1、財(cái)務(wù)行政第一節(jié) 財(cái)務(wù)行政概述在我國(guó)古代，專(zhuān)門(mén)早就總結(jié)出了一些有價(jià)值的財(cái)務(wù)行政思想。禮記中有“量入以為出”的思想，荀子有“善藏其余”的經(jīng)濟(jì)主張。但真正把財(cái)務(wù)行政進(jìn)展成一門(mén)科學(xué)，依舊西方的行政學(xué)家，在西方最早研究財(cái)務(wù)行政學(xué)的是德國(guó)的官房學(xué)派，其后到斯泰因時(shí)才有了比較系統(tǒng)地闡述。一、財(cái)務(wù)行政的涵義、特點(diǎn)、功能及運(yùn)行原則1、財(cái)務(wù)行政的涵義財(cái)務(wù)行政是政府對(duì)國(guó)家財(cái)政收支分配活動(dòng)的組織、實(shí)施和監(jiān)督治理活動(dòng)的總稱(chēng)。它包括與財(cái)政活動(dòng)有關(guān)的治理體制、治理制度、以及各項(xiàng)具體的治理方法和程序。對(duì)財(cái)務(wù)行政還有一種狹義的理解，它表示國(guó)家行政機(jī)關(guān)為行使其職能，為行政費(fèi)用進(jìn)行合理的組織、調(diào)節(jié)、監(jiān)督等治理活動(dòng)。這是一種預(yù)算打算

2、指導(dǎo)下的資金運(yùn)動(dòng)的治理。2、財(cái)務(wù)行政的特點(diǎn)（1）政策性（2）打算性（3）廣泛性（4）復(fù)雜性（5）人民性3、財(cái)務(wù)行政的功能（1）制定和實(shí)施各種財(cái)政財(cái)務(wù)收支打算（2）建立健全各種財(cái)政財(cái)務(wù)治理制度（3）加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查監(jiān)督4、財(cái)務(wù)行政的原則（1）貫徹執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度的原則（2）服務(wù)積極原則（3）量入為出、厲行節(jié)約、講求效果原則（4）兼顧國(guó)家、單位和個(gè)人三者利益的原則5、我國(guó)財(cái)務(wù)行政的作用財(cái)政是國(guó)家政權(quán)存在的要緊前提之一，要強(qiáng)化政權(quán)必須強(qiáng)化財(cái)政。在我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)時(shí)期，就廣義的財(cái)務(wù)行政而言，其作用是：為進(jìn)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)提供宏觀調(diào)控手段，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)穩(wěn)定地進(jìn)展服務(wù)；促進(jìn)社會(huì)主義公有制為主

3、導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的形成和進(jìn)展，完善社會(huì)主義生產(chǎn)關(guān)系；為人民民主專(zhuān)政的鞏固及其職能的充分發(fā)揮提供物質(zhì)條件，促進(jìn)社會(huì)主義上層建筑的進(jìn)展。就狹義的財(cái)務(wù)行政而言，財(cái)務(wù)行政的分配職能要求政府實(shí)行正常職能所需費(fèi)用成本，在 與社會(huì)再生產(chǎn)規(guī)模相適應(yīng)的前提下，要盡量降低，成為低成本高效率的“廉價(jià)政府”。這一職能要求，是通過(guò)改善和加強(qiáng)行政治理費(fèi)用的調(diào)控、監(jiān)督實(shí)現(xiàn)的，因而對(duì)政府行政治理起著以下的促進(jìn)作用：（1）促進(jìn)行政機(jī)關(guān)精兵簡(jiǎn)政，合理地定編定員（2）促進(jìn)行政機(jī)關(guān)工作人員遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律、廉潔奉公（3）促進(jìn)行政機(jī)關(guān)合理使用資金，提高行政效率二、財(cái)務(wù)行政治理體制1、建立合理的國(guó)家財(cái)政治理體制的原則（1）統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)治理（2

