1、資產管理之資金管理(二)【案例2】輕慮淺謀，自食其果2007年9月，位于上海市普陀長風生態商務區的4c東南地塊招標。民營企業 S公司以11.04億元的價格從國美名下的鵬潤地產、華潤集團和上海新黃浦集團等地產大鱷口中搶下了這塊地。其樓板價竟然高達1.6456萬元/平方米，甚至超過周邊次新二手房的價格。隨著國家一系列宏觀政策的出臺和經濟危機對房地產市場的影響，S公司最終不得不以犧牲 1.1億元保證金為代價在其網站上宣布退地。2008年8月，該土地重新上市。上海贏華以7.54億元底價收獲此地。該公司在投資方案論證和審批時，沒有充分考慮國家政策變化及經濟危機的影響，盲目以高價買下該地塊，導致最后的投資

2、失敗， 充分暴露出企業投資活動中出現的問題。在投資活動中，企業應全面考慮各種因素(如政策動態)，擬定投資方案，對方案進行嚴格的可行 性論證和審批，并加強項目的跟蹤管理等。只有這樣，才能盡量避免投資損失。(三)資金營運活動.資金營運的概念資金營運是指企業日常生產經營中各類資金的組織和調度，保證資金正常循環周轉的活動。資金營運有廣義與狹義之分。廣義的資金營運是企業利用籌資取得的資金營利的活動。狹義的資金營運是與投資活動相對立的活動，是企業投資形成項目或資產后，有效利用項目或資產營利的活動，包括采購、生產、銷售、成本補償和利潤分配的全部過程。本課程中涉及到的資金營運指的是狹義的資金營運。.資金營運的

3、目標1)保持生產經營各環節資金供求的動態平衡企業應當將資金合理安排到采購、生產、銷售等各環節，做到實物流和資金流的相互協調、資金收支在數量上及在時間上相互協調。2)促進資金合理循環和周轉，提高資金使用效率資金只有在不斷流動的過程中才能帶來價值增值。加強資金營運的內部控制，就是要努力促使資金正常周轉效率，為短期資金尋找的適當投資機會，避免出現資金閑置和沉淀等低效現象。(3)確保資金安全企業的資金營運活動大多與流動資金，尤其是貨幣資金相關，這些資金由于流動性很強，出現錯誤、舞弊的可能性更大，保護資金安全的要求更迫切。3.資金營運活動的業務流程企業資金營運活動是一種價值運動，為保證資金價值運動的安全

4、、完整、有效，企業資金營運活動應按照設計嚴密的流程進行控制。首先，資金收付需要以業務發生為基礎。企業資金收付，應該有根有據，不能憑空付款或收款。所有收款或者付款需求，都有特 定的業務引起。因此，有真實的業務發生，是資金收付的基礎。其次，企業授權部門審批。收款方應該向對方提交相關業務發生的票據或者證明，收取資金。資金支付涉及企業經濟利益流出，應嚴格履行授權分級審批制度。不同責任人應該在自己授權范圍內，審核業務的真實性，金額的準確性，以及申請人提交票據或者證明的合法性，嚴格監督資金支付。再次，財務部門復核。財務部門收到經過企業授權部門審批簽字的相關憑證或證明后，應再次復核業務的真實性，金額的準確性

5、，以及相關票據的齊備性，相關手續的合法性和完整性，并簽字認可。最后，出納或資金管理部門在收款人簽字后，根據相關憑證支付資金。4.資金營運活動的關鍵風險點(1)審批控制點把收支審批點作為關鍵點，是為了控制資金的流入和流出，審批權限的合理劃分是資金營運活動業務順利開展的前提條件。審批活動關鍵點包括： 制定資金的限制接近措施， 經辦人員進行業務活動時應得到授權 審批，任務未經授權的人員不得辦理資金收支業務；使用資金的部門應提出用款申請，記載用途、金額、時間等事項；經辦人員在原始憑證上簽章；經辦部門負責人、主管總經理和財 務部門負責人審批并簽章。(2)復核控制點復核控制點是減少錯誤和舞弊的重要措施。根

6、據企業內部層級的隸屬關系可以劃分為縱向復核和橫向復核這兩種類型。前者是指上級主管對下級活動的復核；后者是指平級或無上下級關系人員的相互核對，如財務系統內部的核對。復核關鍵點包括：資金營運活動會計主管審查原始憑證反映的收支業務是否真實合法， 經審核通過并簽字蓋章后才能填制原始憑證；憑證上的主管、審核、出納和制單等印章是否齊全。(3)收付控制點資金的收付導致資金流入流出，反映著資金的來龍去脈。該控制點包括：出納人員按照審核后的原始憑證收付款， 并對已完成收付的憑證加蓋戳 記，并登記日記賬；主管會計人員及時準確地記錄在相關賬簿中， 定期與出納人員的日記賬 核對。(4)記賬控制點資金的憑證和賬簿是反映

