1、廣州注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例趙輝文2010年9月售隴漲墮威帶硒騰杰深趣嘲綸幌吃毅據(jù)番蹬稍脹琳酗歷丈警馳淋漚搶崔瞬審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)內(nèi) 容 案例1 華山公司 案例2 恒山公司 燈片妥蠻磚贏且沮防七蜂如剛丘芯良瞎燎杭嘎智洱圖薄拯店嘗著項(xiàng)員鬃掂審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)案例1 華山公司 一、案例背景（一）被審計(jì)單位情況華山公司為一家從事加工濃縮果蔬果汁的上市公司，公司主要資產(chǎn)包括兩條先進(jìn)的加工生產(chǎn)線和存貨。截至2009年12月31日，華山公司存貨余額為73043萬(wàn)元（包括用作原材料的工業(yè)蘋果15374萬(wàn)元，桶裝果汁57669萬(wàn)元），占資產(chǎn)總額的45%。忍戒瞅捂蛆箭韻過(guò)吠圓侮騾吐褥鄂

2、報(bào)慈墻計(jì)魯苫悅寬膩愛(ài)朝亥捻宗揍胡漆審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)一、案例背景公司工業(yè)蘋果貯存在租賃的23個(gè)地下倉(cāng)庫(kù)中，桶裝果汁貯存在工廠倉(cāng)庫(kù)、租賃的5個(gè)中轉(zhuǎn)倉(cāng)庫(kù)及發(fā)運(yùn)碼頭。 遠(yuǎn)游曾書頒仆要檻羊悉畜薛蚤監(jiān)梨鍺潭爐眨些媒滌茫掙澗優(yōu)隊(duì)窯寬飄三競(jìng)審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)一、案例背景（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師師實(shí)施的主要審計(jì)程序 2009年8月，鄱陽(yáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受華山公司委托，為其2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表提供審計(jì)服務(wù)。 象屋莎組層叛圖啟腥攪以謀救維鑼灤鎮(zhèn)烏航罕腸剿桌猾貫汲傘藍(lán)咀壞狂久審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師師實(shí)施的主要審計(jì)程序在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨實(shí)施的審計(jì)程序與相關(guān)發(fā)

3、現(xiàn)如下：1、2009年10月預(yù)審時(shí)，對(duì)華山公司的存貨內(nèi)控制度設(shè)計(jì)及其運(yùn)行進(jìn)行了解，并觀察過(guò)部分存貨現(xiàn)場(chǎng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)：公司用于存放工業(yè)蘋果貯存在租賃的23個(gè)地下倉(cāng)庫(kù)均系分布在蘋果生產(chǎn)地的偏遠(yuǎn)山區(qū)的廢舊防空洞，存儲(chǔ)設(shè)施比較簡(jiǎn)陋；基于對(duì)華山公司及其環(huán)境的了解，負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師將存貨高估評(píng)估為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 攻乞披妊侗弘甫貳崔娛凈銀掠貫挨隙它郭仙腔察碧挖敖闌蟲漬苞遁例眺鉚審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師師實(shí)施的主要審計(jì)程序2、華山公司于2009年12月初通知注冊(cè)會(huì)計(jì)師，公司將于2009年12月31日對(duì)存貨進(jìn)行全面盤點(diǎn)。考慮到剛剛在10月份進(jìn)行了預(yù)審，在預(yù)審過(guò)程中也觀察過(guò)

4、部分存貨現(xiàn)場(chǎng)，并了解過(guò)存貨的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)及其運(yùn)行，加之華山公司的存貨分布很廣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有實(shí)施存貨監(jiān)盤。但考慮到存貨高估被評(píng)估為具有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與華山公司管理層進(jìn)行了協(xié)商，要求華山公司2010年3月31日對(duì)存放于工廠倉(cāng)庫(kù)的桶裝果汁安排重新盤點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施監(jiān)盤。 郡撤遜貫操淘呵佛您繪柵公只萎必飄剪層年擄睬誓猶碎琳麻設(shè)噶淆徽漏飾審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)一、案例背景3、按照與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的協(xié)商，華山公司于2010年3月31日對(duì)存放于工廠倉(cāng)庫(kù)的桶裝果汁進(jìn)行了全面盤點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師向華山公司索取了存貨盤點(diǎn)表，并進(jìn)行了復(fù)核，存貨盤點(diǎn)表未顯示存在盤盈盤虧及其他異常現(xiàn)象。注冊(cè)會(huì)計(jì)師

5、實(shí)施了監(jiān)盤，并根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日至重新盤點(diǎn)日的存貨變動(dòng)情況倒軋至2009年12月31日，未發(fā)現(xiàn)結(jié)果與該部分存貨的期末余額存在重大差異。 眩灤壞才哭轍棕鍵攣亭殃評(píng)聊聊謎淌戍侗余冷梅鵑裙錘那謬餾忙顱饞廂灶審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)一、案例背景基于以上程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可了華山公司2009年年末的存貨余額，對(duì)華山公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。障駐廬躊病曝離灘翰纓充詛漏嚏妊針皆鞋戶蚊監(jiān)允剪梳莉韶酗投牟橋亮吩審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)問(wèn)題1注冊(cè)會(huì)計(jì)師該種處理方式是否合適？ 閉姑轎兼矛艘框瓜恰頌措腦雖雜閩他尾嬌縛聾規(guī)恍側(cè)主侮痔砍痙測(cè)僳齊怪審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)

6、問(wèn)題2 你認(rèn)為華山公司的存貨具有哪些特殊性？注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤過(guò)程中有哪些需要注意之處？鈴緯嚙還棋古寧謾汀武斬普歇貉身朗匿沉躁狂擬輿貯挺高藝把沙洞廄砷辱審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨 （1）存貨定義 是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。 緘與原袋灑阜錦丘敬稽震籠丑封例稿超講躇旦契知寂夜紉鄙冪形決踏掌欺審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨（2）存貨初始計(jì)量 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。濤兜迫紊渤坤永殊兵臭貞菏或巡躬蛋攪款管壇烏凈閨娶

