1、鐵路運輸企業會計制度與稅法的協調摘要：財政部于2000年年底頒發的?企業會計制度?將于2022年在國有企業全面執行。通過比擬企業會計制度與企業所得稅稅收法規，說明新的會計標準與稅收標準對企業所得稅的現金流產生的影響，并就鐵路運輸企業執行企業會計制度與稅法的協調提出詳細意見。關鍵詞：鐵路；運輸企業；會計制度；稅法；協調1、新的企業會計制度的核心1.1準確定義資產，表達真實性原那么在?企業財務會計報告條例?中對資產進展了定義：“資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。這說明不能給企業帶來經濟利益的經濟資源就不是資產，表達了真實性原那么。同時新的企業會計

2、制度考慮到市場因素變化對資產計價的影響，強調按照資產定義確認和計量資產，在資產不能為企業創造經濟利益時，應及時將該項資產轉銷為當期損失確認；假如資產為企業創造經濟利益的才能己下降，應對該項資產計提相應的減值準備。資產負債表上資產工程按凈值列示，減值準備單列表資產減值明細表反映，將虛擬資產排除在資產負債表外，這為企業解決資產虛化和不良資產問題，放下歷史包袱。制度還規定企業在進展會計核算時，應當遵循慎重性原那么的要求，不得多計資產或收益、少計負債或費用，但不得計提機密準備。如在資產核算與管理過程中，為防止人為調節利潤，應建立有效的內部控制制度，對各項減值準備的計提建立科學、合理的程序與原那么。1.

3、2增強了會計標準的原那么性新的企業會計制度增加了會計標準的原那么性，減少了規那么性。例如，明確提出了本質重于形式的原那么，要求企業按照交易或事項的經濟本質進展會計核算。又如關于收入確實認，不再簡單地以商品已經發出或勞務已經提供，企業已收取價款或已獲得收取價款的權利這兩項形式化的條件作為標準；無論是商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移、與交易相關的經濟利益可以流入企業，還是提供勞務交易的結果可以可靠估計。都強調的是經濟本質，需要會計人員進展正確的職業分析與判斷。另外企業會計制度允許企業在不違犯國家統一會計核算制度的前提下，根據所處的詳細商業環境靈敏地選擇合適自身的會計政策。因此，企業會計師更多的

4、是要進展分析與決策，從而增加了其所承當的會計風險。1.3兼顧國際化趨勢與國情的要求20世紀80年代以來，我國的會計改革一直是在經濟國際化的背景下開展的，從而為迎接T作了充分準備，也在一定程度上滿足了我國企業集團走向國際資本市場的需要。新的企業會計制度與會計準那么也針對上市公司會計造假的主要途徑，選擇合適我國國情的會計要素確認與計量標準，以進步會計信息的可靠性。如對于企業債務重組、非貨幣性交易活動，強調以賬面價值計量，修改了原先以公允價值計量的標準，一般不確認此類交易過程中的利潤。又如規定關聯方交易產生的非正常利潤不得計入企業當期損益。實行這樣的會計標準對于進步我國會計信息質量具有重要的意義。2

5、、企業會計制度與稅收法規的差異比擬2.1收入確認差異的比擬比擬企業會計制度對于商品銷售收入確實認標準是：企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業既沒有保存通常與所有權相聯絡的繼續管理權，也沒有對已售出的商品施行控制；與交易相關的經濟利益可以流入企業；相關的收入和本錢可以可靠地計量。對于提供勞務收入確實認標準是：在同一年度內開場并完工的勞務，應在勞務完工口才確認收入；假如勞務開場和完工分屬不同會計年度，在提供勞務交易的結果可以可靠估計的情況下，企業應在資產負債表按完工百分比法確認收入；在提供勞務交易的結果不能可靠估計的情況下，企業應在資產負債表中按已經發生并預計可以補償的勞務本錢確

6、認收入，并按一樣的金額結轉本錢；如預計已經發生的勞務本錢不能得到補償，那么不應確認收入，但應將已經發生的本錢確認為當期費用。企業所得稅稅收法規對于收入沒有直接規定，但在?增值稅暫行條例施行細那么?中有如下規定：直接收款方式銷售貨物，不管貨物是否發出，均為收到銷售額或獲得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或獲得索取

7、銷售額憑據的當天；視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。根據?企業所得稅暫行條例施行細那么?，對同一會計年度內開工并完工的勞務收入確實比擬根據?企業所得稅暫行條例施行細那么?和?企業股權投資業務假設干所得稅問題的通知?，企業所得稅的視同銷售行為有：納稅人在根本建立、專項工程及職工福利等方面，使用本企業商品、產品均應作為收入處理；納稅人對外進展來料加工裝配業務節省的材料，如按合同規定留歸企業所有的應作為收入處理。企業將自己消費的產品用于在建工程、管理部門、非消費性機構、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面時，應視同對外銷售處理。企業會計制度那么比擬1債務人通過債務重組獲得的收益。根據