7、企業資金流入流出的信息源，如果記賬環節出現管理漏洞，很容易導致整個會計信息處理結果失真。記賬控制點包括：出納人員根據資金收付憑證登記日記賬，會計人員根據相關憑證登記有關明細分類賬；主管會計登記總分類賬。(5)對賬控制點對賬是賬簿記錄系統的最后一個環節，也是報表生成前一個環節， 對保證會計信息的真實性起到重要作用。對賬控制點包括：賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實核對等。(6)銀行賬戶管理控制點企業應當嚴格按照支付結算辦法等國家有關規定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按規定開立賬戶，辦理存款、取款和結算。銀行賬戶管理的控制點包括：銀行賬戶的開立、使用和撤消是否有授權，下屬企業或單 位是否有賬外賬。(7

8、)票據與印章管理控制點印章是明確責任、表明業務執行及完成情況的標記。 印章的保管要貫徹不相容職務分離 的原則，嚴禁將辦理資金支付業務的相關印章和票據集中一人保管，印章要與空白票據分管，財務專用章要與企業法人章分管。5.資金營運活動活動的管控措施風險控制克控制目標控制指施審也合法性未經援校不得經辦貴金收付業務J 明確不醺別管理人員的極限復核省實性與 合法性合計對相關憑證進行橫向宴檀和 縱向復核收支點收入入賬完整，支出手稅或黃出綱根據審核后的相關收付款原 始憑證收款和付裁n并加蓋戢記記賬再買性出綱人員根據貴金/付憑證登記 巳記賬，會計人員根據相關傳證登 記有關哪分類跟。主管會計登記 總分類賬又物京

9、安性和財產安全響版對 賬表核對與賬實核對保管財產安全與完整授權專人保管溪金， 定期不定期盤點半照賬戶管理防范小金庫，力IB處勞管控開設、使用與撤消的授權;是否有賬外賬票據與印章管理財?心票據由專人保管；印章與空白票捐分直：財務專用章與企業法人章分管【案例3】千萬元“小金庫”現形記年末，江蘇省沛縣審計局在對某企業主管部門審計時，采取內控制度測評、廣泛審前調查、突擊現金盤點、審查相關會議記錄、 并實施賬賬核對、財務核算與業務工作核對等方式， 一舉查出該單位采取將下屬單位上交的資產轉讓等收入單獨設置流水賬、虛報離休干部經費、收入不入賬等手段，隱瞞收入設置“小金庫”6個，私存私放資金達 1 392萬元

10、的嚴重違規問題。那么，這6個隱藏七年之久的千萬元“小金庫”是如何暴露在審計人面前的呢？疑點初現：在審前調查階段，審計組通過走訪有關職能部門了解到，該系統的資產轉讓收入可能未納入大賬統一核算， 有關部門對主管部門進行檢查問起這部分收入時，說賬在基層單位；對其基層單位檢查時， 基層單位講賬都讓主管部門收走了，長期逃避有關部門的監管。這一重要線索引起了審計人員的高度重視。迷霧重重：審計進點后，首先，對現金進行了突擊盤點，未發現異常情況。其次，審查了有關明細賬，也未發現審前調查所了解的情況，詢問財務人員，財務人員講前幾年基層單位確有資產轉讓收入，但都是由我們主管部門審批后各記各的賬，這兩年各單位的資產

11、都賣光了，也就沒有這塊收入了。難道審前調查了解的情況有誤？此案一度陷入查不下去的境地。柳暗花明:就在審計人員準備將此案放一放時，一張往來分戶明細賬撥開了重重迷霧。審計人員在審查該單位“其他應付款”明細賬時發現了一張名為“基層單位”的分戶明細賬，該分戶明 細賬的期末余額高達 246萬元。本應按債權人設置的“其他應付款”明細賬， 為什么設置得 如此籠統？在基層單位普遍經濟效益極差的情況下，是哪些單位有閑錢借給其主管部門？這是否就是從“小金庫”中借的資金？帶著這些疑問，審計人員找財務科長進行了談話。在事實面前，財務科長看到再也難以隱瞞下去，就道出了事情的真相。2002年以來，該單位為了隱瞞收入將下屬