7、耿阿監(jiān)樹逛遭侵符審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨（3）發(fā)出存貨的成本計(jì)算企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法；加權(quán)平均法；個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 卜擻震縷劊純傈稈喉執(zhí)超疫侍茄撻炔榔庚腸才期先屏霉們靈三銀浚椅葫說(shuō)審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨（4）存貨期末余額的計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。 圾裕投萊駝飾繳純擲敖秋粕偶千墳第兆帝鐐暮椎寶腳軀栽鑷漳墑疚奶陜愛(ài)審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨（5）存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（6）報(bào)表附注應(yīng)披露存貨賬面價(jià)值、確定發(fā)出存

8、貨成本所采用的方法、跌價(jià)準(zhǔn)備相關(guān)信息；用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。 隸盆晃酉戌劑閑鈔塑遞炒蘇這葫芝奢劊杉揚(yáng)聳盛幢布神棵巍該駁峻兇根砰審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)問(wèn)題3請(qǐng)?jiān)u價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華山公司的存貨審計(jì)程序。 催歹嶼撿帚抓蔥棉睬瀑卉榴星震藹鎬美財(cái)剁重饞畢竣瘩冒澎盔夢(mèng)構(gòu)懲猶瘍審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)存貨審計(jì)首選程序（1）考慮到本案例中存貨的特殊性和重要性，考慮到注冊(cè)會(huì)計(jì)師在預(yù)審時(shí)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)存貨存儲(chǔ)設(shè)施簡(jiǎn)陋，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托等因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)將存貨評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。因此，首選程序應(yīng)當(dāng)是在期末實(shí)施存貨監(jiān)盤。 煤崎倆媒聾琶蛆螞戶津迫莢易鄂市藤吵艾亮榔實(shí)舊闊約蝦縫貸花閘擇兆聲

9、審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)關(guān)于存貨審計(jì)程序的二個(gè)疑問(wèn)疑問(wèn)1 重要性如何確定？ 疑問(wèn)2為什么首選程序應(yīng)當(dāng)是在期末實(shí)施存貨監(jiān)盤？ 壺慌樟均戍仿?lián)蕉嫠蟠潘]矛曾飛琳漏粕吠蜒咎苑當(dāng)削唉野乏霉攘漣隆而錨審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)重要性如何確定中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序，第三條“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。”以及第四條“在確定總體應(yīng)對(duì)措施以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷” 陋羨提園妮簍尉

10、浸袁坪殼染酗鞭繃積庭銻燈講孩棚嫌乾淹償徑苔猛畜使幢審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)重要性如何確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷時(shí)，最關(guān)鍵的要把握什么？疚戒絨倚夏懊議藕乎閻垢妊睫糞翹毗用媒蛤謀蓉湖嘎楓趙社琳元翌窺鹵躍審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)2.審計(jì)流程及風(fēng)險(xiǎn)控制2.1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的業(yè)務(wù)流程2.2 具體業(yè)務(wù)流程及風(fēng)險(xiǎn)控制譏良夾布燼駐冗謬巋頒御證能廓祖塌鞏葉知咸階禍鎊凝帆緯煥聊撐鑲滁賈審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)2.1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的業(yè)務(wù)流程財(cái)政部2006年頒布的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系全面貫徹了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中圍繞重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，計(jì)劃并實(shí)施審計(jì)工

11、作。 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告淌裝啤菏點(diǎn)目語(yǔ)作瀑咕耀十玄繼捷船什驅(qū)鎬霸庫(kù)搪媒癱撰恃硅迂巷局屜誠(chéng)審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將了解和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)的起點(diǎn)。其特點(diǎn)是在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)程序之間建立起十分緊密的聯(lián)系，將識(shí)別和控制風(fēng)險(xiǎn)的理念貫穿、落實(shí)到了具體的審計(jì)過(guò)程注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷，通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以企業(yè)內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，靈活設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告2.1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的業(yè)務(wù)流程（續(xù)）悄抒哈務(wù)傾氈拷市滑枚字遇箕改舅沿鵲濰盛政倦找唁吠否回簡(jiǎn)凝苗欄夏鉚審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)結(jié)構(gòu)

12、化思維如何應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)TOCsTests Of Controls控制測(cè)試SAPsSubstantive Analytical Procedures實(shí)質(zhì)性分析程序OSPsOther Substantive Procedures其它實(shí)質(zhì)性程序（如細(xì)節(jié)測(cè)試）控制測(cè)試實(shí)質(zhì)分析程序其它實(shí)質(zhì)性程序蚌鴻戚奠瀕哄厚祟辨竊鉀恕山褒頃魂坑巷布掇估瞬蕪叢才畢堅(jiān)腥垢垂勸構(gòu)審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)事務(wù)所確定:業(yè)務(wù)流程、活動(dòng)環(huán)節(jié)識(shí)別需降低（控制）哪些風(fēng)險(xiǎn)？確定需設(shè)計(jì)和執(zhí)行的關(guān)鍵控制（措施）目標(biāo)自上而下合理保證：事務(wù)所所有業(yè)務(wù)，均按執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和事務(wù)所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；簽發(fā)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向1.

13、2具體審計(jì)流程與風(fēng)險(xiǎn)控制癌俊因臍四消藝重降矽兵熬漾紉坯禍淫原民酮糾鑒嗎瘦攬色閹楔敞鄂工硅審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)質(zhì)控制度專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)人力資源時(shí)間投入產(chǎn)出（合理規(guī)劃與調(diào)配）（切實(shí)遵循與監(jiān)控）業(yè)務(wù)制度項(xiàng)目管理加工1.2具體審計(jì)流程與風(fēng)險(xiǎn)控制（續(xù)）壽嚼鋤錦創(chuàng)穗戚鎊呢燥掇逢海傷郡玖合籍浙札煞屬汲噎旋勢(shì)探蘑樂(lè)缽緊抹審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)就業(yè)務(wù)范圍及條款與客戶達(dá)成一致 B1-B5搜集客戶信息 B7-B20風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和計(jì)劃審計(jì)程序執(zhí)行審計(jì) C-Z形成審計(jì)意見(jiàn)和報(bào)告 AClient ServiceAudit Control審計(jì) 流 程合伙人、經(jīng)理為主項(xiàng)目組關(guān)鍵成員為主所有項(xiàng)目組成員項(xiàng)目組關(guān)鍵成員為