8、企業會計制度，債務人通過債務重組獲得的收益作為資本公積金處理。而根據?企業債務重組業務所得稅處理方法?，債務人債務重組包括以低于債務的現金、非現金資產歸還債務等形成的資本公積包括資產轉讓收入和債務重組收益應全額確認當期所得；在以債務轉換為資本方式進展的債務重組中，除企業改組或者清算另有規定外，債務人企業應當將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股權公允價值的差額，確認為債務重組所得，計入當期應納稅所得。2債權人通過債務重組發生的損失。根據企業會計制度，在以非現金資產歸還債務方式進展債務重組時，債權人以重組債權的賬面價值為根底核算獲得的非現金資產入賬價值；根據?企業債務重組業務所得稅處理力

9、、法?，債權人發生的債務重組損失沖減應納稅所得，債權人獲得的非現金資產，應當按照有關資產的公允價值包括有關稅費確定其計稅本錢，據以計算可以在企業所得稅前扣除的固定資產折舊費用、無形資產攤銷費用或者結轉商品銷售本錢等。可見，對于債務重組所得稅的征收，稅收法規中是根據交易的性質確認有關收益和損失，對資產的計量使用公允價值；而會計制度為了防止利潤的操縱，保證會計信息的可靠性，未使用公允價值標準，一般不確認重組收益與損失。2.2主要本錢費用工程差異比擬那么的要求，在期末應對各項資產采用一定方式預計可能產生的損失，并對可能產生的損失計提相應的準備。稅收法規：除壞賬準備以外的其他各項減值準備均不得在稅前扣

10、除，而在實際發生損失時，報經稅務機關批準可在稅前扣除。通過比照，二者的差異主要表如今會計制度認為企業經營存在風險，并對可能產生的損失提早記入相關期間的損益；而稅收法規認為經營風險不應由國家稅收承當，對企業發生的損失應當在實際發生時予以確認。因此，二者的差異表如今確認時間上產生時間性差異。1折舊費用。企業會計制度對折舊范圍規定“除已提足折舊仍繼續使用的固定資產和按照規定單獨估價作為固定資產入賬的土地外，企業應對所有固定資產計提折舊；對固定資產的使用年度和預計殘值由企業進展合理估計，折舊方法由企業自行確定。稅收法規對企業折舊范圍規定不包括“除房屋、建筑物外的未使用的、不需用、封存的固定資產；對殘值

11、率規定為5以內，對使用年限也有明確的規定，對于固定資產加速折舊法的應用進展了限制。2固定資產的后續支出。企業會計制度：與固定資產有關的后續支出，假如使可能流入企業的經濟利益超過了原先的估計，那么應當計入固定資產賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產的可回收金額。除應計固定資產賬面價值以外的后續支出，應當確認為當期費用。稅收法規：納稅人的固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。但符合一定條件的固定資產修理，應視為固定資產改進支出。改進支出如有關固定資產未提足折舊，可增加固定資產價值；已提是折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內平均攤銷。在固定資產后續支出上，稅收法規對改進支出予以了量化，而

12、企業會計制度那么更多地需要會計人員的職業判斷。另外對于企業工資薪金、業務招待費、技術開發費、廣告費支出、捐贈支出等，企業會計制度的列支標準與企業所得稅稅前扣除標準之間也存在重要差異。2.3投資業務1短期投資收益確實認。根據企業會計制度，短期投資的現金股利和利息，應予實際收到時沖減投資的賬面價值，但已計入“應收股利或“應收利息科目的現金股利或利息除外。短期投資處置收益為短期投資的賬面價值與獲得價款的差額。根據?企業所得稅暫行條例?，短期投資所獲得利息收入計入收入總額。2長期股權投資收益確實認。根據企業會計制度，企業長期股權投資采用權益法核算時，投資企業按應享有或應分擔的被投資單位當年實現的凈利潤

13、或發生的凈虧損的份額，確認為當期投資損益或虧損；本錢法核算時，在實際收到收益時確認為投資收益。對股票股利不確認為投資收益。在本錢法核算時，對投資收益確實認僅限于投資后產生累計凈利潤的分配額，超過部分作為投資本錢的收回。根據?企業股權投資業務假設干所得稅問題的通知?稅收法規，凡投資方企業適用的所得稅稅率高于被投資企業的，除國家稅收法規規定的定期減、免稅優惠以外，均需按規定補繳稅款；除另有規定者外，在被投資企業會計賬務上實際做利潤分配處理時，投資方企業應確認投資所得的實現。對于被投資方發生的虧損，投資方企業不得調整、減低其投資本錢，也不得確認投資損失。被投資企業分配給投資方企業的全部貨幣性資產和非

