1、第二十六章 完成審計工作第一節(jié) 完成審計工作概述第二節(jié) 考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)第三節(jié) 或有事項審計第四節(jié) 期后事項第五節(jié) 書面聲明第一頁，共五十九頁。第一節(jié) 完成審計工作概述一、評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)二、匯總審計差異三、復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表四、評價獨立性和道德問題第二頁，共五十九頁。一、評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)-1完成審計階段的工作更具有綜合性。評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)匯總審計差異評價獨立性和道德問題持續(xù)經(jīng)營假設(shè)審計或有事項審計期后事項審計撰寫審計總結(jié)與客戶治理層溝通獲取書面聲明書確定審計意見類型和審計報告措辭完成審計階段的相關(guān)工作底稿第三頁，共五十九頁。一、評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)-2評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)

2、中期復(fù)核中的重大發(fā)現(xiàn)及其對審計方法的相關(guān)影響涉及會計政策的選擇、運用和一貫性的重大事項針對審計目標(biāo)的重大風(fēng)險，對審計策略和計劃的審計程序所作的重大修改在與管理層和其他人員討論重大發(fā)現(xiàn)和事項時得到的信息與CPA的最終審計結(jié)論相矛盾或不一致的信息第四頁，共五十九頁。一、評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)-3計劃階段審計重要性的初步判斷的變化隨著審計進(jìn)程的深入，CPA及時根據(jù)最新信息修改對重要性的初步判斷如擬接受低于初步判斷時的重要性水平，CPA應(yīng)當(dāng)考慮所獲取審計證據(jù)的充分、適當(dāng)性，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。從審計風(fēng)險模型考慮：通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重

3、大錯報風(fēng)險水平；通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，降低檢查風(fēng)險。第五頁，共五十九頁。二、匯總審計差異（一）編制審計差異調(diào)整表（二）編制試算平衡表第六頁，共五十九頁。（一）編制審計差異調(diào)整表-1審計差異按是否需要調(diào)整賬戶記錄分為：核算錯誤：因企業(yè)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確核算引起的錯誤。根據(jù)審計重要性原則對每一項核算錯誤又可分為：建議調(diào)整的不符事項不建議調(diào)整的不符事項（未調(diào)整不符事項）重分類錯誤：因企業(yè)未按有關(guān)會計準(zhǔn)則、會計制度列報財務(wù)報表引起的錯誤。第七頁，共五十九頁。（一）編制審計差異調(diào)整表-2如何運用審計重要性原則劃分建議調(diào)整的不符事項和未調(diào)整不符事項凡是在審計中累積的所有錯

4、報，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)劃分為建議調(diào)整的不符事項，與管理層溝通，并要求管理層更正所溝通的錯報。明顯微小的錯報不需要累積，其數(shù)量級低于實際執(zhí)行的重要性。明顯微小的錯報，無論單獨或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。第八頁，共五十九頁。（一）編制審計差異調(diào)整表-3以會計分錄的形式反映審計調(diào)整分錄。審計差異調(diào)整表建議調(diào)整的不符事項賬項調(diào)整分錄匯總表，表26一1不建議調(diào)整的不符事項未更正錯報匯總表，表263重分類錯誤重分類調(diào)整分錄匯總表，表262第九頁，共五十九頁。（二）編制試算平衡表 試算平衡表是注冊會計師在被審計單位提供未審財務(wù)報表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容

5、以確定已審數(shù)與報表披露數(shù)的表式。資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的試算平衡表的參考格式分別見表254和表255。注意編制方法和鉤稽關(guān)系。第十頁，共五十九頁。三、復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表（一）對財務(wù)報表總體合理性實施分析程序（二）評價審計結(jié)果第十一頁，共五十九頁。時點：在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時強制要求 目的：確定審計調(diào)整后的財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致，是否具有合理性識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險時的應(yīng)對措施：重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、披露評估的風(fēng)險是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。（一）對財務(wù)報表總體合理性實施分析程序第十二頁，共五