12、單位上交的資產轉讓、農資管理費和房屋租 賃費等收入940萬元單獨設置流水賬并專人以個人存折方式管理，除返還基層單位558萬元、借給基層單位77萬元、發生少量其他業務支出以外，借給本機關使用246萬元，審計時結余59萬元。乘勝追擊：初戰告捷，審計人員仍然保持著清醒的頭腦。從審前調查和內控制度測評的情況來看， 該單位應該還有審計人員暫未發現或遺漏掉的疑點，甚至有其他私存私放公款的行為。于是，審計人員決定進一步進行拉網式的排查。首先，進一步審查該單位“其他應付款”明細賬， 發現了欠破產組10萬元的線索；其次，審查“其他收入”明細賬，發現了 “老干部辦公室” 交來離休干部醫藥費 2萬元的線索；最后，查

13、閱該單位的會議記錄， 發現了其所屬化肥廠設 備轉讓款318萬元和地塊開發借款 100萬元的線索。帶著這些疑點，審計人員再次找財務科 長、現金出納和資產會計進行談話，通過擺事實和政策攻心，他們分別提供了 3個“小金庫” 的資料。一是私存私放某罐頭廠小工工資款17萬元。2005年4月，該罐頭廠破產組交給該單位財務科小工工資款 17萬元，交接后至審計時共發放175人5.66萬元，賬面反映2006年6月該單位借用罐頭廠小工工資款10萬元，余1.35萬元。二是私存私放某化肥廠設備轉讓等款318萬元。2005年3至4月，收取所屬某化肥廠因不能按期歸還銀行貸款其抵押設備被轉讓的差價款318萬元，支出302萬

14、元，結余16萬元。三是私存私放該單位地塊開發借款100萬元。2005年收到地塊開發借款 100萬元，支出99.45萬元，結余 0.55萬元。至于“老干部辦公室”交來離休干部醫藥費 2萬元，只有已退休的人事科長能說清楚。 于是，審計人員又把原人事科長請到了審計組， 人事科長道出了該單位通過虛報欠發離休干 部醫藥費和三項經費套取財政補助資金的行為，結余資金全部在財務科存放。于是，審計人員急起直追， 再次找到資產會計進行個別談話，并對其不主動配合審計組工作、隱留原始資料的行為進行了嚴厲地批評教育，在事實面前說出了設置兩個“小金庫” 的經過。一是私存私放老干部三項經費15萬元。2003年12月該單位收

15、老干部局撥來老干部三項經費15萬元，至審計時止結余 7萬元未撥付。二是私存私放離休干部醫藥費。2001年1月從縣醫保辦領取離休干部醫藥費2萬元，發給某軋花廠等單位離休干部1萬元，結余1萬元以資產會計個人之名存入郵政局，從縣老干部局領取離休干部醫藥費 2萬元入了大賬。至此，該單位由領導和財務人員共同參與非法設置一千多萬元“小金庫”的事實全部查清。對此，縣審計局已嚴格依法作出了處理，主要責任人被移送縣紀律檢查委員會追究責任。思考：結合本案例，試對“小金庫”的形成進行原因分析并提出相應政策建議?！窘馕觥浚ㄒ唬靶〗饚臁毙纬稍蚍治鲈诒景咐?，企業主管部門理應是財經紀律的率先垂范者，卻在長達7年的時間

16、內一意孤行地設置“賬外賬”，其所暴露的企業資金管理領域的控制漏洞，值得我們進行深刻的原因分析。.主管部門法紀意識淡薄會計法第三條明確規定“各企業必須依法設置會計賬薄，并保證其真實、完整。”企業內部控制應用指引第 6號一一資金活動及企業內部控制配套指引 的相關條例中 也有類似規定：企業取得的貨幣資金收入必須及時記賬，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。這對防止私設“小金庫” 現象的發生，從法律上給予了強有力的支持。本案例中企業主管部門顯然是明知故犯，法紀意識十分淡薄。.內部會計控制系統存在缺陷該企業內部會計控制系統漏洞百出，形同虛設，缺乏科學性與合理性， 相關人員不按照制度執行，企業高管與基層工作人員

17、相互包庇，導致內控制度失效，疑點漸現。在審前調查 階段，審計組通過走訪有關職能部門了解到，該系統的資產轉讓收入可能未納入大賬統一核算，有關部門對主管部門進行檢查問起這部分收入時，說賬在基層單位； 對其基層單位檢查時，基層單位講賬都讓主管部門收走了，以此種方式長期逃避有關部門的監督。本案例中，該企業對內部會計控制的重要性認識嚴重不足，無章可循或有章不循的現象十分普遍，使內部控制執行起來大打折扣，失去了其應有的綱要性和嚴肅性。由于對內部會計控制系統缺乏必要的考核與檢查措施，在一定程度上也降低了工作人員在實施內部控制時的嚴肅性以及自覺性。.管理層與財會人員串通勾結審計人員進點后，首先對現金進行了突擊

