1、第八章 個(gè)人所所得稅檢查查方法本章主要介介紹個(gè)人所所得稅納稅稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)務(wù)人、征稅稅范圍、計(jì)計(jì)稅依據(jù)、適用稅率率、應(yīng)納稅稅額、稅收收優(yōu)惠和個(gè)個(gè)人所得稅稅特殊業(yè)務(wù)務(wù)的檢查，重重點(diǎn)內(nèi)容包包括各稅目目的區(qū)分和和特殊業(yè)務(wù)務(wù)的檢查。第一節(jié) 納稅義義務(wù)人的檢檢查個(gè)人所得稅稅納稅義務(wù)務(wù)人依據(jù)住住所和居住住時(shí)間兩個(gè)個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，可可區(qū)分為居居民納稅義義務(wù)人和非非居民納稅稅義務(wù)人。一、政策依依據(jù)1居民納納稅義務(wù)人人（1）在中中國(guó)境內(nèi)有有住所，或或者無(wú)住所所而在境內(nèi)內(nèi)居住滿一一年的個(gè)人人，從中國(guó)國(guó)境內(nèi)和境境外取得的的所得，依依照本法規(guī)規(guī)定繳納個(gè)個(gè)人所得稅稅。（個(gè)個(gè)人所得稅稅法第一一條）（2）在中中國(guó)境內(nèi)有有住所是

2、指指納稅人因因戶籍、家家庭、經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益關(guān)系系而在中國(guó)國(guó)境內(nèi)習(xí)慣慣性居住。（個(gè)人人所得稅法法實(shí)施條例例）第二二條）（3）在中中國(guó)境內(nèi)居居住滿一年年，是指在在一個(gè)納稅稅年度中，在在中國(guó)境內(nèi)內(nèi)居住滿3365日。在計(jì)算居居住天數(shù)時(shí)時(shí)，對(duì)在一一個(gè)納稅年年度中一次次不超過(guò)330日或者者多次累計(jì)計(jì)不超過(guò)990日的離離境視為臨臨時(shí)離境，不不扣減其在在華居住天天數(shù)。（個(gè)人所得得稅法實(shí)施施條例第第三條）（4）在中中國(guó)境內(nèi)無(wú)無(wú)住所，但但是居住一一年以上五五年以下的的個(gè)人，其其來(lái)源于中中國(guó)境外的的所得，經(jīng)經(jīng)主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)準(zhǔn)，可以只只就由中國(guó)國(guó)境內(nèi)公司司、企業(yè)以以及其他經(jīng)經(jīng)濟(jì)組織或或者個(gè)人支支付的部分分繳納個(gè)人人所

3、得稅；居住超過(guò)過(guò)五年的個(gè)個(gè)人，從第第六年起，應(yīng)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)來(lái)源于中國(guó)國(guó)境外的全全部所得繳繳納個(gè)人所所得稅。（個(gè)人所得得稅法實(shí)施施條例第第六條）（5）年所所得12萬(wàn)萬(wàn)元以上的的納稅義務(wù)務(wù)人，在年年度終了后后3個(gè)月內(nèi)內(nèi)到主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦辦理納稅申申報(bào)。（個(gè)人所得得稅法實(shí)施施條例第第三十六條條）2非居民民納稅義務(wù)務(wù)人（1）在中中國(guó)境內(nèi)無(wú)無(wú)住所又不不居住或者者無(wú)住所而而在境內(nèi)居居住不滿一一年的個(gè)人人，從中國(guó)國(guó)境內(nèi)取得得的所得，依依照本法規(guī)規(guī)定繳納個(gè)個(gè)人所得稅稅。（個(gè)個(gè)人所得稅稅法第一一條）（2）在中中國(guó)境內(nèi)無(wú)無(wú)住所，但但是在一個(gè)個(gè)納稅年度度中在中國(guó)國(guó)境內(nèi)連續(xù)續(xù)或者累計(jì)計(jì)居住不超超過(guò)90日日的個(gè)人，其其來(lái)

4、源于中中國(guó)境內(nèi)的的所得，由由境外雇主主支付并且且不由該雇雇主在中國(guó)國(guó)境內(nèi)的機(jī)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所負(fù)擔(dān)的部部分，免予予繳納個(gè)人人所得稅。（個(gè)人人所得稅法法實(shí)施條例例第七條條）（3）根據(jù)據(jù)國(guó)稅發(fā)199441488號(hào)文件規(guī)規(guī)定，對(duì)在在中國(guó)境內(nèi)內(nèi)無(wú)住所的的個(gè)人取得得工資薪金金所得的個(gè)個(gè)人所得稅稅有關(guān)規(guī)定定，詳見(jiàn)表表8-1。中國(guó)境內(nèi)無(wú)無(wú)住所的個(gè)個(gè)人取得工工資薪金所所得的個(gè)人人所得稅有有關(guān)規(guī)定表8-1 90天內(nèi)183天內(nèi)內(nèi)（有稅收收協(xié)定）1、 境內(nèi)內(nèi)工作期間間的所得由由中國(guó)境內(nèi)內(nèi)雇主支付付的應(yīng)繳個(gè)個(gè)人所得稅稅，境外支支付的則免免交。2、 境外外工作期間間的所得，無(wú)無(wú)論境內(nèi)還還是境外支支付均免。90天11年183天

5、1年（有稅稅收協(xié)定）1、 境內(nèi)內(nèi)工作期的的所得由中中國(guó)境內(nèi)雇雇主支付的的應(yīng)繳個(gè)人人所得稅，境境外支付的的也應(yīng)繳個(gè)個(gè)人所得稅稅。2、 境外外工作期間間的所得，無(wú)無(wú)論是境內(nèi)內(nèi)還是境外外支付均免免。15年1、 境內(nèi)內(nèi)工作的所所得由中國(guó)國(guó)境內(nèi)雇主主支付的應(yīng)應(yīng)繳個(gè)人所所得稅，境境外支付的的也應(yīng)繳個(gè)個(gè)人所得稅稅。2、 境外外工作期間間的所得由由中國(guó)境內(nèi)內(nèi)雇主支付付的部分應(yīng)應(yīng)繳個(gè)人所所得稅，境境外雇主支支付的免繳繳。擔(dān)任境內(nèi)企企業(yè)高層管管理職務(wù)的的人員無(wú)時(shí)時(shí)間劃分規(guī)規(guī)定繳納個(gè)人所所得稅參照照上述規(guī)定定辦理。二、常見(jiàn)涉涉稅問(wèn)題1.居民納納稅人和非非居民納稅稅人劃分不不清。2.居民納納稅人和非非居民納稅稅人義務(wù)

6、劃劃分不清。3.年收入入超過(guò)122萬(wàn)元的納納稅人未辦辦理納稅申申報(bào)。三、主要檢檢查方法1. 對(duì)在在中國(guó)境內(nèi)內(nèi)任職的外外籍人員，檢檢查其與任任職單位簽簽署的合同同、薪酬發(fā)發(fā)放資料，對(duì)對(duì)照個(gè)人護(hù)護(hù)照記錄，到到進(jìn)出境機(jī)機(jī)關(guān)核實(shí)了了解進(jìn)出境境時(shí)間，并并根據(jù)相關(guān)關(guān)稅收協(xié)定定的規(guī)定，判判斷其屬居居民納稅人人還是非居居民納稅人人。2. 檢查查居民納稅稅人在境內(nèi)內(nèi)、外取得得的所得是是否履行納納稅義務(wù)時(shí)時(shí)，需要通通過(guò)與國(guó)際際稅收管理理部門進(jìn)行行情報(bào)交換換，調(diào)查其其在境外取取得所得的的情況，核核對(duì)其境內(nèi)內(nèi)、外取得得所得的申申報(bào)資料，從從中發(fā)現(xiàn)疑疑點(diǎn)，并將將相關(guān)疑點(diǎn)點(diǎn)呈交國(guó)際際稅收管理理部門，由由其負(fù)責(zé)查查詢個(gè)人所

7、所得稅境外外繳納情況況，確定是是否存在居居民納稅人人按非居民民納稅人履履行納稅義義務(wù)的情況況。3.檢查企企業(yè)“應(yīng)付付職工薪酬酬”、“應(yīng)應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用”等等賬戶，通通過(guò)相關(guān)部部門查詢納納稅人買賣賣股票、證證券、基金金及福利彩彩票等所得得，特別是是對(duì)于在兩兩處以上兼兼職取得收收入的個(gè)人人要采取函函證、協(xié)查查或?qū)嵉睾撕瞬榈确绞绞剑瑱z查確確認(rèn)個(gè)人在在一個(gè)納稅稅年度取得得的各項(xiàng)所所得匯總是是否達(dá)到112萬(wàn)元以以上，是否否按規(guī)定進(jìn)進(jìn)行申報(bào)。 例8-1 外外籍個(gè)人居居住相同天天數(shù)，為何何承擔(dān)納稅稅義務(wù)不同同美籍個(gè)人張張某，韓籍籍個(gè)人劉某某，同時(shí)于于20066年7月331日至22007年年12月11

