1、會(huì)計(jì)收益及其構(gòu)成要素的界定和分類(lèi)- 治理資料一、會(huì)計(jì)收益及其構(gòu)成要素會(huì)計(jì)收益之所以重要,是由于在當(dāng)今社會(huì),會(huì)計(jì)收益及其計(jì)量可 以反映企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)成果,是企業(yè)據(jù)以納稅的基礎(chǔ),是投資、信 貸決策及財(cái)務(wù)猜測(cè)的工具,是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的手段,目前,許多會(huì)計(jì)學(xué)者都在討論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架問(wèn)題；實(shí)際上,會(huì)計(jì)收益及其構(gòu)成要素的界定、分類(lèi)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的一部分,它是指會(huì)計(jì)收益及其構(gòu)成要素的一系列基本概念和內(nèi)在聯(lián)系、貫穿 在其中的一系列原就；它要受到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特 征的指引,受到資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)要素的制約,中間又貫穿著一系列 會(huì)計(jì)原就,因此我們應(yīng)從多角度、全方位、立體層面看待此問(wèn)題；二、我國(guó)會(huì)

2、計(jì)收益及其構(gòu)成要素界定、分類(lèi)存在的問(wèn)題以企業(yè)會(huì)計(jì)制度為例,收入是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、供應(yīng)勞務(wù) 及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入,包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入; 費(fèi)用是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、供應(yīng)勞務(wù)等日常活動(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出 ; 成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、供應(yīng)勞務(wù)而發(fā)生的耗費(fèi) ; 利潤(rùn)是指企業(yè)在肯定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果,包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)；通過(guò)分析,筆者認(rèn)為我國(guó)會(huì)計(jì) 規(guī)范中對(duì)會(huì)計(jì)收益及其構(gòu)成要素的界定、分類(lèi)存在以下問(wèn)題：1. 對(duì)會(huì)計(jì)收益及其構(gòu)成要素的規(guī)范不夠全面、系統(tǒng)；依據(jù)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益概念,會(huì)計(jì)收益是企業(yè)在肯定時(shí)期內(nèi)相關(guān)聯(lián)的收入與費(fèi)用 配比后的結(jié)果；由此,會(huì)計(jì)收

3、益的確定就轉(zhuǎn)化為收入與費(fèi)用的計(jì)量 和配比；收入從廣義的角度講,包括營(yíng)業(yè)收入和利得 ; 從狹義的角度 講,僅指營(yíng)業(yè)收入；費(fèi)用從廣義的角度講,包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用和缺失 ; 從 狹義的角度講,僅指營(yíng)業(yè)費(fèi)用；從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就收入和企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)收入的界定看,強(qiáng)調(diào)收入是在日常活動(dòng)中形成 的,明顯是指營(yíng)業(yè)收入；對(duì)于利得,我國(guó)并未制定相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就對(duì)其進(jìn)行規(guī)范,僅在企 業(yè)會(huì)計(jì)制度中列舉了各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入；對(duì)于成本、費(fèi)用、缺失,我國(guó)也未制定相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就,在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)成本、費(fèi)用 的規(guī)范反常簡(jiǎn)潔,對(duì)營(yíng)業(yè)外支出進(jìn)行了列舉；而首尾一樣、渾然一 體、和諧一樣的概念體系在會(huì)計(jì)學(xué)科中特別重要；概念規(guī)范不完整、不系統(tǒng),將不利于會(huì)計(jì)

4、理論建設(shè)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)作；2. 對(duì)收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的界定不夠科學(xué)；從以上分析可以看出,企業(yè)的對(duì)外投資也屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的行為,對(duì)外投資的收益計(jì) 入了投資收益,未包含在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入中；由此可 見(jiàn),收入定義前后內(nèi)涵和外延并不一樣；從收入的定義看,強(qiáng)調(diào)收 入是經(jīng)濟(jì)利益的總流入；在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就收入指南中,經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物,收入可能 表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加,也可能表現(xiàn)為全部者權(quán)益的增加,也可能兼而 有之；現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物是企業(yè)資產(chǎn)的一部分,現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物 的增加,也意味著資產(chǎn)的增加,卻不能直接說(shuō)明為全部者權(quán)益的增 加；為什么不能像美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就委員會(huì)FASB那