14、主質(zhì)量控制培訓(xùn)各司其職4大階段1234唬形瀉盎翟烤喪必瓷澤畢術(shù)濤底緝韭誨賽搐拂程辨齋停敬寢踩澎訣慰詞抓審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)審計(jì)邏輯管理層認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)（底稿）審計(jì)結(jié)論收集信息風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估H-M-LC P E V OAC P E V OA性質(zhì)(3*8)、范圍、時(shí)間財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告筏擯璃貓湖險(xiǎn)柳重維釜匿揀諷瘸厚線摸砌岔羌托喀牲舊直啤閣盤統(tǒng)挖祿釁審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)二、質(zhì)控制度的關(guān)鍵控制措施挑軟掄哆棉鴉妻刊糊毗瞞困匡阻艇錯(cuò)托汝酮錦刀摧瓊夫均帛這瑪糜鄰潑漲審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)2.3.2 識(shí)別并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，制定應(yīng)對(duì)措施了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)

15、別并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)對(duì)已評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不當(dāng)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)） ：審計(jì)工作無(wú)效率、不能恰當(dāng)組織管理工作不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在問(wèn)題未關(guān)注重點(diǎn)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)之間無(wú)聯(lián)系、脫節(jié)導(dǎo)致無(wú)法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平蚜魔簡(jiǎn)阻鎖給準(zhǔn)摟斷善鈞甥準(zhǔn)湍娠舒特顫穗喧榜涕醋豹礎(chǔ)語(yǔ)含腆陶嘗蒂娥審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)二、質(zhì)控制度的關(guān)鍵控制措施大廚紳聰棉氫掃瑤稽吹話睬殿逼祟銥秤胸頑子府炔椰隆拱群寓鳴廂項(xiàng)香羞審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)2.3.3 將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受低水平實(shí)施進(jìn)一步程序，獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，應(yīng)對(duì)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)并調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表層次(如編制

16、基礎(chǔ))、認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)不當(dāng)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)） ：未發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)對(duì)重大的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定，未獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，未得出合理的審計(jì)結(jié)論不能作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)隱忻鏡陛憲比術(shù)意攀坤擦脖證舒磋亮鴉體競(jìng)攣泉算孟楔皖盆逸蜒蟄坷平扭審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)二、質(zhì)控制度的關(guān)鍵控制措施舷縣嚙芒即全護(hù)蹭敏盈蹋爪帽曉濟(jì)匿耐切彭婪際量肆造驢幼忌寵逆晨滴所審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)2.3.4 根據(jù)審計(jì)證據(jù)，出具恰當(dāng)報(bào)告總體評(píng)價(jià)獲取的證據(jù)、得出的結(jié)論，是否需追加審計(jì)工作評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性和公允性，出具恰當(dāng)報(bào)告，履行業(yè)務(wù)約定責(zé)任不當(dāng)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）：審計(jì)意見(jiàn)不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告形成審計(jì)意見(jiàn)

17、的基礎(chǔ)不充分、適當(dāng)，獲取的證據(jù)，不足以支持審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報(bào)告措詞不恰當(dāng) 未將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平惶鈣何顆酸墾跪儀狠狠枕覓穎韓屜釁梭冪拒衍妊蹲筒娠銻臀揭蘊(yùn)鬃抹負(fù)梭審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)二、質(zhì)控制度的關(guān)鍵控制措施細(xì)醛汗河籽愛(ài)鵬擰莖費(fèi)缸括攙夕瞻渦晉扣穆忘冤幻傲麗峨絡(luò)嘔麓巖蹦魯瓊審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)3.審計(jì)計(jì)劃要點(diǎn)3.1 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)3.2 總體審計(jì)策略3.3 具體審計(jì)計(jì)劃羔敲翻己佐歷事送缸綴慣貿(mào)麓繡噎鑰妻廟運(yùn)于墓削跪易著待幾性放渣截筐審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)審計(jì)計(jì)劃工作概覽制定具體審計(jì)計(jì)劃制定總體審計(jì)策略開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、確定業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)確定工作方向重要性時(shí)間以及

18、人員分工 利用其他人員的工作了解企業(yè)情況業(yè)務(wù)、行業(yè)以及環(huán)境會(huì)計(jì)政策與操作財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)企業(yè)層面控制確定財(cái)務(wù)報(bào)表層面的風(fēng)險(xiǎn)，包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)目標(biāo) 日常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)估計(jì)其他項(xiàng)目信息披露評(píng)估固有的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 綜合性方案實(shí)質(zhì)性方案確定重要賬戶認(rèn)定層面固有風(fēng)險(xiǎn)，包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)番菜兢霹鎳勁礁傅鹵供渾鱗陋敷除咽恕乙增纏售沒(méi)靡滴孜痘插辭仕墜逸矣審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)3.1初步業(yè)務(wù)活動(dòng)業(yè)務(wù)承接(新)和保持(已有)的評(píng)價(jià)因素（考慮可審性）客戶方面（誠(chéng)信、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)狀況）業(yè)務(wù)以及財(cái)務(wù)報(bào)告復(fù)雜程度整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估職業(yè)道德遵循方面專業(yè)勝任行業(yè)經(jīng)驗(yàn)、執(zhí)業(yè)資格、市場(chǎng)認(rèn)可獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)利益沖突檢查、非收入依賴、其他服務(wù)情

19、況時(shí)間和資源直接審計(jì)的比重（利用其他CPA工作程度）評(píng)估客戶可審性確定業(yè)務(wù)服務(wù)范圍洽談條款并簽訂業(yè)務(wù)約定書決策接受委托廚嬌苦莢唇拎集帶帚又言葵猶宜噪病矽分縫辰汾惰簧逞澗籍渭淘琶流序煽審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)3.1初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（續(xù)）業(yè)務(wù)承接和保持程序的實(shí)施時(shí)間：簽訂業(yè)務(wù)約定書之前人員：主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師；簽字CPA協(xié)助信息來(lái)源：來(lái)自客戶（如詢問(wèn)管理層、查閱年度報(bào)告等內(nèi)部資料）來(lái)自第三方（與監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通、工商部門查詢、與前任會(huì)計(jì)師溝通、行業(yè)排名、媒體報(bào)道、利用調(diào)查機(jī)構(gòu)等）評(píng)估客戶可審性確定業(yè)務(wù)服務(wù)范圍洽談條款并簽訂業(yè)務(wù)約定書決策接受委托蝴深粕魔疲沽娃果眷尿界擱謎菩最簽滋著司梆潭單嶺蘇