6、十九頁。1.對重要性和審計風(fēng)險進(jìn)行最終的評價（1）確定可能錯報金額。包括：已經(jīng)識別的具體錯報：（1）對事實的錯報；（2）涉及主觀決策的錯報。推斷誤差：（1）通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報；（2）通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。（2）根據(jù)財務(wù)報表層次重要性，確定可能錯報總額（可能包括上一期間的未更正可能錯報）對財務(wù)報表的影響程度。CPA還應(yīng)當(dāng)考慮審計風(fēng)險是否處在可接受水平。（二）評價審計結(jié)果-1第十三頁，共五十九頁。2.對被審計單位已審計財務(wù)報表形成審計意見并草擬審計報告在完成審計工作階段，項目經(jīng)理匯總和評價項目組成員的審計結(jié)果，以對財務(wù)報表整體發(fā)表意見。

7、逐級交給部門經(jīng)理和項目合伙人認(rèn)真復(fù)核。與被審計單位召開溝通會口頭報告審計所發(fā)現(xiàn)的問題。說明建議被審計單位作必要調(diào)整或表外披露的事項及其理由。對需要被審計單位做出的調(diào)整達(dá)成協(xié)議。如達(dá)成了協(xié)議，一般即可簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)審計報告，否則可能不得不發(fā)表其他類型的審計意見。（二）評價審計結(jié)果-2第十四頁，共五十九頁。（二）評價審計結(jié)果-33.復(fù)核審計工作底稿項目組內(nèi)部復(fù)核，兩個層次：審計項目經(jīng)理的現(xiàn)場復(fù)核項目合伙人的復(fù)核獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核：實施對審計工作結(jié)果的最后質(zhì)量控制。確認(rèn)審計工作已達(dá)到會計師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)。消除妨礙CPA判斷的偏見。可以通過填列業(yè)務(wù)執(zhí)行復(fù)核工作核對表的方式來進(jìn)行，如表26-6。第十五頁

8、，共五十九頁。四、評價獨立性和道德問題項目合伙人在審計過程中對項目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范的跡象保持警惕，就審計業(yè)務(wù)的獨立性是否得到遵守得出結(jié)論。獲取信息識別對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和關(guān)系評價是否對獨立性造成不利影響采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┫焕绊懟驅(qū)⑵浣抵量山邮艿乃接涗浥c獨立性相關(guān)的結(jié)論第十六頁，共五十九頁。第二節(jié) 考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)一、管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任二、風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動三、評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估四、超出管理層評估期間的事項或情況五、識別出事項或情況時實施追加的審計程序六、審計結(jié)論與報告第十七頁，共五十九頁。一、管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任(一)管理層的責(zé)任

9、根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估，考慮運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表的合理性。如果認(rèn)為以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表不再合理，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制。(二)注冊會計師的責(zé)任就管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。未提及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的審計報告，不應(yīng)被視為注冊會計師對被審計單位能夠持續(xù)經(jīng)營做出的保證。第十八頁，共五十九頁。二、風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動-1風(fēng)險評估程序：應(yīng)當(dāng)考慮是否存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，并確定管理層是否已對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估。如是，應(yīng)當(dāng)與管理層討論并確定

10、管理層是否識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。如是，應(yīng)當(dāng)與管理層討論應(yīng)對計劃。如管理層未對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估，應(yīng)當(dāng)討論運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基礎(chǔ)。第十九頁，共五十九頁。二、風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動-2（一）財務(wù)方面1.債務(wù)違約。2.無法履行借款合同的條款。（二）經(jīng)營方面1.管理層計劃清算被審計單位或終止經(jīng)營2.關(guān)鍵管理人員離職且無人替代。（三）其他方面1.違反有關(guān)資本或其他法定要求。2.未決訴訟或監(jiān)管程序，可能導(dǎo)致其無法支付索賠金額。詳見p556-557第二十頁，共五十九頁。三、評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估-1管理層應(yīng)當(dāng)定期對持續(xù)經(jīng)營能力作出分析和判斷。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評

