向。因此,企業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略高度,從文化視角重視內(nèi)部控制建立,到達(dá)“無控性目的,使內(nèi)部控制不僅是標(biāo)準(zhǔn)管理的措施和制度,還是企業(yè)開展的精神支柱以及引導(dǎo)企業(yè)和員工行為的道德標(biāo)準(zhǔn)。【參考文獻(xiàn)】1戴春.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建立之考慮j.現(xiàn)代企業(yè),2022(3):89.2張水強(qiáng).論內(nèi)部控制與企業(yè)文化的關(guān)系j.邊疆經(jīng)濟(jì)與文化,2022(8),18.3彭幼華.加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部控制文化建立初