1、PAGE PAGE 352014年年 高級級會計實務務 自測測試題案例分析題題一太湖股份有有限公司（下下稱太湖公公司）為境境內外同時時上市公司司，主營建建筑施工。20133 年2 月，A 會計師事事務所在對對太湖公司司本部及其其子公司22012 年內部控控制設計與與運行審計計時，發現現了如下事事項：( l ）在在組織架構構方面。太太湖公司設設立了審計計委員會負負責內部控控制的評價價與監督，由由董事會直直接領導。1 月份份，由于擔擔任審計委委員會主任任的獨立董董事陳某因因公出國，較較長時間無無法履行職職責，審計計委員會主主任暫由總總經理張某某兼任。( 2 ）在在發展戰略略方面。太太湖公司在在境內

2、外橋橋梁建筑工工程中享有有較高知名名度。為了了適應經濟濟形勢的發發展，太湖湖公司董事事會決定大大舉進軍現現代農業。為此，董董事會要求求戰略委員員會進行相相關可行性性研究，重重新制定發發展戰略。2 月份份，董事會會審議并通通過了戰略略委員會提提交的方案案，在經理理層下專門門設立“現代農業業部”，迅速投投入巨額資資金，實現現戰略轉型型。( 3 ）在在采購控制制方面。甲甲公司為太太湖公司全全資子公司司，正在建建設一座橋橋梁，需要要大量鋼材材。甲公司司按照采購購申請制度度，嚴格按按預算執行行進度辦理理請購手續續，以招標標采購為主主，合理選選擇供應商商和確定采采購價格，簽簽訂采購合合同，組織織專門人員員

3、進行驗收收。財務部部根據采購購合同及審審核無誤的的采購發票票辦理付款款，并進行行會計記錄錄。對于采采購過程中中容易出現現的吃回扣扣等腐敗現現象，甲公公司設立了了舉報信箱箱，公開舉舉報渠道，全全方位進行行監督。( 4 ）在在合同管理理控制方面面。乙公司司為太湖公公司的控股股子公司，正正在邊遠山山區施工，需需要大量沙沙子、石料料。乙公司司現場負責責人請當地地村民委員員會幫忙，組組織村民根根據工程進進度提供沙沙石，現場場驗收后，由由現場施工工人員即時時清結。半半年時間內內，現金結結算金額達達800 萬元，沒沒有簽訂書書面合同。( 5 ）在在內部控制制信息系統統建設方面面太湖公司司董事會認認為，企業業

4、建立內部部控制信息息系統通常常有獨立模模式、整合合模式和附附加模式三三種模式。由于公司司的內部控控制體系建建設已經歷歷了數年時時間，取得得了一些成成熟經驗，因因此決定采采取整合模模式，將內內部控制信信息系統同同相關的管管理系統、業務系統統進行集成成，形成整整體的管控控體系，從從而使內部部控制完全全融入企業業的管理決決策和日常常經營活動動之中。( 6 ）在在內部控制制評價組及及評價方案案方面。在在審計委員員會領導下下，由內部部審計部牽牽頭，從各各子公司抽抽調50 位精通業業務、年富富力強、責責任心強的的人員成立立了內部控控制評價工工作組，內內部審計部部主任擔任任工作組組組長。內部審計部部分析了企

5、企業實際情情況后制定定了評價方方案：一是是剛成立不不到半年的的E 子公公司暫不列列入本次評評價范圍，因因為各種規規章制度制制定不久，存存在問題的的可能性很很小，而且且執行的時時間不長，在在執行中也也不會有多多少問題；二是將評評價重點確確定為重點點工程和高高風險領域域，以提高高內部控制制評價效率率。評價方方案經總經經理審定批批準后，具具體由評價價工作組實實施。( 7 ）在在評價內容容和評價報報告方面。評價工作作組進駐評評價現場后后，從內部部環境、風風險評估、信息與溝溝通、內部部監督要素素入手，對對內部控制制設計與運運行進行全全面評價。評價工作組組在對丙公公司（太湖湖公司控股股子公司）進進行評價時

6、時發現，丙丙公司的部部分員工由由于施工不不慎，破壞壞了當地莊莊稼，引起起村民不滿滿，導致糾糾紛，丙公公司已被村村民告上法法庭，目前前該訴訟尚尚在進行中中。評價工工作組認為為，丙公司司的這些糾糾紛完全是是管理不善善造成的，并并據此認定定丙公司存存在非財務務報告重大大缺陷。內部控制評評價部門在在編制內部部控制缺陷陷認定匯總總表時，對對內部控制制缺陷及其其成因、影影響程度進進行綜合分分析和全面面復核后，認認為上述事事項屬于一一般缺陷，出出具了評價價期末內部部控制有效效結論的評評價報告；該報告上上報經理層層審核、董董事會審批批后報出。( 8 )在內部控控制持續改改進方面。出具了內內部控制有有效性的內內

7、部評價報報告后，由由于內部控控制的固有有局限性，董董事會要求求內部控制制部門采用用“頭腦風暴暴”風險識別別方法，組組織以內部部控制為主主題的座談談會，邀請請各部門、各子公司司經驗豐富富的管理層層成員和普普通員工，就就本部門、本崗位來來自企業內內部和外部部的風險進進行討論，識識別潛在風風險，對風風險發生的的可能性大大小、風險險發生后對對目標的影影響程度進進行排序，為為下一步確確定風險控控制的優先先等級提供供依據。( 9 ) A 會會計師事務務所在對太太湖公司實實施了企業業層面和業業務層面的的測試后，發發生了如下下事項：在審計報告告方面。注注冊會計師師完成審計計工作后，取取得了經企企業簽署的的書面