11、價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力和假設(shè)作出的評估。（一）管理層評估涵蓋的期間持續(xù)經(jīng)營假設(shè)中的可預(yù)見的將來通常是指財務(wù)報表日后十二個月。管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應(yīng)是自財務(wù)報表日起的下一個會計期間。如果評估期間少于財務(wù)報表日起的十二個月，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理層將評估期間延伸至十二個月。第二十一頁，共五十九頁。三、評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估-2（二）管理層的評估、支持性分析和注冊會計師的評價如被審計單位具有良好的盈利記錄并很容易獲得外部資金支持，管理層可能無須詳細(xì)分析就能對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估。CPA通常無須實施詳細(xì)的審計程序，就可對管理層做出評估的適當(dāng)性得出結(jié)論。在其他情況下，CPA應(yīng)當(dāng)

12、評價管理層對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力所作的評估，包括作出評估時的程序、依據(jù)的假設(shè)、管理層的未來應(yīng)對計劃以及計劃在當(dāng)前情況下是否可行。第二十二頁，共五十九頁。四、超出管理層評估期間的事項或情況持續(xù)經(jīng)營能力的評估期：通常為財務(wù)報表日后的十二個月。CPA應(yīng)當(dāng)詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險。只有當(dāng)存在充分證據(jù)表明超出評估期間的有關(guān)事項或情況對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力具有重大影響時，注冊會計師才有必要采取進(jìn)一步措施,如可提請管理層對超出評估期間的有關(guān)事項或情況的潛在重大影響作出說明。第二十三頁，共五十九頁。五、識別出事項或情況時實施追加的審

13、計程序如識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，實施追加的審計程序：1.如管理層尚未對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，應(yīng)提請其進(jìn)行評估。2.評價管理層提出的未來應(yīng)對計劃3.評價現(xiàn)金流量預(yù)測（如已編制且對預(yù)測的分析是重要因素）4.考慮自管理層作出評估后是否存在其他事實或信息5.要求管理層和治理層（如適用）提供未來應(yīng)對計劃及其可行性的書面聲明。如cpa可以要求管理層作出如下聲明：“在財務(wù)報表日起的12個月內(nèi)，管理層沒有申請破產(chǎn)保護(hù)的計劃。”第二十四頁，共五十九頁。六、審計結(jié)論與報告-1（一）運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性如認(rèn)為被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)，但可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生

14、重大疑慮的事項或情況，應(yīng)當(dāng)考慮：1財務(wù)報表是否已充分描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況，以及管理層針對這些事項或情況提出的應(yīng)對計劃； 2財務(wù)報表是否已清楚披露可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，被審計單位可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。第二十五頁，共五十九頁。（一）運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性如果財務(wù)報表已做出充分披露，無保留意見+強調(diào)事項段在極端情況下，如同時存在多項重大不確定性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具無法表示意見的審計報告，而不是在審計意見段之后增加強調(diào)事項段。 如果財務(wù)報表未能做出充分披露，應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審

15、計報告。 六、審計結(jié)論與報告-2第二十六頁，共五十九頁。六、審計結(jié)論與報告-3（二）運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)財務(wù)報表仍然按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制，出具否定意見的審計報告按替代基礎(chǔ)（如清算基礎(chǔ)）編制財務(wù)報表，如果認(rèn)為選用的其他編制基礎(chǔ)適當(dāng)、且財務(wù)報表已做出充分披露，無保留意見（或增加強調(diào)事項段），提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注替代基礎(chǔ)。（三）嚴(yán)重拖延對財務(wù)報表的批準(zhǔn)詢問原因如與與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)評估有關(guān)，注冊會計師應(yīng)實施追加審計程序，并考慮對審計結(jié)論的影響。第二十七頁，共五十九頁。課堂練習(xí)如果注冊會計師認(rèn)為（ ），則被審計單位在財務(wù)報表中對與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相關(guān)情況的披露將決定注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表的審計意見類型。A

16、.被審計單位的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理，但還存在某些疑慮B.被審計單位繼續(xù)運用被認(rèn)為不合理的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制報表C.無法確定被審計單位的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理D.被審計單位的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理，且不存在任何疑慮【答案】A【解析】在情況A下，披露的適當(dāng)與否分別對應(yīng)于帶強調(diào)事項段的無保留意見和保留或否定意見，對情況B、C、D，分別只能出具否定意見、無法表示意見和不帶強調(diào)事項段的無保留意見 第二十八頁，共五十九頁。第三節(jié) 或有事項審計一、或有事項的含義二、或有事項的審計三、獲取律師聲明書第二十九頁，共五十九頁。一、或有事項的含義或有事項，是指過去的交易或事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生時才能決定