4、）財(cái)政治理體制必須與國(guó)家經(jīng)濟(jì)治理體制和政府層級(jí)設(shè)置相一致（3）財(cái)權(quán)和事權(quán)相統(tǒng)一2、實(shí)行以分稅制為核心的財(cái)政體制（1）分稅制的含義分稅制是一種依照事權(quán)與財(cái)權(quán)相統(tǒng)一原則，在中央與地點(diǎn)各級(jí)政府 之間劃分稅源，確定稅收的權(quán)限、稅制體系、稅務(wù)機(jī)構(gòu)和協(xié)調(diào)財(cái)政收支關(guān)系的財(cái)政體制。實(shí)行分稅制，其重點(diǎn)是在明確中央政府和地點(diǎn)政府事權(quán)的基礎(chǔ)上，分不確定其財(cái)政支出規(guī)模、稅收權(quán)限和稅制體系。作為國(guó)際通行的財(cái)政體制，分稅制是處理中央與地點(diǎn)財(cái)政分配關(guān)系的較為規(guī)范的方式，事實(shí)上質(zhì)是通過(guò)確定事權(quán)和稅種劃分，形成中央政府和地點(diǎn)政府兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立的收入體系，為各級(jí)財(cái)政提供穩(wěn)定的收入來(lái)源。分稅制有兩種形式，一種是完全的分稅制，通行于治

5、理權(quán)限較分散的聯(lián)邦制國(guó)家，如美國(guó)、意大利、澳大利亞、瑞士等國(guó)。另一種是不完全的分稅制，通行于治理權(quán)限較集中的國(guó)家，如英國(guó)、法國(guó)、日本、韓國(guó)等國(guó)。（2）實(shí)行分稅制的重要性實(shí)行分稅制關(guān)于理順和規(guī)范中央與地點(diǎn)的財(cái)力分配關(guān)系具有重要意義；實(shí)行分稅制對(duì)強(qiáng)化中央政府的宏觀治理職能起重要作用；實(shí)行分稅制關(guān)于發(fā)揮地點(diǎn)政府宏觀治理作用也十分重要。（3）實(shí)行分稅制的差不多內(nèi)容劃分中央政府和地點(diǎn)政府的事權(quán)與財(cái)政支出范圍；劃分中央政府和地點(diǎn)政府的收入來(lái)源；建立獨(dú)立的政府分級(jí)預(yù)算，實(shí)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)；建立政府之間的轉(zhuǎn)移支付制度。3、稅費(fèi)改革第二節(jié) 預(yù)算制度在現(xiàn)代社會(huì)條件下，幾乎全部政府收支活動(dòng)都在公共預(yù)算的框架下進(jìn)行。預(yù)

6、算由政府提出，通過(guò)立法機(jī)關(guān)審議批準(zhǔn)，是立法機(jī)關(guān)操縱公共治理的重要工具。預(yù)算制度萌芽于13世紀(jì)，發(fā)祥地在英國(guó)，是在立法權(quán)力與行政權(quán)力相互斗爭(zhēng)中產(chǎn)生和進(jìn)展的。1215年英國(guó)的大憲章，使議會(huì)獲得了賦稅的立法權(quán)。資產(chǎn)階級(jí)革命后，議會(huì)進(jìn)而操縱了政府的支出。旋即又獲得審計(jì)監(jiān)督權(quán)。1787年，在首相威廉皮梯任職期間，議會(huì)通過(guò)總基金法案，將所有基金合并為一項(xiàng)聯(lián)合王國(guó)總匯基金。規(guī)定此基金的原則是：除專(zhuān)門(mén)情況外，所有公共收入皆納入此基金，而所有政府支出都出自這一基金。19世紀(jì)中葉，立法部門(mén)對(duì)財(cái)政的操縱權(quán)確立，議會(huì)具有經(jīng)費(fèi)核準(zhǔn)、撥款、審查的權(quán)利。至此，預(yù)算制度對(duì)財(cái)政不僅擁有嚴(yán)密的操縱權(quán)，而且成為指導(dǎo)、監(jiān)督、批判、調(diào)