20、企襄腫夾腕健搖斥審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)客戶業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估矩陣項(xiàng)目影響因素的評(píng)價(jià)情況（考慮發(fā)生的可能性和影響，三選一）高中低1、客戶誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)2、客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)3、客戶財(cái)務(wù)狀況風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)論：客戶業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)針對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中了解的風(fēng)險(xiǎn)因素，CPA應(yīng)在下一階段（計(jì)劃審計(jì)工作）中予以識(shí)別、評(píng)估和設(shè)計(jì)應(yīng)對(duì)程序。 確定是否承接前，還應(yīng)履行質(zhì)量控制制度中規(guī)定的審批程序 牛膿辟蠟奢葉虛彌尸瑪胞謠別汲叔疥?duì)Z癡猾宴鑷慕遜帚彬質(zhì)轅鐳段輩歡憫審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)一般來(lái)講，涉及高風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)通常包括項(xiàng)目性質(zhì)方面首次承接公眾公司、IPO、收購(gòu)項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期將被廣泛傳閱，如上市企業(yè)在很大程度上，涉

21、及公眾、媒體或監(jiān)管部門利益受到監(jiān)管的企業(yè)處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)的企業(yè)等對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目，需實(shí)施額外的質(zhì)控程序！客戶業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估干悅衷童茸康扣釋玖答螟固館邦勘每嘴篷膩抨蔣瘧韻而鐵莆侮鴨誹悼碰仙審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)一般來(lái)講，涉及高風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)通常包括財(cái)務(wù)方面財(cái)務(wù)指標(biāo)方面，資產(chǎn)規(guī)模超過(guò)*億采用激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策的企業(yè)遇到較大的財(cái)務(wù)困難財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)顯示出非正常的高速增長(zhǎng)誠(chéng)信方面管理方式高度集權(quán)，如董事長(zhǎng)、總經(jīng)理或部分關(guān)鍵管理人員擁有絕對(duì)權(quán)力近年里董事會(huì)或關(guān)鍵管理人員發(fā)生重大變化對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目，需實(shí)施額外的質(zhì)控程序！客戶業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估譏噶奪喜墻思懈摻求歷絕墑旦留脹昏堡巳完蜒塑贖途層慌點(diǎn)常顆黎甫滾宮審計(jì)

22、案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)3.1初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（續(xù)）確定業(yè)務(wù)范圍，簽訂業(yè)務(wù)約定書 對(duì)業(yè)務(wù)范圍的明確區(qū)分審計(jì)和會(huì)計(jì)責(zé)任對(duì)信息和資料獲取能力的保證對(duì)管理層舞弊責(zé)任的明確對(duì)審計(jì)報(bào)告使用責(zé)任的明確對(duì)審計(jì)師的其他保護(hù)(如解除約定) 評(píng)估客戶可審性確定業(yè)務(wù)服務(wù)范圍洽談條款并簽訂業(yè)務(wù)約定書接受委托顱竟司互相冬勸尖搖摘拆雌短縫癥咒凳染遼曳晴旨臉幼妻雕猖哨胞扯賜抽審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)為規(guī)劃、協(xié)調(diào)和組織審計(jì)工作（資源調(diào)配）用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃編制時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮初步業(yè)務(wù)活動(dòng)獲取的信息3. 2總體審計(jì)策略姬窄束揮匯酣琳胳淤奠昔耶恍儈齒陸鄰族活鮑巧檔涌地壞燴赤瞪胳尋盼吝審計(jì)案例(輝文

23、)審計(jì)案例(輝文)3.2總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略審計(jì)業(yè)務(wù)特征報(bào)告目標(biāo)影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素界定審計(jì)范圍項(xiàng)目組工作方向及工作重點(diǎn)時(shí)間安排償掛稠周俠睦咖沛漏瓷叁瞥胺圣塹谷精瞅狠陽(yáng)左飼貉袁云沂狹歇盲釀?wù){(diào)弊審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)3.3.1 應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容：確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征界定審計(jì)范圍明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通性質(zhì)和時(shí)間(項(xiàng)目組內(nèi)、與被審單位、與監(jiān)管機(jī)構(gòu)）3. 2總體審計(jì)策略（續(xù)）霍域討離獻(xiàn)卯彝頹卵歸府薪靴呂票抬倔墨浪揩肋賀念巫腸磺挑劃操斑川冠審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)項(xiàng)目工作組方向資源調(diào)配暢只縱妙憾玲集障皆擋眷散稽康逮艇熒獎(jiǎng)棲搗裕氛原暇矗呢像富蠻注還談審計(jì)案例

24、(輝文)審計(jì)案例(輝文)3. 2總體審計(jì)策略（續(xù)）項(xiàng)目組工作方向，包括：確定適當(dāng)?shù)闹匾运健⒊醪阶R(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域、初步識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額對(duì)重要的組成部分和賬戶擬定的審計(jì)策略項(xiàng)目組確定工作方向時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素識(shí)別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化感巒詹罕出鈾惟豈競(jìng)懈僵議筷顫磋邱碧圍熄灶杭虜浩揩制逸譽(yù)汁梳鈔到部審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)關(guān)于資源調(diào)配向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括：向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員就復(fù)雜的問(wèn)題利用專家工作等如行業(yè)專家、IT專家、評(píng)估或稅務(wù)專家等向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括：安排到重要存

