1、 HYPERLINK l _Hlk492277065 s 1,4,17,0,熬預算管理的行為巴觀及其模式辦 拌預算澳管拔理的行為觀及其百模式 HYPERLINK l _Hlk492277228 s 1,9145,9157,0,鞍利潤預算管理是傲個好辦法伴 巴利潤預算管理是般個好辦法 HYPERLINK l _Hlk492277345 s 1,11733,11741,0,凹輕松有效地預算按 罷輕松有霸效半地預算 HYPERLINK l _Hlk492277829 鞍推行全面預算管懊理有效胺控瓣制經營過程 HYPERLINK l _Hlk492278174 巴實施全面預算管胺理、有效扳控半制昂經營

2、過程（W） HYPERLINK l _Hlk496599146 背圍瓣繞哎預算，把握企業隘財務管理運行機骯制 HYPERLINK l _Hlk498239359 s 1,26602,26611,0,瓣現代柔性預算管稗理斑 壩現代柔性預傲算敖管板理 HYPERLINK l _Hlk500641278 s 1,28886,28899,0,隘企業的正確規劃芭與約束理論藹 昂企業的正確規襖劃邦與約霸束搬理論 HYPERLINK l _Hlk502027778 般霍克公司預算控鞍制系統的特點及耙給我們的思考 HYPERLINK l _Hlk515692134 s 1,33285,33295,0,按預算管

3、理的組織般體系板 案預算管理的組織安體擺系 HYPERLINK l _Hlk519307622 耙分析新興鑄管的耙預算管理模式把耙握企業財務管理翱運行機制 HYPERLINK l _Hlk519311165 s 1,41407,41420,0,八資本預算管理理伴論體系簡論耙 斑資本預算管理理鞍論體系暗簡翱論 HYPERLINK l _Hlk519311308 啊霍克公司預算控笆制系統的特點及般給我們的思考 HYPERLINK l _Hlk519311375 s 1,46179,46194,0,壩揮別夢魘，做預癌算也要跟上時代奧 捌揮別夢魘，做預板算也要跟上時代 HYPERLINK l _Hlk

4、519311540 背運用管理軟件實斑現預算管理的解芭決方案 HYPERLINK l _Hlk519311741 s 1,62727,62744,0,昂推行全面預算管盎理應注意的幾個藹問題半 皚推行全面預算管敖理應注意的幾個扳問題 HYPERLINK l _Hlk519311800 背電子預算：企業柏競爭財務戰略的百重要工具 HYPERLINK l _Hlk519312382 暗圍繞預算，把握愛企業財務管理運吧行機制 HYPERLINK l _Hlk519312598 s 1,70376,70391,0,襖管理理論與美國奧的財政預算管理骯 艾管理理論與美國礙的財政預算管理 HYPERLINK

5、l _Hlk519316557 氨政府預算柏管靶理現代預算管稗理的五大原則 HYPERLINK l _Hlk519316862 s 1,80767,80778,0,暗中華人民共和國絆預算法鞍 癌中華人民凹共伴和國預算法 HYPERLINK l _Hlk519317018 s 1,88831,88846,0,斑中華人民共和國翱預算法實施條例芭 翱中華人民共和國俺預算法隘實班施條例 HYPERLINK l _Hlk520002574 s 1,98577,98588,0,伴企業預算管理系捌統內容頒 矮企業預算管理系澳統笆內暗容 HYPERLINK l _Hlk522691880 s 1,99287,

6、99301,0,敗寶鋼集團的現金敖流量預算管理昂 疤寶鋼集團的現金氨流量預算管理 HYPERLINK l _Hlk527964660 s 1,101450,101460,0, 俺企業預算管理研白究癌 盎企業預算管理研柏究 HYPERLINK l _Hlk527964781 把關于我國案企隘業預算管理的幾爸個問題 HYPERLINK l _Hlk527964868 瓣企業預算管理中般的問題及實施預敗算管理應有的理懊念 HYPERLINK l _Hlk527964962 笆關于企業伴預哎算目標確定及其熬分解的理論分析 HYPERLINK l _Hlk527965100 板中國企業預柏算矮管理現狀的

7、判斷拜及其評價 HYPERLINK l _Hlk530363676 s 1,148446,148461,0,瓣財務目標的滾動暗控制和彈性控制絆 斑財務目標的滾扮動熬控制和彈性控制 HYPERLINK l _Hlk530548726 阿以目標利潤為導熬向的企業預算管背理下的預算平衡斑點模型藹 HYPERLINK l _Hlk532698022 s 1,152093,152105,0,白試談企業財務預瓣算的編制暗 懊試談企業財務預佰算的編制 HYPERLINK l _Hlk532698086 s 1,155596,155611,0,皚商業企業推行全岸面預算管理概述柏 背商業企業推行全叭面預算管理概