8、聲明明，隨后編編制了內部部控制缺陷陷匯總表。在審計中中共發現22 個財務務報告內部部控制重要要缺陷和33 個非財財務報告內內部控制重重要缺陷，以以及數十個個一般缺陷陷。A 會會計師事務務所認為上上述缺陷及及其組合不不構成重大大缺陷，出出具了太湖湖公司在報報告期末內內部控制整整體有效的的無保留意意見審計報報告。在提交審計計報告的同同時，A 會計師享享務所以書書面形式與與太湖公司司經理層、董事會對對審計中發發現的重要要缺陷和一一般缺陷進進行了溝通通。( 10 ）在后續續審計方面面。鑒于AA 會計師師事務所在在審計中體體現出的良良好職業道道德和較高高的專業水水準，經太太湖公司股股東大會批批準，決定定

9、聘請A 會計師事事務所進行行下一年的的財務報表表審計和內內部控制審審計，并分分別簽訂了了業務約定定書。【要求】根據財政部部等五部委委發布的 企業內內部控制基基本規范 及其配配套指引的的要求，逐逐項判斷上上述事項是是否存在不不當之處；存在不當當之處的，分分別指出并并說明理由由。案例分析題題二資料一：H 公司是是一家以鋼鋼鐵生產和和經銷為核核心業務的的大型國有有企業。22010 年，H 公司為了了實現做大大做強的目目標，分別別并購了AA 和C 兩家公司司并實現了了全資控股股。A 公公司是一家家以金融業業為主的商商業銀行，成成立8 年年，已經上上市，目前前在當地高高會群群號號是二一八八五八六八八二三

10、具有較好的的客戶群體體與經營網網點；C 公司是一一家煤炭生生產企業，經經探測該公公司所擁有有的采礦區區具有很大大的開采潛潛力，開采采的煤礦不不僅能夠滿滿足H 公公司的需要要，還能夠夠實現對外外銷售。經經過以上資資本運作，HH 公司繼繼續利用旗旗下A 公公司和C 公司實現現規模擴張張。資料二：A 上市公公司于20012 年年4 月55 日取得得B 公司司（投資前前不存在任任何關聯關關系）200 的股股份，成本本為2 億億元，當日日B 公司司可辨認凈凈資產公允允價值總額額為8 億億元。投資資后，A 公司對BB 公司生生產經營決決策具有重重大影響。20122 年A 公司確認認對B 公公司投資收收益1

11、 6600 萬萬元，其它它綜合收益益400 萬元。在在此期間BB 公司未未宣告現金金股利或利利潤分配，不不考慮稅費費的影響。2013 年2 月月28 日日，A 公公司以6 億元的價價格進一步步收購了BB 公司440 股股份，購買買日B 公公司可辨認認凈資產公公允價值為為14 億億元。資料三：C 公司為為實現上市市目的，選選擇W 上上市公司作作為借殼對對象，20012 年年6 月330 日實實現了對WW 公司的的合并。合合并前W 上市公司司除貨幣資資金1 0000 萬萬元以外，僅僅剩待處理理的2 0000 萬萬元庫存商商品（公允允價值與賬賬面價值相相等）和未未收款項66 0000 萬元（公公允價

12、值與與賬面價值值相等）；此外公司司還承擔44 0000 萬元的的債務。合合并前，WW 公司股股本為4 000 萬股，選選擇對C 公司定向向增發60000 萬萬股股票換換取c 公公司3 0000 萬萬股的全部部股份。已已知C 公公司股票評評估價為每每股40 元，W 公司股價價為每股220 元；合并后新新公司當年年共實現利利潤40000 萬元元，合并前前c 公司司利潤也為為4 0000 萬元元。【 要求】 1 根據據資料一，請請判斷H 公司合并并A 公司司和c 公公司分別屬屬于哪類合合并方式，并并給出理由由。2 根據據資料二，回回答以下問問題：( l ）判判斷A 公公司的合并并類型并分分析A 公公

13、司在合并并日的會計計處理，計計算20113 年22 月288 日A 公司個別別報表下的的長期股權權投資金額額。( 2 ）計計算20113 年22 月288 日A 公司編制制合并報表表形成的商商譽。( 3 ）如如果20113 年22 月288 日B 公司可辨辨認凈資產產公允價值值15億元元，則合并并報表中總總的損益影影響金額為為多少？3 根據據資料三，回回答如下問問題：( 1 ）請請確定本次次交易的購購買方，并并給出理由由。( 2 ）本本次交易是是否形成商商譽，如果果不是請說說明理由；如果是請請計算本次次交易形成成的商譽。( 3 ）請請計算合并并年度每股股收益和合合并前上年年度比較報報表的每股股

14、收益。案例分析題題三在國內航空空界，甲航航空公司幾幾乎就是低低價格的代代名詞，低低價格確實實為甲航空空公司贏得得了客戶，使使其安全渡渡過了發展展初期。公公司創始人人一直秉持持平民化和和低價化的的理念，并并身體力行行地加以實實施，取得得了較大成成功。但隨隨著公司的的發展，他他發現，單單純靠領導導者的長官官意識和模模范作用，已已經很難讓讓降低成本本得到充分分落實。因因此公司需需要從上至至下形成節節約成本的的意識，處處處談成本本、處處降降成本才能能夠形成合合力，充分分發揮各個個層面員工工吃苦耐勞勞、節約成成本的理念念和創新意意識。目前甲航空空公司的“吃苦風格格”似乎已經經形成了一一種公司文文化。每次

15、次外出辦事事，從領導導到下面，都都會繃著一一根省錢的的弦。甲航航空公司之之所以能固固守“低成本、廉價航空空”，在于其其創始人找找到了其節節約成本的的方式。目前，甲航航空公司發發展較快，在在全國多條條內陸航線線實現了開開通。但隨隨著企業規規模的擴張張，勢必對對資金的要要求更高。企業必須須通過各種種方式保證證企業增長長過程中的的資金需要要量。【 要求】 結合上述短短文，回答答下述問題題：1 甲航航空公司的的競爭戰略略是什么？公司采用用該戰略的的外部有利利條件是什什么，潛在在風險有哪哪些？2 甲航航空公司采采用該戰略略能夠獲取取哪些競爭爭優勢？3 甲航航空公司經經歷了哪幾幾種戰略實實施模式，分分別具