8、日來(lái)華講講學(xué)，實(shí)際際居住166個(gè)月。在在華講學(xué)期期間，每月月可獲中方方支付的工工資、薪金金收入7萬(wàn)萬(wàn)元，同時(shí)時(shí)美籍人員員在本國(guó)還還有固定收收入每月折折合人民幣幣1l萬(wàn)元元，韓籍人人員在本國(guó)國(guó)還有固定定收入每月月折合人民民幣10萬(wàn)萬(wàn)元。經(jīng)檢檢查發(fā)現(xiàn)，該該二人在中中國(guó)境內(nèi)實(shí)實(shí)際居住天天數(shù)超過(guò)3365日，但但該二人在在一個(gè)納稅稅年度中在在中國(guó)境內(nèi)內(nèi)居住未滿滿365日日。根據(jù)我國(guó)與與美國(guó)的稅稅收協(xié)定有有關(guān)停留期期間的規(guī)定定是以公歷歷年計(jì)算的的。由此可可確認(rèn)美籍籍個(gè)人張某某為非居民民納稅人，應(yīng)應(yīng)僅就其在在中國(guó)境內(nèi)內(nèi)取得的所所得申報(bào)繳繳納個(gè)人所所得稅。根據(jù)我國(guó)與與韓國(guó)簽訂訂的稅收協(xié)協(xié)定，有關(guān)關(guān)停留期間間的

9、規(guī)定是是以任何連連續(xù)12個(gè)個(gè)月計(jì)算的的，該韓籍籍個(gè)人居住住天數(shù)已超超過(guò)3655日，由此此可確認(rèn)韓韓籍個(gè)人劉劉某為居民民納稅人，應(yīng)應(yīng)就其在中中國(guó)境內(nèi)和和境外的全全部所得繳繳納個(gè)人所所得稅。第二節(jié) 扣繳義務(wù)務(wù)人的檢查查一、政策依依據(jù) 個(gè)人所得稅稅以支付所所得的單位位或者個(gè)人人為扣繳義義務(wù)人。扣扣繳義務(wù)人人應(yīng)當(dāng)按照照國(guó)家規(guī)定定辦理全員員全額扣繳繳申報(bào)。 （個(gè)人人所得稅法法第八條條）扣繳義務(wù)人人在向個(gè)人人支付應(yīng)稅稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)依照稅稅法規(guī)定代代扣稅款，按按時(shí)繳庫(kù)，并并專項(xiàng)記載載備查。所所說(shuō)的支付付，包括現(xiàn)現(xiàn)金支付、匯撥支付付、轉(zhuǎn)賬支支付和以有有價(jià)證券、實(shí)物以及及其他形式式的支付。 （個(gè)人人所得稅法法

10、條例第第三十五條條）二、會(huì)計(jì)核核算扣繳義務(wù)人人代扣代繳繳個(gè)人所得得稅會(huì)計(jì)核核算如下：扣稅時(shí)，借借記“應(yīng)付付職工薪酬酬”、“應(yīng)應(yīng)付股息”、“利潤(rùn)潤(rùn)分配”等等科目，貸貸記“應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人人所得稅”科目。解解繳稅款時(shí)時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交交個(gè)人所得得稅”科目目，貸記“銀行存款款”科目。三、常見(jiàn)涉涉稅問(wèn)題1.扣繳義義務(wù)人未按按規(guī)定代扣扣稅款。2.代扣的的稅款未按按規(guī)定期限限解繳入庫(kù)庫(kù)。四、主要檢檢查方法1.檢查“應(yīng)付職工工薪酬”、“應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交個(gè)人所所得稅”等等明細(xì)賬，審審查職工薪薪酬發(fā)放單單，核實(shí)職職工的月工工資、薪金金收入，對(duì)對(duì)達(dá)到征稅稅標(biāo)準(zhǔn)的，扣扣繳義務(wù)人人是否按規(guī)規(guī)定履行代代扣稅款義

11、義務(wù)。2.檢查“生產(chǎn)成本本”、“管管理費(fèi)用”、“產(chǎn)品品銷售費(fèi)用用”等明細(xì)細(xì)帳，核查查企業(yè)是否否有支付給給臨時(shí)外聘聘的技術(shù)人人員的業(yè)務(wù)務(wù)指導(dǎo)費(fèi)、鑒定費(fèi)，是是否有列支支的邀請(qǐng)教教授、專家家的授課培培訓(xùn)費(fèi)、評(píng)評(píng)審費(fèi)等，是是否按規(guī)定定履行代扣扣稅款義務(wù)務(wù)。3.檢查“利潤(rùn)分配配應(yīng)付付股利”、“財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用”等賬賬戶，核實(shí)實(shí)對(duì)支付給給個(gè)人的股股息、紅利利、利息是是否全額計(jì)計(jì)算扣繳稅稅款。在對(duì)對(duì)金融機(jī)構(gòu)構(gòu)檢查時(shí)，檢檢查支付給給個(gè)人的儲(chǔ)儲(chǔ)蓄存款利利息是否按按規(guī)定履行行代扣代繳繳稅款義務(wù)務(wù)，是否及及時(shí)解繳代代扣稅款。4.檢查直直接在各成成本、費(fèi)用用賬戶中列列支或通過(guò)過(guò)其他渠道道間接支付付給員工的的各種現(xiàn)金金、實(shí)物

12、和和有價(jià)證券券等薪酬，是是否按規(guī)定定全部合并并到工資、薪金中一一并計(jì)算應(yīng)應(yīng)扣繳的稅稅款。5.檢查企企業(yè)“應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人人所得稅”明細(xì)賬戶戶、員工薪薪酬收入明明細(xì)表和個(gè)人所得得稅扣繳情情況報(bào)告表表及完稅稅證或繳款款書，查看看賬表數(shù)額額是否相符符，代扣稅稅款是否正正確、完整整，是否按按規(guī)定期限限解繳稅款款。 第三節(jié) 征稅范圍圍的檢查一、政策依依據(jù) 1.下列各各項(xiàng)個(gè)人所所得，應(yīng)納納個(gè)人所得得稅：一、工資、薪薪金所得；二、個(gè)體體工商戶的的生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營(yíng)所得；三、對(duì)企企事業(yè)單位位的承包經(jīng)經(jīng)營(yíng)、承租租經(jīng)營(yíng)所得得；四、勞勞務(wù)報(bào)酬所所得；五、稿酬所得得；六、特特許權(quán)使用用費(fèi)所得；七、利息息、股息、紅利所得得

13、；八、財(cái)財(cái)產(chǎn)租賃所所得；九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得；十十、偶然所所得；十一一、經(jīng)國(guó)務(wù)務(wù)院財(cái)政部部門確定征征稅的其他他所得。（個(gè)人所得得稅法第第二條）2.自20000年11月1日起起，對(duì)個(gè)人人獨(dú)資企業(yè)業(yè)和合伙企企業(yè)停止征征收企業(yè)所所得稅，其其投資者的的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)所得，比比照個(gè)體工工商戶的生生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)營(yíng)所得征收收個(gè)人所得得稅。（國(guó)國(guó)發(fā)20000116號(hào)）3.個(gè)人人所得稅法法條例第第八條明確確規(guī)定了各各項(xiàng)個(gè)人所所得的征稅稅范圍，詳詳見(jiàn)表8-2。個(gè)人所得稅稅征收范圍圍表8-2 稅目、稅率率征稅范圍1工資、薪金所得得（5%-45%）指?jìng)€(gè)人因任任職或者受受雇而取得得的工資、薪金、獎(jiǎng)獎(jiǎng)金、年終終加薪、勞勞動(dòng)分紅、津

14、貼、補(bǔ)補(bǔ)貼以及與與任職或者者受雇有關(guān)關(guān)的其他所所得。2個(gè)體工工商戶的生生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)營(yíng)所得（55%-335%）(1)個(gè)體體工商戶從從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸輸業(yè)、商業(yè)業(yè)、飲食業(yè)業(yè)、服務(wù)業(yè)業(yè)、修理業(yè)業(yè)以及其他他行業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取取得的所得得；(2)個(gè)人人經(jīng)政府有有關(guān)部門批批準(zhǔn)，取得得執(zhí)照，從從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨咨詢以及其其他有償服服務(wù)活動(dòng)取取得的所得得；(3)其他他個(gè)人從事事個(gè)體工商商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得得的所得；(4)上述述個(gè)體工商商戶和個(gè)人人取得的與與生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的的各項(xiàng)應(yīng)納納稅所得。3對(duì)企事事業(yè)單位的的承包經(jīng)營(yíng)營(yíng)、承租經(jīng)經(jīng)營(yíng)所得（5%-35%）是指?jìng)€(gè)人承承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包包、轉(zhuǎn)

15、租取取得的所得得，包括個(gè)個(gè)人按月或或者按次取取得的工資資、薪金性性質(zhì)的所得得。4勞務(wù)報(bào)報(bào)酬所得（20%）是指?jìng)€(gè)人從從事設(shè)計(jì)、裝潢、安安裝、制圖圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)醫(yī)療、法律律、會(huì)計(jì)、咨詢、講講學(xué)、新聞聞、廣播、翻譯、審審稿、書畫畫、雕刻、影視、錄錄音、錄像像、演出、表演、廣廣告、展覽覽、技術(shù)服服務(wù)、介紹紹服務(wù)、經(jīng)經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)務(wù)以及其他他勞務(wù)取得得的所得。5稿酬所所得（200%）是指?jìng)€(gè)人因因其作品以以圖書、報(bào)報(bào)刊形式出出版、發(fā)表表而取得的的所得6特許權(quán)權(quán)使用費(fèi)所所得（200%）是指?jìng)€(gè)人提提供專利權(quán)權(quán)、商標(biāo)權(quán)權(quán)、著作權(quán)權(quán)、非專利利技術(shù)以及及其他特許許權(quán)的使用用權(quán)取得的的所得；提提供著作權(quán)權(quán)的使