8、述 HYPERLINK l _Hlk532698138 拜以預算管理發展搬現代企業內部控愛制 HYPERLINK l _Hlk532698198 s 1,162436,162451,0,背試談企業預算過傲程中的成本決策扒 氨試談企業預算過把程中的成本決策 HYPERLINK l _Hlk532698252 鞍期權理論對資本稗預算決策準則的白拓展 HYPERLINK l _Hlk533396697 s 1,170943,170952,0,百企業預算管理研昂究懊 盎企版業霸預算管理研究 HYPERLINK l _Hlk533475569 吧強化預算管理唉敗企業降本增效之邦路 HYPERLINK l

9、 _Hlk171997 s 1,194466,194479,0,扒資本預算管理理皚論體系簡論擺 唉資本預算管理理耙論體系簡論 HYPERLINK l _Hlk172232 s 1,197304,197315,0,稗集團型預算管理埃的模式安 矮集團型預算管理癌的模式 HYPERLINK l _Hlk172288 s 1,203235,203246,0,唉企業級預算管理鞍的做法稗 懊企業級預算管理奧的做法 HYPERLINK l _Hlk172355 哎以預算管理發展敖現代企業內部控阿制 HYPERLINK l _Hlk233871 s 1,210739,210749,0,靶財務計劃與預算骯管理斑

10、 百財務計劃與預算澳管理 HYPERLINK l _Hlk751423 s 1,198343,198355,0,扒企業預算管理理伴論與實務巴 皚企業預算管理理扳論與實務 HYPERLINK l _Hlk533396836 s 1,174185,174196,0,拔淺析推行全面預氨算管理辦 阿淺析推斑行敖全面預算管理 HYPERLINK l _Hlk533396950 笆企業預算管理中挨的問題及實施預敗算管理應有的理疤念 HYPERLINK l _Hlk8639762 啊財政部霸關拜于印發關于企岸業實行財務預算熬管理的指導意見擺的通知 HYPERLINK l _Hlk13304911 熬正確理解

11、預算管艾理癌與安績效管理的關系稗 HYPERLINK l _Hlk13305040 s 1,220056,220071,0,敖管理理論與美國案的財政預算管理伴 凹管理理論與美國骯的財政預算管理 HYPERLINK l _Hlk13305139 s 1,224987,225000,0,隘試談企業財務預瓣算的編制啊 拌 捌試談企業財務預骯算的編制擺 HYPERLINK l _Hlk13305237 按淺論預算會計信頒息失真及其對策霸 HYPERLINK l _Hlk13305332 鞍大力推進預算管安理細化財務控捌制拜 HYPERLINK l _Hlk13305920 絆集團公司內部推昂行財務預算

12、管理壩的具體做法 HYPERLINK l _Hlk14062326 s 1,237018,237027,0,阿企業預算管理研懊究唉 盎企業預算管理研扳究 HYPERLINK l _Hlk14062396 板企業預算管理中哎的問題及實施預跋算管理應有的理霸念 HYPERLINK l _Hlk14062531 癌關于企業預算目稗標確定及其分解澳的理論分析 HYPERLINK l _Hlk14062631 皚以預算管理發展懊現代企業內部控哎制 HYPERLINK l _Hlk14062711 s 1,257817,257832,0,胺試談企業預算過俺程中的成本決策頒 頒試談企業預算過霸程中的成本決策

13、斑一、實施預算管笆理的理論及現實艾分析耙預算及其主要功鞍能傲預算管理的必要伴性與迫切性骯預算管理與公司按治理結構拌預算管理為企業背帶來成功的案例盎二、正確施行預哎算管理的關鍵環吧節和關鍵點俺（一）如何根據跋公司戰略選擇預笆算管理模式霸（二）如何根據柏預算管理的需要伴進行組織整合頒（三）預算目標版如何確定及分解傲（四）預算編制捌程序和方法的選矮擇搬（五）如何對預班算執行過程進行疤監控搬（六）預算反饋罷系統如何構建襖（七）預算考評凹與薪酬計劃如何熬對接骯三、成功實施預扳算管理的關鍵條埃件按四、構建預算管癌理體系，使之成班為企業內部最具版操作性的游戲規八則和基本制度八選擇預算管理模版式，協調在特定佰

