1、Accounting 財務庫存商品講座 制造：sean.存貨Inventory重點:存貨入賬價值確實定、資料本錢差別的計算和存 貨跌價預備的計提存貨的計價,尤其是期末的計價) 1存貨的概念 存貨是指企業在日常消費運營過程中持有以備出賣，或者仍 然處在消費過程，或者在消費或提供勞務過程中將耗費的資料或物料等,包 括庫存的、加工中的、在途的各類資料 、商品、在產品、半廢品、產成 品、包裝物、低值易耗品等。 2存貨確實認 存貨在同時滿足以下兩個條件時，才干加以確認：一是該存 貨包含的經濟利益很能夠流入企業；二是該存貨的本錢可以可靠地計量。 通常是以能否擁有一切權作為判別規范。 3本卷須知：存貨以一切

2、權為準，代銷商品應作為委托方的存貨處置；已對外銷售暫時保管的存貨，不作為銷售方的存貨；工程物資不屬于存貨；專項貯藏物資也不屬于存貨。 例2005年12月25日接受代銷商品100元，那么： 借：受托代銷商品 100 貸：代銷商品款 100 在年末編制資產負債表時，受托代銷商品作為存貨的增項，代銷商品款作為存貨的減項，同時增減100元，存貨的余額為零，即不是受托方的存貨，這是很特殊的處置方法。 cnshu 中國最大的資料庫下載.*存貨按實踐本錢計價核算 (一)存貨在獲得時，該當按照實踐本錢入賬 存貨本錢包括采購本錢、加工本錢和其他本錢。其中，存貨的采購本錢普通包括采購價錢、進口關稅和其他稅金、運輸

3、費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。商品流通企業存貨的采購本錢包括采購價錢、進口關稅和其他稅金等。存貨的加工本錢包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。其他本錢是指除采購本錢、加工本錢以外的，使存貨到達目前場所和形狀所發生的其他支出，如為特定客戶設計產品所發生的設計費用等。 在確定存貨本錢的過程中，需求留意的是，以下費用不該當包括在存貨本錢中，而該當在發生時確以為當期費用：(1)非正常耗費的直接資料、直接人工及制造費用，如由自然災禍而發生的直接資料，直接人工及制造費用；(2)普通倉儲費用，計入管理費用；(3)流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉

4、儲費，計入營業費用。存貨的核算原那么 .存貨的核算原那么不同來源的存貨，其本錢構成不同：1購入存貨：普通包括采購價錢、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。普通賬務處置是： 借：原資料 應交稅金應交增值稅進項稅額 貸：銀行存款 應付賬款2投資者投入的存貨，按投資各方確認的價值作為實踐本錢。普通賬務處置是： 借：原資料 應交稅金應交增值稅進項稅額 貸：實收資本3自制的存貨，按制造過程中所耗用的原資料、工資和有關費用等各項實踐支出，作為實踐本錢。.存貨的核算原那么4接受捐贈的存貨，捐贈方提供了有關憑據，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實踐本錢；沒

5、有憑據時，按同類市場價作為實踐本錢。普通賬務處置是： 借：原資料 應交稅金應交增值稅進項稅額獲得增值稅發票時 貸：待轉資產價值年末時 借：待轉資產價值 貸：資本公積接受捐贈非現金資產預備 應交稅金應交所得稅例2004年12月30日，接受原資料捐贈，市價不含稅為100萬元，接到的增值稅專用發票注明的稅額為17萬元，企業所得稅率為33%。那么：借：原資料 100 應交稅金應交增值稅進項稅額 17 貸：待轉資產價值接受捐贈非貨幣性資產價值 117年末時：借：待轉資產價值接受捐贈非貨幣性資產價值 117 貸：資本公積接受捐贈非現金資產預備 78.39 應交稅金應交所得稅117*33% 38.61.存貨

6、的核算原那么5盤盈的存貨，按同類市場價作為實踐本錢。普通賬務處置是：借：原資料 貸：待處置財富損溢待處置流動資產損溢同意后：借：待處置財富損溢待處置流動資產損溢 貸：管理費用 營業外支出6委托加工物資需求交納消費稅時，如何核算 需求交納消費稅的委托加工物資，其由受托方代收代交的消費稅，應分別以下情況處置：收回后直接銷售，那么計入本錢例2003年12月15日，甲公司收回委托乙企業加工的煙絲后，直接送商場銷售；假設按規定乙企業代收代交消費稅10元，甲公司稅款已付。那么：乙企業代收時：借：銀行存款 10 貸：應交稅金應交消費稅 10下月10日前代交時：借：應交稅金應交消費稅 10 貸：銀行存款 10