7、控行政活動(dòng)的最有效的工具。一、預(yù)算與預(yù)算治理概述 1、預(yù)算的含義和內(nèi)容政府預(yù)確實(shí)是政府為實(shí)現(xiàn)其職能，通過(guò)法律形式確定的籌集和利用資金的打算。它是立法操縱財(cái)政的手段和政府會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，也是處理其他財(cái)政問(wèn)題的依據(jù)，因而是財(cái)務(wù)行政的關(guān)鍵和中心內(nèi)容。政府預(yù)算的內(nèi)容包括：預(yù)算收支的種類(lèi)、數(shù)量及收支性質(zhì)和作用；各級(jí)政府處理財(cái)政收支問(wèn)題時(shí)的關(guān)系；執(zhí)行和實(shí)現(xiàn)收支打算的法定程序、具體措施和規(guī)章制度。2、預(yù)算的分類(lèi)預(yù)確實(shí)是一個(gè)多要素、多層次組合的復(fù)雜系統(tǒng)，且具有多種不同分類(lèi)。依照收支治理范圍可分為總預(yù)算和單位預(yù)算；依照預(yù)算主體的性質(zhì)可分為中央預(yù)算和地點(diǎn)預(yù)算；依照預(yù)算打算的時(shí)效性可分為年度預(yù)算和中長(zhǎng)期預(yù)算等等。但從治

8、理的角度看，預(yù)算治理要緊有以下幾種差不多模式：（1）分項(xiàng)排列預(yù)算模式 分項(xiàng)排列預(yù)確實(shí)是一種產(chǎn)生時(shí)刻早、治理方式較簡(jiǎn)單的摸式。它以預(yù)算支出的若干特定目標(biāo)為核心，采納分項(xiàng)排列的方法依次列出特定目標(biāo)的預(yù)算資金，由撥款機(jī)構(gòu)加以撥付。分項(xiàng)排列預(yù)算在會(huì)計(jì)上具有清晰、簡(jiǎn)便的優(yōu)勢(shì)，能夠按照總科目、科目、二級(jí)科目、明晰科目等分類(lèi)清晰地看出預(yù)算資金在不同項(xiàng)目中的分配情況。故而，一些地點(diǎn)仍在采納這種分項(xiàng)排列預(yù)算的模式。然而，分項(xiàng)排列預(yù)算治理的效率要緊取決于撥款機(jī)構(gòu)能夠不折不扣地執(zhí)行撥款打算，因而，要求其必須具有專(zhuān)門(mén)制度基礎(chǔ)。在財(cái)政大權(quán)集中于立法機(jī)關(guān)的制度下，分項(xiàng)排列預(yù)算能較好地服務(wù)于立法機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)算的操縱與監(jiān)督。隨著

9、公共治理復(fù)雜性、多變性的不斷增加，特不是行政機(jī)關(guān)預(yù)算裁量權(quán)的膨脹，分項(xiàng)排列預(yù)算便越來(lái)越顯示出其不科學(xué)性，越來(lái)越不適應(yīng)當(dāng)代公共治理預(yù)算的需要。（2）設(shè)計(jì)打算預(yù)算模式 設(shè)計(jì)打算預(yù)確實(shí)是20世紀(jì)60年代在美國(guó)進(jìn)展起來(lái)的一種新型的預(yù)算治理模式。公共治理理論的日益成熟和信息技術(shù)的迅猛進(jìn)展為設(shè)計(jì)打算預(yù)算模式的問(wèn)世奠定了理論基礎(chǔ)和技術(shù)條件。與此同時(shí)，美國(guó)政府謀求預(yù)算操縱權(quán)的強(qiáng)烈愿望也促成了設(shè)計(jì)打算預(yù)算模式的迅速運(yùn)用。1961年，美國(guó)國(guó)防部長(zhǎng)羅伯特麥克納馬拉在五角大樓首先使用了這一模式。設(shè)計(jì)打算預(yù)算模式，是指審視一國(guó)長(zhǎng)期的政策目標(biāo)與機(jī)會(huì)，以及國(guó)家當(dāng)前所達(dá)成之目標(biāo)預(yù)可運(yùn)用之資源，利用一切分析工具，評(píng)估各種公共打