17、的不確定事項。常見的或有事項主要包括：未決訴訟或仲裁債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)承諾虧損合同重組義務(wù)環(huán)境污染整治第三十頁，共五十九頁。二、或有事項的審計-1審計目標(biāo)確定或有事項是否存在和完整確定或有事項的確認(rèn)和計量是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定確定或有事項的列報或披露是否恰當(dāng)尤其要關(guān)注或有事項的完整性第三十一頁，共五十九頁。二、或有事項的審計-2針對或有事項完整性的審計程序：1了解被審計單位與識別或有事項有關(guān)的內(nèi)部控制。2審閱截至審計工作完成日被審計單位歷次董事會紀(jì)要和股東大會會議記錄，確定是否存在未決訴訟或仲裁、未決索賠等方面的記錄。3向與被審計單位有業(yè)務(wù)往來的銀行函證，或檢查被審計單

18、位與銀行之間的借款協(xié)議和往來函件，以查找有關(guān)票據(jù)貼現(xiàn)、背書、應(yīng)收賬款抵借、票據(jù)背書和擔(dān)保。4檢查與稅務(wù)征管機構(gòu)之間的往來函件和稅收結(jié)算報告，以確定是否存在稅務(wù)爭議。5向被審計單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證，分析被審計單位在審計期問所發(fā)生的法律費用，以確定是否存在未決訴訟、索賠等事項。6向被審計單位管理層獲取書面聲明，聲明其已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對全部或有事項作了恰當(dāng)反映。第三十二頁，共五十九頁。三、獲取律師聲明書律師聲明書：被審計單位律師對函證問題的答復(fù)和說明。以被審計單位的名義寄發(fā)。根據(jù)律師的職業(yè)水準(zhǔn)和聲譽評價律師聲明書的可靠性如律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息，或隱瞞信息，CPA應(yīng)視

19、為審計范圍受到限制。第三十三頁，共五十九頁。第四節(jié) 期后事項一、期后事項的種類二、財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項三、注冊會計師在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前知悉的事實四、注冊會計師在財務(wù)報表報出后知悉的事實第三十四頁，共五十九頁。一、期后事項的種類-1期后事項是指財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實。（一）財務(wù)報表日后調(diào)整事項對財務(wù)報表日已經(jīng)存在的情況提供新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項。影響財務(wù)報表金額，應(yīng)提請調(diào)整財務(wù)報表及與之相關(guān)的信息。（二）財務(wù)報表日后非調(diào)整事項表明財務(wù)報表日后發(fā)生的情況的事項，不影響財務(wù)報表金額。但可能影響財務(wù)報表的正常理解，應(yīng)在

20、財務(wù)報表附注中適當(dāng)披露。第三十五頁，共五十九頁。財務(wù)報表日后調(diào)整事項財務(wù)報表日后非調(diào)整事項1訴訟案件結(jié)案1發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾 2資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化2資產(chǎn)發(fā)生減值或需要確認(rèn)減值3因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失4發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債3確認(rèn)財務(wù)報表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入5資本公積轉(zhuǎn)增資本6發(fā)生巨額虧損4財務(wù)報表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯7發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司8企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤第三十六頁，共五十九頁。一、期后事項的種類-3注意：兩類期后事項的劃分、期后事項的審計調(diào)整。例：208年11月發(fā)生的訴訟案件，2

21、09年2月10日，法院終審判決被審計單位賠償100萬元。被審計單位的208年財務(wù)報表未作會計處理。審計調(diào)整： 借：營業(yè)外支出 100萬 貸：其他應(yīng)付款 100萬如果例中的訴訟是在209年1月起訴，則屬于非調(diào)整事項，無需調(diào)整，披露即可。第三十七頁，共五十九頁。一、期后事項的種類-4A注冊會計師對華光公司201年年度報表進(jìn)行審計。有如下期后事項，請判斷期后事項的類型。1.華光公司持有的交易性金融資產(chǎn)在201年12月31日的市價為每股9元，并已在報表中做出了正確反映。202年2月9日，該股票的市價跌到每股7元。2.華光公司在201年12月21日賒銷產(chǎn)品一批，售價100萬元（不含稅），成本70萬元，已