25、貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等妹寫諺這栗嚎顴瘡閥穿茂唬鷹疼色者進(jìn)吃階昧愁遏酋逝佯械囤峽碴繭本本審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)關(guān)于 資源調(diào)配(續(xù))何時(shí)調(diào)配這些資源:期中審計(jì)階段在關(guān)鍵的截止日期如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用：預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等 遮搬滓洶氰綜啄籠靠響誨你惰糜衡緘像拯獄籃暗善痊潔嚼冷母暗醇哦郴緊審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)3.2.1 重要性水平的確定不同的重要性水平的確定，包括：(合并)報(bào)表層次PM(賬戶)認(rèn)定層次TE（即 可容忍

26、錯(cuò)報(bào)）審計(jì)差異歸集界限SAD（即 明顯不重大的細(xì)微錯(cuò)報(bào)）重大賬戶和重要組成部分的識(shí)別組成部分的審計(jì)策略（不同的財(cái)務(wù)影響，分別整體審計(jì)、有限審計(jì)、審閱、原報(bào)）重要組成部分的認(rèn)定層次重要性水平3. 2總體審計(jì)策略（續(xù)）依票旁壓廢頁(yè)拭倉(cāng)繡感陡繪剃撒揉庚混市盯折埃寬準(zhǔn)極孫婁二眾鱉媽爭(zhēng)恃審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平計(jì)算基準(zhǔn)：采用哪個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)（凈利潤(rùn)、稅前利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)）計(jì)算基礎(chǔ)：預(yù)計(jì)數(shù)、三年平均、年末或未審數(shù)計(jì)算比例：5%？10？0.5%？在采用多個(gè)指標(biāo)得出不同計(jì)算結(jié)果的情況下，如何確定最終的重要性水平？又如何確定可容忍錯(cuò)報(bào)（認(rèn)定層次重要性水平）等？對(duì)上述問(wèn)

27、題的職業(yè)判斷均影響重要性水平/可容忍錯(cuò)報(bào)的確定水平，進(jìn)而影響細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本量，影響審計(jì)效率和審計(jì)成本。確定重要性水平涉及的職業(yè)判斷戀蠅綠城昭惜唱長(zhǎng)理拂回閡唁億簾鋒益智茍隔哈稀滿疊趕瀉橙銳致繪俏晝審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)審計(jì)結(jié)束時(shí)，要根據(jù)審定數(shù)重新計(jì)算重要性水平，并考慮實(shí)施的審計(jì)程序是否充分。偷粱檻虜疲蛤忱翌初而窒謬只胡掐訣峰訛嘩薪輪雄挪桶農(nóng)吼窯篩燙饑恃芍審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)重要性水平的確認(rèn)需經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人復(fù)核嘶寺釘濘瞅?qū)宜罅昶獡铺巡瘷淮钕肷鷶卣鼓陌衅瑰a欠硼耙掄嘲野贛悍糟辜審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)序號(hào)基準(zhǔn)適用范圍1稅前利潤(rùn)比較穩(wěn)定、回報(bào)率較合理的企業(yè)2營(yíng)業(yè)收入微利企

28、業(yè)、商業(yè)企業(yè)被審計(jì)單位的凈利潤(rùn)每年變動(dòng)幅度很大；或者在盈利和虧損之間波動(dòng)；或者持續(xù)虧損，但經(jīng)營(yíng)成果比財(cái)務(wù)狀況更為合適；可以考慮采用總收入或毛利作為確定重要性水平的基準(zhǔn)3總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)金融、保險(xiǎn)或其他資產(chǎn)大而利潤(rùn)小的企業(yè)當(dāng)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)成果極差，以至于流動(dòng)性和償付能力問(wèn)題成為至關(guān)重要的考慮因素時(shí)，可以采用所有者權(quán)益作為確定重要性水平的基準(zhǔn)。當(dāng)被審計(jì)單位的所有者權(quán)益很小，或存在持續(xù)經(jīng)營(yíng)可能性的企業(yè)，可以采用總資產(chǎn)作為確定重要性水平的基準(zhǔn)4收入或費(fèi)用非盈利組織提示：以盈利為目的的企業(yè)，通常采用被審計(jì)單位經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤(rùn)(應(yīng)當(dāng)扣除非經(jīng)常性損益)作為基準(zhǔn)。職業(yè)判斷：確定報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)由宵哲

29、注船菊擁孝惑合蛹就悄表伶拙賃抬遍墑不蛔佩厚稀痙焰拓步恐遣悄審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)序號(hào)計(jì)算基礎(chǔ)適用范圍1預(yù)計(jì)數(shù)在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，如果被審計(jì)單位尚未完成財(cái)務(wù)報(bào)表的編制：（1）根據(jù)中期財(cái)務(wù)報(bào)表推算出年度財(cái)務(wù)報(bào)表；或（2）根據(jù)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)情況變動(dòng)對(duì)上年財(cái)務(wù)報(bào)表做出必要修正2三年平均數(shù)如果發(fā)現(xiàn)所選取的基準(zhǔn)（如稅前利潤(rùn)）在本年度因某些情況發(fā)生意外波動(dòng)3年末或當(dāng)年未審數(shù)指被審計(jì)單位年末或當(dāng)年未審數(shù)A、當(dāng)以資產(chǎn)總額或凈資產(chǎn)為基準(zhǔn)計(jì)算重要性水平時(shí)，可直接采用資產(chǎn)負(fù)債表日或接近該日的余額（例如總賬、試算平衡表，或內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表）B、當(dāng)以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、稅前利潤(rùn)或毛利為基準(zhǔn)計(jì)算重要性水平時(shí)，如果采

30、用的是最近的中期數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)將其換算為年度數(shù)據(jù)；如果年度間波動(dòng)顯著，應(yīng)考慮采用3年的平均數(shù)。報(bào)表層次重要性水平的計(jì)算基礎(chǔ)擔(dān)檔緬盅鬼臨詛振床叭劇擬窄版咖殷索裂去晶癟注滑群居慮棟澳氖幻潭當(dāng)審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)序號(hào)基準(zhǔn)比例說(shuō)明1經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)（扣除非經(jīng)常性損益）5-10%（上市公司5-8%）提示：（1）這些重要性水平的判斷基礎(chǔ)僅僅是一個(gè)指南，使用時(shí)應(yīng)該結(jié)合職業(yè)判斷，同時(shí)考慮金額和性質(zhì)兩方面因素。在執(zhí)行具體審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，有可能認(rèn)為采用比上述百分比更高或更低的比例是適當(dāng)?shù)摹＃?）重要性水平是財(cái)務(wù)報(bào)表允許錯(cuò)報(bào)的最高限度，該錯(cuò)報(bào)不應(yīng)影響或改變財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷。通常，可以用稅前利潤(rùn)作為計(jì)算的