10、算書(shū)的成本與效益，協(xié)助國(guó)家最高當(dāng)局?jǐn)M定最佳決策，以利國(guó)家資源的合理分配的預(yù)算制度。該預(yù)算模式包括目標(biāo)的設(shè)計(jì)、打算的擬定與預(yù)算的籌編等，其差不多思路是“要將年度預(yù)算程序同長(zhǎng)期打算相掛鉤，而不是要與隨意性要求相聯(lián)系” 。設(shè)計(jì)打算預(yù)算模式的差不多內(nèi)容包括：確定預(yù)算項(xiàng)目目標(biāo)；從眾多目標(biāo)中選擇最緊迫的目標(biāo)；運(yùn)用成本收益分析設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)各自目標(biāo)的備選方案；講明實(shí)施這些方案的以后各年度成本；對(duì)這些方案的實(shí)施效果做出長(zhǎng)期評(píng)價(jià)衡量。與分項(xiàng)排列預(yù)算不同，設(shè)計(jì)打算預(yù)算模式不再按支出科目，而是按方案進(jìn)行預(yù)算，融設(shè)計(jì)、打算、預(yù)算三者為一體，預(yù)先設(shè)計(jì)數(shù)年間的政策成本與效益，便于政府資源做最佳運(yùn)用，注重資源配置的效率，體現(xiàn)了公

11、共治理公開(kāi)負(fù)責(zé)的精神。（3）目標(biāo)治理預(yù)算模式 目標(biāo)治理預(yù)算模式是美國(guó)政府1971年在尼克松總統(tǒng)當(dāng)政期間倡導(dǎo)實(shí)行的。該預(yù)算的差不多點(diǎn)包括以下方面：講明單位的差不多任務(wù)；確定預(yù)算主次目標(biāo)；設(shè)定可供考核的指標(biāo)，治理者與下級(jí)交換意見(jiàn)，以確保可行性；列出具體時(shí)刻進(jìn)度供監(jiān)督。目標(biāo)治理預(yù)算模式注重的是預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行的效率，而不是主項(xiàng)目與各備選項(xiàng)目間的選擇，因而也有人認(rèn)為它不具有預(yù)算的性質(zhì)，只是一種治理方法。（4）零基預(yù)算模式 零基預(yù)算模式20世紀(jì)70年代后期在美國(guó)風(fēng)靡一時(shí)。1969年德州儀器公司正式采納此制，1973年，佐治亞州州長(zhǎng)卡特領(lǐng)先引進(jìn)此制用于籌編州政府預(yù)算，1977年，他任美國(guó)總統(tǒng)后，又將此制推行于

12、聯(lián)邦各行政單位。零基預(yù)算不是按上年度的“漸進(jìn)增量”進(jìn)行預(yù)算，而是對(duì)原有項(xiàng)目進(jìn)行重新審核。從理論上講，每種政府打算和活動(dòng)應(yīng)在新的會(huì)計(jì)年度歸整于零，重新開(kāi)始。零基預(yù)算意味著各機(jī)關(guān)應(yīng)致力于追求現(xiàn)行打算的效率和效能，同時(shí)也應(yīng)提升打算削減或裁并的可能性。零基預(yù)算模式編制差不多程序包括以下幾個(gè)方面：由高層治理者提出差不多目標(biāo)和總原則；責(zé)成下級(jí)部門(mén)將給予它們的目標(biāo)具體化并形成一攬子決策；對(duì)備選方案分不進(jìn)行排序，確定優(yōu)先項(xiàng)目，排列的順序依次為終止、保持最低限度、縮減、維持、擴(kuò)充；由高層治理者選定方案。零基預(yù)算模式以零為預(yù)算編制的基礎(chǔ)，不受往年預(yù)算金額的拘束，對(duì)新舊打算均須考慮，可幸免傳統(tǒng)預(yù)算累積加成與持續(xù)膨脹