16、有什什么特點。4 結合合甲航空公公司的發展展階段，分分析該公司司目前應采采用的財務務戰略類型型和融資戰戰略。案例分析題題四A 集團創創立于20002 年年，以家居居制造和流流通業起家家，經過110 余年年的發展，現現已成為擁擁有1000多家下屬屬分支機構構、兩萬多多名員工，跨跨地區多元元化經營的的大型民營營企業集團團。集團業業務拓展主主要包括五五個板塊：家居流通領領域：A 集團投資資控股了國國內較大的的家居連鎖鎖機構B 集團和cc 集團。形成了橫橫跨家具、建材和裝裝飾三大產產業，集制制造和銷售售于一體。商貿建設領領域：A 集團投資資控股的南南方A 集集團，在110 多個個省市建立立了20 多個

17、商貿貿建設項目目，目前已已擁有全國國最大的商商貿批發網網絡和最先先進的物流流中心平臺臺。房地產領域域：A集團團采取高起起點、高投投入的競爭爭策略，發發展高尚住住宅產業。目前，已已經先后開開發了出了了錦繡A花花園等明星星樓盤。金融領域：A集團是是D銀行、E證券公公司的大股股東，建立立了F投資資貸款擔保保公司，并并成功控股股了某區域域商業銀行行。冶金重工領領域：20012年AA集團通過過收購上市市公司山東東某集團，以以及并購入入股煤礦、鐵礦，為為集團在冶冶金重工領領域做大做做強奠定了了基礎。 A集團在在創業中積積極探索與與集團發展展策略相適適應的經營營管理模式式。目前，根根據下屬企企業具體行行業不

18、同，采采用了不同同的管理模模式：( 1)戰略略控制模式式，適用于于房地產、金融和冶冶金重工制制造行業的的企業，即即A集團后后續進入的的業務領域域。在該模模式下，集集團總部負負責戰略目目標、重大大人事權、績效考核核和資金集集中調配管管理，下屬屬企業負責責具體業務務發展和營營銷策略、人才培養養、公關和和財務管理理，以及對對分支機構構的管理。(2)經經營控制模模式，適用用于家居流流通、商貿貿建設行業業的企業，即即A集團起起家和目前前主營的業業務領域。集團總部部負責企業業戰略目標標制定、人人力資源管管理、資產產與財務管管理、內部部審計、采采購、營銷銷策略、稅稅務法律和和績效考核核，下屬企企業負責具具體

19、業務運運營，主抓抓生產和銷銷售，基本本雷同事業業部制。隨著規模的的迅速擴張張，為保持持原有高效效的集中管管理與監控控，A集團團將戰略目目標的執行行力和績效效考核作為為內部管理理變革的重重心。而AA集團突出出的動作就就是在集團團本部和南南方A集團團推行集團團集中財務務管理和全全面預算管管理。2012年年12月，AA集團與某某咨詢公司司簽訂全面面預算管理理咨詢項目目合同，計計劃建立全全面預算管管理體系。20133年4月，出出臺了G地地產項目公公司的預算算管理方案案，在手工工模式下試試運行全面面預算管理理。在取得得明顯的管管理效益的的同時，也也暴露出以以下問題，妨妨礙了在全全集團的進進一步推廣廣：(

20、1)編制制預算準確確性不夠：A集團三三級的預算算體系，使使得集團及及其二級集集團在匯總總下屬預算算結果時工工作量很大大，依靠EEXCELL表設置公公式進行匯匯總，往往往由于不能能限制報表表格式被修修改和保障障填入內容容口徑統一一，造成工工作效率低低下和易出出錯。(2)預算算實時控制制成本高：手工模式式下的預算算控制，靠靠人為隨時時記錄和更更新預執行行結果，不不但預算管管理部門的的工作量劇劇增，而且且往往由于于更新結果果的不及時時，而導致致某些預算算控制變成成了事后分分析。(3)頻繁繁變更降低低預算監管管效果：因因為編制不不準確，導導致集團每每月都進行行預算調整整，同時由由于缺乏有有效的流程程監

21、管，預預算調整的的隨意性較較大。(4)缺乏乏預警措施施：不能對對重要事項項的執行偏偏差進行預預先掌握，喪喪失了業務務調整的最最佳時機。【要求】針對A集團團狀況，你你認為應怎怎樣實行預預算管理？案例分析題題五甲單位是一一家中央級級科研事業業單位，為為認真貫徹徹落實財政政部發布的的行政事事業單位內內部控制規規范(試行行)的要要求，于22013年年6月召開開內部控制制體系建設設專題會議議，部署實實施單位內內部控制體體系建設。在專題會會議上，單單位管理層層成員發言言要點如下下：院長：內部部控制對于于提升單位位內部管理理水平和風風險防范能能力意義重重大。在座座各位務必必高度重視視，應運用用企業化管管理的

22、理念念，將實現現單位經濟濟效益最大大化作為內內部控制體體系建設的的唯一目標標，全力做做好相關工工作。副院長：為為確保內部部控制體系系建設工作作順利開展展，有必要要成立內部部控制領導導小組，建建議由院長長任組長，本本人擔任副副組長，管管理層其他他成員任組組員，授權權財務部負負責內部控控制體系建建立與實施施的全部工工作。財務部主任任：在全面面控制的基基礎上，我我們單位內內部控制應應當關注單單位經濟活活動和非經經濟活動的的重大風險險，并采取取更為嚴格格的控制措措施，確保保不存在重重大缺陷。業務部主任任：雖然行政事業業單位內部部控制規范范(試行)對單位位投資行為為作了嚴格格規定，但但考慮到繁繁雜的投資