7、可見僅是代收代交而已，真正的稅收負擔人是甲公司。甲公司將稅款付乙企業后，甲公司在將煙絲送商場銷售時，不用再計算應交消費稅：借：委托加工物資 10 貸：銀行存款 10可見甲公司是真正的稅收負擔人，將稅金計入了本錢。.存貨的核算原那么收回后延續加工，那么可以抵扣例2003年12月15日，甲公司收回委托乙企業加工的煙絲后，用于加工卷煙，再將卷煙對外銷售；假設按規定乙企業代收代交消費稅10元，甲公司稅款已付；甲公司將煙絲加工成卷煙對外銷售時，應交消費稅25元。那么：乙企業代收時：借：銀行存款 10 貸：應交稅金應交消費稅 10下月10日前代交時：借：應交稅金應交消費稅 10 貸：銀行存款 10甲公司將

8、稅款付乙企業，收回煙絲加工成卷煙對外銷售時，甲公司應按卷煙計算應交消費稅，但煙絲的消費稅可以抵扣：支付稅金給乙企業時：借：應交稅金應交消費稅 10 貸：銀行存款 10銷售卷煙時：借：主營業務稅金及附加 25 貸：應交稅金應交消費稅 25下月10日前甲公司申報上交稅金 ：借：應交稅金應交消費稅 15 貸：銀行存款 15可見甲公司稅收負擔為25元，其中10元由乙企業申報上繳，甲公司本人申報上繳15元。.存貨的核算原那么(二)按照方案本錢(或售價)進展存貨核算的企業,對存貨的方案本錢和實踐本錢之間的差別,該當單獨核算.(三)領用或發出的存貨,按照實踐本錢核算的,該當采用先進先出法、加權平均法最常用

9、、挪動平均法、個別計價法適用單個高價值存貨或后進先出法在物價上升時，最穩健等確定其實踐本錢;按照方案本錢核算的,應按期結轉其應負擔的本錢差別,將方案本錢調整為實踐本錢。 .發出存貨的核算發出原資料，按照受害原那么進展賬務處置消費運營領用借：消費本錢產品領用 制造費用車間管理部門領用 管理費用企業管理部門領用 營業費用專設銷售機構領用 貸：原資料對于福利部門領用、在建工程領用、發生非常損失，應作進項稅額轉出借：應付福利費 在建工程 待處置財富損溢 貸：原資料 應交稅金應交增值稅進項稅額轉出.發出存貨的核算對于將原資料對外銷售、用于投資、用于捐贈、用于抵債、換入固定資產等，應計算銷項稅額借：其他業

10、務支出對外銷售 長期股權投資用于投資 營業外支出用于捐贈 應付賬款用于抵債 固定資產用于換入資產 貸：原資料 應交稅金應交增值稅銷項稅額.發出存貨的核算3發出包裝物，包裝物本錢的列支去向有：消費領用包裝物，計入“消費本錢；伴隨商品出賣，但不單獨計價的包裝物，計入“營業費用；伴隨商品出賣，但單獨計價的包裝物，計入“其他業務支出；出租包裝物，計入“其他業務支出；出借包裝物，計入“營業費用 。4對于逾期未退包裝物，對沒收的押金的處置是：借：其他應付款 貸：其他業務收入 應交稅金應交增值稅(銷項稅額)假設包裝物包裝的商品需求交納消費稅，那么沒收的押金也要交納消費稅：借：其他業務支出 貸：應交稅金應交消

11、費稅例甲企業收到卷煙的包裝物押金100元，2003年12月20日包裝物逾期未收回，沒收押金：借：其他應付款 100 貸：其他業務收入100/1.1785.47 應交稅金應交增值稅銷項稅額14.53注：了解為將包裝物銷售了假設卷煙的消費稅率為30%，那么計算押金應交的消費稅：借：其他業務支出 25.64 貸：應交稅金應交消費稅85.47*30%25.64注：假設包裝的是不交消費稅的商品，那么沒收押金不交消費稅.存貨的簡化核算方法 1方案本錢法1賬戶設置。增設“物資采購和“資料本錢差別科目?！霸Y料按方案本錢計價；實踐本錢經過“物資采購核算，獲得資料的實踐本錢與方案本錢的差額，經過“資料本錢差別核