13、的弊端。但從西方國(guó)家的實(shí)踐來(lái)看，零基預(yù)算模式要緊適用于規(guī)模較小的預(yù)算，關(guān)于大規(guī)模預(yù)算，相應(yīng)的繁重文案工作往往令人不勝其煩。故而，在20世紀(jì)80年代末，西方國(guó)家紛紛放棄了這一模式。（5）績(jī)效預(yù)算模式 績(jī)效預(yù)算模式是一種以績(jī)效或結(jié)果為導(dǎo)向的預(yù)算治理方式。早在20世紀(jì)40年代末，美國(guó)胡佛政府就開(kāi)始實(shí)施績(jī)效預(yù)算。1949年，美國(guó)胡佛委員會(huì)（亦即行政機(jī)關(guān)組織委員會(huì)）在對(duì)國(guó)會(huì)的報(bào)告中指出：“績(jī)效預(yù)算系基于政府的職能、業(yè)務(wù)與打算所編制的預(yù)算，績(jī)效預(yù)算將注重一般重要工作之執(zhí)行，或服務(wù)之提供，而不著眼于人員勞務(wù)、用品、設(shè)備等事務(wù)之取得。”“預(yù)算最重要之事，系工作或服務(wù)之完成以及該項(xiàng)工作或服務(wù)付出的若干成本。”

14、績(jī)效預(yù)算的做法，各國(guó)自有特色，不盡完全一致。但從總體上來(lái)看，大體上包括以下幾個(gè)步驟：公布績(jī)效報(bào)告，系統(tǒng)地向公眾公布有關(guān)政府服務(wù)的信息；明確績(jī)效目標(biāo)，目的是要阻礙政府活動(dòng)；將績(jī)效報(bào)告提交審計(jì)師審核；預(yù)算機(jī)構(gòu)與支出治理機(jī)構(gòu)或某個(gè)機(jī)構(gòu)與其治理者之間訂立績(jī)效合同，詳細(xì)規(guī)定機(jī)構(gòu)在可使用資源的條件下應(yīng)取得的績(jī)效；編制績(jī)效預(yù)算，一方面列出支出，另一方面列出與此投入相應(yīng)的預(yù)期績(jī)效，績(jī)效預(yù)算體現(xiàn)了績(jī)效合同的內(nèi)容。績(jī)效預(yù)算把企業(yè)成本觀念引入公共治理，有利于公共組織進(jìn)行成本效益分析。既能夠考核公共資金使用的最終效果，有能考核為取得預(yù)期效果所開(kāi)展的工作活動(dòng)，從而把預(yù)算支出和結(jié)果有機(jī)地聯(lián)系在一起。目前，西方要緊國(guó)家運(yùn)用

15、績(jī)效預(yù)算進(jìn)一步深化了預(yù)算理論。一項(xiàng)對(duì)22個(gè)OECD成員國(guó)的比較研究認(rèn)為，“預(yù)算除了操縱和分配資源的功能外，越來(lái)越被作為改善治理和提高項(xiàng)目有效性的一種手段。”績(jī)效預(yù)算模式具有較為寬敞的應(yīng)用前景。3、預(yù)算的特點(diǎn)（1）打算性（2）統(tǒng)一性（3）法令性（4）民主性4、預(yù)算的作用（1）預(yù)確實(shí)是政府機(jī)關(guān)賴(lài)以存在的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)（2）預(yù)確實(shí)是立法機(jī)關(guān)操縱行政活動(dòng)的重要工具（3）預(yù)確實(shí)是整個(gè)財(cái)務(wù)行政的基礎(chǔ)（4）預(yù)算能夠保證政府機(jī)關(guān)更好地貫徹執(zhí)行國(guó)家的路線、方針、政策5、確定預(yù)算治理形式的原則（1）依照行政單位的性質(zhì)和特點(diǎn)，制定不同的預(yù)算治理形式（2）有利于行政單位工作任務(wù)的完成（3）有利于行政單位積極組織收入，合理安