23、資控制程序序可能降低低決策效率率、喪失投投資機會，因因此建議簡簡化投資決決策審批程程序，重大大投資項目目經業務部部論證并直直接報院長長審批后即即可實施。審計部主任任：內部控控制評價是是實施內部部控制的重重要環節。應當制定定科學的內內部控制評評價方案，對對單位面臨臨的所有風風險和所有有業務單位位、經濟事事項進行全全面測試和和評價。內內部控制評評價應對內內部控制執執行的有效效性發表意意見。法律事物部部主任：我我們單位應應當加強對對合同訂立立的管理，對對于所有的的業務合同同，都應當當組織法律律、技術、財會等工工作人員參參與談判, 并聘請請外部專家家參與相關關工作，防防范合同簽簽訂過程中中的風險。【要

24、求】根據財政部部發布的行政事業業單位內部部控制規范范(試行),逐項項分析判斷斷上述成員員的發言存存在哪些不不當之處，并并簡要說明明理由。案例分析題題六假定某產品品的生產過過程由機器器運行、人人工組裝、質量檢驗驗、不合格格品返工44項作業組組成。經分分析，機器器運行、人人工組裝是是增值作業業，質量檢檢驗、不合合格品返工工為非增值值作業。機機器運行作作業每月增增值作業標標準(扣除除正常的機機器維修和和保養時間間、操作人人員的交接接班時間和和必要的休休息時間, 但不扣扣除停工待待料、技術術故障、電電力供應中中斷等非正正常停工時時間)為55 3000小時；標標準單位固固定成本為為250元元/小時，標標

25、準單位變變動成本為為150元元/小時；實際產出出為4 4400小時時。人工組組裝作業每每月增值作作業標準工工時為4 000小小時；標準準單位固定定成本為3340元/小時；標標準單位變變動成本1135元/小時；22012年年實際產出出32000小時。質質量檢驗和和不合格品品返工為非非增值作業業，實際產產出分別為為500小小時和4000小時；固定成本本預算總額額分別為220 0000元和222 0000元；單單位產出預預算變動成成本分別為為100元元和1755元。【要求】確定該產品品的增值和和非增值成成本。案例分析題題七甲公司為國國有大型鋼鋼鐵企業，近近年來，園園內鋼鐵行行業產能過過剩，國際際鐵礦

26、石價價格居高不不下，產品品市場價格格不斷下跌跌，企業經經濟效益持持續下滑。為了做好好20133年上半年年的信息披披露及其他他財務工作作，公司分分管財務工工作的副總總經理主持持召開財務務工作會議議，聽取財財務總監和和財務經理理工作匯報報，并部署署下半年的的財務工作作，會議內內容如下( 1 ）甲甲公司于22013 年1 月月2 日與與某金融資資產管理公公司簽訂協協議，將其其劃分為次次級類、可可疑類和損損失類的貸貸款共1000 筆打打包出售給給該金融資資產管理公公司，該批批貸款總金金額為8 000 萬元，原原已計提貸貸款損失準準備5 0000 萬萬元，雙方方協議轉讓讓價為4 000 萬元，轉轉讓后甲

27、公公司不再保保留任何權權利和義務務。20113 年22 月200 日，甲甲公司收到到款項。甲甲公司財務務經理認為為不應終止止確認該金金融資產，只只需要在財財務報表附附注中作披披露。( 2 ）甲甲公司于22012 年9 月月1 日銷銷售產品一一批給戊公公司，價款款為6000 萬元，增增值稅稅額額為1022 萬元，雙雙方約定戊戊公司于22013 年6 月月30 日日付款。甲甲公司于22013 年4 月月1 日將將應收戊公公司的賬款款出售給中中國工商銀銀行，出售售價款為6680 萬萬元。甲公公司與中國國工商銀行行簽訂的協協議中規定定，在應收收戊公司賬賬款到期，戊戊公司不能能按期償還還時，銀行行不能向

28、甲甲公司追償償。甲公司司已收到款款項并存入入銀行。甲甲公司財務務經理認為為應終止確確認該項應應收賬款，并并將收到的的價款6880 萬元元與其賬面面價值7002 萬元元之間的差差額22 萬元計入入當期損益益。( 3 ) 20113 年66 月1 日，甲公公司將持有有的乙公司司發行的110 年期期公司債券券出售給丁丁公司，經經協商，出出售價格為為330 萬元。同同時簽訂了了一項看漲漲期權合約約，甲公司司有權在22013 年12 月31 日（到期期日）以3340 萬萬元的價格格回購該債債券。甲公公司判斷，該該期權是重重大的價內內期權（即即到期極可可能行權）。對于此項項業務，甲甲公司財務務經理認為為債

29、券所有有權上的風風險和報酬酬尚未轉移移給丁公司司，甲公司司不應當終終止確認該該債券。( 4 ）甲甲公司的股股權激勵制制度已經獲獲得股東大大會的批準準，需要明明確相關的的會計政策策。甲公司司財務總監監認為，對對于權益結結算的股份份支付，在在等待期內內的每個資資產負債表表日，應以以可行權權權益工具數數量的最佳佳估計為基基礎，按照照權益工具具在資產負負債表日的的公允價值值，將當期期取得的服服務計入相相關資產成成本或當期期費用，同同時計入負負債。( 5 ）為為充分利用用期貨市場場管理產品品價格風險險，甲公司司董事會已已決定開展展套期保值值業務，副副總經理在在會議上強強調開展套套期保值業業務應以效效益最

30、大化化為目標，為為應對當前前產品市場場價格不斷斷下跌的不不利形勢，要要求有關部部門準確研研判宏觀經經濟形勢，科科學把握期期貨市場行行情，利用用期貨市場場開展套期期保值業務務，務求經經濟效益最最大化。【 要求】 1 逐項項判斷資料料（l ）至至（3 ）項項的會計處處理是否正正確，并說說出理由；如不正確確請說明正正確的會計計處理。2 ，逐項項判斷資料料（4 ）至至（5 ）項項的處理是是否存在不不當之處，存存在不當之之處的，請請指出并說說明理由。案例分析題題八東方公司為為上市公司司。20112 年112 月331 日，公公司的資產產總額為55 億元，負負債總額為為2 億元元，年利率率8 % ，所有者