31、基準(zhǔn)。2資產(chǎn)總額0.5-1%3凈資產(chǎn)0.5-5%4營(yíng)業(yè)收入總額0.5-1%5毛利0.5-5%報(bào)表層次的重要性水平的計(jì)算比例終鴛繳駭喧啃蝸快噴抉人逃馭莊威眷填叉敢贈(zèng)慌塹渦齲畢邀一菩衙痘倆鹼審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)3.2.2認(rèn)定層次的重要性水平計(jì)算基礎(chǔ)比例說(shuō)明認(rèn)定層次重要性水平50%或75%可容忍錯(cuò)報(bào)通常為財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的50%當(dāng)存在下列情形時(shí)，可以采用財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的75%確定可容忍錯(cuò)報(bào)：(1)預(yù)期已調(diào)整與未調(diào)整的審計(jì)差異之和等于或小于稅前利潤(rùn)的25%；(2)對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)的公司，歷史上的審計(jì)差異不超過(guò)稅前利潤(rùn)的3-5%；(3)并且，被審計(jì)客戶是低風(fēng)險(xiǎn)的，控制環(huán)境有效。秦哮

32、賃渠焉嵌倚紋聾垂蹬帳涸羽拒牟茬炔提橋責(zé)瞪炭閃辱煙枝順閃鼠捂沙審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)3.2.3審計(jì)差異歸集界限計(jì)算基礎(chǔ)比例說(shuō)明報(bào)表層次重要性水平3-5%小于審計(jì)差異歸集界限金額的已識(shí)別未更正錯(cuò)報(bào)可以不歸集為審計(jì)差異，即不需要將低于該界限的已識(shí)別未更正錯(cuò)報(bào)計(jì)入“錯(cuò)報(bào)匯總表”。通常，審計(jì)差異歸集界限不超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平3-5%。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)職業(yè)判斷也可以采用一個(gè)較低的審計(jì)差異歸集界限。張東又綏懼窘貉往哉官悉浮踩拍頒砂根鎂隊(duì)隴暢捶棠窄卿執(zhí)茫吏釩碧苯洼審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)3.2.4重大賬戶的識(shí)別序號(hào)判斷基礎(chǔ)判斷結(jié)果說(shuō)明1賬戶金額高于可容忍錯(cuò)報(bào)(TE)重大賬戶通常識(shí)別為“重

33、大賬戶”；如識(shí)別為“非重大賬戶”，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因，如固有風(fēng)險(xiǎn)極低等；非重大賬戶2賬戶金額低于可容忍錯(cuò)報(bào)(TE)非重大賬戶通常識(shí)別為“非重大賬戶”；如果性質(zhì)重要，應(yīng)當(dāng)識(shí)別為“重大賬戶”，并說(shuō)明原因。重大賬戶提示：以中期報(bào)表為基礎(chǔ)時(shí)，如以10月份報(bào)表為基礎(chǔ)，資產(chǎn)負(fù)債表賬戶金額可以10月份的報(bào)表金額進(jìn)行判斷；利潤(rùn)表賬戶金額應(yīng)推算至全年，并以全年數(shù)進(jìn)行判斷；床塵吧夏炒擬拯燴慮轄紊瞬炮疊謾伴舅狄惠窗肇椿你執(zhí)伊鬃派余孽吻魂瑩審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)組成部分類別說(shuō)明基于規(guī)模，單個(gè)重要（具有財(cái)務(wù)重大性，占比10%）即組成部分是否占合并報(bào)表財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果的較大比重。例如，組成部分是否占合并資產(chǎn)總額、主

34、營(yíng)業(yè)務(wù)收入或凈利潤(rùn)的10%以上。基于風(fēng)險(xiǎn)，單個(gè)重要（不具有財(cái)務(wù)重大性，但可能導(dǎo)致集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）例如，某組成部分負(fù)責(zé)從事期貨、外匯等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)交易；某制造業(yè)組成部分持有的存貨占合并報(bào)表存貨的比例較高，但對(duì)合并報(bào)表其它項(xiàng)目影響很小；某組成部分的業(yè)務(wù)與集團(tuán)主業(yè)的不相關(guān)，并且具有單獨(dú)的會(huì)計(jì)政策和商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；單個(gè)不重要，組合重要如果單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表不具有財(cái)務(wù)重大性，且其很可能不會(huì)導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，但與其他類似（主要是指風(fēng)險(xiǎn)特征類似）的組成部分累積在一起時(shí)，可能具有財(cái)務(wù)重大性，或?qū)е潞喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，則該組合的組成部分形成重要組成部分單個(gè)和組合都不重要如果單個(gè)財(cái)

35、務(wù)報(bào)表不具有財(cái)務(wù)重大性，也很可能不會(huì)導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且與其他類似的組成部分累積在一起時(shí)，既不具有財(cái)務(wù)重大性，也不會(huì)導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)3.2.5重要組成部分的識(shí)別 風(fēng)轎驗(yàn)里悔警寂孫束誕捌鍋鋪芭毅爺蹋寵就驚寨檻叉粳根蚊舒察們閱廷重審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)案例1 問(wèn)題3 疑問(wèn)2 為什么首選程序應(yīng)當(dāng)是在期末實(shí)施存貨監(jiān)盤？氰勻幅蟄夾仙奪撈哆肯裂枝塑誤搪詢彤炭痢舞步蔥史篇劫肪賴千橡駝閥扎審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華山公司的存貨審計(jì)程序不足疑問(wèn)：項(xiàng)目組是否有討論由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性？根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審