16、排支出，減輕國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)（4）有利于行政單位的責(zé)權(quán)利相結(jié)合（5）有利于財(cái)政部門(mén)和主管單位進(jìn)行監(jiān)督治理二、預(yù)算治理的程序1、預(yù)算編制預(yù)算編制是對(duì)以后一段時(shí)刻內(nèi)公共部門(mén)收支進(jìn)行預(yù)算和打算的活動(dòng)。從時(shí)刻上來(lái)看，有年度預(yù)算編制和中長(zhǎng)期預(yù)算編制兩種類(lèi)型。年度預(yù)算編制指有效期為1年的預(yù)算編制，世界各國(guó)一般采納公歷年制和跨歷年制。公歷年制指從公歷1月1日到12月31日止的編制；跨歷年制指從上年跨越到次年的編制，如美國(guó)等國(guó)的年度預(yù)算從上年10月1日起到次年3月31日止。中長(zhǎng)期預(yù)算編制指對(duì)1年10年預(yù)算所做的編制。在我國(guó)，預(yù)算的編制過(guò)程一般包括預(yù)備、編制和審批3個(gè)時(shí)期，整個(gè)流程實(shí)行“自上而下”與“自下而上”相結(jié)

17、合。預(yù)備時(shí)期。國(guó)務(wù)院每年在第3季度，向各省、市、自治區(qū)人民政府和國(guó)務(wù)院各部門(mén)發(fā)出編制下年度預(yù)算的指示，提出編制預(yù)算的原則要求，國(guó)家財(cái)政部依照國(guó)務(wù)院的指示，擬定編制預(yù)算的具體規(guī)定和預(yù)算的操縱指標(biāo)國(guó)家概算，向中央各部門(mén)和各省、市、自治區(qū)財(cái)政部門(mén)下達(dá)。編制時(shí)期。中央各部門(mén)和各省、市、自治區(qū)依照上述指示、規(guī)定指標(biāo)，結(jié)合上年度預(yù)算的執(zhí)行情況和其它有關(guān)資料，提出預(yù)算收支建議數(shù)，報(bào)送財(cái)政部。財(cái)政部參照這些建議數(shù)，擬定預(yù)算收支指標(biāo)，經(jīng)國(guó)務(wù)院同意后，下達(dá)中央各部門(mén)和各省、市、自治區(qū)政府。中央各部門(mén)和各地點(diǎn)政府據(jù)此并參照下級(jí)報(bào)來(lái)的預(yù)算建議，擬定本部門(mén)、本地區(qū)預(yù)算收支指標(biāo)，逐級(jí)下達(dá)。然后，自下而上逐級(jí)審核本級(jí)各部門(mén)

18、的單位預(yù)算及下級(jí)報(bào)來(lái)的總預(yù)算，匯編成本級(jí)總預(yù)算，報(bào)上級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)。最后由國(guó)家財(cái)政部對(duì)中央各部門(mén)和各省、市、自治區(qū)政府的預(yù)算草案進(jìn)行審核、修改，匯編成國(guó)家總預(yù)算草案，報(bào)國(guó)務(wù)院審定。審批時(shí)期。國(guó)家總預(yù)算草案經(jīng)國(guó)務(wù)院審定同意后，提交國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)，即全國(guó)人民代表大會(huì)審議批準(zhǔn)。全國(guó)人民代表大會(huì)審議批準(zhǔn)后，便成為具有法律效力的國(guó)家預(yù)算。目前世界各國(guó)通行的公共預(yù)算編制方法要緊有兩種，即單式預(yù)算和復(fù)式預(yù)算。二者的區(qū)不表現(xiàn)在：首先，從編制方法來(lái)看，單式預(yù)算將全部財(cái)政收入和支出匯合編入同一個(gè)總預(yù)算表內(nèi)，結(jié)構(gòu)比較簡(jiǎn)單，能夠明了地反映財(cái)政收支全貌，但缺點(diǎn)在于不能明確地反映出各項(xiàng)財(cái)政收支的性質(zhì)、財(cái)政赤字形成的緣故以及解決