31、者權益為33 億元，其其中，股本本為1 億億元（每股股面值1 元）。22012 年度公司司的息稅前前利潤為44 0000 萬元。公司實行行當年凈利利潤全部分分配的股利利政策。東方公司準準備建設一一條生產線線，通過調調查研究提提出以下方方案：( l ）設設備投資：設備購價價20 億億元，預計計可使用55 年，報報廢時無殘殘值收入；按稅法要要求該設備備折舊年限限為4 年年，使用直直線法折舊舊，殘值率率為10 % ；計計劃在20013 年年7 月11 日購進進并立即投投入使用。( 2 ）車車間裝修：裝修費用用預計4 億元，在在20133 年7 月1 日日裝修完工工時支付。預計在22 . 55 年后還

32、還要進行一一次同樣的的裝修( 3 ）收收入與成本本預計：預預計20113 年77 月1 日開業，前前6 個月月每月收入入3 億元元（已扣除除營業稅，下下同），以以后每月收收入4 億億元；耗用用原材料等等成本為收收入的600 % ；人工費、水電費和和房租等費費用每月共共計0 . 8 億億元（不含含設備折舊舊、裝修費費攤銷）。( 4 ）營營運資金：開業時墊墊支2 億億元；( 5 ）所所得稅稅率率為30 % ; ( 6 ）業業主要求的的投資報酬酬率最低為為10 。( 7 ）公公司管理層層要求財務務部提出對對該項目資資金缺口的的融資方案案。財務部部以公司22012 年相關數數據為基礎礎，經過測測算，提

33、出出了以下三三個融資方方案：方案一：發發行公司債債券發行公司債債券80000 萬元元，期限為為5 年，年年利率為66 % ，每每年年末支支付利息，到到期一次還還本。項目目投產后至至還款前，公公司每年息息稅前利潤潤將達到44 6000 萬元。方案二：發發行可轉換換公司債券券按照面值發發行3 年年期可轉換換公司債券券8 0000 萬元元，每張面面值1000 元，共共計80 萬張，票票面利率為為6 % ，每年年年末支付利利息。項目目投產后至至轉股前，公公司每年息息稅前利潤潤將達到66000 萬元。可轉換公司司債券轉股股價為200 元。預預計公司可可轉換債券券在20114 年11 月將會會全部轉換換為

34、股權。方案三：發發行公司股股票增發股票8800 萬萬股，每股股發行價為為10 元元。項目投投產后，公公司每年息息稅前利潤潤將達到77000 萬元。為便于分析析，假設不不考慮公司司債券、可可轉換公司司債券及股股票發行費費用。【 要求】 1 用凈凈現值法評評價該項目目經濟上是是否可行。2 分別別分析項目目投產后22 年間（22013 年至20014 年年）三個融融資方案對對公司資產產負債率和和每股收益益（保留二二位小數）的的影響。將將計算結果果直接填入入表1 中中相應欄目目。3 分析析上述籌資資方案的優優缺點，從從公司股東東獲得良好好回報的角角度，判斷斷選擇哪一一個融資方方案最佳，并并簡要說明明理

35、由。4 如從從公司規避避風險的角角度判斷選選擇哪一個個融資方案案最佳，并并簡要說明明理由。案例分析題題九某市環保局局為市政府府組成部門門，屬于行行政單位，下下轄9 個個直屬事業業單位。根根據市財政政局要求，市市級行政事事業單位應應參照執行行中央級行行政事業單單位部門預預算管理、國有資產產管理以及及相關的會會計準則、內部控制制規范。1 . 22013 年3 月月，為了貫貫徹執行落落實財政部部于20112 年發發布、將于于20144 年實施施的 行行政事業單單位內部控控制規范（試試行） ，市環保保局召開了了各部門負負責人參加加的辦公會會議，下面面是有關領領導的發言言：局長：我說說兩點：一一是財政部

36、部發布的行政事業業單位內部部控制規范范(試行), 對對我們局搞搞好下一步步工作有重重大意義，應應該確定為為今年的中中心工作，通通過狠抓內內部控制，保保證我局工工作合法合合規。二是是擬成立內內部控制領領導小組，由由財務處長長擔任組長長，全面負負責我局內內部控制的的建設與評評價，把內內部控制工工作落到實實處。財務處長：只要局長長重視，我我局的內部部控制就一一定能做好好。我提兩兩點建議：一是在貫貫徹落實內內部控制中中，一定要要堅持全面面性、重要要性、制衡衡性、適應應性和成本本效益五個個原則，才才能取得好好的效果。二是為了了確保財務務各項支出出不出紕漏漏，單位的的一切開支支實行局長長一支筆審審批，嚴把

37、把資金支出出關。人事處長：我將全力力支持財務務處長做好好人事部門門的內部控控制工作。我有三點點想法：一一是把好人人員入口關關，將職業業道德修養養高、專業業能力強作作為選拔員員工的重要要標準。二二是關鍵崗崗位員工要要定期輪崗崗。三是加加強文化建建設，積極極營造遵紀紀守法、愛愛崗敬業的的文化氛圍圍。2.財政部部于20112年發布布了修訂后后的事業業單位會計計制度, 并于22013年年1月1日日起施行。為了檢查查其落實情情況，20013年66月環保局局內部審計計室對下屬屬甲事業單單位會計處處理進行了了檢查，發發現如下情情況：( 1)甲甲單位經批批準于20013年33月1日支支付銀行存存款1000 0

38、000元購入33年期國債債，另外支支付交易費費用6000元。該債債券面值1100 0000元，票票面年利率率4%, 到期一次次還本付息息。甲單位在會會計處理時時，增加長長期投資1100 0000元，增增加事業支支出6000元，減少少銀行存款款100 600元元。(2)20013年44月1日，甲甲單位購入入不需要安安裝的空氣氣質量檢測測設備，采采用財政直直接支付方方式支付價價款2200 0000元以及支支付運雜費費8 0000元。甲甲單位在會會計處理時時，增加固固定資產2228 0000元，增增加財政補補助收入2228 0000元。根據相關財財務制度規規定，該設設備預計使使用年限55年，采用用年

