1、企業(yè)內(nèi)部控控制設(shè)計(jì)（一一） 清華華大學(xué)會(huì)計(jì)計(jì)研究所 陳關(guān)亭博博士11月月19日，清清華大學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)研究所所陳關(guān)亭博博士在國(guó)家家會(huì)計(jì)學(xué)院院開(kāi)辦的第第四期財(cái)務(wù)務(wù)總監(jiān)高級(jí)級(jí)研修班上上作了題為為企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制設(shè)設(shè)計(jì)的報(bào)報(bào)告。共分分三講：內(nèi)內(nèi)部控制概概論、國(guó)外外內(nèi)部控制制范例、內(nèi)內(nèi)部控制設(shè)設(shè)計(jì)。第一講講 內(nèi)部控控制概論 一、內(nèi)部控制制的歷程內(nèi)部控控制，在內(nèi)內(nèi)部牽制的的基礎(chǔ)上，由由企業(yè)管理理人員在經(jīng)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)實(shí)踐中創(chuàng)造造;并審計(jì)計(jì)人員理論論總結(jié)而逐逐步完善的的自我監(jiān)督督和自行調(diào)調(diào)整體系。在其漫長(zhǎng)長(zhǎng)的產(chǎn)生和和發(fā)展過(guò)程程中，大體體經(jīng)歷了萌萌芽期、發(fā)發(fā)展期和成成熟期三個(gè)個(gè)歷史階段段。(一)萌芽期一一一內(nèi)部牽牽制內(nèi)

2、部控控制，作為為一個(gè)專(zhuān)用用名詞和完完整概念，直直到本世紀(jì)紀(jì)30年代代 才被人人們提出、認(rèn)識(shí)和接接受。但在在此前的人人類(lèi)社會(huì)發(fā)發(fā)展史中，早早已存在著著內(nèi)部控制制的基本思思想和初級(jí)級(jí)形式，這這就是內(nèi)部部牽制(IInterrnal checck)。例例如，在古古羅馬時(shí)代代，對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)賬簿實(shí)施施的雙人人記賬制-某筆筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)生后，由由兩名記賬賬人員同時(shí)時(shí)在各自的的賬簿上加加以登記然然后定期核核對(duì)雙方賬賬簿記錄，以以檢查有無(wú)無(wú)記賬差錯(cuò)錯(cuò)或舞弊行行為，進(jìn)而而達(dá)到控制制財(cái)物收支支的目的，即即是典型的的內(nèi)部牽制制措施?？v觀(guān)該該時(shí)期的內(nèi)內(nèi)部牽制，它它基本是以以查錯(cuò)防弊弊為目的，以以職務(wù)分離離和賬目核核對(duì)為手法

3、法，以錢(qián)、賬、物等等會(huì)計(jì)事項(xiàng)項(xiàng)為主要控控制對(duì)象。其概念基基本如柯柯氏會(huì)計(jì)辭辭典(KKohleers Dicttionaary ffor AAccouuntannt)的定定義，即為提供有有效的組織織和經(jīng)營(yíng)，并并防止錯(cuò)誤誤和其它非非法業(yè)務(wù)發(fā)發(fā)生而制定定的業(yè)務(wù)流流程。其主主要特點(diǎn)是是以任何個(gè)個(gè)人或部門(mén)門(mén)不能單獨(dú)獨(dú)控制任何何一項(xiàng)或一一部分業(yè)務(wù)務(wù)權(quán)利的方方式進(jìn)行組組織上的責(zé)責(zé)任分工，每每項(xiàng)業(yè)務(wù)通通過(guò)正常發(fā)發(fā)揮其它個(gè)個(gè)人或部門(mén)門(mén)的功能進(jìn)進(jìn)行交叉檢檢查或交叉叉控制。(二)發(fā)展期一一一內(nèi)部會(huì)會(huì)計(jì)控制與與內(nèi)部管理理控制19334年美國(guó)國(guó)證券交交易法，首首先提出了了內(nèi)部會(huì)會(huì)計(jì)控制 (Innternnal aacc

4、ouuntinng coontrool syystemm)的概念念。其中指指出：證券券發(fā)行人應(yīng)應(yīng)設(shè)計(jì)并維維護(hù)一套能能為下列目目的提供合合理保證的的內(nèi)部會(huì)計(jì)計(jì)控制系統(tǒng)統(tǒng)：a.交交易依據(jù)管管理部門(mén)的的一般和特特殊授權(quán)執(zhí)執(zhí)行；b.交易的記記錄必須滿(mǎn)滿(mǎn)足GAAAP或其他他適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表和落落實(shí)資產(chǎn)責(zé)責(zé)任的需要要；c.接接觸資產(chǎn)必必須經(jīng)過(guò)管管理部門(mén)的的一般和特特殊授權(quán)；d.按適適當(dāng)時(shí)間間間隔，將財(cái)財(cái)產(chǎn)的賬面面記錄與實(shí)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行對(duì)比，并并對(duì)差異采采取適當(dāng)?shù)牡难a(bǔ)救措施施。!9336年美國(guó)國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)協(xié)會(huì)發(fā)布的的注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表的的審查文文告，以及及 19447年審審計(jì)準(zhǔn)則暫暫行公告(TS

5、AAS)，出出于改進(jìn)審審計(jì)方式的的需要，提提出了以?xún)?nèi)內(nèi)部控制(Inteernall Conntroll)為基礎(chǔ)礎(chǔ)的審計(jì)程程序。但這這期間，無(wú)無(wú)論在審計(jì)計(jì)文獻(xiàn)中還還是在其他他管理著作作中，均沒(méi)沒(méi)有關(guān)于內(nèi)內(nèi)部控制概概念的權(quán)威威性定義。1.第第一個(gè)具有有權(quán)威性的的定義為了賦賦予內(nèi)部控控制一個(gè)準(zhǔn)準(zhǔn)確完整的的定義，審審計(jì)程序委委員會(huì)下屬屬的內(nèi)部控控制專(zhuān)門(mén)委委員會(huì)經(jīng)過(guò)過(guò)兩年研究究，于19949年發(fā)發(fā)表了題為為內(nèi)部控控制、協(xié)調(diào)調(diào)系統(tǒng)諸要要素及其對(duì)對(duì)管理部門(mén)門(mén)和注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師的重重要性的的專(zhuān)題報(bào)告告，對(duì)內(nèi)部部控制首次次做出了如如下權(quán)威定定義：內(nèi)內(nèi)部控制是是企業(yè)所制制定的旨在在保護(hù)資產(chǎn)產(chǎn)、保證會(huì)會(huì)計(jì)資料可可靠性和

6、準(zhǔn)準(zhǔn)確性、提提高經(jīng)營(yíng)效效率，推動(dòng)動(dòng)管理部門(mén)門(mén)所制定的的各項(xiàng)政策策得以貫徹徹執(zhí)行的組組織計(jì)劃和和相互配套套的各種方方法及措施施。此定義義強(qiáng)調(diào)，內(nèi)內(nèi)部控制不不只限于與與會(huì)計(jì)和財(cái)財(cái)務(wù)部門(mén)直直接有關(guān)的的控制方面面，它還包包括預(yù)算控控制、成本本控制、定定期報(bào)告經(jīng)經(jīng)營(yíng)情況、進(jìn)行統(tǒng)計(jì)計(jì)分析并將將統(tǒng)計(jì)報(bào)告告送交有關(guān)關(guān)部門(mén)、制制定培訓(xùn)計(jì)計(jì)劃以培訓(xùn)訓(xùn)有關(guān)人員員使其能夠夠履行職責(zé)責(zé)，以及設(shè)設(shè)立內(nèi)部審審計(jì)部門(mén)以以保證管理理部門(mén)所制制定的各種種程序的準(zhǔn)準(zhǔn)確性，并并保證其得得到貫徹執(zhí)執(zhí)行等內(nèi)容容。此外內(nèi)內(nèi)部控制還還包括其他他領(lǐng)域的一一些活動(dòng)，例例如，具有有工程性質(zhì)質(zhì)的時(shí)動(dòng)分分析以及在在檢查系統(tǒng)統(tǒng)中運(yùn)用的的質(zhì)量控制制，基本

7、上上屬于生產(chǎn)產(chǎn)部門(mén)的活活動(dòng)。2.定定義的第一一次修正上述范范圍廣泛的的內(nèi)部控制制定義及其其解釋的發(fā)發(fā)布，當(dāng)時(shí)時(shí)被普遍認(rèn)認(rèn)為是對(duì)內(nèi)內(nèi)部控制這這一重要概概念的重大大貢獻(xiàn)。但但該報(bào)告所所定義的內(nèi)內(nèi)部控制概概念，其內(nèi)內(nèi)容如此寬寬泛，以致致包括了審審計(jì)人員對(duì)對(duì)審查內(nèi)部部控制所不不原、也不不可能承擔(dān)擔(dān)的職責(zé)。從與委托托人討論什什么是良好好的會(huì)計(jì)和和經(jīng)營(yíng)方法法的角度考考慮，他們們感到19949年的的定義非常常合適，但但從承擔(dān)為為制定審計(jì)計(jì)方案而對(duì)對(duì)內(nèi)部控制制進(jìn)行檢查查的責(zé)任角角度考慮，他他們感到這這一定義范范圍過(guò)寬。該委員會(huì)會(huì)的解決方方式，是將將內(nèi)部控制制劃分為會(huì)計(jì)控制制和管管理控制兩大類(lèi)-即將與與前兩個(gè)目