12、算。“資料本錢差別的借方登記超支額，貸方登記節約額；轉出資料本錢差別一概從貸方轉出，轉出超支額用藍字，轉出節約額用紅字。月末經過計算資料本錢差別率，調整有關資料本錢差別，將方案本錢調整為實踐本錢。.主要賬務處置 購入時借：物資采購(實踐本錢) 應交稅金應交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款驗收入庫：借：原資料(方案本錢) 貸：物資采購結轉差別：借：資料本錢差別(超支差別) 貸：物資采購借：物資采購 貸：資料本錢差別(節約差別)發出資料 借：消費本錢等科目 貸：原資料方案本錢月末計算并調整本月發出資料應負擔的資料本錢差別：本月資料本錢差別率= 月初結存資料本錢差別本月收料本錢差別 100月初結存資

13、料方案本錢本月收料方案本錢留意：本月收料方案本錢不包括暫估入賬的資料的方案本錢借：消費本錢等科目(藍字或紅字) 貸：資料本錢差別(藍字或紅字).存貨的簡化核算方法2.毛利率法 (1)概念。毛利率法是根據本期銷售凈額乘以前期實踐(或本月方案)毛利率計算本期銷售毛利，并計算發出存貨本錢的一種方法。2計算公式毛利率=銷售毛利銷售凈額100%銷售毛利=銷售凈額毛利率銷售本錢=銷售凈額-銷售毛利期末存貨本錢=期初存貨本錢+本期購貨本錢-本期銷售本錢.存貨的簡化核算方法3零售價法1概念。零售價法是指用本錢占零售價的百分比計算期末存貨本錢的一種方法。2計算公式本錢率=期初存貨本錢+本期購貨本錢期初存貨售價+

14、本期購貨售價100%期末存貨本錢=期末存貨售價總額本錢率本期銷售本錢=期初存貨本錢+本期購貨本錢-期末存貨本錢.存貨的清查存貨該當定期清點，每年至少清點一次。 1盤盈：先經過“待處置財富損溢待處置流動資產損溢科目核算，同意后再沖減管理費用。2盤虧：先經過“待處置財富損溢待處置流動資產損溢科目核算，同意后再根據呵斥盤虧和毀損的緣由進展處置：(1)定額內損耗計入管理費用；(2)收發過失和管理不善等損失計入管理費用；(3)自然災禍或不測事故等凈損失計入營業外支出。.存貨跌價預備的核算企業的存貨該當在期末時按本錢與可變現凈值孰低計量，對可變現凈值低于存貨本錢的差額，計提存貨跌價預備。1計提存貨跌價預備

15、的概念。按規定，“會計期末，存貨該當按照本錢與可變現凈值孰低計量?！氨惧X是指存貨的歷史本錢；“可變現凈值是指在正常消費運營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發生的本錢、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。2可變現凈值的計算1計算公式可變現凈值=存貨的估計售價 至完工估計將要發生的本錢 估計的銷售費用及相關稅金.存貨跌價預備的核算不同的存貨，期末計提跌價預備時，上述公式的運用是不同的，存在以下四種情況：假設存貨為庫存商品，不存在“至完工估計將要發生的本錢的問題例12003年12月31日，A庫存商品的賬面本錢為100萬元，估計售價為80萬元，估計的銷售費用及相關稅金為2萬元。那么年末計提存

16、貨跌價預備如下：A商品可變現凈值=A商品的估計售價 估計的銷售費用及相關稅金=80-2=78萬元應計提跌價預備22萬元：借：管理費用 22 貸：存貨跌價預備 22假設存貨為用于出賣的原資料，那么只需將原資料的本錢與根據資料本身的估計售價確定的可變現凈值相比計提跌價預備，也不存在“至完工估計將要發生的本錢的問題例22003年12月31日，B原資料的賬面本錢為100萬元，因產品構造調整，無法再運用B原資料，預備將其出賣，估計B資料的售價為110萬元，估計的銷售費用及相關稅金為3萬元。那么年末計提存貨跌價預備如下：B資料可變現凈值=B資料的估計售價 估計的銷售費用及相關稅金=110-3=107萬元因

17、資料的可變現凈值高于資料本錢，不應計提存貨跌價預備。.存貨跌價預備的核算假設存貨為用于消費的原資料，那么該當將原資料與其所消費的產廢品的期末價值減損情況聯絡起來，假設用原資料消費的產廢品的可變現凈值估計高于產廢品的本錢，那么原資料該當按照原資料本錢計量，也不存在“至完工估計將要發生的本錢的問題 例32003年12月31日，C原資料的賬面本錢為100萬元，C原資料的估計售價為90萬元；C原資料用于消費甲商品，假設用C原資料100萬元消費成甲商品的本錢為140萬元，甲商品的估計售價為160萬元，估計的甲商品銷售費用及相關稅金為8萬元。那么年末計提存貨跌價預備如下：甲商品可變現凈值=甲商品的估計售價

