1、第17章 租賃會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)1理解與租賃有關(guān)的基本概念；2掌握經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；3掌握融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。1第一節(jié) 租賃概述一、租賃及其特點(diǎn)租賃 指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。 租賃一般具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）租賃期間，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)相分離（2）融資與融物的有機(jī)結(jié)合（3）靈活方便（4）租賃業(yè)務(wù)的參與者，涉及兩方或兩方以上 2二、租賃的分類（一）按與租賃物有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸屬方的不同，租賃可分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃 融資租賃 實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則21租賃規(guī)定，滿足

2、以下一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃： （1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 （2）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于（5%）行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使選擇權(quán)。3（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用年限的大部分（75%）。 （4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。 （5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。 經(jīng)營(yíng)租賃 承租人為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的臨時(shí)、季節(jié)性需要而向出租人短期租用某類資產(chǎn)的行為。在我國(guó)租賃準(zhǔn)則中被定義為除融資租賃以外的其

3、他租賃。 4（二）按出租人取得租賃資產(chǎn)的來源和方式不同，租賃可分為直接租賃、杠桿租賃、售后租回及轉(zhuǎn)租賃直接租賃 出租人以自有資金或籌借的資金購(gòu)入資產(chǎn)租給承租人，同時(shí)收取租金。 杠桿租賃 由出租人以自籌加信貸方式籌借資金，以此購(gòu)置資產(chǎn)并出租而形成的租賃。在杠桿租賃方式下，出租人主要依靠第三者提供的資金購(gòu)置資產(chǎn)以供出租，而出租人一般只要投資20%40%左右，即可取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，其余投資由金融機(jī)構(gòu)提供貸款解決。 售后租回 企業(yè)將自制或外購(gòu)資產(chǎn)先行出售，然后再以租賃合同的形式向購(gòu)買方租回，這一租賃方式為售后租回。 轉(zhuǎn)租賃 5 三、與租賃業(yè)務(wù)有關(guān)的幾個(gè)概念租賃開始日 租賃期 是指租賃合同規(guī)定的不可

4、撤銷的租賃期間。 不可撤銷租賃除非以下情況： （1）發(fā)生了某些很少會(huì)出現(xiàn)的或有事項(xiàng)； （2）經(jīng)出租人同意； （3）承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同； （4）承租人額外支付了一筆足夠大的款項(xiàng)。承租人如果解除租賃合同，這筆款項(xiàng)將作為對(duì)出租人的補(bǔ)償歸出租人所有。6 擔(dān)保余值就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值未擔(dān)保余值 未擔(dān)保余值指租賃資產(chǎn)余值中扣除出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值7最低租賃付款額所有權(quán)不轉(zhuǎn)移：=各期租金+承租人擔(dān)保余值+與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保余值所有權(quán)轉(zhuǎn)移：=各期租金+所有

5、權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)8最低租賃收款額所有權(quán)不轉(zhuǎn)移：=各期租金+承租人擔(dān)保余值+與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值+獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人擔(dān)保余值所有權(quán)轉(zhuǎn)移：=各期租金+所有權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)9。第二節(jié) 經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理一、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理備查簿進(jìn)行登記，其會(huì)計(jì)處理的要點(diǎn)如下： （1）確認(rèn)各期租金費(fèi)用時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。 （2）實(shí)際支付租金時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 （3）發(fā)生初始直接費(fèi)用時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。10（4）對(duì)或有租金，在

6、實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目 【例1】 2006年1月1日A公司為臨時(shí)性生產(chǎn)需要從B公司租入一臺(tái)設(shè)備，租期為半年，設(shè)備的原賬面價(jià)值為1 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年。租賃合同規(guī)定，租賃開始日為2006年1月1日，每月的租金為6 000元，采用預(yù)付租金的方式，租金共36 000元在2006年1月1日預(yù)付，租賃期滿A公司將設(shè)備歸還給B公司（假設(shè)A公司按月確認(rèn)租金費(fèi)用）。11此項(xiàng)租賃沒有滿足融資租賃的任何一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)租賃處理。確認(rèn)租金費(fèi)用時(shí)，應(yīng)采用直線法平均分?jǐn)偞_認(rèn)各期的租金費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為：（1）2006年1月1日 借：待

7、攤費(fèi)用 36000 貸：銀行存款 36000（2）2006年1月31日 借：制造費(fèi)用 6000 貸：待攤費(fèi)用 60002006年接下來5個(gè)月末分?jǐn)偞_認(rèn)租金費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄同上 12二、出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理【例2】 2004年1月1日，A公司向B公司租入全新辦公用房一套，租期三年。辦公用房原賬面價(jià)值為30 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限為25年。租賃合同規(guī)定，租賃開始日A公司向B公司預(yù)付租金1 200 000元，第一年年末支付租金100 000元，第二年年末支付租金100 000元，第三年年末支付租金280 000元。租賃期滿后預(yù)付租金不退回，B公司收回辦公用房使用權(quán)。（假設(shè)B公司在年末確認(rèn)租金收入） 由于該項(xiàng)租賃不符合融資租賃的任何標(biāo)準(zhǔn)，故應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)租賃處理。確認(rèn)租金收入時(shí)，不能依據(jù)各期實(shí)際支付的租金金額確認(rèn)，而應(yīng)按直線法平均分?jǐn)偞_認(rèn)各期的租金收入。 13會(huì)計(jì)分錄為：（1）2004年1月1日借：銀行存款 1 200 000 貸：其他應(yīng)收款 1 200 000（2）2004年12月31日 借：銀行存款 100 000 其他應(yīng)收款 460 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入經(jīng)營(yíng)租賃收入 560 00014（3）2005年12月31日 借：銀行存款 100 000 其他應(yīng)收款 460 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入經(jīng)營(yíng)租賃收入560 000（4）2005年12月