8、目標(biāo)即保護(hù)護(hù)資產(chǎn)和保保證會(huì)計(jì)資資料可靠性性和準(zhǔn)確性性有關(guān)的控控制劃分為為內(nèi)部會(huì)計(jì)計(jì)控制，而而將與后兩兩個(gè)目標(biāo)即即提高經(jīng)營(yíng)營(yíng)效率、保保證管理部部門(mén)所制定定的各項(xiàng)政政策得到貫貫徹執(zhí)行有有關(guān)的控制制歸入內(nèi)部部管理控制制。于是11953年年10月，審審計(jì)程序委委員會(huì)(CCAP)又又發(fā)布了審計(jì)程序序公告第119號(hào)（SSAP NNo.199)，對(duì)內(nèi)內(nèi)部控制作作了如下劃劃分：廣廣義地說(shuō)，內(nèi)內(nèi)部控制按按其熱點(diǎn)可可以劃分為為會(huì)計(jì)控制制和管理控控制;1)會(huì)計(jì)控制制由組織計(jì)計(jì)劃和所有有保護(hù)資產(chǎn)產(chǎn)、保護(hù)會(huì)會(huì)計(jì)記錄可可靠性或與與此有關(guān)的的方法和程程序構(gòu)成;會(huì)計(jì)控制制包括授權(quán)權(quán)與批準(zhǔn)制制度;記賬賬、編制財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表、保管財(cái)

9、務(wù)務(wù)資產(chǎn)等職職務(wù)的分離離;財(cái)產(chǎn)的的實(shí)物控制制以及內(nèi)部部審計(jì)等控控制。2)管理控制制由組織計(jì)計(jì)劃和所有有為提高經(jīng)經(jīng)營(yíng)效率、保證管理理部門(mén)所制制定的各項(xiàng)項(xiàng)政策得到到貫徹執(zhí)行行或與此直直接有關(guān)的的方法和程程序構(gòu)成。管理控制制的方法和和程序通常常只與財(cái)務(wù)務(wù)記錄發(fā)生生間接的關(guān)關(guān)系，包括括統(tǒng)計(jì)分析析、時(shí)動(dòng)研研究、經(jīng)營(yíng)營(yíng)報(bào)告、雇雇員培訓(xùn)計(jì)計(jì)劃和質(zhì)量量控制等。 可見(jiàn)，所所以把內(nèi)部部控制分為為會(huì)計(jì)控制制和管理控控制，是為為了按照公公認(rèn)審計(jì)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范范內(nèi)部控制制檢查和評(píng)評(píng)價(jià)的范圍圍。對(duì)此，11963年年，審計(jì)程程序委員會(huì)會(huì)在審計(jì)計(jì)程序公告告第33號(hào)號(hào)的結(jié)論論是:獨(dú)立立審計(jì)師應(yīng)應(yīng)主要檢查查會(huì)計(jì)控制制。會(huì)計(jì)控控制一

10、般對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)記錄錄產(chǎn)生直接接的、重要要的影響，審審計(jì)人員必必須對(duì)它做做出評(píng)價(jià)。管理控制制通常只對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)記錄錄產(chǎn)生間接接的影響，因因此，審計(jì)計(jì)人員可以以不對(duì)其作作評(píng)價(jià)。但但是，如果果審計(jì)人員員認(rèn)為，某某些管理控控制對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)記錄的可可靠性產(chǎn)生生重要的影影響，那么么他要視情情況對(duì)它們們進(jìn)行評(píng)價(jià)價(jià)。例如，在在某種特定定的情況下下，生產(chǎn)部部門(mén)、銷(xiāo)售售部門(mén)和其其他業(yè)務(wù)部部門(mén)的統(tǒng)計(jì)計(jì)分析需要要給予評(píng)價(jià)價(jià)。3. 定義的第第二次修正正 第一次次修正后的的定義，大大大縮小了了注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師的責(zé)任任范圍，但但人們認(rèn)為為對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)控制的的保護(hù)資產(chǎn)產(chǎn)和保證財(cái)財(cái)務(wù)記錄可可靠性這兩兩點(diǎn)仍然可可能發(fā)生誤誤解。即對(duì)對(duì)保護(hù)一詞作廣廣義

11、的解釋釋可能會(huì)使使人們產(chǎn)生生這樣一種種印象:決策過(guò)程程中的任何何程序和記記錄都可以以包括在會(huì)會(huì)計(jì)控制的的保護(hù)資產(chǎn)產(chǎn)概念中。為了避避免這種寬寬泛的解釋釋?zhuān)?9772年美國(guó)國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPPA)對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)控制又又提出并通通過(guò)了一個(gè)個(gè)較為嚴(yán)格格的定義：會(huì)計(jì)控控制是組織織計(jì)劃和所所有與下面面直接有關(guān)關(guān)的方法和和程序：11）保護(hù)資資產(chǎn)，即在在業(yè)務(wù)處理理和資產(chǎn)處處置過(guò)程中中，保護(hù)資資產(chǎn)遭過(guò)失失錯(cuò)誤、故故意致錯(cuò)或或舞弊造成成的損失。2)保證證對(duì)外界報(bào)報(bào)吉的財(cái)務(wù)務(wù)資料的可可靠性。4.定定義的第三三次修正19772年，美美國(guó)準(zhǔn)則委委員會(huì) (ASB)審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則公告的制定者者，循著證券交易易法的路路線(xiàn)進(jìn)行

12、研研究和討論論，在第 1號(hào)公告告(SASS No.1)中，對(duì)對(duì)管理控制制和會(huì)計(jì)控控制提出并并通過(guò)了今今天廣為人人知的定義義：（1）內(nèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控控制。會(huì)計(jì)計(jì)控制由組組織計(jì)劃以以及與保護(hù)護(hù)資產(chǎn)和保保證財(cái)務(wù)資資料可靠性性有關(guān)的程程序和記錄錄構(gòu)成。會(huì)會(huì)計(jì)控制旨旨在保證：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的執(zhí)行符符合管理部部門(mén)的一般般授權(quán)或特特殊授權(quán)的的要求;經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的的記錄必須須有利于按按照一般公公認(rèn)會(huì)計(jì)原原則或其它它有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表，以以及落實(shí)資資產(chǎn)責(zé)任;只有在得得到管理部部門(mén)批準(zhǔn)的的情況下，才才能接觸資資產(chǎn)；按照照適當(dāng)?shù)拈g間隔期限，將將資產(chǎn)的賬賬面記錄與與實(shí)物資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行對(duì)比比，一經(jīng)發(fā)發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)應(yīng)采取相應(yīng)應(yīng)的補(bǔ)

13、救措措施。(2)內(nèi)部管理理控制。管管理控制包包括但不限限于組織計(jì)計(jì)劃以及與與管理部門(mén)門(mén)授權(quán)辦理理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的決策過(guò)過(guò)程有關(guān)的的程序及其其記錄。這這種授權(quán)活活動(dòng)是管理理部門(mén)的職職責(zé)，它直直接與管理理部門(mén)執(zhí)行行該組織的的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)標(biāo)有關(guān)，是是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)控制的的起點(diǎn)。 上述內(nèi)內(nèi)部控制定定義的演變變反映出兩兩個(gè)重點(diǎn):第一，當(dāng)當(dāng)前注冊(cè)計(jì)計(jì)師在開(kāi)展展其審計(jì)工工作時(shí)所運(yùn)運(yùn)用的會(huì)計(jì)計(jì)控制概念念，是一種種純技術(shù)的的、專(zhuān)業(yè)化化的、適用用范圍具有有嚴(yán)格規(guī)定定性的、防防護(hù)色彩很很濃的概念念，它的主主要宗旨是是預(yù)防和發(fā)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊;第二，自自審計(jì)程序序委員會(huì)于于19499年提出第第一個(gè)內(nèi)部部控制定義義起，人們們?yōu)?/p>

14、完善該該定義作了了不懈的努努力，以至至于今天的的內(nèi)部控制制定義與11949年年的定義有有天壤之別別。 這種以以會(huì)計(jì)控制制為主的定定義，雖為為獨(dú)立審計(jì)計(jì)界認(rèn)可，卻卻屢屢遭到到管理人員員代言人的的攻擊。他他們指出，這這些定義把把精力過(guò)多多地放在糾糾錯(cuò)防弊上上，過(guò)于消消極和狹窄窄。凱羅魯魯斯先生對(duì)對(duì)于代表獨(dú)獨(dú)立審計(jì)界界觀(guān)點(diǎn)的特別咨詢(xún)?cè)兾瘑T會(huì)關(guān)關(guān)于內(nèi)部會(huì)會(huì)計(jì)控制的的報(bào)告，只只表示有保保留地同意意。他認(rèn)為為，該報(bào)告告對(duì)內(nèi)部會(huì)會(huì)計(jì)控制范范圍的討論論受現(xiàn)存審審計(jì)文獻(xiàn)的的影響太大大。凱羅魯魯斯主張，內(nèi)內(nèi)部控制范范圍和目標(biāo)標(biāo)應(yīng)予以擴(kuò)擴(kuò)展，以便便它們更能能夠適應(yīng)管管理部門(mén)的的需要。他他極為主張張，審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則委員會(huì)

15、會(huì)所納入內(nèi)部會(huì)計(jì)計(jì)控制環(huán)境境的某些些因素應(yīng)該該是設(shè)計(jì)合合理、運(yùn)行行有效的內(nèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控控制系統(tǒng)不不可分割的的一個(gè)組成成部分。這這些因素包包括： (1)組織織計(jì)劃，(2)責(zé)任任的確定和和授權(quán)，(3)預(yù)算算程序和預(yù)預(yù)算控制，(4)員工工雇用計(jì)劃劃和財(cái)務(wù)人人員培訓(xùn)計(jì)計(jì)劃;(55)保證所所有參與經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授授權(quán)、記錄錄、保護(hù)資資產(chǎn)、報(bào)告告財(cái)務(wù)信息息的職員保保持較高的的行為道德德水準(zhǔn)的方方法和措施施。從管理理人員(和和其它有關(guān)關(guān)第三方)的角度來(lái)來(lái)看，會(huì)計(jì)計(jì)控制和管管理控制之之間的區(qū)別別并不大，甚甚至根本沒(méi)沒(méi)有區(qū)別。特別是那那些置身于于企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)的人人們，他們們很難接受受這種區(qū)分分。19880年3月月在