16、用權(quán)權(quán)取得的所所得，不包包括稿酬所所得。7利息、股息、紅紅利所得（20%）是指?jìng)€(gè)人擁?yè)碛袀鶛?quán)、股權(quán)而取取得的利息息、股息、紅利所得得。8財(cái)產(chǎn)租租賃所得（20%）是指?jìng)€(gè)人出出租建筑物物、土地使使用權(quán)、機(jī)機(jī)器設(shè)備、車船以及及其他財(cái)產(chǎn)產(chǎn)取得的所所得。9財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得（20%）是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓有價(jià)證證券、股權(quán)權(quán)、建筑物物、土地使使用權(quán)、機(jī)機(jī)器設(shè)備、車船以及及其他財(cái)產(chǎn)產(chǎn)取得的所所得。10.偶然然所得（220%）是指?jìng)€(gè)人得得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)獎(jiǎng)、中彩以以及其他偶偶然性質(zhì)的的所得。11.其他他所得（220%）是指經(jīng)國(guó)務(wù)務(wù)院財(cái)政部部門確定征征稅的其他他所得。二、常見(jiàn)涉涉稅問(wèn)題1.勞務(wù)報(bào)報(bào)酬所得和和工資、薪薪金所得相相混淆

17、。2.個(gè)體工工商戶生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所所得和承包包、承租所所得相混淆淆。3.承包、承租人對(duì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果不擁?yè)碛兴袡?quán)權(quán)，錯(cuò)按承承包、承租租所得繳納納個(gè)人所得得稅。4.將提供供著作權(quán)所所得錯(cuò)按稿稿酬所得申申報(bào)繳納個(gè)個(gè)人所得稅稅。5.其他所所得和偶然然所得相混混淆。6.利息、股息、紅紅利性質(zhì)的的所得和工工資、薪金金所得相混混淆。三、主要檢檢查方法1.勞務(wù)報(bào)報(bào)酬所得和和工資、薪薪金所得征征稅范圍的的檢查通過(guò)檢查員員工薪酬發(fā)發(fā)放花名冊(cè)冊(cè)、簽訂的的勞動(dòng)用工工合同和在在社保機(jī)構(gòu)構(gòu)繳納養(yǎng)老老保險(xiǎn)金的的人員名冊(cè)冊(cè)等相關(guān)資資料，核實(shí)實(shí)個(gè)人與接接受勞務(wù)的的單位是否否存在雇傭傭與被雇傭傭關(guān)系，確確定其取得得的所得是是

18、屬于工資資、薪金所所得還是勞勞務(wù)報(bào)酬所所得。如存存在雇傭與與被雇傭的的關(guān)系，其其所得應(yīng)按按工資、薪薪金所得的的范圍征稅稅；如果是是獨(dú)立個(gè)人人提供有償償勞務(wù)，不不存在雇傭傭與被雇傭傭的關(guān)系，其其所得應(yīng)屬屬于勞務(wù)報(bào)報(bào)酬所得的的征稅范圍圍。2.個(gè)體工工商戶的生生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)營(yíng)所得征稅稅范圍的檢檢查查看經(jīng)營(yíng)者者工商營(yíng)業(yè)業(yè)執(zhí)照的性性質(zhì)是否為為個(gè)體工商商戶，實(shí)地地調(diào)查，確確定是否為為個(gè)人自負(fù)負(fù)盈虧經(jīng)營(yíng)營(yíng)，檢查個(gè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者者的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)情況，查查閱會(huì)計(jì)核核算賬簿，核核實(shí)收入、成本、利利潤(rùn)、稅金金是否真實(shí)實(shí)，是否有有隱瞞收入入、加大成成本、虛假假申報(bào)的問(wèn)問(wèn)題；核實(shí)實(shí)是否有與與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其其他應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目所得混

19、混同個(gè)體工工商戶生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所所得計(jì)稅，如如從聯(lián)營(yíng)企企業(yè)分回的的利潤(rùn)按照照“個(gè)體工工商戶生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所所得”申報(bào)報(bào)，而未按按“利息、股息、紅紅利所得”申報(bào)。3.企事業(yè)業(yè)單位的承承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)營(yíng)所得征稅稅范圍的檢檢查根據(jù)承包（承承租）合同同內(nèi)容、經(jīng)經(jīng)營(yíng)者的實(shí)實(shí)際承包（承承租）方式式、性質(zhì)和和收益歸屬屬、工商登登記情況確確定是否屬屬于企事業(yè)業(yè)單位的承承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)營(yíng)所得項(xiàng)目目的征稅范范圍。在檢檢查中，一一是審查被被承包、承承租企業(yè)的的工商登記記執(zhí)照的性性質(zhì)，確認(rèn)認(rèn)該企業(yè)發(fā)發(fā)包或出租租前后的變變更情況。如工商登登記仍為企企業(yè)的，則則應(yīng)進(jìn)一步步審查其是是否首先按按規(guī)定申報(bào)報(bào)企業(yè)所得得稅，然后后

20、按照承包包、承租經(jīng)經(jīng)營(yíng)合同（協(xié)協(xié)議）規(guī)定定取得的所所得申報(bào)個(gè)個(gè)人所得稅稅；如果工工商登記已已改變?yōu)閭€(gè)個(gè)體工商戶戶的，則應(yīng)應(yīng)審查是否否按個(gè)體工工商戶生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所所得項(xiàng)目申申報(bào)個(gè)人所所得稅。二二是審查承承包(租)人與發(fā)包包(出租)方簽訂的的承包(租租)合同，如如果承包、承租人對(duì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果不擁?yè)碛兴袡?quán)權(quán)，僅是按按合同（協(xié)協(xié)議）規(guī)定定取得一定定所得的，則則確定承包包(租)人人取得的所所得是屬于于工資、薪薪金所得的的征稅范圍圍；如果承承包、承租租人按合同同（協(xié)議）的的規(guī)定只向向發(fā)包、出出租方交納納一定費(fèi)用用后，企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)成果果歸其所有有的，則承承包、承租租人取得的的所得屬于于對(duì)企事業(yè)業(yè)單位承包

21、包經(jīng)營(yíng)、承承租經(jīng)營(yíng)所所得的征稅稅范圍。4.稿酬所所得和特許許權(quán)使用費(fèi)費(fèi)所得征稅稅范圍的檢檢查檢查出版單單位賬簿明明細(xì)，結(jié)合合相關(guān)的合合同、協(xié)議議，查看原原始的支付付憑證，按按照經(jīng)濟(jì)行行為的實(shí)質(zhì)質(zhì)，分析、核實(shí)支付付給個(gè)人的的報(bào)酬屬于于特許權(quán)使使用費(fèi)所得得征稅范圍圍還是稿酬酬所得征稅稅范圍。若若作者將其其作品的使使用權(quán)因出出版、發(fā)表表而提供給給他人使用用，則此項(xiàng)項(xiàng)所得屬稿稿酬所得的的征稅范圍圍。若作者者將自己的的文字作品品手稿原件件或復(fù)印件件公開(kāi)競(jìng)價(jià)價(jià)拍賣而取取得的所得得，屬于轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓個(gè)人著著作的使用用權(quán)，則此此項(xiàng)所得屬屬于特許權(quán)權(quán)使用費(fèi)所所得的征稅稅范圍。5.其他所所得和偶然然所得征稅稅范圍的檢檢

22、查檢查企業(yè)“銷售費(fèi)用用”、“營(yíng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)業(yè)外支出”等賬戶，針針對(duì)支付給給個(gè)人的支支出，要正正確區(qū)分是是否屬于其其他所得和和偶然所得得征稅項(xiàng)目目，其他所所得由國(guó)務(wù)務(wù)院財(cái)政部部門單獨(dú)確確定，偶然然所得則強(qiáng)強(qiáng)調(diào)其偶然然性和不可可預(yù)見(jiàn)性。如對(duì)企業(yè)業(yè)在產(chǎn)品發(fā)發(fā)布會(huì)、總總結(jié)會(huì)議、業(yè)務(wù)往來(lái)來(lái)等活動(dòng)中中向有關(guān)人人員發(fā)放的的贈(zèng)品、紀(jì)紀(jì)念品等應(yīng)應(yīng)按照其他他所得代扣扣個(gè)人所得得稅。對(duì)于于中獎(jiǎng)、中中彩或企業(yè)業(yè)舉辦有獎(jiǎng)獎(jiǎng)銷售等活活動(dòng)中的中中獎(jiǎng)?wù)邆€(gè)人人則按照偶偶然所得代代扣稅款。6.利息、股息、紅紅利所得征征稅范圍的的檢查檢查“應(yīng)付付股利”、“應(yīng)付利利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用用”等賬戶戶，對(duì)照扣繳個(gè)人人所得稅稅稅款報(bào)告表

23、表、支支付個(gè)人收收入明細(xì)表表等，核核實(shí)企業(yè)有有無(wú)把支付付的利息、股息、紅紅利性質(zhì)的的所得按照照工資、薪薪金所得，少少代扣代繳繳個(gè)人所得得稅；是否否把不屬于于減稅或免免稅范圍的的利息、股股息、紅利利所得作為為減稅或免免稅處理，少少代扣或未未代扣代繳繳個(gè)人所得得稅。第四節(jié) 計(jì)稅依依據(jù)的檢查查個(gè)人所得稅稅的計(jì)稅依依據(jù)是納稅稅人取得的的應(yīng)納稅所所得額，是是個(gè)人取得得的各項(xiàng)收收入所得減減去稅法規(guī)規(guī)定的扣除除項(xiàng)目或扣扣除金額之之后的余額額。一、工資、薪金所得得計(jì)稅依據(jù)據(jù)的檢查（一）政策策依據(jù) 1.工資、薪金所得得，以每月月收入額減減除費(fèi)用22000元元后的余額額，為應(yīng)納納稅所得額額。（個(gè)個(gè)人所得稅稅法第六