5、樣,指明收入是指一個(gè)主體因銷(xiāo)售商品或生產(chǎn)產(chǎn)品、供應(yīng)勞務(wù)或從事連續(xù)的主要或 中心經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他業(yè)務(wù)而形成的現(xiàn)金流入、其他資產(chǎn)的增加或負(fù)債的清償,或兼而有之呢.使用經(jīng)濟(jì)利益總流入的概念,未直截了當(dāng)指明收入的性質(zhì),也未指明其表現(xiàn)形式,簡(jiǎn)潔讓人聯(lián)想到現(xiàn)金流量,會(huì)引起誤會(huì)；同樣的道理,費(fèi)用是指經(jīng)濟(jì)利益的總流出,為什么不 指明費(fèi)用是現(xiàn)金流出、其他資產(chǎn)的耗費(fèi)或債務(wù)的承擔(dān),或兼而有之 呢.三、對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)收益及其構(gòu)成要素重新進(jìn)行界定、分類(lèi) 一 對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)收益及其構(gòu)成要素重新進(jìn)行界定、分類(lèi)的原就 1. 與現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范中的相關(guān)內(nèi)容和諧一 致；改革開(kāi)放以來(lái),我國(guó)制定了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就、企業(yè)會(huì)計(jì)制度等

6、一系列會(huì)計(jì)規(guī)范,會(huì)計(jì)規(guī)范日趨完善；現(xiàn)在對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)收益及其構(gòu)成要素重新進(jìn)行界定、分 類(lèi),肯定要考慮會(huì)計(jì)規(guī)范的變遷軌跡,盡可能與現(xiàn)有的會(huì)計(jì)規(guī)范相 一樣,并盡可能保持相對(duì)穩(wěn)固性；2. 清楚有序；對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)收益及其構(gòu)成要素重新進(jìn)行界定、分類(lèi),能否像對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、全部者權(quán)益的界定、分類(lèi)那樣清楚有序呢 .會(huì) 計(jì)工作者特別強(qiáng)調(diào)概念、規(guī)范的清楚有序,這樣便于懂得和實(shí)務(wù)操 作；我國(guó)會(huì)計(jì)收益及其構(gòu)成要素的界定、分類(lèi),應(yīng)借鑒資產(chǎn)、負(fù)債、全部者權(quán)益這三個(gè)會(huì)計(jì)要素的界定、分類(lèi)方法和形式,盡可能做到 清楚有序；3. 與國(guó)際慣例和諧一樣；我國(guó)已加入WTO,會(huì)計(jì)規(guī)范應(yīng)與國(guó)際慣例基本一樣；但會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際化與國(guó)家化始終是一對(duì)沖

7、突：強(qiáng)調(diào)國(guó)際化,有照搬照套之嫌; 強(qiáng)調(diào)國(guó)家化,又可能跟不上國(guó)際潮流；如何與國(guó)際慣例和諧一樣,是需要深化討論的問(wèn)題；在對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)收 益及其構(gòu)成要素重新進(jìn)行界定、分類(lèi)時(shí),仍要吸取西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)就的 精華,拓展會(huì)計(jì)收益及其構(gòu)成要素的概念空間； 二 對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)收益及其構(gòu)成要素重新進(jìn)行界定、分類(lèi)的設(shè)想依據(jù)以上分析,筆者認(rèn)為,我國(guó)會(huì)計(jì)收益要素應(yīng)劃分為收入、費(fèi) 用、利潤(rùn)、全面收益；1. 收入；指企業(yè)在肯定期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加,其表現(xiàn)形式為現(xiàn) 金的流入、其他資產(chǎn)的增加或負(fù)債的清償,或兼而有之；詳細(xì)包括：營(yíng)業(yè)收入,是企業(yè)在銷(xiāo)售商品、供應(yīng)勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日 常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入,它包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其 他業(yè)務(wù)收入、投資收益；利得,企業(yè)由于主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的或 偶然發(fā)生的交易所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流入；2. 費(fèi)用；指企業(yè)在肯定的期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的削減,其表現(xiàn)形式為 現(xiàn)金的流出、其他資產(chǎn)的耗費(fèi)或承擔(dān)的債務(wù),或兼而有之；詳細(xì)包 括：營(yíng)業(yè)費(fèi)用；企業(yè)從事銷(xiāo)售商品、供應(yīng)勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所 發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出,它包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附 加、其他業(yè)務(wù)支出、期間費(fèi)用、投資缺失等；缺失；企業(yè)由于主 要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的或偶然發(fā)生的交易所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流出；3. 利潤(rùn)；指企業(yè)已確認(rèn)的收入與相關(guān)費(fèi)用配比后的差額,反映企 業(yè)實(shí)現(xiàn)的主要經(jīng)營(yíng)成果；它包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)和