16、內(nèi)部部審計(jì)師協(xié)協(xié)會(huì)代表表大會(huì)的發(fā)發(fā)言中，凱凱羅魯斯先先生把美國(guó)國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師協(xié)會(huì)在在19588年將19949年的的內(nèi)部控制制定義區(qū)分分為會(huì)計(jì)控控制和管理理控制的行行為描繪為為將美玉玉擊成了碎碎片。他他聲稱(chēng)，在在這塊美玉玉完全修復(fù)復(fù)以前-我們不可可能有一個(gè)個(gè)對(duì)管理人人員有用、為管理人人員理解的的內(nèi)部控制制定義。(三)成熟期-內(nèi)部控控制結(jié)構(gòu)和和內(nèi)部控制制整體架構(gòu)構(gòu)美國(guó)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師師協(xié)會(huì)的文文獻(xiàn)界定了了會(huì)計(jì)控制制概念，而而公司的經(jīng)經(jīng)理們創(chuàng)立立并在實(shí)踐踐中運(yùn)用著著管理控制制概念，這這兩個(gè)概念念形成鮮明明的對(duì)照。如果對(duì)這這兩種善于于內(nèi)部控制制的不同解解釋的同時(shí)時(shí)并行這一一事實(shí)視而而不見(jiàn)，那那么任何設(shè)設(shè)計(jì)

17、內(nèi)部控控制系統(tǒng)的的企圖都是是短視的，同同時(shí)也是徒徒勞的。于于是，人們們提出了內(nèi)內(nèi)部控制結(jié)結(jié)構(gòu)和整體體架構(gòu)的概概念。1.內(nèi)內(nèi)部控制結(jié)結(jié)構(gòu) (IInterrnal Conttrol Struucturre)19888年4月月美國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)協(xié)會(huì)發(fā)布的的審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則公告第第55號(hào)(SAS N0.555)，規(guī)規(guī)定從19990年11月起以該該文告取代代19722年發(fā)布的的審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則公告第第1號(hào)。該文告首首次以?xún)?nèi)部部控制結(jié)構(gòu)構(gòu)(Intternaal Coontrool Sttructture)一詞取代代原有的內(nèi)部控制制一詞，而而且文告提提出的內(nèi)部部控制內(nèi)容容比以前更更為實(shí)在，條條理更加清清楚。該文文告的頒

18、布布和實(shí)施可可視為內(nèi)部部控制理論論研究的一一個(gè)新的突突破性成果果。以財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表審審計(jì)對(duì)內(nèi)部部控制結(jié)構(gòu)構(gòu)的考慮為題的審計(jì)準(zhǔn)則則公告第555號(hào)指指出:企企業(yè)的內(nèi)部部控制結(jié)構(gòu)構(gòu)包括為合合理保證企企業(yè)特定目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)而建立的的各種政策策和程序，并且明明確了內(nèi)部部控制結(jié)構(gòu)構(gòu)的內(nèi)容，具具體如下:(1)控制環(huán)境境所謂控控制環(huán)境是是指對(duì)建立立、加強(qiáng)或或削弱特定定政策和程程序效率發(fā)發(fā)生影響的的各種因素素。具體包包括:管理理者的思想想和經(jīng)營(yíng)作作風(fēng);企業(yè)業(yè)組織結(jié)構(gòu)構(gòu);董事會(huì)會(huì)及其所屬屬委員會(huì)，特特別是審計(jì)計(jì)委員會(huì)發(fā)發(fā)揮的職能能；確定職職權(quán)和責(zé)任任的方法;管理者監(jiān)監(jiān)控和檢查查工作時(shí)所所用的控制制方法，包包括經(jīng)營(yíng)計(jì)計(jì)

19、劃、預(yù)算算、預(yù)測(cè)、利潤(rùn)計(jì)劃劃、責(zé)任會(huì)會(huì)計(jì)和內(nèi)部部審計(jì)；人人事工作方方針及其執(zhí)執(zhí)行、影響響本企業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)的各種種外部關(guān)系系。例如由由銀行指定定代理人的的檢查等。(2)會(huì)計(jì)系統(tǒng)統(tǒng)會(huì)計(jì)系系統(tǒng)規(guī)定各各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的鑒定定、分析、歸類(lèi)、登登記和編報(bào)報(bào)的方法，明明確各項(xiàng)資資產(chǎn)和負(fù)債債的經(jīng)營(yíng)管管理責(zé)任。健全的會(huì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)下列列目標(biāo):鑒鑒定和登記記一切合法法的經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù);對(duì)各各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)按時(shí)進(jìn)進(jìn)行適當(dāng)分分類(lèi)，作為為編制財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的依依據(jù);將各各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)按適當(dāng)當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)價(jià)值計(jì)價(jià)，以以使列入財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表;確定經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生生的日期，以以便按照會(huì)會(huì)計(jì)期間進(jìn)進(jìn)行記錄;在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中恰當(dāng)當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以以及

20、對(duì)有關(guān)關(guān)內(nèi)容進(jìn)行行揭示。(3)控制程序序控制程程序指管埋埋當(dāng)同所制制訂的用以以保證達(dá)到到一定目的的的方針和和程序。它它包括下列列內(nèi)容:經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)的批準(zhǔn)權(quán)權(quán);明確各各個(gè)人員的的職責(zé)分工工，防止有有關(guān)人員對(duì)對(duì)正常業(yè)務(wù)務(wù)圖謀不軌軌的隱藏錯(cuò)錯(cuò)弊;職責(zé)責(zé)分工包括括:指派不不同人員分分別承擔(dān)批批準(zhǔn)業(yè)務(wù)、記錄業(yè)務(wù)務(wù)和保管財(cái)財(cái)產(chǎn)的職責(zé)責(zé);憑證和和賬單的設(shè)設(shè)置和使用用，應(yīng)保證證業(yè)務(wù)和活活動(dòng)得到正正確的記載載：對(duì)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)及其記錄錄的接觸和和使用要有有何保護(hù)措措施;對(duì)已已登記的業(yè)業(yè)務(wù)及其計(jì)計(jì)價(jià)要進(jìn)行行復(fù)核。上述內(nèi)內(nèi)部控制結(jié)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部部與19772年頒布布的內(nèi)部控控制定義相相比有兩個(gè)個(gè)明顯的改改動(dòng):一是是

21、正式將內(nèi)內(nèi)部控制壞壞境納入內(nèi)內(nèi)部控制范范疇，二是是不再區(qū)分分會(huì)計(jì)控制制和管埋控控制。這些些改變可以以說(shuō)是反映映了70年年代后期以以來(lái)內(nèi)部控控制實(shí)務(wù)操操作和理論論研究的一一個(gè)新動(dòng)向向。2.內(nèi)內(nèi)部控制整整體架構(gòu)(Inteernall Conntroll一Inttegraated Frammeworrk)19992午，美美國(guó)反對(duì)對(duì)虛假財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告委員員會(huì)(NNatioonal Commmissiion oon Frrauduulentt Repportiing)，所所屬的內(nèi)部部控制專(zhuān)門(mén)門(mén)研究委員員會(huì)發(fā)起機(jī)機(jī)構(gòu)委員會(huì)會(huì)(Commmitttee oof Spponsooringg Orgganizzati

22、oons oof thhe Trread-way Commmissiion，簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱(chēng)COSSO委員會(huì)會(huì))，在進(jìn)進(jìn)行專(zhuān)門(mén)研研究后提出出專(zhuān)題報(bào)告告：內(nèi)部部控制一一一整體架構(gòu)構(gòu)(Intternaal Coontrool一Inntegrratedd Fraamewoork)，也稱(chēng)CCOSO報(bào)報(bào)告。經(jīng)過(guò)過(guò)兩年的修修改，19994年CCOSO 委員會(huì)提提出對(duì)外報(bào)報(bào)告的修改改篇，擴(kuò)大大了內(nèi)部控控制涵蓋范范圍，增加加了與保障障資產(chǎn)安全全有關(guān)的控控制，得到到了美國(guó)審審計(jì)署(GGenerral AAccouuntinng Offficee，GAOO)的認(rèn)可可。與此同同時(shí)。AIICPA則則全面接受受COSOO報(bào)告的內(nèi)

23、內(nèi)容，于11995年年據(jù)以發(fā)布布了審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則公告告第78號(hào)號(hào)(SAAS N00.78)，并自11997年年1月起取取代了審審汁準(zhǔn)則公公告第555號(hào)。COSSO報(bào)告指指出:內(nèi)部部控制是一一個(gè)過(guò)程，受受企業(yè)董事事會(huì)、管理理當(dāng)局和其其他員工影影響，旨在在保證財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告的可可靠性、經(jīng)經(jīng)營(yíng)的效果果和效率以以及現(xiàn)行法法規(guī)的遵循循。它認(rèn)為為內(nèi)部控制制整體架構(gòu)構(gòu)主要由控控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估、控制活活動(dòng)、信息息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)項(xiàng)要素構(gòu)成成。歸結(jié)上上述文獻(xiàn)，我我們認(rèn)為:內(nèi)部控制制是為合理理保證單位位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)的效益性性、財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的可靠靠性和法律律法規(guī)的遵遵循性，而而自行檢查查、制約和和調(diào)整內(nèi)部部業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)的自律