14、貨幣性資產，應全部視為被投資企業對投資方企業的分配支付額。被投資企業對投資方的分配額，假如超過被投資企業的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資本錢的，視為投資的回收，應沖減投資本錢；超過投資本錢的部分視為投資方企業的股權轉讓所得，并入應納稅所得，征收所得稅。總之，通過以上比擬可以看出，隨著企業會計制度及我國企業所得稅制度的改革，兩者的差距在加大，尤其是對于企業因經營風險和市場競爭導致的許多費用與損失，在稅法中不允許抵扣，會計利潤與應納稅所得額的差異增加了，其性質也變得更加復雜。3、鐵路運輸企業會計制度與稅法的協調3.1不良資產、減值準備計提相關所得稅問題2022年5月，在鐵路企業進

15、展資產質量調查中發現，鐵路企業存在相當部分不良資產，主要表現形式如下。13年以上應收賬款、其他應收款，預計難以收回部分可能帶來的損失。2主業及多經企業對外投資難以收回的損失。3技術進步帶來的固定資產淘汰或閑置。如因線路改造、機車換型、設備陳舊，造成部分設備閑置、報廢或撤除，也有高能耗、低效率設備，由于利用率低或折舊年限偏高，報廢時造成的損失。4不需用、閑置、封存的固定資產。由于消費布局調整、市政建立需要、消費任務缺乏或專用性限制，使部分設備閑置、撤除或利用率不高。5長期閑置3年以上和積壓的存貨。6委托貸款。7重復建立帶來的資產浪費。由于投資、設計、使用主體的別離，建立工程開工交付使用之初，運營

16、單位就需根據實際運用標準投入資金，重新維修建立。8其他：固定資產移交后重估損失、固定資產賬實不符造成損失、臨運未提折舊損失、土地資源損失、無形資產的潛在流失等。根據稅法的規定，企業不良資產損失分為資產毀損損失與資產減值損失。其中，企業計提8項減值準備，按除應收賬款可按期末余額5計提的壞賬準備可以稅前扣除外，其余的一律不得在稅前扣除。而相關的財產盤虧、報廢損失在報經稅務部門批準后可在稅前扣除。因此當企業的資產符合毀損報廢損失確認條件的，應盡量確認為毀損報廢損失，這樣可以推延企業所得稅的現金流出。3.2固定資產折舊的所得稅問題在2022年5月，鐵路運輸企業執行企業會計制度調查中，關于固定資產計提折

17、舊方法和年限對影響預計凈殘值率的調查搜集意見如下。1折舊方法的選擇過于單一，未能表達各類固定資產預期給企業帶來經濟利益的實現方式和新技術及市場變化等對固定資產價值的影響，造成各期收入與支出不配比。應根據實際情況按固定資產大類選擇合適的折舊方法，如年限法、工作量法、加速折舊法等。對汽車、機車、車輛等固定資產，應按工作量法計提折舊，對電子、通信信號類等技術開展較快的固定資產，應采用加速折舊法等。2殘值率規定與實際不符，將造本錢錢中負擔的折舊費用與清理費用不實，進而影響企業損益結果和財務狀況的真實性。建議按照慎重性原那么，適當降低部分類別固定資產的預計殘值率。如計算機等設備報廢后根本殘值價值很低，按

18、目前管理方法確定的4殘值率，必然形成一大塊凈損失，增加本錢負擔。其他固定資產如機車、車輛、集裝箱、房屋、建筑物、機械動力設備、運輸設備和傳導設備等工程均有希望降低殘值率的意見。目前，鐵路企業固定資產統一采用直線法計提折舊，但其中一些機器設備、機車的折舊年限與經濟壽命相比制定得過長，一些技術進步快或超強度使用的固定資產未使用加速折舊法，使用年限也偏長，不利于躲避所得稅。現行規定都超過稅法規定折舊年限的下限。按稅法規定固定資產殘值率在5以內，可由企業確定或報稅務機關審批，因此存在與稅務協調的可能性。另外，假如企業進步折舊額，就會相對減少減值準備的計提，增加更改資金的積累，減少所得稅的現金流出。3互換配件的重新分類。鐵路運輸企業的互換配件在有的鐵路局作為“未使用、不需用、封存的固定資產核算，稅收規定這類固定資產不能計提折舊。同時，互換配件是存貨還是固定資產，在其分類問題上尚沒有定論，而月-即使作為固定資產，按照企業會計制度規定企業交換使用的固定資產屬于在用固定資產。在這種情況下，應根據互換配件的屬性恰當確定其性質并進展分類，對于減少企業所得稅現金流出是有一定意義的。4財務會計與管理睬計信息區分問題。目前在企業收入的日常核算中，企業內部收入與來自市場的收入并沒有區分開，企業內部的管理睬計信息與對外會計信息沒有進展嚴格區分，稅務部門難以理解。盡管如今鐵路運輸企業互相付費不用納稅，甚