39、限平均均法計提折折舊，不考考慮凈殘值值。經計算算，從20013年55月起，每每月計提折折舊3 8800元。甲單位會會計處理時時，增加事事業支出33 8000元，增加加累計折舊舊38000元。(3)20013年55月1日，甲甲單位從中中央財政部部門取得專專項資金5500萬元元，專門用用于治理霧霧霾空氣污污染，甲單單位在進行行會計處理理時，增加加銀行存款款5OO萬萬元，增加加財政補助助收入5000萬元。3.20113年7月月，環保局局派出巡視視組，對環環保局本級級及下屬事事業單位的的收支分類類、國有資資產處置、政府采購購、國庫集集中支付和和預算執行行情況進行行了檢查，發發現如下情情況：(1)環保保

40、局本級在在編制20014年度度“一上”預算草案案中，將支支付的住房房公積金按按照支出功功能分類科科目列入“節能環保保”類，按照照支出經濟濟分類列入入“工資福利利支出”類。(2)20013年33月，環保保局本級用用財政補助助資金購置置空氣質量量監測專用用設備(不不屬于集中中采購目錄錄范圍)。在公開招招標中，環環保局發現現國內A公公司生產的的同類專用用設備已列列入政府府采購自主主創新產品品目錄, 但報價價超出了采采購預算110萬元。環保局在在采購中，優優先購買了了A公司的的產品，同同時按規定定程序申請請調整了預預算。(3)20013年44月，環保保局下屬甲甲事業單位位資產管理理部門提出出報廢一輛輛

41、汽車的申申請，甲單單位管理層層經研究決決定予以報報廢，取得得殘值收入入3萬元，甲甲單位將其其計入了其其他收入。(4)20013年66月，甲單單位“放射性廢廢物管理”研究項目目通過了專專家鑒定，完完成結項，剩剩余財政資資金50萬萬元。甲單單位鑒于環環境監測任任務越來越越重，人員員經費緊張張，經單位位管理層研研究決定，將將項目結余余資金5OO萬元用于于補助人員員經費。(5)環保保局下屬乙乙事業單位位辦事員李李某，用公公務卡購買買業務零星星用品8 000元元，因工作作繁忙超過過了發卡行行規定的免免息期被銀銀行收取罰罰息、滯納納金共5OO元。乙單單位在辦理理該事項報報銷時，增增加事業支支出8 0050

42、元，減減少銀行存存款8 0050元。【要求】根據行政事事業單位內內部控制規規范、事業業單位會計計制度、部部門預算管管理、行政政事業單位位國有資產產管理、政政府采購、國庫集中中支付等國國家有關規規定，進行行如下分析析、判斷：1.逐項判判斷市環保保局工作會會議上，局局長、財務務處長、人人事處長的的發言是否否妥當，如如不妥當，請請指出并說說明理由。2.逐項判判斷內部審審計室在檢檢查中所發發現經濟業業務事項的的會計處理理是否正確確；如不正正確，請指指出正確的的做法。3.逐項判判斷巡視組組檢查所發發現的情況況中各單位位的做法是是否正確；如不正確確，請指出出并說明理理由。(作者單位位：北京化化工大學 江蘇

43、經貿貿學院 上上海國家會會計學院 山東理工工大學河南南大學)2013年年 高級級會計實務務自測試試題參考答答案鄭慶華 劉劉正兵 劉劉鳳委 趙趙耀 劉立立強案例分析題題一【 分析提提示】 1 事項項（l ）的的不當之處處為：審計計委員會主主任暫由總總經理張某某兼任。理理由：審計計委員會負負責人及其其成員必須須具備相應應的獨立性性、良好的的職業操守守和專業勝勝任能力，審審計委員會會主任應該該由獨立董董事擔任。2 事項項（2 ）的的不當之處處為：董事事會審議并并通過了戰戰略委員會會提交的方方案,迅速速投入巨額額資金，實實現戰略轉轉型。理由由：企業的的發展戰略略方案經董董事會審議議通過后，應應報經股東

44、東大會批準準實施。3 事項項（3 ）不不存在不當當之處。4 事項項（4 ）的的不當之處處為：乙公公司采購沙沙石時，沒沒有簽訂書書面合同，采采用現金結結算金額達達800 萬元。理理由：乙公公司應該與與具有主體體資格的供供應商按照照規定的權權限和程序序簽訂書面面合同，明明確供應數數量、質量量、進度，嚴嚴把原材料料質量關；財務部門門根據合同同條款審核核后辦理結結算，不能能由施工人人員在現場場即時清結結。5 事項項（5 ）不不存在不當當之處。6 事項項（6）的不當之之處有： 剛成立立不到半年年的E 子子公司暫不不列入本次次評價范圍圍。理由：根據全面面性原則，內內部控制評評價應該涵涵蓋企業及及其所屬單單

45、位的各種種業務和事事項。 評價方方案經總經經理審定批批準后實施施。理由：內部控制制評價部門門應當根據據企業實際際情況和管管理要求,分析企業業經營管理理過程中的的高風險領領域和重要要業務事項項，制定科科學合理的的評價工作作方案，經經董事會批批準后實施施。7 事項項（7 ）的的不當之處處有： 在評價價內容上，從從內部環境境、風險評評估、信息息與溝通、內部監督督要素入手手，對內部部控制設計計與運行進進行全面評評價。理由由：內部控控制評價應應包括內部部環境、風風險評估、控制活動動、信息與與溝通、內內部監督五五要素。控控制活動本本身也是評評價的內容容。 丙公司司因與村民民發生糾紛紛被起訴，評評價工作組組