24、系系統(tǒng)。其貫貫穿于經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)的全全部過(guò)程，包包括控制環(huán)環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估、控控制活動(dòng)、信息與溝溝通，監(jiān)督督等要素，并并受企業(yè)董董事會(huì)、管管理階層及及其他人員員影晌。需要指指出的是，內(nèi)內(nèi)部控制并并不僅限于于企業(yè)單位位，同樣也也存在于其其他各類(lèi)經(jīng)經(jīng)濟(jì)組織和和行政事業(yè)業(yè)單位中。只是作為為一種經(jīng)濟(jì)濟(jì)組織，企企業(yè)這種典典型形式比比較具有代代表性，因因而，本文文主要以企企業(yè)對(duì)象研研究?jī)?nèi)部控控制，但其其原埋及評(píng)評(píng)價(jià)的方法法同樣也適適用于其他他各類(lèi)經(jīng)濟(jì)濟(jì)組織和行行政事業(yè)單單位之中。二、內(nèi)內(nèi)部控制的的要素內(nèi)部控控制的內(nèi)容容，歸恨結(jié)結(jié)底是由基基本要素組組成的。這這些要素及及其構(gòu)成方方式，決定定著內(nèi)部控控制的內(nèi)容容與

25、形式。設(shè)計(jì)內(nèi)部部控制，可可以根據(jù)企企業(yè)特征和和需求（例例如企業(yè)規(guī)規(guī)模、業(yè)務(wù)務(wù)構(gòu)成、管管理水平等等），對(duì)內(nèi)內(nèi)部控制要要素加以有有機(jī)組合。我們認(rèn)為為，COSSO報(bào)告提提出的內(nèi)容容控制五項(xiàng)項(xiàng)要素，具具有較強(qiáng)的的理論可取取性和實(shí)踐踐可行性，本本文將以此此為基礎(chǔ)，簡(jiǎn)簡(jiǎn)要闡述內(nèi)內(nèi)部控制的的要素及其其結(jié)構(gòu)。(一)控制環(huán)境境控制環(huán)環(huán)境提供企企業(yè)紀(jì)律與與架構(gòu)，塑塑造企業(yè)文文化，并影影響企業(yè)員員工的控制制意識(shí)，是是所有其它它內(nèi)部控制制組成要素素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境境的因素具具體包括:(1)誠(chéng)信的原原則和道德德價(jià)值觀(guān)。無(wú)論是企企業(yè)最高管管理層還是是其它成員員都應(yīng)當(dāng)做做到:嚴(yán)格格一致地保保持誠(chéng)信行行為和道德德標(biāo)準(zhǔn);不不要

26、盲目追追求不切實(shí)實(shí)際的目標(biāo)標(biāo)，以致形形成不必要要的壓力;對(duì)敏感職職位之間的的財(cái)務(wù)分工工要準(zhǔn)確明明細(xì)，以避避免造成偷偷竊資產(chǎn)或或隱藏不佳佳績(jī)效的引引誘；加強(qiáng)強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部審核制制度;發(fā)揮揮董事會(huì)的的職能，使使其客觀(guān)監(jiān)監(jiān)督企業(yè)的的高層管理理階層;提提供道德方方面的指導(dǎo)導(dǎo)，使所有有雇員在一一般和特定定環(huán)境下能能夠保持正正確的判斷斷;制作文文字化的行行為準(zhǔn)則和和政策聲明明，將其傳傳達(dá)給全體體雇員;將將誘發(fā)人們們不誠(chéng)實(shí)、非法和不不道德行為為的動(dòng)機(jī)降降至最低。(2)評(píng)定員工工的能力。管理部門(mén)門(mén)須制定正正式或非正正式的職務(wù)務(wù)說(shuō)明書(shū)，逐逐項(xiàng)分析并并規(guī)定各工工作崗位所所須具備的的知識(shí)和技技能。(3)董事會(huì)和和審

27、計(jì)委員員會(huì)。組成成這兩個(gè)機(jī)機(jī)構(gòu)須考慮慮的因索主主要包括：成員的經(jīng)經(jīng)驗(yàn);相對(duì)對(duì)于管理層層的獨(dú)立性性;外部董董事的比例例;其成員員參與管理理的程度;所采取措措施的適宜宜性;對(duì)管管理層提出出問(wèn)題的深深度和廣度度;他們與與內(nèi)部、外外部審計(jì)人人員的關(guān)系系實(shí)質(zhì)。(4)管理哲學(xué)學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)風(fēng)格。主要要考慮:對(duì)對(duì)待和承擔(dān)擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的方式;依靠文件件化的政策策、業(yè)績(jī)指指標(biāo)以及報(bào)報(bào)告體系等等與關(guān)鍵經(jīng)經(jīng)理人員溝溝通;對(duì)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的的態(tài)度和所所采取的措措施;對(duì)信信息處理以以及會(huì)計(jì)功功能、人員員所持的態(tài)態(tài)度;對(duì)現(xiàn)現(xiàn)有可選擇擇的會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)計(jì)數(shù)值估計(jì)計(jì)所持有的的謹(jǐn)慎或冒冒進(jìn)態(tài)度。(5)組織結(jié)構(gòu)構(gòu)。企業(yè)的的組織結(jié)構(gòu)構(gòu)是

28、指為公公司活動(dòng)提提供計(jì)劃、執(zhí)行，控控制和監(jiān)督督職能的整整體框架。具體應(yīng)考考慮：組織織結(jié)構(gòu)的合合適性，及及其提供管管理企業(yè)所所需信息的的溝通能力力;各主管管人員所負(fù)負(fù)責(zé)任的適適當(dāng)性;按按照主管人人員所擔(dān)負(fù)負(fù)的責(zé)任，判判斷其是否否具備足夠夠的知識(shí)及及豐富的經(jīng)經(jīng)驗(yàn);當(dāng)環(huán)環(huán)境改變時(shí)時(shí)，企業(yè)配配合改變其其組織結(jié)構(gòu)構(gòu)的程度;員工，尤尤其是負(fù)責(zé)責(zé)管理及監(jiān)監(jiān)督職能的的員工人數(shù)數(shù)的充足程程度。 (6)責(zé)任的分分配與授權(quán)權(quán)。強(qiáng)調(diào)對(duì)對(duì)于組織內(nèi)內(nèi)的全部活活動(dòng)要合理理有效地分分配職責(zé)和和權(quán)限，并并為執(zhí)行任任務(wù)和承擔(dān)擔(dān)職責(zé)的組組織成員特特別是關(guān)鍵鍵崗位的人人員，提供供和配備所所需的資源源并確保他他們的經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)和知識(shí)與與職責(zé)

29、權(quán)限限相匹配，要要使所有員員工知道:他們的工工作行為，以以及職責(zé)擔(dān)擔(dān)負(fù)形式和和認(rèn)可方式式，與達(dá)成成組織目標(biāo)標(biāo)的聯(lián)系。(7)人力資源源政策及實(shí)實(shí)務(wù)。內(nèi)部部控制是由由人來(lái)進(jìn)行行并受人的的因素影響響，保證組組織所有成成員具有一一定水準(zhǔn)的的誠(chéng)信、道道德觀(guān)和能能力的人力力資源方針針與實(shí)踐，是是內(nèi)部控制制有效的關(guān)關(guān)鍵因素之之一。具體體包括：有有完善的招招聘與選拔拔方針及操操作性程序序;對(duì)新員員工進(jìn)行企企業(yè)文化和和道德價(jià)值值觀(guān)的導(dǎo)向向培訓(xùn);對(duì)對(duì)違反行為為準(zhǔn)則的任任何事項(xiàng)，制制訂紀(jì)律約約束與處罰罰措施;對(duì)對(duì)業(yè)績(jī)良好好的員工，制制訂具有獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)和激勵(lì)勵(lì)作用的報(bào)報(bào)酬計(jì)劃，并并避免誘發(fā)發(fā)不道德行行為;根據(jù)據(jù)階段性的的

30、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估估結(jié)果，對(duì)對(duì)員工予以以晉升、指指導(dǎo)以及獎(jiǎng)獎(jiǎng)罰。(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估每個(gè)企企業(yè)都面臨臨來(lái)自?xún)?nèi)部部和外部的的不同風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，這些風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)都必須須加以評(píng)估估。評(píng)估風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的先決決條件，是是制定目標(biāo)標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估就是分分析和辨認(rèn)認(rèn)實(shí)現(xiàn)所定定目標(biāo)可能能發(fā)生的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。(1)目標(biāo)。企企業(yè)的整體體目標(biāo)，通通常是由企企業(yè)的理念念及其所追追求的價(jià)值值所決定的的，而與之之相配合的的是企業(yè)下下一級(jí)各部部門(mén)的具休休目標(biāo)。整整體目標(biāo)主主要是:營(yíng)營(yíng)運(yùn)目標(biāo)，包包括績(jī)效和和獲利目標(biāo)標(biāo)及保障資資產(chǎn)的安全全，使其免免受損失;財(cái)務(wù)報(bào)告告目標(biāo)，防防止對(duì)外報(bào)報(bào)送不真實(shí)實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告;遵循循目標(biāo)，企企業(yè)遵循國(guó)國(guó)家的相關(guān)關(guān)法律法規(guī)規(guī)。(2)風(fēng)險(xiǎn)

31、。辨辨識(shí)和分析析風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)過(guò)程是一種種持續(xù)及反反復(fù)的過(guò)程程，也是有有效內(nèi)部控控制的關(guān)鍵鍵組成要素素，管理階階層須謹(jǐn)慎慎注意各部部門(mén)階層的的風(fēng)險(xiǎn)，并并采取必要要的管理措措施。企業(yè)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)一一般是由外外部因素和和內(nèi)部因素素所產(chǎn)生的的。外部因因素包括:科技發(fā)展展;顧客的的需求或預(yù)預(yù)期改變;競(jìng)爭(zhēng);新新的法律和和行政命令令;自然災(zāi)災(zāi)害;經(jīng)濟(jì)濟(jì)環(huán)境改變變等。內(nèi)部部因素包括括:信息系系統(tǒng)處理的的中斷;聘聘用員工的的品質(zhì)、培培訓(xùn)方法及及激勵(lì)制度度;經(jīng)理人人員的責(zé)任任改變;企企業(yè)活動(dòng)的的性質(zhì)以及及員工可接接近資產(chǎn)的的程度;董董事會(huì)或監(jiān)監(jiān)事會(huì)不夠夠堅(jiān)定或無(wú)無(wú)效等。(3)環(huán)境變化化后的管理理。經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)及管管理的環(huán)境