24、六條第一款款）2.對(duì)在中中國(guó)境內(nèi)無(wú)無(wú)住所而在在中國(guó)境內(nèi)內(nèi)取得工資資、薪金所所得的納稅稅義務(wù)人和和在中國(guó)境境內(nèi)有住所所而在中國(guó)國(guó)境外取得得工資、薪薪金所得的的納稅義務(wù)務(wù)人，可以以根據(jù)其平平均收入水水平、生活活水平以及及匯率變化化情況確定定附加減除除費(fèi)用。（個(gè)人所得得稅法第第六條第三三款）3.稅法第第六條第三三款所說(shuō)的的在中國(guó)境境外取得工工資、薪金金所得，是是指在中國(guó)國(guó)境外任職職或者受雇雇而取得的的工資、薪薪金所得。（個(gè)人人所得稅法法條例第第二十六條條）4.附加減減除費(fèi)用適適用的范圍圍，是指：（一）在在中國(guó)境內(nèi)內(nèi)的外商投投資企業(yè)和和外國(guó)企業(yè)業(yè)中工作的的外籍人員員；（二）應(yīng)應(yīng)聘在中國(guó)國(guó)境內(nèi)的企企業(yè)、

25、事業(yè)業(yè)單位、社社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)關(guān)中工作的的外籍專家家；（三）在在中國(guó)境內(nèi)內(nèi)有住所而而在中國(guó)境境外任職或或者受雇取取得工資、薪金所得得的個(gè)人；（四）國(guó)國(guó)務(wù)院財(cái)政政、稅務(wù)主主管部門確確定的其他他人員。（個(gè)人所得稅法條例第二十八條）5.按照國(guó)國(guó)家規(guī)定，單單位為個(gè)人人繳付和個(gè)個(gè)人繳付的的基本養(yǎng)老老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、住房房公積金，從從納稅義務(wù)務(wù)人的應(yīng)納納稅所得額額中扣除。（個(gè)人人所得稅法法條例第第二十五條條）（二）常見(jiàn)見(jiàn)涉稅問(wèn)題題1.少報(bào)、瞞報(bào)職工工薪酬或虛虛增人數(shù)分分解薪酬。2.自行擴(kuò)擴(kuò)大工資、薪金所得得的稅前扣扣除項(xiàng)目。3.從兩處處或兩處以以上取得收收入未合并并納稅。（三）主

26、要要檢查方法法1.通過(guò)調(diào)調(diào)查人力資資源信息資資料、簽署署的勞動(dòng)合合同，社會(huì)會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)構(gòu)的勞動(dòng)保保險(xiǎn)信息，結(jié)結(jié)合考勤花花名冊(cè)、崗崗位生產(chǎn)記記錄、人員員交接班記記錄等，核核實(shí)單位的的用工人數(shù)數(shù)、用工類類別、人員員構(gòu)成結(jié)構(gòu)構(gòu)及分布，要要特別注意意檢查高管管人員、外外籍人員等等高收入者者的有關(guān)信信息；然后后審查財(cái)務(wù)務(wù)部門“工工資結(jié)算單單”中發(fā)放放工資人數(shù)數(shù)、姓名與與企業(yè)的實(shí)實(shí)際人數(shù)、姓名是否否相符，企企業(yè)有無(wú)為為降低高收收入者的工工資、薪金金收入，故故意虛增職職工人數(shù)、分解降低低薪酬，或或者編造假假的工資結(jié)結(jié)算表，人人為調(diào)劑薪薪酬發(fā)放月月份，以達(dá)達(dá)到少扣繳繳稅款或不不扣繳稅款款的目的。2.檢查“生產(chǎn)成

27、本本”、“制制造費(fèi)用”、“管理理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)費(fèi)用”、“在建工程程”、“應(yīng)應(yīng)付職工薪薪酬”等賬賬戶，核實(shí)實(shí)有無(wú)通過(guò)過(guò)以上賬戶戶發(fā)放獎(jiǎng)金金、補(bǔ)助等等情況；還還應(yīng)注意職職工食堂、工會(huì)組織織等發(fā)放的的現(xiàn)金伙食食補(bǔ)貼、實(shí)實(shí)物福利、節(jié)假日福福利費(fèi)等，是是否合并計(jì)計(jì)入工資、薪金收入入總額中計(jì)計(jì)算扣稅。3.檢查個(gè)人所得得稅扣繳情情況報(bào)告表表中的工工資、薪金金總額與“工資結(jié)算算單”工資資總額，審審查企業(yè)有有無(wú)扣除水水電費(fèi)、住住房租金、托兒費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老老保險(xiǎn)、企企業(yè)年金等等費(fèi)用后的的實(shí)發(fā)工資資扣繳稅款款的情況。4.通過(guò)檢檢查勞動(dòng)保保險(xiǎn)部門保保險(xiǎn)繳納清清單和工資資明細(xì)表，核核實(shí)企業(yè)是是否有擴(kuò)大大勞動(dòng)保險(xiǎn)險(xiǎn)交納的

28、基基數(shù)、比率率，降低計(jì)計(jì)稅依據(jù)的的問(wèn)題。如如提高住房房公積金的的繳納比例例，降低計(jì)計(jì)稅依據(jù)。對(duì)效益較較好的經(jīng)營(yíng)營(yíng)單位，要要查看是否否為員工建建立企業(yè)年年金計(jì)劃，是是否將為員員工繳納的的補(bǔ)充商業(yè)業(yè)險(xiǎn)等合并并計(jì)入工資資、薪金所所得計(jì)稅。5.對(duì)單位位外派分支支機(jī)構(gòu)人員員，要通過(guò)過(guò)人力資源源部門獲取取詳細(xì)的薪薪酬發(fā)放信信息，通過(guò)過(guò)函證、協(xié)協(xié)查方式檢檢查員工同同時(shí)從兩處處或兩處以以上取得的的工資、薪薪金所得，是是否僅就一一處所得申申報(bào)或在兩兩處分別申申報(bào)，重復(fù)復(fù)扣除稅前前扣除項(xiàng)目目，而未進(jìn)進(jìn)行合并申申報(bào)。 二、個(gè)體工工商戶的生生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)營(yíng)所得計(jì)稅稅依據(jù)的檢檢查（一）政策策依據(jù)1.個(gè)體工工商戶的生生產(chǎn)、經(jīng)

29、營(yíng)營(yíng)所得，以以每一納稅稅年度的收收入總額，減減除成本、費(fèi)用以及及損失后的的余額，為為應(yīng)納稅所所得額。（個(gè)人所得得稅法第第六條第一一款第二項(xiàng)項(xiàng)）2.所說(shuō)的的成本、費(fèi)費(fèi)用，是指指納稅義務(wù)務(wù)人從事生生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)營(yíng)所發(fā)生的的各項(xiàng)直接接支出和分分配計(jì)入成成本的間接接費(fèi)用以及及銷售費(fèi)用用、管理費(fèi)費(fèi)用、財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用；所所說(shuō)的損失失，是指納納稅義務(wù)人人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程程中發(fā)生的的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)業(yè)外支出。從事生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的的納稅義務(wù)務(wù)人未提供供完整、準(zhǔn)準(zhǔn)確的納稅稅資料，不不能正確計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額的的，由主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)核定其應(yīng)應(yīng)納稅所得得額。（個(gè)人所得得稅法條例例第十七七條）3.財(cái)稅2000091號(hào)號(hào)文件的相相關(guān)規(guī)定

30、：（1）個(gè)人人獨(dú)資企業(yè)業(yè)的投資者者以全部生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所所得為應(yīng)納納稅所得額額，合伙企企業(yè)的投資資者按照合合伙企業(yè)的的全部生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得得和合伙協(xié)協(xié)議約定的的分配比例例確定應(yīng)納納稅所得額額，合伙協(xié)協(xié)議沒(méi)有分分配比例的的，以全部部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)所得和合合伙人數(shù)量量平均計(jì)算算每個(gè)投資資者的應(yīng)納納稅所得額額。投資者應(yīng)納納稅所得額額計(jì)算公式式為：A.投資者者興辦一個(gè)個(gè)企業(yè)其應(yīng)應(yīng)納稅額的的計(jì)算：應(yīng)納稅所得得額=(收收入總額成本、費(fèi)費(fèi)用及損失失)分配配比例應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所所得額稅稅率速算算扣除數(shù)B.投資者者興辦兩個(gè)個(gè)或兩個(gè)以以上企業(yè)其其應(yīng)納稅額額的計(jì)算：應(yīng)納稅所得得額=投資資者從各個(gè)個(gè)企業(yè)分得得的經(jīng)營(yíng)所所得之和