22、作相關(guān)會計處理。202年1月9日該批產(chǎn)品退貨。3.華光公司在201年2月21日發(fā)行1000萬股普通股。第三十八頁，共五十九頁。圖26-1期后事項分段示意圖財務(wù)報表日 第一時段期后事項第二時段期后事項第三時段期后事項財務(wù)報表批準(zhǔn)日審計報告日 財務(wù)報表報出日 第三十九頁，共五十九頁。二、財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項-1（一）主動識別第一時段期后事項（二）用以識別期后事項的審計程序1了解管理層為確保識別期后事項的程序。2詢問管理層和治理層（如適用），確定是否已發(fā)生可能影響財務(wù)報表的期后事項。3. 查閱被審計單位的所有者、管理層和治理層在財務(wù)報表日后舉行會議的紀(jì)要，并在不能獲取會議紀(jì)要時詢問會

23、議討論的事項。4. 查閱最近的中期財務(wù)報表（如有）。第四十頁，共五十九頁。二、財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項-2（二）用以識別期后事項的審計程序如認(rèn)為必要和適當(dāng)，還應(yīng)查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測及其他相關(guān)管理報告。向被審計單位的法律顧問詢問有關(guān)訴訟和索賠事項，或擴(kuò)大之前口頭或書面查詢的范圍。考慮是否有必要獲取涵蓋特定期后事項的書面聲明。第四十一頁，共五十九頁。二、財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項-3（三）知悉對財務(wù)報表有重大影響的期后事項時的考慮如果所知悉的期后事項屬于調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否已對財務(wù)報表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。如果所知悉的期后事項屬于非調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否在財

24、務(wù)報表附注中予以充分披露。第四十二頁，共五十九頁。三、注冊會計師在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前知悉的事實-1（一）被動識別第二時段期后事項（二）知悉第二時段期后事項時的考慮與管理層和治理層（如適用）討論考慮是否需要修改財務(wù)報表根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施如CPA認(rèn)為確需修改財務(wù)報表，視以下情況采取適當(dāng)措施：第四十三頁，共五十九頁。1管理層修改財務(wù)報表時的處理實施必要的審計程序一般情況：針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告（新的審計報告日期不應(yīng)早于董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)修改后財務(wù)報表的日期）特殊情況（管理層對財務(wù)報表的修改僅限于反映導(dǎo)致修改的期后事項的影響，相關(guān)權(quán)力機構(gòu)也僅對有關(guān)修改進(jìn)行批準(zhǔn)）：可采

25、取兩種方法處理。雙重報告日期或更改審計報告日期。雙重報告日期：原審計報告日期和補充報告日期。“除附注所述事項的日期為201年3月10日外，審計報告日期為201年3月6日。”更改審計報告日期、出具新的或修改的審計報告。在強調(diào)事項段或其他事項段中說明對該期后事項的審計程序僅限于財務(wù)報表附注所述的修改。三、注冊會計師在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前知悉的事實-2第四十四頁，共五十九頁。2管理層不修改財務(wù)報表且審計報告未提交時的處理出具保留意見或否定意見的審計報告。3管理層不修改財務(wù)報表且審計報告已提交時的處理通知治理層不要將財務(wù)報表和審計報告向第三方報出。如財務(wù)報表仍被報出，應(yīng)采取措施（如可利用證券

26、傳媒刊登必要的聲明）防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見。三、注冊會計師在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前知悉的事實-3第四十五頁，共五十九頁。四、注冊會計師在財務(wù)報表報出后知悉的事實-1（一）沒有義務(wù)識別第三時段的期后事項（二）知悉第三時段期后事項時的考慮與管理層和治理層（如適用）討論確定財務(wù)報表是否需要修改如需要修改，詢問管理層將在財務(wù)報表中如何處理該事項。cpa需采取行動的僅限于同時滿足下列兩個條件的事項：（1）審計報告日已存在的事實；（2）該事實如果為cpa在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。舉例。第四十六頁，共五十九頁。四、注冊會計師