32、境都是會(huì)改改變的，企企業(yè)的活動(dòng)動(dòng)應(yīng)隨之改改變。因此此，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估中最基基本的部分分，就是如如何辨認(rèn)已已發(fā)生的改改變，并采采取必要的的行動(dòng)。這這些改受因因素包括:行業(yè)環(huán)境境的改變;新員工;業(yè)務(wù)迅速速成長(zhǎng);新新科技;新新業(yè)務(wù)、產(chǎn)產(chǎn)品、作業(yè)業(yè);公司重重組;國(guó)外外業(yè)務(wù)等。(三)控制活動(dòng)動(dòng)企業(yè)管管理階層辯辯識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，繼繼之應(yīng)針對(duì)對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)發(fā)出必要要的指令?？刂苹顒?dòng)動(dòng)，是確保保管理階層層的指令得得以執(zhí)行的的政策及程程序，如核核準(zhǔn)、授權(quán)權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)復(fù)核營(yíng)業(yè)績(jī)績(jī)效、保障障資產(chǎn)安全全及職務(wù)分分工等。 控制活動(dòng)動(dòng)在企業(yè)內(nèi)內(nèi)的各個(gè)階階層和職能能之間都會(huì)會(huì)出現(xiàn)，這這主要包括括:(1)高層經(jīng)理理人員對(duì)企企業(yè)績(jī)效進(jìn)

33、進(jìn)行分析。管理階層層記錄經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng) (如:市場(chǎng)場(chǎng)的擴(kuò)展、生產(chǎn)過(guò)程程改良、成成本的控制制)的結(jié)果果，然后再再與預(yù)算、預(yù)測(cè)、前前期及競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)者的績(jī)效效相比較，以以衡量目標(biāo)標(biāo)達(dá)成的程程度和監(jiān)督督計(jì)劃 (如:新產(chǎn)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、合資經(jīng)營(yíng)營(yíng)、融資行行為)的執(zhí)執(zhí)訂情況。(2)直接部門(mén)門(mén)管理。負(fù)負(fù)責(zé)某一部部門(mén)的經(jīng)理理人員復(fù)核核自己所負(fù)負(fù)責(zé)部門(mén)的的業(yè)績(jī)報(bào)告告，檢查本本部門(mén)各業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的的情況，以以便辨認(rèn)趨趨勢(shì)。(3)對(duì)信息處處理的控制制。對(duì)信息息系統(tǒng)的控控制活動(dòng)可可分為兩類(lèi)類(lèi)，第一類(lèi)類(lèi)是一般控控制（geeneraal coontrool），它它幫助管理理階層確保保系統(tǒng)能持持續(xù)、適當(dāng)當(dāng)?shù)倪\(yùn)轉(zhuǎn);第二類(lèi)是是應(yīng)用控制制 (a

34、pppliccatioon coontrool)，它它包括應(yīng)用用軟件中的的電算化步步驟及相關(guān)關(guān)的人工程程序。(一一般控制包包括:對(duì)資資料中心運(yùn)運(yùn)作的控制制;對(duì)系統(tǒng)統(tǒng)軟件的控控制;存取取安全的控控制;對(duì)應(yīng)應(yīng)用系統(tǒng)的的發(fā)展及維維護(hù)的控制制。(應(yīng)用用控制包括括:輸入控控制;輸出出控制)。(4)實(shí)體控制制。保護(hù)設(shè)設(shè)備、存貨貨、證券、現(xiàn)金和其其它資產(chǎn)的的實(shí)體安全全，定期盤(pán)盤(pán)點(diǎn)并與控控制記錄所所顯示的金金額相比較較。(5)績(jī)效指標(biāo)標(biāo)的比較。把不同的的幾套數(shù)據(jù)據(jù)資料(如如:經(jīng)營(yíng)數(shù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)務(wù)數(shù)據(jù))相相互比較，分分析它們之之間的關(guān)系系，然后再再進(jìn)行調(diào)查查與糾正。以存貨為為例，其績(jī)績(jī)效指標(biāo)包包括:購(gòu)貨貨價(jià)差、訂

35、訂單中緊緊急訂貨比例、總總訂單中退退貨的比例例。管理階階層需要調(diào)調(diào)查超出計(jì)計(jì)劃的結(jié)果果或者不正正常的趨勢(shì)勢(shì)，辨認(rèn)采采購(gòu)作業(yè)的的目標(biāo)無(wú)法法達(dá)成的原原因。(66)分工。分工即指指將責(zé)任劃劃分，再將將不相容職職務(wù)分派給給不同的員員工，以降降低錯(cuò)誤或或不當(dāng)行為為的風(fēng)險(xiǎn)。(四)信息與溝溝通企業(yè)在在其經(jīng)營(yíng)過(guò)過(guò)程中，需需按某種形形式辨識(shí)、取得確切切的信息，并并進(jìn)行溝通通，以使員員工能夠履履行其責(zé)任任。信息系系統(tǒng)不僅處處理企業(yè)內(nèi)內(nèi)部所產(chǎn)生生的信息，同同時(shí)也處理理與外部的的事項(xiàng)、活活動(dòng)及環(huán)境境等有關(guān)的的信息。企企業(yè)所有員員工必須從從最高管理理階層清楚楚地獲取承承擔(dān)控制責(zé)責(zé)任的信息息，而且必必須有向上上級(jí)部門(mén)溝溝

36、通重要信信息的方法法，并對(duì)外外界顧客、供應(yīng)商、政府主管管機(jī)關(guān)和股股東等做有有效的溝通通。(1)信息系統(tǒng)統(tǒng)。信息系系統(tǒng)處理企企業(yè)內(nèi)部信信息和外部部信息。內(nèi)內(nèi)部信息資資料包括采采購(gòu)資料、銷(xiāo)售交易易資料、內(nèi)內(nèi)部營(yíng)業(yè)活活動(dòng)資料和和內(nèi)部生產(chǎn)產(chǎn)過(guò)程資料料;外部信信息資料包包括顯示本本企業(yè)產(chǎn)品品的需求發(fā)發(fā)生改變時(shí)時(shí)，某種特特定市場(chǎng)或或行業(yè)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)資料，用用于企業(yè)生生產(chǎn)的商品品的資料，顯顯示顧客偏偏好的市場(chǎng)場(chǎng)情報(bào)，競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手產(chǎn)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)活活動(dòng)的信息息，立法機(jī)機(jī) 關(guān)與行行政機(jī)關(guān)所所發(fā)布的信信息。企業(yè)業(yè)建立良好好的信息系系統(tǒng)，必須須做到；建建立良好的的信息系統(tǒng)統(tǒng)支持策略略，信息系系統(tǒng)與企業(yè)業(yè)營(yíng)運(yùn)應(yīng)有有效的結(jié)合合;選

37、擇更更新信息系系統(tǒng)的最佳佳時(shí)間;有有很好的信信息品質(zhì)。(2)溝通。企企業(yè)的信息息系統(tǒng)提供供有效信息息給適當(dāng)?shù)牡娜藛T，通通過(guò)溝通，使使員工能夠夠知悉其營(yíng)營(yíng)業(yè)、財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告及遵遵循法律的的責(zé)任。企企業(yè)溝通包包括內(nèi)部溝溝通和外部部溝通。內(nèi)內(nèi)部溝通需需要做到:所有的員員工，特別別是那些負(fù)負(fù)有重要營(yíng)營(yíng)業(yè)責(zé)任或或財(cái)務(wù)管理理責(zé)任的員員工，除了了得到用 以管理其其負(fù)責(zé)活動(dòng)動(dòng)的重要資資料以外，還還應(yīng)當(dāng)?shù)玫降絹?lái)自最高高管理層 需謹(jǐn)慎承承擔(dān)內(nèi)部控控制責(zé)任的的清楚信息息;必須讓讓每個(gè)人清清楚的知道道個(gè) 人所所擔(dān)負(fù)的特特定任務(wù)，了了解內(nèi)部控控制制度的的各項(xiàng)規(guī)定定、它們?nèi)缛绾紊?，以以及?(她)在控控制系統(tǒng)中中所扮演的的

38、角色及所所承擔(dān)的責(zé)責(zé)任;員工工在其執(zhí)行行任務(wù)時(shí)，一一旦有非預(yù)預(yù)期的事項(xiàng)項(xiàng)發(fā)生，除除了要注意意該事項(xiàng)本本身之外，還還應(yīng)當(dāng)注意意導(dǎo)致該事事項(xiàng)發(fā)生的的原因，如如此才有辦辦法辨認(rèn)潛潛在缺失，采采取行動(dòng)，并并預(yù)防再度度發(fā)生;員員工必須知知道他 (她)所負(fù)負(fù)責(zé)的活動(dòng)動(dòng)是怎樣與與他人的工工作發(fā)生關(guān)關(guān)聯(lián)的;員員工必須擁?yè)碛性诮M織織中向上溝溝通重要信信息的方法法。外部溝溝通應(yīng)做到到:顧客和和供應(yīng)商能能經(jīng)過(guò)開(kāi)放放的溝通管管道輸入重重要的信息息;與相關(guān)關(guān)的外部團(tuán)團(tuán)體溝通，以以便獲悉關(guān)關(guān)于本企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制功能的重重要信息;外部審計(jì)計(jì)人員對(duì)企企業(yè)營(yíng)業(yè)、相關(guān)業(yè)務(wù)務(wù)問(wèn)題及控控制系統(tǒng)審審計(jì)后，可可以提供給給管理階層層及董事