31、應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所所得額稅稅率速算算扣除數(shù)投資者在本本企業(yè)的應(yīng)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額額(投資資者在本企企業(yè)經(jīng)營(yíng)所所得投資資者從各個(gè)個(gè)企業(yè)分得得的經(jīng)營(yíng)所所得之和)投資者在本本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)補(bǔ)繳的稅額額=投資者者在本企業(yè)業(yè)的應(yīng)納稅稅額投資資者在本企企業(yè)預(yù)繳的的稅額（2）個(gè)人人獨(dú)資企業(yè)業(yè)和合伙企企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得得。凡實(shí)行查賬賬征稅辦法法的，生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得得比照個(gè)個(gè)體工商戶戶個(gè)人所得得稅計(jì)稅辦辦法(試行行)(國(guó)國(guó)稅發(fā)1199743號(hào))的規(guī)定確確定。但下下列項(xiàng)目的的扣除依照照本辦法的的規(guī)定執(zhí)行行:投資資者的費(fèi)用用扣除標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，由各省省、自治區(qū)區(qū)、直轄市市地方稅務(wù)務(wù)局參照個(gè)個(gè)人所得稅稅法“工資資、薪金所所得”項(xiàng)目

32、目的費(fèi)用扣扣除標(biāo)準(zhǔn)確確定。投資資者的工資資不得在稅稅前扣除。企業(yè)從從業(yè)人員的的工資支出出按標(biāo)準(zhǔn)在在稅前扣除除，具體標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)由各省省、自治區(qū)區(qū)、直轄市市地方稅務(wù)務(wù)局參照企企業(yè)所得稅稅計(jì)稅工資資標(biāo)準(zhǔn)確定定。投資資者及其家家庭發(fā)生的的生活費(fèi)用用不允許在在稅前扣除除。投資者者及其家庭庭發(fā)生的生生活費(fèi)用與與企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用用混合在一一起，并且且難以劃分分的，全部部視為投資資者個(gè)人及及其家庭發(fā)發(fā)生的生活活費(fèi)用，不不允許在稅稅前扣除。企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和和投資者及及其家庭生生活共用的的固定資產(chǎn)產(chǎn)，難以劃劃分的，由由主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)據(jù)企業(yè)的生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類類型、規(guī)模模等具體情情況，核定定準(zhǔn)予在稅稅前扣除的的折舊費(fèi)用

33、用的數(shù)額或或比例。企業(yè)實(shí)際際發(fā)生的工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利利費(fèi)、職工工教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)分別在其其計(jì)稅工資資總額的22%、144%、1.5%的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)實(shí)扣除。企業(yè)每一一納稅年度度發(fā)生的廣廣告和業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費(fèi)用用不超過(guò)當(dāng)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收收入2%的的部分，可可據(jù)實(shí)扣除除；超過(guò)部部分可無(wú)限限期向以后后納稅年度度結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)每一一納稅年度度發(fā)生的與與其生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直直接相關(guān)的的業(yè)務(wù)招待待費(fèi)，在以以下規(guī)定比比例范圍內(nèi)內(nèi)，可據(jù)實(shí)實(shí)扣除:全全年銷售(營(yíng)業(yè))收收入凈額在在15000萬(wàn)元及其其以下的，不不超過(guò)銷售售(營(yíng)業(yè))收入凈額額的5；全年銷售售(營(yíng)業(yè))收入凈額額超過(guò)15500萬(wàn)元元的，不超超過(guò)該部分分的3。企業(yè)計(jì)計(jì)

34、提的各種種準(zhǔn)備金不不得扣除。凡不具備查查賬征收條條件的，應(yīng)應(yīng)采取核定定征收方式式。核定征征收方式包包括定額征征收、核定定應(yīng)稅所得得率征收和和其他合理理的方式征征收。實(shí)行行核定應(yīng)稅稅所得率征征收方式的的，其應(yīng)納納稅所得額額計(jì)算公式式為：應(yīng)納稅所得得額=收入入總額應(yīng)應(yīng)稅所得率率或：=成本本費(fèi)用支出出額(11一應(yīng)稅所所得率)應(yīng)稅所得得率公式中的個(gè)個(gè)人所得稅稅應(yīng)稅所得得率，詳見(jiàn)見(jiàn)表8-33。個(gè)人所得稅稅應(yīng)稅所得得率表表8-3 行 業(yè)應(yīng)稅所得率率()工業(yè)、交通通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)520建筑業(yè)、房房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)發(fā)業(yè)720飲食服務(wù)業(yè)業(yè)725娛樂(lè)業(yè)20400其他行業(yè)10300（二）常見(jiàn)見(jiàn)涉稅問(wèn)題題1.收入構(gòu)構(gòu)成核算不不

35、實(shí)。2.虛列成成本，成本本費(fèi)用的發(fā)發(fā)生額超標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)部分未未作調(diào)整。3.家庭費(fèi)費(fèi)用支出與與企業(yè)費(fèi)用用支出混淆淆，多計(jì)、多轉(zhuǎn)成本本。4.個(gè)體工工商戶業(yè)主主將本人的的工資在稅稅前扣除。5.投資兩兩個(gè)或兩個(gè)個(gè)以上企業(yè)業(yè)，應(yīng)納稅稅所得額計(jì)計(jì)算不正確確。（三）主要要檢查方法法1.對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收收入的檢查查。個(gè)體工工商戶的生生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)營(yíng)收入具有有現(xiàn)金結(jié)算算較多、收收入不穩(wěn)定定等特點(diǎn)，容容易出現(xiàn)收收入不入賬賬或者少入入賬，轉(zhuǎn)移移、隱瞞、分解經(jīng)營(yíng)營(yíng)收入的情情況。在檢檢查中，要要通過(guò)實(shí)地地查看、詢?cè)儐?wèn)等方法法，了解掌掌握個(gè)體工工商戶生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)范范圍、規(guī)模模等情況，結(jié)結(jié)合對(duì)其成成本費(fèi)用、收入賬的的檢查，采采取縱向

36、和和橫向比較較分析的辦辦法找出疑疑點(diǎn)，核實(shí)實(shí)其是否存存在賬外經(jīng)經(jīng)營(yíng)、隱匿匿收入等行行為。2.對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成成本和費(fèi)用用的檢查。要將納稅稅人的“原原材料”、“生產(chǎn)成成本”、“制造費(fèi)用用”、“管管理費(fèi)用”等成本、費(fèi)用明細(xì)細(xì)賬與有關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)憑證證、原始憑憑證進(jìn)行仔仔細(xì)核對(duì)，認(rèn)認(rèn)真分析投投入產(chǎn)出比比率，參考考相關(guān)技術(shù)術(shù)數(shù)據(jù)，核核實(shí)其各項(xiàng)項(xiàng)成本損耗耗比例是否否恰當(dāng)。對(duì)對(duì)費(fèi)用列支支要審核原原始資料及及支出用途途，看納稅稅人稅前列列支的費(fèi)用用是否合理理，比例是是否正確，是是否屬于與與企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有有關(guān)的費(fèi)用用，有無(wú)超超標(biāo)準(zhǔn)列支支或故意混混淆費(fèi)用問(wèn)問(wèn)題。3.檢查成成本、費(fèi)用用帳簿及原原始單據(jù)，核核實(shí)支出費(fèi)

37、費(fèi)用的詳細(xì)細(xì)去向和類類別，有無(wú)無(wú)將家庭購(gòu)購(gòu)置的資產(chǎn)產(chǎn)或發(fā)生的的費(fèi)用計(jì)入入其中。如如某私營(yíng)企企業(yè)主為其其在外地上上學(xué)的兒子子購(gòu)置汽車車一部，價(jià)價(jià)值1200000元元，計(jì)入企企業(yè)固定資資產(chǎn)并計(jì)提提折舊。按按照規(guī)定，該該折舊不能能稅前扣除除。4.對(duì)照個(gè)人所得得稅扣繳情情況報(bào)告表表，檢查查“應(yīng)付職職工薪酬”賬戶、員員工薪酬發(fā)發(fā)放表等，核核實(shí)個(gè)體工工商戶業(yè)主主的工資發(fā)發(fā)放情況，確確認(rèn)發(fā)放的的業(yè)主工資資是否按規(guī)規(guī)定做了納納稅調(diào)整。 5.對(duì)投資資兩個(gè)或兩兩個(gè)以上個(gè)個(gè)人獨(dú)資企企業(yè)或合伙伙企業(yè)的企企業(yè)投資者者，首先要要檢查各被被投資企業(yè)業(yè)的章程協(xié)協(xié)議，確定定投資者的的資本構(gòu)成成；其次要要檢查各被被投資企業(yè)業(yè)的會(huì)

38、計(jì)報(bào)報(bào)表及納稅稅申報(bào)表，確確定被投資資企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營(yíng)效益及及利潤(rùn)分配配，最終核核實(shí)投資者者從各被投投資企業(yè)分分得的利潤(rùn)潤(rùn)計(jì)算是否否準(zhǔn)確、是是否按規(guī)定定合并納稅稅。三、企事業(yè)業(yè)單位的承承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)營(yíng)所得計(jì)稅稅依據(jù)的檢檢查（一）政策策依據(jù)1.對(duì)企事事業(yè)單位的的承包經(jīng)營(yíng)營(yíng)、承租經(jīng)經(jīng)營(yíng)所得，以以每一納稅稅年度的收收入總額，減減除必要費(fèi)費(fèi)用后的余余額，為應(yīng)應(yīng)納稅所得得額。（個(gè)人所得得稅法第第六條）2.所說(shuō)的的每一納稅稅年度的收收入總額，是是指納稅義義務(wù)人按照照承包經(jīng)營(yíng)營(yíng)、承租經(jīng)經(jīng)營(yíng)合同規(guī)規(guī)定分得的的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)質(zhì)的所得；所說(shuō)的減減除必要費(fèi)費(fèi)用，是指指按月減除除20000元。（個(gè)人所得得