18、盤點，未發生異常情況。其次，審查了有關明細賬，也未發現審前調查所了解的情況。詢問財務人員，財務人員講前幾年基層單位確有資產轉讓收入，但都是由主管部門審批后各記各的賬，這兩年各單位的資產都賣光了，也沒有給審查工作帶來這塊收入了。由此看來，該企業對付審計組肯定是提早做好了充分的準備, 了重重困難。此外，審計人員在審查該單位“其他應付款”明細賬時發現了一張名為“基層單位”的 分戶明細賬，其期末余額高達 246萬元，本應按照債權人設置的“其他應付款”明細賬，卻 設置得如此籠統，這其中肯定不是會計人員單方面的失職，而是由上級授意、下屬執行，充 分體現了管理層與財會人員的相互串通勾結關系。大多數“小金庫”

19、都是在領導的眼皮底下，放任發展，這里很重要的一個問題，就是“小金庫”與某些領導有說不清、道不明的瓜葛， 有了 “小金庫”總是能為小集體或個人利益提供某些方便。.企業內外部監督檢查及懲罰力度不足在內部監督方面，會計人員作為單位的一員， 既要服從單位領導的指令， 又要執行國家 的財會制度，而領導對自己的看法、 評價又直接涉及自身利益，所以一般都會按照領導的意思辦事，從而有意無意地忽視了國家的財會制度。另外，客觀環境上會計人員也缺乏上級經常性的會計監督和制約， 一旦真正進行監督， 往往會處于“站得起的頂不住，頂得起的站不 住”這種進退兩難的境地，在此情形下，單位內部會計監督也就形同虛設了。在外部監督

20、方面，近幾年來，執法監督部門在對賬外賬的處理上采取了比較溫和的態度， 對查出的問題大事化小、 小事化了，有的以罰代法，對作假者失去了威懾力，大部分違紀單 位領導不受追究。這不僅使一些人產生了僥幸心理，也從客觀上促使一些單位和部門無所顧忌地違反財經紀律， 紛起仿效。加之有關方面的法規也不配套，缺少有針對性的具體條例或規定，給執法監督帶來了相當大的難度。(二)相關政策建議.完善立法，斷其源頭“小金庫”頑癥，久治不愈，與立法上的滯后有很大關系。雖然財政部和紀檢監察機關 曾三令五申嚴禁私設“小金庫”，取得了一定成效，但由于缺乏相關法律的規定，有關行政 法規處罰較輕，達不到懲戒目的。特別是刑法上無具體規

21、定，一般只有在發現了貪污挪 用、行賄受賄、私分國有資產等犯罪行為后，有關當事人才被追究責任。司法實踐中，大量 的犯罪行為都被“小金庫”的外衣掩蓋著，“小金庫”發現容易，但查處中通常因賬目混亂， 有的甚至無賬可查，證據缺乏，以某項具體的犯罪行為予以懲處時難度很大，難以定罪處罰。.建立健全內部會計控制1)強化現金管理及票據管理應根據現金管理暫行條例的規定，結合企業生產經營的實際，確定企業的現金開支范圍，特別是應加強庫存現金額度的管理，建立定期或不定期的現金盤點制度，檢查現金庫存數與其賬面余額是否相符、開支范圍是否合規；檢查督促收入等出納人員不能兼任的工作 事項是否能夠落實，如有無兼任保管、收入等賬

22、務的登記工作。同時，要加強對與貨幣資金有關的票據的管理，建立起票據管理的各項制度，包括票據的購買、領用、繳銷等環節的規定，做到票據的保管、使用和印簽相分離。特別要加強對內 部使用票據的管理，如提貨單、租賃單據的管理，防止沒有實際交易的票據使用現象的發生， 堅決杜絕全部印章由一人保管的現象發生。2)嚴格實物資產管理制度，規范處置企業有形資產一方面要重點抓好資產的驗收入庫、 領用或提貨、租賃和處置等涉及資產安全或減值的 環節管理，同時應加大對企業半成品的監管， 對附屬產品、回收物品的保管，防止這些產品 流失、毀損或被盜，做到資產進出手續清楚完整，資產管理臺賬健全。另一方面，企業對于報廢的固定資產， 或對閑置的有形資產的處理，應通過市場公開拍賣的方式，避免實行私下個別交易， 杜絕暗箱操作現象，做到陽光作業、保護企業資產價值， 乃至實施增值。這樣不但可以防止“小金庫”的形成，還可以防止資產的流失，甚至可增加 企業的資產價值，可謂一舉兩得。3)建立相互制衡、分級授權的管理機制應根據企業的實際情況，對企業的授權批準、業務經辦、會計核算、財產保管等關鍵環 節，按照不相容職務相分離的原則，合理設置崗位。在此基礎上制定明確地崗位職責與權限，確保不同機構、崗位之間權責分明、 相互監督、相互制約，做到錢物分開、錢賬分開、經辦與批準分開，實