39、會(huì)會(huì)重要的控控制信息;政府主要要機(jī)關(guān) (如:銀行行或保險(xiǎn)機(jī)機(jī)關(guān))所報(bào)報(bào)道的復(fù)核核或檢查的的結(jié)果，可可以有效的的彌補(bǔ)控制制的缺失。(五)監(jiān)督內(nèi)部控控制系統(tǒng)需需被監(jiān)督。監(jiān)督是由由適當(dāng)?shù)娜巳藛T，在適適當(dāng)及時(shí)的的基礎(chǔ)下，評(píng)評(píng)估控制的的設(shè)計(jì)和運(yùn)運(yùn)作情況的的過(guò)程。監(jiān)監(jiān)督活動(dòng)由由持續(xù)監(jiān)督督、個(gè)別評(píng)評(píng)估所組成成，其可確確保企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制能能持續(xù)有效效的運(yùn)作。(1)持續(xù)的監(jiān)監(jiān)督活動(dòng)。持續(xù)的監(jiān)監(jiān)督活動(dòng)在在營(yíng)運(yùn)過(guò)程程中發(fā)生，它它包括例行行的管理和和監(jiān)督活動(dòng)動(dòng)，以及其其他員工為為履行其職職務(wù)所采取取的行動(dòng)。持續(xù)監(jiān)督督活動(dòng)包括括:負(fù)責(zé)營(yíng)營(yíng)運(yùn)的管埋埋階層 (operratinng maanageermennt)在履履行其

40、日常常的管理活活動(dòng)時(shí)，取取得內(nèi)部控控制系統(tǒng)持持續(xù)發(fā)揮功功能的資料料，當(dāng)營(yíng)運(yùn)運(yùn)報(bào)告、財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告與與他們所得得到的資料料有大偏離離時(shí)，可對(duì)對(duì)報(bào)告提出出質(zhì)疑;來(lái)來(lái)自外界團(tuán)團(tuán)體的溝通通，可以驗(yàn)驗(yàn)證內(nèi)部信信息的正確確性，并能能及時(shí)反映映問(wèn)題的所所在;適當(dāng)當(dāng)?shù)慕M織機(jī)機(jī)構(gòu)及監(jiān)督督活動(dòng)，可可用來(lái)辨識(shí)識(shí)缺失;各各個(gè)職務(wù)的的分離，使使不同員工工之間可以以彼此相互互檢查，以以防止舞弊弊;把信息息系統(tǒng)所記記錄的資料料同實(shí)際資資產(chǎn)核對(duì);內(nèi)、外部部稽核人員員定期提出出強(qiáng)化內(nèi)部部控制系統(tǒng)統(tǒng)的建議；培訓(xùn)課程程、規(guī)劃會(huì)會(huì)議和其他他會(huì)議，可可把控制是是否有效的的重要信息息反饋給管管理階層;定期要求求員工陳述述他們是否否了解企業(yè)業(yè)

41、的行為準(zhǔn)準(zhǔn)則，并加加以遵守，對(duì)對(duì)于負(fù)責(zé)業(yè)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)務(wù)的員工，則則要求他們們陳述某些些特定控制制是否都予予執(zhí)行，管管理階層或或內(nèi)部稽核核人員還必必須驗(yàn)證這這些陳述是是否確實(shí)。(2)個(gè)別評(píng)估估。盡管持持續(xù)監(jiān)督程程序可以有有效的評(píng)價(jià)價(jià)內(nèi)部控制制體系，但但企業(yè)有時(shí)時(shí)需要組織織例外評(píng)估估以直接監(jiān)監(jiān)視控制系系統(tǒng)的有效效性，這種種做法可評(píng)評(píng)估持續(xù)性性監(jiān)督程序序。評(píng)估的的范圍和頻頻率，視風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的大小小及控制的的重要性而而定。(33)報(bào)告缺缺陷。內(nèi)部部控制的缺缺失應(yīng)由下下往上報(bào)告告，某些缺缺失應(yīng)報(bào)告告給高層管管理階層及及董事會(huì)知知道。三、內(nèi)內(nèi)部控制的的組合上述內(nèi)內(nèi)部控制要要素，按照照不同的標(biāo)標(biāo)志可以組組合成不同

42、同的集合，也也即按照不不同分類(lèi)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)可以劃劃分為不同同的類(lèi)別形形態(tài)，籍此此可以揭示示不同形式式內(nèi)部控制制的特征和和功能。內(nèi)內(nèi)部控制的的組合方式式或者分類(lèi)類(lèi)形式，除除了按照控控制目標(biāo)為為標(biāo)志，劃劃分為會(huì)計(jì)計(jì)控制和管管理控制外外(見(jiàn)上文文)，還可可按照其他他標(biāo)志組合合為下列類(lèi)類(lèi)別。(一) 按照控控制內(nèi)容為為標(biāo)志，可可劃分為一一般控制和和應(yīng)用控制制1.一一般控制一般控控制，是指指對(duì)企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)賴(lài)賴(lài)以進(jìn)行的的內(nèi)部環(huán)境境所實(shí)施的的總體控制制，因而亦亦稱(chēng)基礎(chǔ)控控制或環(huán)境境控制。它它包括組織織控制、人人員控制、業(yè)務(wù)記錄錄以及內(nèi)部部審計(jì)等項(xiàng)項(xiàng)內(nèi)容。這這類(lèi)控制的的特征，是是并不直接接地作用于于企業(yè)的生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

43、活活動(dòng)，而是是通過(guò)應(yīng)用用控制對(duì)全全部業(yè)務(wù)活活動(dòng)產(chǎn)生影影響。2.應(yīng)應(yīng)用控制應(yīng)用控控制，是指指直接作用用于企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的的具體控制制，因此亦亦稱(chēng)業(yè)務(wù)控控制，如業(yè)業(yè)務(wù)處理程程序中的批批準(zhǔn)與授權(quán)權(quán)、審核與與復(fù)核、以以及為保證證資產(chǎn)安全全而采用的的限制接近近等項(xiàng)控制制。這類(lèi)控控制的特征征，在于它它們構(gòu)成了了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)處理理程序的一一部分，并并都具有防防止和糾正正一種或幾幾種錯(cuò)弊的的作用。(二)按照控制制地位為標(biāo)標(biāo)志，可劃劃分為主導(dǎo)導(dǎo)性控制和和補(bǔ)償性控控1.主主導(dǎo)性控制制主導(dǎo)性性控制，是是指為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)某項(xiàng)控制制目標(biāo)而首首先實(shí)施的的控制。如如憑證連續(xù)續(xù)編號(hào)可以以保證所有有業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)都得到記記錄

44、和反映映，因此，憑憑證連續(xù)號(hào)號(hào)對(duì)于保證證業(yè)務(wù)記錄錄的完整性性就是主導(dǎo)導(dǎo)性控制。在正常情情況下，主主導(dǎo)性控制制能夠防止止錯(cuò)弊的發(fā)發(fā)生，但如如果主導(dǎo)性性控制存在在缺陷，不不能正常運(yùn)運(yùn)行時(shí)，就就必須有其其它的控制制措施進(jìn)行行補(bǔ)充。2.補(bǔ)補(bǔ)償性控制制補(bǔ)償性性控制，就就是指能夠夠全部或部部分彌補(bǔ)主主導(dǎo)性控制制缺陷的控控制。就上上例而言，如如果憑證沒(méi)沒(méi)有連續(xù)編編號(hào)，有些些業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)就可能得得不到記錄錄。這時(shí)，實(shí)實(shí)施憑證、賬證、賬賬賬之間的的嚴(yán)格核對(duì)對(duì)，就可以以基本上保保證業(yè)務(wù)記記錄的完整整性，避免免遺漏重大大的業(yè)務(wù)事事項(xiàng)。因此此，核對(duì)對(duì)相對(duì)于于憑證連連續(xù)編號(hào)來(lái)說(shuō)，就就是保證業(yè)業(yè)務(wù)記錄完完整性的一一項(xiàng)補(bǔ)償性

45、性控制。(三)按照控制制功能為標(biāo)標(biāo)志，可劃劃分為預(yù)防防式控制和和偵察式控控制 l.預(yù)預(yù)防式控制制預(yù)防式式控制，是是指為防止止錯(cuò)誤和非非法行為的的發(fā)生，或或盡量減少少其發(fā)生機(jī)機(jī)會(huì)所進(jìn)行行的一種控控制。它主主要解決如何能夠夠在一開(kāi)始始就防止錯(cuò)錯(cuò)弊的發(fā)生生這個(gè)問(wèn)問(wèn)題。例如如對(duì)業(yè)務(wù)人人員事先作作出明確的的指示和實(shí)實(shí)施嚴(yán)格的的現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督督，就能避避免誤解指指令和發(fā)生生錯(cuò)弊。2.偵偵察式控制制偵察式式控制，是是指為及時(shí)時(shí)查明已發(fā)發(fā)生的錯(cuò)誤誤和非法行行為或增強(qiáng)強(qiáng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊弊機(jī)會(huì)的能能力所進(jìn)行行的各項(xiàng)控控制。它主主要是解決決如果錯(cuò)錯(cuò)弊仍然發(fā)發(fā)生，如何何查明的的問(wèn)題。例例如，通過(guò)過(guò)賬賬核對(duì)對(duì)、實(shí)物盤(pán)盤(pán)點(diǎn)，以發(fā)發(fā)現(xiàn)記