39、稅法條例例第十八八條）3.在一個(gè)個(gè)納稅年度度內(nèi)，承包包、承租經(jīng)經(jīng)營(yíng)不足112個(gè)月的的，以其實(shí)實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)營(yíng)的月份數(shù)數(shù)為一個(gè)納納稅年度計(jì)計(jì)算納稅。有關(guān)計(jì)算算公式如下下：應(yīng)納稅所得得額該年年度承包、承祖經(jīng)營(yíng)營(yíng)收入額20000該年度度實(shí)際承包包、承祖經(jīng)經(jīng)營(yíng)月份數(shù)數(shù)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所所得額適適用稅率速算扣除除數(shù)（國(guó)稅稅發(fā)199940089號(hào)第第十七條）（二）常見(jiàn)見(jiàn)涉稅問(wèn)題題1.承包人人、承租人人采取轉(zhuǎn)移移、掛賬、分解收入入等手段減減少應(yīng)納稅稅所得額。2.承包人人、承租人人通過(guò)虛報(bào)報(bào)費(fèi)用、借借款等方式式從承包、承租企業(yè)業(yè)套取經(jīng)營(yíng)營(yíng)所得，長(zhǎng)長(zhǎng)期掛賬，不不作個(gè)人收收入。3.對(duì)承包包、承租期期不足一年年取

40、得承包包、承租經(jīng)經(jīng)營(yíng)所得按按12個(gè)月月減除必要要費(fèi)用，降降低適用稅稅率。（三）主要要檢查方法法1.審查承承包、承租租經(jīng)營(yíng)合同同(協(xié)議)，調(diào)查掌掌握承包、承租企業(yè)業(yè)的經(jīng)營(yíng)期期限以及承承包人、承承租人對(duì)企企業(yè)經(jīng)營(yíng)成成果的分配配比例、分分配方式、分配時(shí)間間等內(nèi)容。2.審查企企業(yè)“應(yīng)付付職工薪酬酬”、“管管理費(fèi)用”、“應(yīng)付付利潤(rùn)”等等賬戶及“工資結(jié)算算表”，掌掌握承包人人、承租人人獲取的承承包、承租租利潤(rùn)和按按月領(lǐng)取的的工資、薪薪金性質(zhì)的的收入以及及以勞務(wù)費(fèi)費(fèi)、管理費(fèi)費(fèi)等名義取取得的收入入，核實(shí)是是否按規(guī)定定全部計(jì)入入收入總額額。3.審查“其他應(yīng)收收款”或“其他應(yīng)付付款”等往往來(lái)賬戶，檢檢查是否存存在

41、承包人人、承租人人以借款名名義從企業(yè)業(yè)借款長(zhǎng)期期不還，實(shí)實(shí)質(zhì)為分配配的承包、承租利潤(rùn)潤(rùn)的問(wèn)題，要要進(jìn)一步追追查借款的的用途和實(shí)實(shí)質(zhì)，核實(shí)實(shí)是否存在在將承包、承租利潤(rùn)潤(rùn)長(zhǎng)期掛賬賬的行為。4.到發(fā)包包人（出租租人）調(diào)查查了解承包包人（承租租人）上繳繳承包費(fèi)、租賃費(fèi)、水電費(fèi)、管理費(fèi)等等情況，和和承包人、承租人的的賬簿記錄錄相核對(duì)，核核實(shí)帳簿紀(jì)紀(jì)錄的真實(shí)實(shí)性，對(duì)照照承包、承承租合同或或協(xié)議準(zhǔn)確確推算計(jì)稅稅收入。5.對(duì)承包包、承租期期不足一年年的納稅人人檢查時(shí)，要要結(jié)合承包包、承租合合同或協(xié)議議約定的執(zhí)執(zhí)行日期，檢檢查承包、承租人有有無(wú)不以其其實(shí)際承包包、承租經(jīng)經(jīng)營(yíng)的月份份數(shù)為一個(gè)個(gè)納稅年度度，故意多多

42、扣費(fèi)用，減減少應(yīng)納稅稅所得。四、勞務(wù)報(bào)報(bào)酬所得計(jì)計(jì)稅依據(jù)的的檢查（一）政策策依據(jù)1.勞務(wù)報(bào)報(bào)酬所得，每每次收入不不超過(guò)四千千元的，減減除費(fèi)用八八百元；四四千元以上上的，減除除百分之二二十的費(fèi)用用，其余額額為應(yīng)納稅稅所得額。（個(gè)人人所得稅法法第六條條）2.勞務(wù)報(bào)報(bào)酬應(yīng)納稅稅所得額超超過(guò)2萬(wàn)元元至5萬(wàn)元元的部分，依依照稅法規(guī)規(guī)定計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅額后后再按照應(yīng)應(yīng)納稅額加加征五成；超過(guò)5萬(wàn)萬(wàn)元的部分分，加征十十成。（個(gè)人所得得稅法條例例第十一一條）3.勞務(wù)報(bào)報(bào)酬所得，屬屬于一次性性收入的，以以取得該項(xiàng)項(xiàng)收入為一一次；屬于于同一項(xiàng)目目連續(xù)性收收入的，以以一個(gè)月內(nèi)內(nèi)取得的收收入為一次次。（個(gè)個(gè)人所得稅稅法條例

43、第二十一一條）4.兩個(gè)或或者兩個(gè)以以上的個(gè)人人共同取得得同一項(xiàng)目目收入的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)個(gè)人取得的的收入分別別按照稅法法規(guī)定減除除費(fèi)用后計(jì)計(jì)算納稅。（個(gè)人人所得稅法法條例第第二十三條條）（二）常見(jiàn)見(jiàn)涉稅問(wèn)題題1.少報(bào)、瞞報(bào)勞務(wù)務(wù)報(bào)酬組成成項(xiàng)目。2.預(yù)付或或分次支付付屬于“同同一次”取取得的勞務(wù)務(wù)報(bào)酬，分分解收入擴(kuò)擴(kuò)大費(fèi)用扣扣除額，降降低適用稅稅率。3.將本屬屬于一個(gè)人人單獨(dú)取得得的收入，虛虛報(bào)為兩個(gè)個(gè)以上的個(gè)個(gè)人共同取取得的收入入。4.符合勞勞務(wù)報(bào)酬加加成征收條條件的，未未按規(guī)定加加成申報(bào)。（三）主要要檢查方法法1.通過(guò)調(diào)調(diào)查勞務(wù)報(bào)報(bào)酬的支付付方，了解解具體的支支付情況，審審查勞務(wù)報(bào)報(bào)酬所得的的

44、真實(shí)性；核實(shí)勞務(wù)務(wù)項(xiàng)目的組組成及其支支付方式、支付時(shí)間間，與支付付單位的會(huì)會(huì)計(jì)記錄、個(gè)人所所得稅扣繳繳稅款報(bào)告告表相對(duì)對(duì)照，從中中發(fā)現(xiàn)是否否存在故意意隱瞞勞務(wù)務(wù)報(bào)酬數(shù)額額的問(wèn)題。2.通過(guò)審審核勞務(wù)報(bào)報(bào)酬協(xié)議、合同等，核核查其對(duì)“每次收入入”政策界界定的執(zhí)行行情況，有有無(wú)將“一一次收入”人為分解解減少應(yīng)納納稅所得。如某演員員一個(gè)月內(nèi)內(nèi)在某縣連連續(xù)演出五五場(chǎng)，每場(chǎng)場(chǎng)支付10000000元。該演演員本月五五場(chǎng)收入應(yīng)應(yīng)合并為一一次納稅，卻卻按五次分分別進(jìn)行納納稅申報(bào)，重重復(fù)扣除費(fèi)費(fèi)用，減少少應(yīng)納稅所所得。3.通過(guò)檢檢查勞務(wù)報(bào)報(bào)酬協(xié)議，核核實(shí)納稅人人有無(wú)將本本屬于一個(gè)個(gè)人單獨(dú)取取得的收入入，虛報(bào)為為兩個(gè)

45、或兩兩個(gè)以上的的個(gè)人共同同取得收入入，進(jìn)而導(dǎo)導(dǎo)致納稅人人利用分別別減除費(fèi)用用的規(guī)定，多多扣減費(fèi)用用少繳稅款款。 4.檢查納納稅人與接接受方簽署署的合同、協(xié)議，根根據(jù)合同、協(xié)議約定定的勞務(wù)報(bào)報(bào)酬支付時(shí)時(shí)間、支付付方式、支支付金額等等資料，與與個(gè)人所所得稅扣繳繳稅款報(bào)告告表對(duì)照照，核實(shí)取取得的勞務(wù)務(wù)報(bào)酬金額額是否符合合加成征收收條件，是是否按規(guī)定定計(jì)算申報(bào)報(bào)。五、其他所所得計(jì)稅依依據(jù)的檢查查（一）政策策依據(jù)1.稿酬所所得、特許許權(quán)使用費(fèi)費(fèi)所得、財(cái)財(cái)產(chǎn)租賃所所得，每次次收入不超超過(guò)四千元元的，減除除費(fèi)用八百百元；四千千元以上的的，減除百百分之二十十的費(fèi)用，其其余額為應(yīng)應(yīng)納稅所得得額。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得，