19、赤字的資金來(lái)源。而復(fù)式預(yù)算則把全部財(cái)政收入和支出按其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分不編入兩個(gè)或兩個(gè)以上的預(yù)算表中，各項(xiàng)收支之間建立明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系，能夠促進(jìn)公共組織更加科學(xué)合理地使用資金，準(zhǔn)確地反映財(cái)政收支平衡狀況和財(cái)政赤字的形成緣故，有利于國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行深入分析和操縱調(diào)節(jié)；其次，從反映財(cái)政赤字的口徑來(lái)看，采納單式預(yù)算，大多把債務(wù)收入列為正常收入項(xiàng)目，使債務(wù)收入掩蓋了一部分赤字?jǐn)?shù)額。采納復(fù)式預(yù)算則一般把債務(wù)收入作為建設(shè)性預(yù)算的收入項(xiàng)目，或把債務(wù)收支單獨(dú)編入融資預(yù)算之中。從而比較清晰地反映國(guó)家財(cái)政的實(shí)際情況，便于合理安排財(cái)政收支規(guī)模；再次，從預(yù)算的編制要求看，單式預(yù)算結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，編制比較省時(shí)省力；而復(fù)式預(yù)算結(jié)構(gòu)復(fù)雜

20、，要求編制者具有較高的技術(shù)水平。建國(guó)以來(lái)，我國(guó)的公共預(yù)算一直采取單式編制方法，即把全部財(cái)政收支匯編在一個(gè)統(tǒng)一的預(yù)算表中。1978年以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入進(jìn)展，我國(guó)國(guó)民收入的分配格局發(fā)生了專(zhuān)門(mén)大的變化，投資體制呈現(xiàn)出多元化的局面。在此情況下，單式預(yù)算已不能全面反映國(guó)家用于生產(chǎn)建設(shè)性的投入及其資金來(lái)源，不能如實(shí)地反映赤字形成的緣故和債務(wù)收入用途，也不便于對(duì)財(cái)政收支進(jìn)行科學(xué)地分析和治理。為此，國(guó)務(wù)院決定從1992年起，采納復(fù)式預(yù)算編制方法。我國(guó)的復(fù)式預(yù)算按其不同的收支來(lái)源和資金性質(zhì)，劃分為經(jīng)常性預(yù)算和建設(shè)性預(yù)算兩部分。其中國(guó)家以治理者和資產(chǎn)所有者的身份取得的一般收入和用于維持政府活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)費(fèi)用

21、、保障國(guó)家安全穩(wěn)定、進(jìn)展教育科學(xué)衛(wèi)生等各項(xiàng)事業(yè)以及用于人民生活方面的支出，列為經(jīng)常性預(yù)算；國(guó)家特定用于建設(shè)方面的某些收入和直接用于國(guó)家建設(shè)方面的支出，列為建設(shè)性預(yù)算。2、決算 政府決確實(shí)是指各級(jí)政府關(guān)于政府預(yù)算執(zhí)行情況所進(jìn)行的年度總結(jié)，也是政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在財(cái)政上的集中反映。決算包括中央決算和地點(diǎn)決算。政府決算編制的原則是必須符合法律、數(shù)額準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。政府決算的編制過(guò)程是首先，頒發(fā)編審國(guó)家決算的規(guī)定；其次，進(jìn)行年終的全面清理；第三，制定和頒發(fā)決算表格；第四，政府決算的審查批準(zhǔn)。為了使決算編制得及時(shí)、準(zhǔn)確、完整，保證決算的質(zhì)量，必須在各個(gè)環(huán)節(jié)上加強(qiáng)決算的審核分析工作，做到逐級(jí)審核，層層