46、賬錯(cuò)錯(cuò)誤和貨物物短缺等。(四)按照控制制時(shí)序?yàn)闃?biāo)標(biāo)志，可劃劃分為原因因控制、過(guò)過(guò)程控制和和結(jié)果控制制1.原原因控制原因控控制，也稱(chēng)稱(chēng)事先控制制，是指企企業(yè)單位為為防止人力力、物力、財(cái)力等資資源在質(zhì)和和量上發(fā)生生偏差，而而在行為發(fā)發(fā)生之前所所實(shí)施的內(nèi)內(nèi)部控制。例如領(lǐng)取取現(xiàn)金支票票前的核準(zhǔn)準(zhǔn)、報(bào)銷(xiāo)費(fèi)費(fèi)用前的審審批等。2.過(guò)過(guò)程控制過(guò)程控控制，也稱(chēng)稱(chēng)事中控制制，是指企企業(yè)單位在在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程程中針對(duì)正正在發(fā)生的的行為所進(jìn)進(jìn)行的控制制。例如，對(duì)對(duì)生產(chǎn)過(guò)程程中使用材材料的核算算，對(duì)在制制造產(chǎn)品的的監(jiān)督和對(duì)對(duì)加工工藝藝的記錄等等。3.結(jié)結(jié)果控制結(jié)果控控制，也稱(chēng)稱(chēng)事后控制制，是指企企業(yè)單位針針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)

47、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的的 最終結(jié)結(jié)果而采取取的各項(xiàng)控控制措施，例例如對(duì)產(chǎn)出出產(chǎn)品的質(zhì)質(zhì)量進(jìn)行檢檢驗(yàn)， 對(duì)對(duì)產(chǎn)品數(shù)量量加以驗(yàn)收收和記錄等等。此外，內(nèi)內(nèi)部控制還還可按照管管理目標(biāo)、業(yè)務(wù)循環(huán)環(huán)和職能部部門(mén)等標(biāo)志志，劃分為為相應(yīng)類(lèi)別別的組合形形式。需要要說(shuō)明的是是，各種類(lèi)類(lèi)型的內(nèi)部部控制，在在實(shí)際工作作中多是交交叉存在的的。同一種種內(nèi)部控制制措施，在在不同劃分分標(biāo)志下，也也可轉(zhuǎn)化為為不同的類(lèi)類(lèi)型形態(tài)。四、內(nèi)內(nèi)部控制的的局限內(nèi)部控控制作為企企業(yè)自我調(diào)調(diào)節(jié)和自行行制約的內(nèi)內(nèi)在機(jī)制，處處于單位中中樞神經(jīng)系系統(tǒng)的重要要位置，可可以說(shuō)沒(méi)有有健全完善善的內(nèi)部控控制，就很很難組織起起現(xiàn)代化的的社會(huì)大生生產(chǎn)活動(dòng)，也也就談不上上現(xiàn)

48、代化的的企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管管理。健全全有效的內(nèi)內(nèi)部控制，不不僅能保證證企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)信息的真真實(shí)正確、財(cái)務(wù)收支支的有效合合法和財(cái)產(chǎn)產(chǎn)物資的安安全完整，還還能保證企企業(yè)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)的效率率性、效果果性以及企企業(yè)經(jīng)營(yíng)決決策和國(guó)家家法律法規(guī)規(guī)的貫徹執(zhí)執(zhí)行。但任任何事物都都不是盡善善盡美的，內(nèi)內(nèi)部控制也也同樣存在在其固有的的、不可避避免的局限限性。一般般而言，內(nèi)內(nèi)部控制的的局限性主主要表現(xiàn)為為：1.如如果企業(yè)內(nèi)內(nèi)部行使控控制職能的的管理人員員濫用職權(quán)權(quán)、蓄意營(yíng)營(yíng)私舞弊，即即使具有設(shè)設(shè)計(jì)良好的的內(nèi)部控制制，也不會(huì)會(huì)發(fā)揮其應(yīng)應(yīng)有的效能能。內(nèi)部控控制作為企企業(yè)管理的的一個(gè)組成成部分，它它理所當(dāng)然然地要按照照其管理

49、人人員的意圖圖運(yùn)行，尤尤其是企業(yè)業(yè)負(fù)責(zé)人的的決策更是是起決定作作用。決策策出了問(wèn)題題，貫徹決決策人意圖圖的內(nèi)部控控制也就失失去了應(yīng)有有的控制效效能。2.如如果企業(yè)內(nèi)內(nèi)部不相容容職務(wù)的人人員相互串串通作弊，與與此相關(guān)的的內(nèi)部控制制就會(huì)失去去作用。內(nèi)內(nèi)部控制的的一條重要要原則就是是將不相容容職務(wù)進(jìn)行行分離。在在實(shí)際工作作中，如果果處于不相相容職務(wù)上上的有關(guān)人人員相互串串通、相互互勾結(jié)，失失去了不同同職務(wù)相互互制約的基基本前提，內(nèi)內(nèi)部控制也也就很難發(fā)發(fā)揮作用。 3.如如果企業(yè)內(nèi)內(nèi)部行使控控制職能的的人員素質(zhì)質(zhì)不適應(yīng)崗崗位要求，也也會(huì)影響內(nèi)內(nèi)部控制功功能的正常常發(fā)揮。內(nèi)內(nèi)部控制是是由人建立立的，也要要

50、由人來(lái)行行使的，如如果企業(yè)內(nèi)內(nèi)部行使控控制職能的的人員在心心理上、技技能上和行行為芳式上上未能達(dá)到到實(shí)施內(nèi)部部控制的基基本要求，對(duì)對(duì)內(nèi)部控制制的程序或或措施經(jīng)常常誤解、誤誤判，那么么再好的內(nèi)內(nèi)部控制也也很難充分分發(fā)揮作用用。4.企企業(yè)實(shí)施內(nèi)內(nèi)部控制的的成本效益益問(wèn)題也會(huì)會(huì)影響其效效能?？刂浦骗h(huán)節(jié)越多多、控制措措施越復(fù)雜雜，相應(yīng)的的控制成本本也就越高高，同時(shí)也也會(huì)影響企企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的的效率。因因此，在設(shè)設(shè)計(jì)和實(shí)施施內(nèi)部控制制時(shí)，企業(yè)業(yè)必然要考考慮控制成成本與控制制效果之比比。當(dāng)實(shí)施施某項(xiàng)業(yè)務(wù)務(wù)的控制成成本大于控控制效果而而產(chǎn)生損失失時(shí)，就沒(méi)沒(méi)有必要設(shè)設(shè)置控制環(huán)環(huán)節(jié)或控制制措施，這這樣某些小

51、小錯(cuò)弊的發(fā)發(fā)生就可能能得不到控控制。5.內(nèi)內(nèi)部控制一一般都是針針對(duì)經(jīng)常而而重復(fù)發(fā)生生的業(yè)務(wù)而而設(shè)置的，而而且一旦設(shè)設(shè)置就具有有相對(duì)穩(wěn)定定性，因此此如果出現(xiàn)現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)發(fā)生或未預(yù)預(yù)計(jì)到的經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原原有控制就就可能不適適用，臨時(shí)時(shí)控制 (如實(shí)行專(zhuān)專(zhuān)門(mén)的審批批、報(bào)告和和執(zhí)行程序序來(lái)處理臨臨時(shí)性或突突發(fā)性業(yè)務(wù)務(wù))則可能能不及時(shí)，從從而影響內(nèi)內(nèi)部控制的的作用。第二講 國(guó)國(guó)外內(nèi)部控控制范例在管理理和審計(jì)實(shí)實(shí)踐中，公公司企業(yè)、政府機(jī)構(gòu)構(gòu)和會(huì)計(jì)師師事務(wù)所根根據(jù)各自理理解，制定定了各種形形式的內(nèi)部部控制系統(tǒng)統(tǒng)。下面我我們選擇西西方市場(chǎng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)國(guó)家的若干干代表性實(shí)實(shí)例，藉以以進(jìn)一步分分析和借鑒鑒其內(nèi)容和和形

52、式。一、洛洛杉磯會(huì)計(jì)計(jì)局內(nèi)部控控制驗(yàn)證方方案本內(nèi)部部控制驗(yàn)證證方案，由由洛杉磯縣縣（Couunty of LLos AAngelles）會(huì)會(huì)計(jì)局制訂訂，作為政政府各部門(mén)門(mén)評(píng)價(jià)和改改善本單位位內(nèi)部控制制的參考。整套方案案按照業(yè)務(wù)務(wù)領(lǐng)域，劃劃分為以下下9套具體體的驗(yàn)證方方案:(11)現(xiàn)金;（2）信信用基金；（3）收收入；（44）支出；（5）工工資；（66）差旅費(fèi)費(fèi)；（7）物物資供應(yīng);(8)固固定資產(chǎn);(9)計(jì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)統(tǒng)。該會(huì)計(jì)計(jì)局要求，各各部門(mén)應(yīng)該該首先按照照其中的內(nèi)內(nèi)部控制調(diào)調(diào)查表，驗(yàn)驗(yàn)證本單位位的內(nèi)部控控制系統(tǒng)，然然后針對(duì)發(fā)發(fā)現(xiàn)的薄弱弱環(huán)節(jié)，提提出改進(jìn)方方案及實(shí)施施日期，并并匯總編制制內(nèi)部控

53、控制弱點(diǎn)及及改進(jìn)方案案，最后后連同部門(mén)門(mén)領(lǐng)導(dǎo)簽署署的財(cái)務(wù)務(wù)控制驗(yàn)證證表，一一并呈交洛洛杉磯縣會(huì)會(huì)計(jì)局。二、美美國(guó)Wasshoe縣縣內(nèi)部控制制手冊(cè)美國(guó)WWashooe縣內(nèi)部部控制程序序手冊(cè)，作作為參考工工具提供給給本地的各各政府部門(mén)門(mén)，以供其其建立和執(zhí)執(zhí)行有效的的內(nèi)部控制制。本內(nèi)部部控制程序序手冊(cè)，包包括6個(gè)主主要循環(huán):(1)收收入;(22)采購(gòu)和和現(xiàn)金支出出;(3)資產(chǎn)和設(shè)設(shè)備;(44)預(yù)算;(5)工工資支付;(6)存存貨。下面面列示其收收入循環(huán)收集并交交存收入業(yè)業(yè)務(wù)的控控制手冊(cè)。收集并并交存收入入業(yè)務(wù)控制制手冊(cè)財(cái)務(wù)務(wù)人員收到到支票后必必須馬上進(jìn)進(jìn)行背書(shū)?？刂圃颍涸摽乜刂仆ㄟ^(guò)減減少支票的的