46、以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的的收入額減減除財(cái)產(chǎn)原原值和合理理費(fèi)用后的的余額，為為應(yīng)納稅所所得額。利息、股息息、紅利所所得，偶然然所得和其其他所得，以以每次收入入額為應(yīng)納納稅所得額額。（個(gè)個(gè)人所得稅稅法第六六條）2.稿酬所所得，以每每次出版、發(fā)表取得得的收入為為一次。特許權(quán)使用用費(fèi)所得，以以一項(xiàng)特許許權(quán)的一次次許可使用用所取得的的收入為一一次。財(cái)產(chǎn)租賃所所得，以一一個(gè)月內(nèi)取取得的收入入為一次。利息、股息息、紅利所所得，以支支付利息、股息、收收入紅利時(shí)時(shí)取得的入入為一次。偶然所得，以以每次取得得該項(xiàng)收入入為一次。（個(gè)人人所得稅法法條例第第二十一條條）3.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按按照一次轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的的收入額減減除財(cái)產(chǎn)原

47、原值和合理理費(fèi)用后的的余額，計(jì)計(jì)算納稅。（個(gè)人人所得稅法法條例第第二十二條條）（二）常見(jiàn)見(jiàn)涉稅問(wèn)題題1.預(yù)付或或分次支付付屬于“同同一次”取取得的稿酬酬收入，沒(méi)沒(méi)有合并為為一次申報(bào)報(bào)納稅，造造成重復(fù)扣扣除費(fèi)用；2.不報(bào)或或少報(bào)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)租賃應(yīng)稅稅收入，虛虛增維修費(fèi)費(fèi)用，多次次抵扣；3.隱瞞不不報(bào)或少報(bào)報(bào)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓收入，擴(kuò)擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)原原值或轉(zhuǎn)讓讓財(cái)產(chǎn)費(fèi)用用；4.扣繳單單位在支付付應(yīng)稅利息息、股息、紅利所得得或偶然所所得時(shí)，少少扣繳或未未扣繳稅款款；5.企業(yè)改改制過(guò)程中中，以量化化資產(chǎn)取得得股息及盈盈余公積轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增股本時(shí)時(shí)，未代扣扣代繳稅款款。（三）主要要檢查方法法1.通過(guò)調(diào)調(diào)查出版、發(fā)行部門門與作者簽簽

48、定的出版版協(xié)議和稿稿酬支付情情況，掌握握納稅人作作品的出版版發(fā)行及稿稿費(fèi)的支付付方式和時(shí)時(shí)間，審查查稿酬所得得額的計(jì)算算、申報(bào)是是否真實(shí)、準(zhǔn)確。2.結(jié)合租租賃合同，檢檢查支付租租賃費(fèi)用的的單位或個(gè)個(gè)人的支付付憑證，掌掌握納稅人人財(cái)產(chǎn)租賃賃的詳細(xì)信信息；審查查納稅人提提供的按規(guī)規(guī)定支付的的有關(guān)稅費(fèi)費(fèi)的原始憑憑證和修繕繕費(fèi)用等支支出憑證，核核實(shí)是否與與財(cái)產(chǎn)租賃賃有關(guān)，修修繕費(fèi)用是是否按規(guī)定定限額按月月抵扣，應(yīng)應(yīng)稅數(shù)額計(jì)計(jì)算是否正正確。3.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得的的檢查：（1）通過(guò)過(guò)財(cái)產(chǎn)所在在地房管部部門、車輛輛管理部門門等單位了了解個(gè)人轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓建筑物物、機(jī)器設(shè)設(shè)備、車輛輛等財(cái)產(chǎn)的的轉(zhuǎn)讓情況況；（2）檢查查納

49、稅人的的有關(guān)賬簿簿、憑證或或檢查支付付單位或個(gè)個(gè)人的支付付憑證，掌掌握其轉(zhuǎn)讓讓財(cái)產(chǎn)取得得的所得額額；（3）審查查納稅人提提供的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)原值憑證證，是否能能合法、有有效，對(duì)資資產(chǎn)評(píng)估增增值的，應(yīng)應(yīng)審查有無(wú)無(wú)合法的資資產(chǎn)評(píng)估報(bào)報(bào)告；（4）審查查納稅人財(cái)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)時(shí)的完稅憑憑證和費(fèi)用用支出憑證證，核對(duì)這這些支出是是否與財(cái)產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)關(guān)，數(shù)額是是否合理；（5）檢查查轉(zhuǎn)讓債券券的原值和和相關(guān)費(fèi)用用，核對(duì)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓債券所所得的應(yīng)納納稅所得額額計(jì)算是否否正確。4.通過(guò)了了解發(fā)行股股票、債券券的公司或或企業(yè)向個(gè)個(gè)人分派股股息、配股股以及支付付利息的情情況，檢查查個(gè)人取得得的應(yīng)稅利利息、股息息及紅利所所得是否按按規(guī)定

50、進(jìn)行行了納稅申申報(bào)。對(duì)偶偶然所得的的應(yīng)納稅所所得額進(jìn)行行檢查時(shí)，要要到舉辦有有獎(jiǎng)銷售、發(fā)放彩票票的單位進(jìn)進(jìn)行查證，掌掌握獲獎(jiǎng)?wù)哒叩拿麊魏秃瞳@獎(jiǎng)金額額，以及申申報(bào)納稅情情況。5.檢查“利潤(rùn)分配配”、“盈盈余公積”及其對(duì)應(yīng)應(yīng)科目，確確定分配股股利和轉(zhuǎn)增增股本的情情況，對(duì)照照個(gè)人所所得稅扣繳繳稅款報(bào)告告表，核核實(shí)是否按按規(guī)定代扣扣代繳個(gè)人人所得稅。 第五節(jié) 稅收優(yōu)惠惠的檢查一、政策依依據(jù)1.下列各各項(xiàng)個(gè)人所所得，免納納個(gè)人所得得稅：（1）省級(jí)人民民政府、國(guó)國(guó)務(wù)院部委委和中國(guó)人人民解放軍軍軍以上單單位，以及及外國(guó)組織織、國(guó)際組組織頒發(fā)的的科學(xué)、教教育、技術(shù)術(shù)、文化、衛(wèi)生、體體育、環(huán)境境保護(hù)等方方面的獎(jiǎng)

51、金金；（2）國(guó)債和國(guó)國(guó)家發(fā)行的的金融債券券利息；（3）按照國(guó)家家統(tǒng)一規(guī)定定發(fā)給的補(bǔ)補(bǔ)貼、津貼貼；（4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；（5）保險(xiǎn)賠款款；（6）軍人的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)復(fù)員費(fèi)；（7）按照國(guó)家家統(tǒng)一規(guī)定定發(fā)給干部部、職工的的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資資、離休工工資、離休休生活補(bǔ)助助費(fèi)；（8）依照我國(guó)國(guó)有關(guān)法律律規(guī)定應(yīng)予予免稅的各各國(guó)駐華使使館、領(lǐng)事事館的外交交代表、領(lǐng)領(lǐng)事官員和和其他人員員的所得；（9）中國(guó)政府府參加的國(guó)國(guó)際公約、簽訂的協(xié)協(xié)議中規(guī)定定免稅的所所得；（10）經(jīng)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)財(cái)政部門批批準(zhǔn)免稅的的所得。（個(gè)人所得得稅法第第四條）2.所說(shuō)的的國(guó)債利息息，是指?jìng)€(gè)個(gè)人持有中中華人民共共和國(guó)財(cái)政政

52、部發(fā)行的的債券而取取得的利息息；所說(shuō)的的國(guó)家發(fā)行行的金融債債券利息，是是指?jìng)€(gè)人持持有經(jīng)國(guó)務(wù)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)發(fā)行的金融融債券而取取得的利息息。（個(gè)個(gè)人所得稅稅法條例第十二條條）3.所說(shuō)的的按照國(guó)家家統(tǒng)一規(guī)定定發(fā)給的補(bǔ)補(bǔ)貼、津貼貼，是指按按照國(guó)務(wù)院院規(guī)定發(fā)給給的政府特特殊津貼、院士津貼貼、資深院院士津貼，以以及國(guó)務(wù)院院規(guī)定免納納個(gè)人所得得稅的其他他補(bǔ)貼、津津貼。（個(gè)人所得得稅法條例例第十三三條）4.所說(shuō)的的福利費(fèi)，是是指根據(jù)國(guó)國(guó)家有關(guān)規(guī)規(guī)定，從企企業(yè)、事業(yè)業(yè)單位、國(guó)國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體體提留的福福利費(fèi)或者者工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)中支付給給個(gè)人的生生活補(bǔ)助費(fèi)費(fèi)；所說(shuō)的的救濟(jì)金，是是指各級(jí)人人民政府民民政部門支支付給個(gè)人

53、人的生活困困難補(bǔ)助費(fèi)費(fèi)。（個(gè)個(gè)人所得稅稅法條例第十四條條）5.所說(shuō)的的依照我國(guó)國(guó)法律規(guī)定定應(yīng)予免稅稅的各國(guó)駐駐華使館、領(lǐng)事館的的外交代表表、領(lǐng)事官官員和其他他人員的所所得，是指指依照中中華人民共共和國(guó)外交交特權(quán)與豁豁免條例和中華華人民共和和國(guó)領(lǐng)事特特權(quán)與豁免免條例規(guī)規(guī)定免稅的的所得。（個(gè)人所得得稅法條例例第十五五條）6.有下列列情形之一一的，經(jīng)批批準(zhǔn)可以減減征個(gè)人所所得稅：（1）殘疾疾、孤老人人員和烈屬屬的所得；（2）因嚴(yán)嚴(yán)重自然災(zāi)災(zāi)害造成重重大損失的的；（3）其他他經(jīng)國(guó)務(wù)院院財(cái)政部門門批準(zhǔn)減稅稅的。（個(gè)人所得得稅法第第五條）7.所說(shuō)的的減征個(gè)人人所得稅，其其減征的幅幅度和期限限由省、自自治區(qū)