46、據此認定定丙公司存存在非財務務報告重大大缺陷。理理由：常見見的重大缺缺陷有：管管理者舞弊弊；企業在在財務會計計、資產管管理、資本本運營、信信息披露、產品質量量、安全生生產、環境境保護等方方面發生重重大違法違違規事件或或責任事故故，或者遭遭受重大行行政監管處處罰等。從從上述事項項性質看，認認定為重大大缺陷不當當。8 事項項（8 ）不不存在不當當之處。9 事項項（9 ）的的不當之處處有： A 會會計師事務務所認為太太湖公司不不存在重大大缺陷，出出具了報告告期末內部部控制整體體有效的審審計報告。理由：企企業董事會會對內部控控制整體有有效性發表表意見。注注冊會計師師僅對財務務報告內部部控制的有有效性發

47、表表意見；對對內部控制制審計過程程中注意到到的非財務務報告內部部控制的重重大缺陷，應應在內部控控制審計報報告中增加加“非財務報報告內部控控制重大缺缺陷描述段段”予以披露露。 在提交交審計報告告的同時，以以書面形式式與太湖公公司經理層層、董事會會對審計中中發現的重重要缺陷和和一般缺陷陷進行了溝溝通。理由由：注冊會會計師應該該在出具審審計報告前前與企業溝溝通審計過過程中識別別的所有控控制缺陷，重重大缺陷和和重要缺陷陷須以書面面形式與董董事會和經經理層溝通通。10 事事項（100 ）不存存在不當之之處。案例分析題題二【 分析提提示】 1 . ( l ) H 公公司合并AA 公司屬屬于混合并并購，因為

48、為H 公司司此前從事事鋼鐵生產產和銷售業業務，而AA 公司從從事金融業業務，兩者者之間并不不存在任何何相關性，因因此為混合合并購。( 2 ) H 公公司合并CC 公司屬屬于縱向并并購，因為為C 公司司從事煤炭炭生產，屬屬于鋼鐵行行業的上游游產業，可可為鋼鐵生生產提供基基礎的原材材料，因此此為縱向并并購。2 . ( l ) A 公公司與B 公司之前前不具有任任何關聯關關系，因此此當A 公公司取得BB 公司控控制權后即即實現了非非同一控制制下的企業業合并；由由于A 公公司是兩次次交易才實實現了合并并，因此屬屬于多次交交易實現的的企業合并并，合并時時應分別就就個別報表表和合并報報表核算。A 公司個個

49、別報表長長期股權投投資為:22+0.116+0.04+66=8.22（億元）。( 2 ) A 公公司總的合合并成本為為8.8億億元(14420%+6 )；取得的凈凈資產公允允價值份額額為8.44億元（11460%)；故商譽譽為0.44億元（88.8-88.4）。( 3 ）如如果B 公公司20113 年22 月288 日凈資資產公允價價值為155億元，則則合并時的的合并成本本為9億元元（1520%+6) ，等等于凈資產產公允價值值份額9 億元（11560%) ，此時時合并差額額為O。此外，由于于在合并工工作底稿中中需要調整整長期股權權投資，將將2.2 億元調整整為3億元元（1520% )，即形形

50、成0.88億元的投投資收益；同時，需需要將原4400 萬萬元的資本本公積，轉轉出計入投投資收益部部分，即00.04 億元，因因此投資收收益共計00.84億億元。3 . ( 1 ）本本次交易的的購買方為為C 公司司。理由：盡管W 上市公司司發行股票票購買了CC 公司，但但由于發行行的股權（66000 萬股）遠遠超W 公公司原股份份（40000 萬股股），因此此W 公司司是法律上上的購買方方，而C 公司是會會計上的購購買方，本本項業務屬屬于反向購購買。( 2 ）本本次交易不不形成商譽譽。理由：交易發生生時，上市市公司w 僅持有現現金、交易易性金融資資產等不構構成業務的的資產或負負債，在編編制合并財

51、財務報表時時，購買企企業應按照照權益性交交易的原則則進行處理理，不得確確認商譽或或計入當期期損益。( 3 ）合合并年度的的每股收益益40000/(660000.5+1000000.5)=0.55（元）前一年度比比較報表每每股收益40000/60000=0.67（元元）案例分析題題三【 分析提提示】 1 甲航航空公司采采用的是成成本領先競競爭戰略。該戰略是是指企業針針對大規模模市場，以以低成本獲獲取競爭優優勢。它強強調以低單單位產品價價格為那些些對價格較較為敏感的的用戶生產產標準化產產品。航空旅行顧顧客主要可可以分為兩兩類，一類類是商務旅旅行客戶，這這些客戶強強調快捷、舒適和高高質量的服服務；另

52、一一類是旅行行者，這部部分旅客對對價格更為為敏感，其其主要目的的在于能夠夠安全地抵抵達目的地地，對品牌牌和服務不不太關注。第二類顧顧客的數量量目前占多多數，因此此甲航空公公司實行成成本領先戰戰略具有較較適合的外外部條件。成本領先戰戰略的潛在在風險主要要包括： 競爭者者可能模仿仿，使得整整個產業的的盈利水平平降低。 技術變變化導致原原有的成本本優勢喪失失。 購買者者開始關注注價格以外外的產品特特征。 與競爭爭對手的產產品產生了了較大差異異。 采用成成本集中戰戰略的競爭爭者可能在在細分市場場取得成本本優勢。因因此甲航空空公司在進進一步貫徹徹自己的成成本領先戰戰略的同時時，必須關關注競爭對對手的情況

53、況，同時關關心消費者者的心理，并并在可能的的情況下對對服務進行行進一步的的細分。2 甲航航空公司采采用成本領領先戰略可可以獲取的的競爭優勢勢主要有： 可以抵抵御競爭對對手的進攻攻。低成本本使得企業業在制定比比競爭者更更低的定價價時仍然可可以獲得適適當的收益益，因此可可以有效地地保護企業業。 具有較較強的對供供應商的議議價能力。成本領先先戰略通常常通過大規規模生產和和銷售建立立起成本優優勢，較大大的購買量量使得這類類企業對供供應商往往往具有較強強的議價能能力，從而而更增強了了其成本優優勢。 可以形形成進入壁壁壘。成本本領先戰略略充分利用用了規模經經濟的成本本優勢，使使得無法達達到規模經經濟的企業