27、在財務(wù)報表報出后知悉的事實-21管理層修改財務(wù)報表時的處理實施必要的審計程序。復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況。延伸實施審計程序，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。在特殊情況下修改審計報告或提供新的審計報告。增加強調(diào)事項段，新的審計報告日期不應(yīng)早于董事會批準(zhǔn)修改后的財務(wù)報表的日期。2管理層未采取任何行動時的處理采取措施（如在證監(jiān)會指定的媒體上刊登公告）防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。第四十七頁，共五十九頁。第五節(jié) 書面聲明一、針對管理層責(zé)任的書面聲明二、其他書面聲明三、書面聲明的日期和涵蓋的期間四、書面聲明的形式五、對書面聲明可靠性的疑慮和管理

28、層不提供要求的書面聲明第四十八頁，共五十九頁。書面聲明：管理層向CPA提供的書面陳述，用以確認(rèn)某些事項或支持其他審計證據(jù)。不包括財務(wù)報表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄。是審計證據(jù)的重要來源。書面聲明的分類針對管理層責(zé)任的書面聲明/基本書面聲明其他書面聲明/額外書面聲明書面聲明的作用認(rèn)可財務(wù)報表責(zé)任作為審計證據(jù)一、針對管理層責(zé)任的書面聲明-1第四十九頁，共五十九頁。針對管理層責(zé)任書面聲明的內(nèi)容關(guān)于財務(wù)報表的編制：財務(wù)報表按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，并使其實現(xiàn)公允反映。關(guān)于提供的信息和交易的完整性：按照審計業(yè)務(wù)約定條款，已向cpa提供所有相關(guān)信息，并允許cpa不受限制接觸所有相關(guān)信息以及被

29、審計單位內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員；所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中。一、針對管理層責(zé)任的書面聲明-2第五十頁，共五十九頁。二、其他書面聲明-1（一）關(guān)于財務(wù)報表的額外書面聲明(1)會計政策的選擇和運用是否適當(dāng)；(2)是否按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對下列事項(如相關(guān))進(jìn)行了確認(rèn)、計量、列報或披露:可能影響資產(chǎn)和負(fù)債賬面價值或分類的計劃或意圖;負(fù)債(包括實際負(fù)債和或有負(fù)債);資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)，資產(chǎn)的留置權(quán)或其他物權(quán)，用于擔(dān)保的抵押資產(chǎn);可能影響財務(wù)報表的法律法規(guī)及合同(包括違反法律法規(guī)及合同的行為)。第五十一頁，共五十九頁。二、其他書面聲明-2（二）與向注冊會計師提供信息有關(guān)的額外書面聲明管理

30、層提供書面聲明，確認(rèn)其已將注意到的所有內(nèi)部控制缺陷向注冊會計師通報。（三）關(guān)于特定認(rèn)定的書面聲明管理層的判斷和意圖的證據(jù):(1)被審計單位以前對聲明的意圖的實際實施情況;(2)被審計單位選取特定措施的理由;(3)被審計單位實施特定措施的能力;(4)是否存在審計過程中已獲取的、可能與管理層判斷或意圖不一致的任何其他信息。 第五十二頁，共五十九頁。二、其他書面聲明-3中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1251號評價審計過程中識別出的錯報要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)累積審計過程中識別出的錯報，除非錯報明顯微小。注冊會計師需要確定臨界值，高于臨界值的錯報不能被視作是明顯微小的錯報。為了獲取所要求的書面聲明，注冊會計師可能認(rèn)為需要向管理層通報臨界值。第五十三頁，共五十九頁。三、書面聲明的日期和涵蓋的期間書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在其之后。書面聲明需要涵蓋審計報告中提及的所有期間。在審計報告中提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均尚未就任。他們可能由此聲稱無法就上述期間提供部分或全部書面聲明。然而，這一事實并不能減輕現(xiàn)任管理層對財務(wù)報表整體的責(zé)任。相應(yīng)地，注冊會計師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個相關(guān)期間的書面聲明。 第五十四頁，共五十九頁。四、書面聲明的形式書面聲