54、、直直轄市人民民政府規(guī)定定。（個(gè)個(gè)人所得稅稅法條例第十六條條）8.下列所所得，暫免免征收個(gè)人人所得稅 （1）外籍籍個(gè)人以非非現(xiàn)金形式式或?qū)崍?bào)實(shí)實(shí)銷形式取取得的住房房補(bǔ)貼、伙伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。 （2）外籍籍個(gè)人按合合理標(biāo)準(zhǔn)取取得的境內(nèi)內(nèi)、外出差差補(bǔ)貼。 （3）外籍籍個(gè)人取得得的探親費(fèi)費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)訓(xùn)練費(fèi)、子子女教育費(fèi)費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)機(jī)關(guān)審核批批準(zhǔn)為合理理的部分。（4）個(gè)人人舉報(bào)、協(xié)協(xié)查各種違違法、犯罪罪行為而獲獲得的獎(jiǎng)金金。（5）個(gè)人人辦理代扣扣代繳稅款款手續(xù)，按按規(guī)定取得得的扣繳手手續(xù)費(fèi)。（6）個(gè)人人轉(zhuǎn)讓自用用達(dá)五年以以上、并且且是唯一的的家庭生活活用房取得得的所得。 （7）對(duì)按按國(guó)發(fā)

55、11983141號(hào)號(hào)國(guó)務(wù)院院關(guān)于高級(jí)級(jí)專家離休休退休若干干問(wèn)題的暫暫行規(guī)定和國(guó)辦發(fā)發(fā)19991400號(hào)國(guó)務(wù)務(wù)院辦公廳廳關(guān)于杰出出高級(jí)專家家暫緩離退退休審批問(wèn)問(wèn)題的通知知精神，達(dá)達(dá)到離休、退休年齡齡，但確因因工作需要要，適當(dāng)延延長(zhǎng)離休退退休年齡的的高級(jí)專家家(指享受受國(guó)家發(fā)放放的政府特特殊津貼的的專家、學(xué)學(xué)者)，其其在延長(zhǎng)離離休退休期期間的工資資、薪金所所得，視同同退休工資資、離休工工資免征個(gè)個(gè)人所得稅稅。（8）外籍籍個(gè)人從外外商投資企企業(yè)取得的的股息、紅紅利所得。（9）凡符符合下列條條件之一的的外籍專家家取得的工工資、薪金金所得可免免征個(gè)人所所得稅: 根據(jù)世界界銀行專項(xiàng)項(xiàng)貸款協(xié)議議由世界銀銀行

56、直接派派往我國(guó)工工作的外國(guó)國(guó)專家；聯(lián)合國(guó)組組織直接派派往我國(guó)工工作的專家家；為聯(lián)合國(guó)國(guó)援助項(xiàng)目目來(lái)華工作作的專家；援助國(guó)派派往我國(guó)專專為該國(guó)無(wú)無(wú)償援助項(xiàng)項(xiàng)目工作的的專家； 根據(jù)兩國(guó)國(guó)政府簽訂訂文化交流流項(xiàng)目來(lái)華華工作兩年年以內(nèi)的文文教專家，其其工資、薪薪金所得由由該國(guó)負(fù)擔(dān)擔(dān)的； 根據(jù)我國(guó)國(guó)大專院校校國(guó)際交流流項(xiàng)目來(lái)華華工作兩年年以內(nèi)的文文教專家，其其工資、薪薪金所得由由該國(guó)負(fù)擔(dān)擔(dān)的；通過(guò)民間間科研協(xié)定定來(lái)華工作作的專家，其其工資、薪薪金所得由由該國(guó)政府府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)擔(dān)的。（財(cái)財(cái)稅字11994020號(hào)號(hào)第二條）二、常見(jiàn)涉涉稅問(wèn)題1.企業(yè)管管理層個(gè)人人因經(jīng)營(yíng)業(yè)業(yè)績(jī)突出獲獲得的政府府一次性獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)，混同同

57、免稅所得得未申報(bào)個(gè)個(gè)人所得稅稅。2.企業(yè)工工會(huì)組織用用工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)為員工發(fā)發(fā)放人人有有份的實(shí)物物福利或以以“困難補(bǔ)補(bǔ)助”名義義發(fā)放福利利，混同免免稅所得未未代扣個(gè)人人所得稅。3.故意擴(kuò)擴(kuò)大免稅基基數(shù)，少代代扣個(gè)人所所得稅。三、主要檢檢查方法1.通過(guò)核核實(shí)政府的的有關(guān)文件件，依據(jù)政政府獎(jiǎng)勵(lì)的的人員名單單及獎(jiǎng)金發(fā)發(fā)放的有關(guān)關(guān)情況，對(duì)對(duì)企業(yè)“其其他應(yīng)付款款”、“其其他應(yīng)收款款”、“銀銀行存款”、“現(xiàn)金金”等賬戶戶進(jìn)行檢查查，對(duì)照個(gè)人所得得稅扣繳稅稅款報(bào)告表表，審查查有無(wú)將該該項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)混混同免稅所所得未扣繳繳個(gè)人所得得稅。2.檢查企企業(yè)“應(yīng)付付職工薪酬酬職工福福利”、“ 應(yīng)付職職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)”等賬戶戶

58、，有無(wú)對(duì)對(duì)員工采取取實(shí)物方式式發(fā)放福利利的行為；對(duì)企業(yè)以以“生活補(bǔ)補(bǔ)助”名義義發(fā)放的項(xiàng)項(xiàng)目，要逐逐項(xiàng)審查原原始資料，核核對(duì)受助人人員是否符符合條件，有有無(wú)名為補(bǔ)補(bǔ)助、實(shí)為為變相福利利的情況，混混同免稅所所得未扣繳繳個(gè)人所得得稅。3.檢查員員工薪酬發(fā)發(fā)放明細(xì)表表，對(duì)允許許稅前扣除除的基本養(yǎng)養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)險(xiǎn)、住房公公積金、失失業(yè)保險(xiǎn)等等項(xiàng)目是否否按規(guī)定比比例計(jì)算扣扣除，核實(shí)實(shí)有無(wú)提高高計(jì)算比例例增加扣除除額或變相相為員工增增加薪酬的的問(wèn)題。第六節(jié) 特殊計(jì)稅稅方法的檢檢查一、工資薪薪金所得特特殊計(jì)稅方方法的檢查查(一)納稅稅人取得的的全年一次次性獎(jiǎng)金的的檢查1政策依依據(jù)全年一次性性獎(jiǎng)金是指指行政

59、機(jī)關(guān)關(guān)、企事業(yè)業(yè)單位等扣扣繳義務(wù)人人根據(jù)其全全年經(jīng)濟(jì)效效益和對(duì)雇雇員全年工工作業(yè)績(jī)的的綜合考核核情況，向向雇員發(fā)放放的一次性性獎(jiǎng)金。一一次性獎(jiǎng)金金也包括年年終加薪、實(shí)行年薪薪制和績(jī)效效工資辦法法的單位根根據(jù)考核情情況兌現(xiàn)的的年薪和績(jī)績(jī)效工資。納稅人取得得全年一次次性獎(jiǎng)金，單單獨(dú)作為一一個(gè)月工資資、薪金所所得計(jì)算納納稅，并按按以下計(jì)稅稅辦法 , 由扣繳繳義務(wù)人發(fā)發(fā)放時(shí)代扣扣代繳：納稅人取取得全年一一次性獎(jiǎng)金金，單獨(dú)作作為一個(gè)月月工資、薪薪金所得計(jì)計(jì)算納稅，并并按以下計(jì)計(jì)稅辦法，由由扣繳義務(wù)務(wù)人發(fā)放時(shí)時(shí)代扣代繳繳：一是先將雇雇員當(dāng)月內(nèi)內(nèi)取得的全全年一次性性獎(jiǎng)金，除除以12個(gè)個(gè)月，按其其商數(shù)確定定適

60、用稅率率和速算扣扣除數(shù)。如如果在發(fā)放放年終一次次性獎(jiǎng)金的的當(dāng)月，雇雇員當(dāng)月工工資薪金所所得低于稅稅法規(guī)定的的費(fèi)用扣除除額，應(yīng)將將全年一次次性獎(jiǎng)金減減除“雇員員當(dāng)月工資資薪金所得得與費(fèi)用扣扣除額的差差額”后的的余額，按按上述辦法法確定全年年一次性獎(jiǎng)獎(jiǎng)金的適用用稅率和速速算扣除數(shù)數(shù)。二是將雇員員個(gè)人當(dāng)月月內(nèi)取得的的全年一次次性獎(jiǎng)金，按按上述確定定的適用稅稅率和速算算扣除數(shù)計(jì)計(jì)算征稅，計(jì)計(jì)算公式如如下：如果雇員當(dāng)當(dāng)月工資薪薪金所得高高于（或等等于）稅法法規(guī)定的費(fèi)費(fèi)用扣除額額的，適用用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月月取得全年年一次性獎(jiǎng)獎(jiǎng)金適用用稅率速速算扣除數(shù)數(shù)如果雇員當(dāng)當(dāng)月工資薪薪金所得低低于稅法規(guī)規(guī)定