54、業難以進入入該行業并并與之競爭爭。3 戰略略實施模式式主要有五五種：指揮揮型模式、變革型模模式、合作作型模式、文化型模模式和增長長型模式。在企業發展展初期，甲甲航空公司司采用了指指揮型模式式，這種模模式的特點點是由企業業高管層制制定戰略并并推動實施施。這種模模式的運用用要求總經經理具有較較高的權威威；要求戰戰略制定者者與戰略執執行者的目目標比較一一致；要求求企業能夠夠準確有效效地收集信信息并能及及時匯總到到總經理的的手中。這這種模式的的優點是實實施簡單，其其缺點是把把戰略制定定者與執行行者分開，下下層管理者者缺少執行行戰略的動動力和創造造精神。隨著企業的的發展，甲甲航空公司司采用了文文化型模式

55、式。這種模模式的特點點是企業高高管層運用用企業文化化的手段，不不斷向企業業全體成員員灌輸戰略略思想，建建立共同的的價值觀和和行為準則則，使所有有成員在共共同的文化化基礎上參參與戰略的的實施活動動。其優點點是打破了了戰略制定定者與執行行者的界限限，使企業業戰略實施施迅速，風風險小，企企業發展迅迅速。它的的局限性是是要求企業業職工的各各方面的素素質都相當當高。4 當前前甲航空公公司處于企企業成長期期，應采用用擴張型的的財務戰略略。由于公公司投資戰戰略特點是是快速增長長型，因此此從控制公公司整體風風險來看應應采用保守守型的融資資戰略。案例分析題題四【 分析提提示】 1 所有有業務部門門參與預算算管理

56、。AA 集團所所要推行的的集團全面面預算管理理，不但要要覆蓋所有有的下屬單單位，而且且要將每個個按照利潤潤中心考核核的部門都都納入預算算監管的范范圍。同時時，應按照照每個部門門的職責，不不同的業務務經營計劃劃和預算進進行相應的的預算組織織分配。從從而保證預預算數據來來源的全面面。2 不同同行業與不不同類型的的單位執行行不同的預預算考核指指標。應根根據集團本本部、各下下屬單位及及利潤中心心不同的行行業經營特特點，確定定相適應的的預算考核核指標，并并確定指標標的業務含含義和計算算公式。例例如，A 集團本部部重點在于于投資預算算、財務費費用預算、籌資預算算和管理費費用預算。3 建立立覆蓋所有有經營環

57、節節的計劃預預算。全面面預算體系系應覆蓋財財務、市場場、銷售、采購、人人力資源、后勤保障障、工程施施工等所有有部門的行行動計劃和和預算。例例如用人計計劃、廣告告展覽計劃劃、資產處處置采購計計劃、預算算資產負債債表、利潤潤表和收支支表等。4 執行行嚴格的預預算控制。應針對不不同的預算算指標規定定不同的控控制方式，并并且嚴格執執行。例如如，可以對對地產項目目公司的管管理費用采采用重點項項目單獨控控制、其他他項目按項項目組控制制的方式。又如，可可以規定“公關招招待費”等少數指指標不能超超過預算，同同時管理費費用總額不不能超過預預算額度，而而其他明細細項目的預預算額度只只作為參照照分析，不不強制控制制

58、。5 預算算調整必須須嚴格流程程化。為了了預算管理理的嚴肅性性，所有收收支都必須須有預算前前提。如果果發生預算算外的項目目，必須經經過部門領領導、主管管領導以及及預算管理理委員會的的審批之后后，才能執執行。6 加強強信息系統統建設。數數據計算與與匯總的準準確性和及及時性是預預算順利開開展的前提提。對于AA 集團這這樣的大企企業而言，必必須開發良良好的信息息系統才能能更好地實實施全面預預算管理。案例分析題題五【 分析提提示】 1 院長長“將實現單單位經濟效效益最大化化作為內部部控制體系系建設的唯唯一目標”的觀點不不當。理由由：行政事事業單位內內部控制目目標包括以以下五個方方面：合理理保證單位位經

59、濟活動動合法合規規、合理保保證單位資資產安全和和使用有效效、合理保保證單位財財務信息真真實完整、有效防范范舞弊和預預防腐敗、提高公共共服務的效效率和效果果。2 副院院長“授權財務務部負責內內部控制體體系建立與與實施的全全部工作”的觀點不不當。理由由：內部控控制建設是是一項系統統工程，需需要單位全全體員工共共同參與并并承擔相應應職責，而而非僅僅一一個財務部部就能完成成此項工作作。3 財務務部主任“單位內部部控制應當當關注單位位經濟活動動和非經濟濟活動的重重大風險”的觀點不不當。理由由：行政事事業單位內內部控制將將對象范圍圍界定為單單位經濟活活動的風險險，非經濟濟活動的風風險暫時還還不是行政政事業

60、單位位內部控制制的范圍。4 業務務部主任“建議簡化化投資審批批程序，重重大投資項項目經投資資部門論證證并直接報報院長審批批后即可實實施”的觀點不不當。理由由：重大投投資項目，應應當按照規規定的權限限和程序實實行集體決決策（或：實行聯簽簽制度）。5 審計計部主任“對單位經經營面臨的的所有風險險和所有業業務單位、經濟事項項進行全面面測試和評評價”和“對內部控控制執行的的有效性發發表意見”的觀點不不當。理由由： 單位應應在風險評評估的基礎礎上，側重重對高風險險領域和重重要業務單單位、重要要經濟事項項進行評價價。 內部控控制評價是是對單位內內部控制有有效性發表表意見，內內部控制有有效性包括括內部控制制