22、負(fù)責(zé)。決算審核分析的內(nèi)容要緊有兩個(gè)方面：一方面，從貫徹執(zhí)行國(guó)家各項(xiàng)方針政策、財(cái)政制度、財(cái)經(jīng)紀(jì)律等方面進(jìn)行審核分析，通稱(chēng)政策性審核；另一方面，對(duì)決算報(bào)表的數(shù)字關(guān)系進(jìn)行審核分析，通稱(chēng)技術(shù)性審核。決算審核分析的具體內(nèi)容，一般應(yīng)著重下列問(wèn)題：即收入方面、支出方面、結(jié)余方面、資金運(yùn)用方面、數(shù)字關(guān)系方面、決算完整性和及時(shí)性等。關(guān)于決算審核中發(fā)覺(jué)的問(wèn)題，要一件一件地按照政府決算制度和有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)作出處理。討論：改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)政府機(jī)構(gòu)日益膨脹。年全國(guó)“政府機(jī)關(guān)”工作人員的數(shù)量比年增長(zhǎng)，而全社會(huì)從業(yè)人員的數(shù)量?jī)H比年增長(zhǎng)。前者增長(zhǎng)幅度超過(guò)后者增長(zhǎng)幅度個(gè)百分點(diǎn)。 龐大的政府機(jī)關(guān)在運(yùn)作過(guò)程中消耗了大量的物質(zhì)資源，

23、成為財(cái)政的沉重負(fù)擔(dān)。有關(guān)資料表明：1996年，政府機(jī)關(guān)使用的財(cái)政經(jīng)費(fèi)為年的倍。政府的公共行政治理費(fèi)在國(guó)家財(cái)政開(kāi)支的個(gè)要緊項(xiàng)目里位居第二。公共行政治理費(fèi)支出如此大，已令我國(guó)的財(cái)政不堪承受。 考慮：財(cái)務(wù)行政能否解決這種“吃飯財(cái)政”問(wèn)題？第三節(jié) 會(huì)計(jì)制度一、預(yù)算會(huì)計(jì)的涵義、特點(diǎn)和作用1、預(yù)算會(huì)計(jì)的概念預(yù)算會(huì)計(jì)是對(duì)政府預(yù)算資金活動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果所實(shí)施的一種治理活動(dòng)，是各級(jí)財(cái)政部門(mén)和事業(yè)行政單位用來(lái)核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)。它以貨幣為要緊計(jì)量單位，對(duì)各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)和事業(yè)行政單位的 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的反映和監(jiān)督。2、預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（1）統(tǒng)一性（2）以收付實(shí)現(xiàn)制為結(jié)帳基礎(chǔ)（3）不

24、計(jì)算盈虧3、預(yù)算會(huì)計(jì)的作用預(yù)算會(huì)計(jì)是政府財(cái)政治理工作的一個(gè)重要的組成部分。它在預(yù)算治理中的要緊作用是：（1）為預(yù)算編制提供數(shù)據(jù)，為預(yù)算執(zhí)行提供保證（2）實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，協(xié)助政府提高預(yù)算治理水平二、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體制的演變和進(jìn)展我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的供給型預(yù)算治理體制，與之相適應(yīng)的是以政府預(yù)算資金活動(dòng)為 對(duì)象的預(yù)算會(huì)計(jì)體制。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和進(jìn)展，我國(guó)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域進(jìn)行了一系列 重大改革。原預(yù)算會(huì)計(jì)體制已無(wú)法滿足財(cái)稅改革和事業(yè)行政單位財(cái)務(wù)治理進(jìn)展的需要，其主 要缺陷有以下幾個(gè)方面：(1)不適應(yīng)政府轉(zhuǎn)變治理職能的需要(2)不適應(yīng)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)展的需要(3)不適應(yīng)與國(guó)外政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)交流三、預(yù)算會(huì)計(jì)核算的原則1、客觀性原則2、相關(guān)性原則3、可比性原則4、統(tǒng)一性原則5、一貫性原則6、及時(shí)性原則7、清晰性原則8、收付實(shí)現(xiàn)制原則9、專(zhuān)款專(zhuān)用原則10、全面性和重要性相結(jié)合原則11、實(shí)際成本原則12、配比原則第四節(jié) 審 計(jì) 制 度一、審計(jì)的涵義、特點(diǎn)和作用 1