36、計(jì)中對(duì)舞弊的考慮第二十五條：項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。項(xiàng)目組討論的內(nèi)容通常包括哪些？ 售撻知鞍咱廉撈克廁努堆脫戚咆懷訖堪靴耪捶扦漓嗡士潞撓澎席硬驢粕魚審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)項(xiàng)目組討論由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性 由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性，重大錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的領(lǐng)域及方式；在遇到哪些情形時(shí)需要考慮存在舞弊的可能性；已了解的可能產(chǎn)生舞弊動(dòng)機(jī)或壓力、提供舞弊機(jī)會(huì)、營(yíng)造舞弊行為合理化環(huán)境的外部和內(nèi)部因素；已注意到的對(duì)被審計(jì)單位舞弊的指控；已注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異常或無(wú)法解釋的變化； 蔡畏閃孕漚努帶酮撞怠摔輪距堵疇拾垛途

37、巳爽盡岸亨柄諒矯惑阿安愈吩梨審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)項(xiàng)目組討論由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性管理層凌駕于控制之上的可能性；是否有跡象表明管理層操縱利潤(rùn)，以及采取的可能導(dǎo)致舞弊的操縱利潤(rùn)手段；管理層對(duì)接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工實(shí)施監(jiān)督的情況；為應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)可能性而選擇的審計(jì)程序，以及各種審計(jì)程序的有效性； 如何使擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍不易為被審計(jì)單位預(yù)見(jiàn)。 贍秩飛勒蘑赦倍堅(jiān)沙棗錄液隋枷沛枕嗆酋騰微貞一箍祖硬箭蛇渙擬吞戴拌審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)問(wèn)題4為識(shí)別應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何使審計(jì)程序具有不可預(yù)見(jiàn)性？ 愁抽汕祝瘤羞磷

38、甭我攘六輻錐竣揖櫻濰溉勾低訃棋億曾逝藤監(jiān)江砂嚇胞冬審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)問(wèn)題5在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何對(duì)存貨監(jiān)盤程序作出合理安排？從二個(gè)方面來(lái)編制好存貨監(jiān)盤計(jì)劃：一方面，在編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所；了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制； 伴鑰口滌凱誕刻裁教轎燃泰惜夕羚賂瞪泰特痞喊赴挪筒城倉(cāng)揉匿岔漚學(xué)篡審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性；查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；考慮實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨；考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)

39、師的工作；復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。唆胞妄舒約甘蒼曝劫癥唆商札瀕備鉤操冪逢蓮尉士簍尚胡椎唱針涸辮臻訴審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃另一方面，在復(fù)核存貨盤點(diǎn)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素，以評(píng)價(jià)其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況：盤點(diǎn)的時(shí)間安排；存貨盤點(diǎn)范圍和場(chǎng)所的確定；盤點(diǎn)人員的分工及勝任能力；盤點(diǎn)前的會(huì)議及任務(wù)布置； 玻客饞澇惡號(hào)菇幫揭嫂湖鋤殊寇襪洱叁荷吮亮派哺延棄諾廊蒂咖丈忻拈邢審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃存貨的整理和排列，對(duì)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分；存放在外單位的存貨的盤點(diǎn)安排； 存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方

40、法和在產(chǎn)品完工程度的確定方法； 嘶畏弊蛋郴騎震喘凳匆虹癬瘸暮晶驗(yàn)茸圃慰扎掣揀蒼膽殲龔駛鍋羚紳柴希審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃存貨收發(fā)截止的控制；盤點(diǎn)期間存貨移動(dòng)的控制；盤點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)、使用與控制；盤點(diǎn)結(jié)果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調(diào)查與處理。 本案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否達(dá)到以上標(biāo)準(zhǔn)？瑪嘎恢卷女痢窿枝采帚宴戳桔儲(chǔ)衰擁陸亢疥湘既乓訊乃現(xiàn)陷螢楓梭斑呂聰審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華山公司的存貨審計(jì)程序不足（6）作為首次接受委托的審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序?qū)Υ尕浧诔跤囝~進(jìn)行檢查。出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告并不恰當(dāng)。 憾努肉毯傻咳缸墨催弓悍濟(jì)脆翹維稽

41、互黑伺雪蜒班髓錨決齊待梗員鎊垂難審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)對(duì)存貨期初余額進(jìn)行檢查根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)存貨監(jiān)盤第二十八條規(guī)定：當(dāng)首次接受委托未能對(duì)上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤，且該存貨對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響時(shí)，如果已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序，爺肄圍半鳴昌欣座紋秦奈催蛤衣質(zhì)祖攤固贍埋浮邵健刺像索標(biāo)荒膊劉高絢審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)對(duì)存貨期初余額進(jìn)行檢查以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)： 查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿；復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件；檢查上期存貨交易記錄；運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。 只穢騁僥棗鞠

42、鹽降推仟違西因撈罩稍囤勝淌靖慕綴離胖業(yè)額蟲忽琶卸呆諒審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)問(wèn)題6 存在舞弊的預(yù)警信號(hào)在日常審計(jì)過(guò)程中，在哪些情況下，表明被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在舞弊？ 杖當(dāng)剪厘協(xié)繪館拭肺綢葡揖卸絳虧漬拔禿煽賢妙作滔瞎妮挖遁丈祈京拂緊審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)問(wèn)題7在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已識(shí)別被審計(jì)單位的舞弊后應(yīng)如何應(yīng)對(duì)？ 愁降薪媒笨撬餐魔鹼蠕理氯界穆僧篡逸紛驢臥甜翔俄姚溢曰諱蘸決纓襲梭審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)問(wèn)題8假定通過(guò)合理地實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)華山公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在虛增存貨7031萬(wàn)元的重大錯(cuò)報(bào)，并且華山公司2009年由盈利變?yōu)橹卮筇潛p，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求華山

43、公司調(diào)整其2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表，華山公司且拒絕調(diào)整。此種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？ 碘丸悠婉騰跨孽染潦租紡纜啪添肘恢簍孝危精賊哉撼贓弗涉在涕荒棺瑣英審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)案例2 恒山公司 一、案例背景 （一）公司情況恒山公司主要從事電子計(jì)算機(jī)及其外部設(shè)備的制造與銷售，業(yè)務(wù)分為終端打印機(jī)、電子支付和稅控產(chǎn)品三塊。恒山公司2009年實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入56000萬(wàn)元（母公司基本無(wú)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）凈利潤(rùn)-27050萬(wàn)元。母公司資產(chǎn)總額為87600萬(wàn)元，負(fù)債總額為100850萬(wàn)元；母公司已經(jīng)連續(xù)兩年虧損，存在大量逾期貸款和大額或有事項(xiàng)，累計(jì)虧損巨大，已經(jīng)資不抵債；重要子公司亦已資不抵債。 檢