54、流動(dòng)性，以以減少偷竊竊發(fā)生的可可能性。及時(shí)時(shí)匯集各部部門(mén)的現(xiàn)金金收入?？刂圃颍涸摽乜刂瓶梢詼p減少員工偷偷竊現(xiàn)金的的機(jī)會(huì)，并并集中現(xiàn)金金管理的責(zé)責(zé)任。定期期將所有的的現(xiàn)金收入入存入銀行行。控制原原因：如果果不及時(shí)把把現(xiàn)金存入入銀行，就就會(huì)增大偷偷竊的可能能性，而且且，也得不不到存款利利息。最好好是在下一一個(gè)工作日日之前及時(shí)時(shí)存入所收收現(xiàn)金，除除非收入的的現(xiàn)金極少少，可不存存入銀行。保證證所有的現(xiàn)現(xiàn)金和支票票，在存入入銀行之前前妥善保管管。如果收收入必須過(guò)過(guò)夜，必須須保存在安安全設(shè)施中中?？刂圃颍涸摽乜刂颇軌蛳尴拗莆幢皇谑跈?quán)的人，接接近尚未存存入銀行的的收入。當(dāng)前前的價(jià)目表表應(yīng)該按照照要求

55、通知知顧客，或或在每個(gè)部部門(mén)公開(kāi)張張貼?？刂圃颍哼@可可防止雇員員向顧客索索取超額費(fèi)費(fèi)用。鼓勵(lì)勵(lì)顧客索取取所有業(yè)務(wù)務(wù)票據(jù)?？刂圃颍哼@可可以防止收收款人員少少記銷(xiāo)售數(shù)數(shù)量，從中中謀取利益益。收取取現(xiàn)金或預(yù)預(yù)備存款的的雇員，必必須同記錄錄或核準(zhǔn)本本業(yè)務(wù)的人人員責(zé)任分分離?？刂圃颍捍丝煽煞乐挂粋€(gè)個(gè)人收取現(xiàn)現(xiàn)金，并改改變記錄，以以隱藏貪污污行為。負(fù)責(zé)責(zé)整理硬幣幣的職員，應(yīng)應(yīng)該在每份份包裝物上上簽注數(shù)額額?？刂圃颍捍丝煽杀阌谇宀椴橛矌乓缛比卞e(cuò)誤。去銀銀行交存現(xiàn)現(xiàn)金的人員員在途中應(yīng)應(yīng)受到適當(dāng)當(dāng)保護(hù)。如如果存款數(shù)數(shù)量巨大，應(yīng)應(yīng)考慮是否否雇用銀行行押款前來(lái)來(lái)提取存款款?？刂圃颍捍丝煽杀ＷC存款

56、款人和存款款的安全性性。如果果使用銀行行押款車(chē)和和保險(xiǎn)箱，應(yīng)應(yīng)由銀行押押款人員和和本公司雇雇員同時(shí)打打開(kāi)保險(xiǎn)箱箱。控制原原因：用公公司內(nèi)、外外職員同時(shí)時(shí)監(jiān)視保險(xiǎn)險(xiǎn)箱，可以以防止違規(guī)規(guī)接觸保險(xiǎn)險(xiǎn)箱中的物物品。收取取每筆存款款的票據(jù)證證明(如銀銀行存款單單、轉(zhuǎn)賬憑憑單等)，并并送交負(fù)責(zé)責(zé)銀行對(duì)賬賬的人員，或或者同出納納員進(jìn)行核核對(duì)。控制原原因：如果果以后銀行行記錄與公公司記錄不不符，該控控制可以提提出足夠的的證據(jù)與銀銀行對(duì)證。禁止止雇員或顧顧客在收款款臺(tái)兌現(xiàn)個(gè)個(gè)人支票。控制原原因：此可可防止雇員員通過(guò)個(gè)人人支票提取取現(xiàn)金，并并掩蓋差異異舞弊，也也可以減少少收取無(wú)效效支票的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。禁止止接收遠(yuǎn)期期支

57、票控制原原因：如果果將遠(yuǎn)期支支票提前交交存銀行會(huì)會(huì)產(chǎn)生托收收問(wèn)題，而而公司每天天要把現(xiàn)金金收入存入入銀行，不不得持有和和保存原期期支票。不能能收取票面面數(shù)額大于于應(yīng)收數(shù)額額的支票。控制原原因：如果果支票沒(méi)有有信用保證證，票面金金額大于應(yīng)應(yīng)收金額，會(huì)會(huì)產(chǎn)生托收收困難。所有有的折扣、降價(jià)、退退款及費(fèi)用用調(diào)整等行行為必須經(jīng)經(jīng)過(guò)被授權(quán)權(quán)人的批準(zhǔn)準(zhǔn)?？刂圃颍涸摽乜刂瓶梢苑婪乐刮幢皇谑跈?quán)的退款款，和虛?己退付款款，以偷竊竊公司的錢(qián)錢(qián)財(cái)。 保存存所有的銀銀行存款單單和相應(yīng)附附件的備份份，并提交交給公司的的資金主管管?？刂圃颍捍丝煽捎行У谋O(jiān)監(jiān)督銀行文文件的可靠靠性和合法法性。 對(duì)對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)務(wù)工作崗位位

58、，都應(yīng)該該明確責(zé)任任和權(quán)限。 控制原原因：明確確界定各個(gè)個(gè)財(cái)務(wù)工作作崗位的職職責(zé)是非常常重要的，這這可以保證證每個(gè)人員員不會(huì)玩忽忽職守，而而對(duì)自己的的工作認(rèn)真真負(fù)責(zé)。定期期輪流互換換財(cái)務(wù)部門(mén)門(mén)每個(gè)員工工的工作?？刂圃颍涸摽乜刂瓶梢詼p減少財(cái)務(wù)部部員工出錯(cuò)錯(cuò)的可能性性，而且也也起到他們們互相監(jiān)督督的作用。三、巴巴塞爾銀行行監(jiān)管委員員會(huì)內(nèi)部控控制系統(tǒng)評(píng)評(píng)價(jià)框架巴塞爾爾銀行監(jiān)管管委員會(huì)(BCBSS)4根據(jù)據(jù)COSOO報(bào)舌，按按照控制要要素?cái)M訂了了本框架體體系，以供供銀行業(yè)務(wù)務(wù)監(jiān)管者及及其他對(duì)此此感興趣的的團(tuán)體設(shè)計(jì)計(jì)和評(píng)價(jià)內(nèi)內(nèi)部控制系系統(tǒng)時(shí)的使使用。本框框架在吸取取成員國(guó)經(jīng)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)并并采納委員員會(huì)己

59、確立立準(zhǔn)則的基基礎(chǔ)上，描描述了健全全的內(nèi)部控控制系統(tǒng)應(yīng)應(yīng)遵循的基基本原則及及相關(guān)要點(diǎn)點(diǎn)。下面列列示控制制活動(dòng)要要素的相關(guān)關(guān)內(nèi)容。c:控控制活動(dòng)評(píng)評(píng)價(jià)框架原則66:控制活活動(dòng)是銀行行日常經(jīng)營(yíng)營(yíng)必不可少少的部分，高高級(jí)管理層層必須建立立一個(gè)適當(dāng)當(dāng)?shù)目刂平Y(jié)結(jié)構(gòu)，以確確保有效的的進(jìn)行內(nèi)部部控制、限限定每個(gè)業(yè)業(yè)務(wù)層面的的控制活動(dòng)動(dòng)。這應(yīng)當(dāng)當(dāng)包括:最最高管理層層的審核;對(duì)不同部部門(mén)適當(dāng)?shù)牡男袨榭刂浦?實(shí)體控控制;定期期的對(duì)遵從從披露限制制的檢查;審批與授授權(quán)系統(tǒng);確認(rèn)與對(duì)對(duì)賬系統(tǒng)。高級(jí)管理理層必須定定期地確保保銀行所有有的領(lǐng)域都都與已確立立的政策及及程序相一一致。24.控制活動(dòng)動(dòng)的設(shè)計(jì)與與實(shí)施，是是針對(duì)那

60、些些銀行在上上述的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估程序序中所識(shí)別別出的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)而確定的的?？刂苹罨顒?dòng)包括了了三個(gè)步驟驟:(1)控制政策策的建立;(2)實(shí)實(shí)施與這些些政策相符符的控制程程序;(33)確認(rèn)控控制政策被被遵從。控控制活動(dòng)涉涉及到銀行行從高級(jí)管管理層到前前臺(tái)服務(wù)員員的所有級(jí)級(jí)別的職員員?？刂苹罨顒?dòng)包括: 高層層審查:董董事會(huì)和高高級(jí)管理層層經(jīng)常要求求下級(jí)上報(bào)報(bào)業(yè)績(jī)報(bào)告告，以便能能夠了解銀銀行在實(shí)現(xiàn)現(xiàn)目標(biāo)上的的進(jìn)展。例例如，高級(jí)級(jí)管理層可可能將實(shí)際際的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告與預(yù)算算做比較。高級(jí)管理理層發(fā)現(xiàn)的的問(wèn)題將作作為這次檢檢查的結(jié)果果，和由低低層管理人人員準(zhǔn)備的的相應(yīng)解決決措施共同同代表一個(gè)個(gè)控制行為為，它可能能發(fā)現(xiàn)諸