18、 估計的銷售費用及相關稅金=160-8=152萬元因甲商品的可變現凈值152萬元高于甲商品的本錢140萬元，C原資料按其本身的本錢計量，不計提存貨跌價預備。.存貨跌價預備的核算假設存貨為用于消費的原資料，該當將原資料與其所消費的產廢品的期末價值減損情況聯絡起來，假設用原資料消費的產廢品的可變現凈值估計低于產廢品的本錢，那么原資料該當按照原資料的可變現凈值計量，此時存在“至完工估計將要發生的本錢的問題 例42003年12月31日，D原資料的賬面本錢為100萬元，D原資料的估計售價為80萬元；D原資料用于消費乙商品，假設用D原資料100萬元消費成乙商品的本錢為140萬元即至完工估計將要發生的本錢為

19、40萬元，乙商品的估計售價僅為萬元，估計乙商品銷售費用及相關稅金為7萬元。那么年末計提存貨跌價預備如下：乙商品可變現凈值=乙商品的估計售價 估計的乙商品銷售費用及相關稅金=-7=128萬元因乙商品的可變現凈值128萬元低于乙商品的本錢140萬元，D原資料該當按照原資料的可變現凈值計量：D原資料可變現凈值=乙商品的估計售價 將D原資料加工成乙商品估計將要發生的成本 估計的乙商品銷售費用及相關稅金=-40-7=88萬元D原資料的本錢為100萬元，可變現凈值為88萬元，計提跌價預備12元：借：管理費用 12 貸：存貨跌價預備 12.存貨跌價預備的核算2一類存貨由于有無合同導致期末可變現凈值的計算結果

20、不同時，應分別確定能否計提跌價預備，不得相互抵銷 例4某企業庫存化工原料由于種類繁多，期末采用按照類別計提跌價預備的方法對存貨計價，A類存貨中有100萬元的原料專門用來為某客戶加工產品而貯藏，另外200萬元的原料沒有專門合同，其他情況見下表金額單位為萬元。對該類化工原料需求分別以合同價和市場價作為估計售價的根底，單獨計算可變現凈值，單獨計提減值預備，而不能由于合計原料本錢和合計可變現凈值均為300萬元而不計提減值預備。計算過程如下：有合同資料可變現凈值=有合同資料產品的估計售價200 至完工估計將要發生的本錢60 估計的銷售費用及稅金20=120無合同資料可變現凈值=無合同資料產品的估計售價2

21、90 至完工估計將要發生的本錢80 估計的銷售費用及稅金30=180分別計算結果闡明，有合同的不計提跌價預備，無合同的要計提跌價預備20萬元不能由于原料的本錢為300萬元，原料的可變現凈值也為300萬元而不計提跌價預備：借：管理費用 20 貸：存貨跌價預備 20.有關存貨跌價預備的賬務處置 1期末提取或補提存貨跌價損失預備時：借：管理費用 貸：存貨跌價預備2期末沖回存貨跌價損失預備時：借：存貨跌價預備 貸：管理費用 3因銷售、債務重組、非貨幣性買賣而結轉存貨本錢時，應結轉與其對應的存貨跌價預備，其中銷售結轉的存貨跌價預備沖減管理費用，而債務重組、非貨幣性買賣結轉存貨跌價預備不沖減管理費用.有關存貨跌價預備的賬務處置 例5甲公司為普通納稅企業，增值稅率17%，該公司有一項庫存商品賬面余額1000萬元，已計提存貨跌價預備200萬元，本期用400萬元存貨歸還一項300萬元的應付賬款計稅價錢400萬元；另對外銷售350萬元的存貨，獲得銷售收入300萬元，上述經濟業務曾經完成，增值稅票曾經開具，款項尚未收到。甲公司的會計分錄是：債務重組完成時：借：應付賬款 300 存貨跌價預備 200*400/1000 80 營業外支出 88貸：庫存商品 400 應交稅金-應交增值稅銷項稅額400*17% 68銷售實現時：借：應收賬款 351 貸：主營業務收入 300 應交稅金-應交增值稅銷項稅額 51借