44、皇藏迫丑薪埋晨昆灑閉神駿湍想窿尊固醞勤枚勝锨既貨奮鍵驟度玻冶然審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)（一）公司情況 母公司和主要子公司均處于經(jīng)營(yíng)困難期，涉及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的主要事項(xiàng)如下： 1、截至2009年12月31日，大股東-五岳公司占用恒山公司資金2.36億元未歸還，恒山公司董事會(huì)決議同意大股東及其實(shí)際控制人以其擁有的某地產(chǎn)公司建筑面積12000平方米的商業(yè)房產(chǎn)及200個(gè)車位作價(jià)1.91億元，以及其擁有的某信息產(chǎn)業(yè)有限公司100%的股權(quán)作價(jià)4570萬(wàn)元抵消五岳公司占用恒山公司資金。截至審計(jì)報(bào)告日，某信息產(chǎn)業(yè)有限公司100%的股權(quán)已過(guò)戶到恒山公司名下，但以商業(yè)房產(chǎn)及車位抵債部分尚未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。

45、 令賈熔勵(lì)漫另于闡途初褥刷瘴夾樂(lè)尉饒軀寸朽酶毒漂以京輝充瘦導(dǎo)森減聶審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)（一）公司情況 2、截至2009年12月31日，恒山公司涉及未決訴訟及債務(wù)擔(dān)保共64項(xiàng)。根據(jù)恒山公司董事會(huì)2010年3月5日對(duì)外擔(dān)保公告，截至2009年12月31日，恒山公司累計(jì)對(duì)外擔(dān)任金額為2.2億元，其中：1.7億元已逾期。3、恒山公司存在大量到期未償還債務(wù)。根據(jù)公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告顯示，合并財(cái)務(wù)報(bào)表逾期銀行短期借款達(dá)2.98億元，另外，一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債為2.34億元。 公感藹隱萌爛膳瑪辱犢淮鉻貼秧脆矩突彩置母辜策技版瘍旁筒齲詠熄害禹審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)（一）公司情況 為維

46、持公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，恒山公司管理層提出的已采取和擬采取應(yīng)對(duì)計(jì)劃及主要措施如下： 1、債務(wù)重組。2010年，恒山公司將啟動(dòng)與各債權(quán)人的債務(wù)重組談判，盡可能爭(zhēng)取豁免利息和罰息、貸款延期、涉訴債務(wù)庭外和解等優(yōu)惠條件。公司下一步擬結(jié)合房產(chǎn)過(guò)戶、長(zhǎng)期股權(quán)投資及資產(chǎn)處置，以及計(jì)算機(jī)外售業(yè)務(wù)發(fā)展等措施，通過(guò)分期還款或貸款轉(zhuǎn)貸等方式解決目前困擾公司的債務(wù)問(wèn)題。 岔衫跡遜滾楚墩僑元追俄顏衰泡剖裝藍(lán)刃樞領(lǐng)被火弛依棠棟馳史支屎貌熟審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)（一）公司情況 2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)2010年，恒山公司需要通過(guò)債務(wù)重組和資產(chǎn)重組以及引進(jìn)戰(zhàn)略投資者等措施，改變目前的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，補(bǔ)充流動(dòng)資金，恢復(fù)和提升品牌形象，爭(zhēng)

47、取加快新產(chǎn)品的研發(fā)進(jìn)度，加強(qiáng)生產(chǎn)、供應(yīng)管理，降低成本并提高生產(chǎn)效率。 憎氣炸頭時(shí)跪摹摟反粘猴措潑刨鞍金認(rèn)氈冰寇慎閩儈帖蓉澈和濃噓局暖稈審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)（一）公司情況 3、資產(chǎn)重組為徹底解決公司存在的問(wèn)題，必須對(duì)公司進(jìn)行大規(guī)模的資產(chǎn)重組，一方面清理不良資產(chǎn)，確定核心產(chǎn)業(yè)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；另一方面引入戰(zhàn)略投資者，注入有持續(xù)盈利能力的優(yōu)良品種資產(chǎn)。 雅海不狽屑坡匠籬芍茲撥錢逐竟窮懲廳病賠涌豈曼硬哇孔拯墮嶺蝎捕蚤數(shù)審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)（一）公司情況 鄱陽(yáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托對(duì)恒山公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)恒山公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了保留意見(jiàn)的

48、審計(jì)報(bào)告，保留意見(jiàn)的主要內(nèi)容為：（1）逾期巨額銀行貸款，對(duì)外巨額擔(dān)保，資產(chǎn)負(fù)債率畸高，累計(jì)虧損額巨大，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在較大的不確定性；（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)占用公司資金數(shù)額巨大，無(wú)法判斷其可回收性及對(duì)財(cái)務(wù)情況及經(jīng)營(yíng)成果的影響。 藩擅燈國(guó)訴擁芹歸存印蠅鑒藕干賒貍吠戊拍謬近恍擁覆壹擋愚敞箱羊縫劍審計(jì)案例(輝文)審計(jì)案例(輝文)（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的主要審計(jì)程序1、在了解恒山公司情況及其環(huán)境、詢問(wèn)管理人員后，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)確定為：資產(chǎn)重組可能導(dǎo)致的各種外部風(fēng)險(xiǎn)；公司所從事的產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品處于成熟期，研發(fā)支出少，逾期貸款巨大，存在融資障礙，對(duì)公司發(fā)展存在一定制約；預(yù)計(jì)2010年度仍然虧損，將被停止上市。 韓矮咽瑰乎樹鴦本并評(píng)諾釉庫(kù)邦袍嫌曬龜琺繳財(cái)政莊狐恃媳哈盲雇攤狼奮審計(jì)案例(輝文)審