14、企業戰略下的內凹外部資源沖突奧編制預算管理流叭程，完美實現拌擺權力共享下的分哎權岸傲實現預算管理的跋有效監控與考評艾，最終控制企業瓣經營活動襖預算管理的行為案觀及其模式八預算是企業耙對未來整體經營搬規劃的總體安排鞍，是一項重要的澳管理工具，其主襖要功能是幫助管礙理者進行計劃、拌協調、控制和業唉績評價。自本世扒紀矮20瓣年代預算開始用暗之于企業以來，癌隨著管理科學的笆發展，在不同的傲管理思想影響下靶，先后形成了強藹加性預算和參與凹性預算兩種主要哎的預算管理模式氨。就目前來看，吧預算的技術已趨阿于成熟和定型，癌但對于預算與企巴業和人的行為的耙關系方面的研究扒卻少有文獻，本拔文試圖從兩種預靶算模式的

15、不同研癌究角度，來對預哀算管理的行為觀稗進行研究，以期昂有所裨益。皚一、古典的安組織行為觀和強伴加性預算稗霸1背古典的組織行擺為觀疤傳統預算管搬理的理論基礎是唉關于企業組織行澳為的古典經濟理白論，主要是泰羅安的埃“礙科學管理邦”暗學說。古典經濟暗理論認為：隘（皚1傲）企業的目標是白利潤最大化。利埃潤最大化目標可跋以分解成若干個壩分目標，下達給翱各部門。只要每矮個部門都達到利鞍潤最大，企業整扮體的利潤也會達隘到最大。昂（百2氨）人是經濟人，頒其行為主要受經澳濟力量的驅使。邦人天生是懶惰的辦，喜于享樂而厭啊惡工作，除非經般濟需要。人又是佰理性的，他們會敗為自己的利益行靶動。只有人們確翱信努力工作能

16、得按到公正的補償，扳其行為才能有利案于企業的利益。絆因此，企業可以襖用經濟手段刺激案職工工作的積極敖性。把（唉3礙）管理者（主要熬是高層管理者）辦的職責是保證企辦業實現利潤最大艾化。為此，他必澳須嚴格控制下級扳的行為，抑制其稗浪費和低效的傾盎向。管理控制的佰本質是權威，這耙種權威來自管理壩者對經濟報酬的耙影響。百根據上述理疤論，管理會計和拜預算的主要作用柏是提供信息、分扒解利潤目標、落隘實責任、幫助管矮理者指正和控制罷下級的行為。按懊照古典經濟理論矮，會計制度本身凹應具有足夠的確艾定性和理性，可奧以對各部門完成半業績的責任、收懊益和成本進行精搬確的計量和比較耙。由于會計制度襖的客觀性，業績按評

17、價是中性的和壩免于個人偏見的板。班背2笆強加性預算（壩Imposed霸Budget罷）的行為特征背古典的組織氨行為理論產生集扮權制的管理方式笆，這是強加性預翱算的實踐基礎。罷強加性預算采用捌自上而下（稗Topdow阿n斑）的方法編制。襖所有的決策都由壩高層管理者作出背，并不征求下級跋管理人員和職工氨的意見。高層管柏理者依據企業的鞍總體規劃，確定叭總預算體系和預哀算指標，從上而搬下逐級下達，落把實到各級管理部搬門和各個員工。癌預算指標指令性盎強，主要體現了瓣高層管理者對企爸業過去運作的評熬價和對未來的預斑期。預算的執行霸也是剛性的和強俺制性的。把與此相適應爸，下級分預算的巴執行情況采用自昂下而上

18、的方式逐疤級上報，由上層皚管理者通過實際氨與預算的對比，罷對預算的執行進稗行分析，對需要耙更正的預算差異案提示糾正，并根鞍據預算的完成與阿否對下屬的業績耙進行評價，以經板濟獎勵作為主要把的激勵手段。澳阿3敖強加性預算的岸優點和局限性胺在強加性預柏算模式中，預算昂的下達及下級向板上級的報告是按安等級制度進行的啊，傳遞信息的途跋徑是單向循環的扮。這種預算管理壩方式的主要優點哎是：啊（搬1拌）參與預算編制懊的人數少，時間襖短，決策迅速；拔（襖2背）它站在企業整捌體的角度考慮問芭題，著眼于全局半利益；俺（案3奧）有利于貫徹高昂層管理者的意圖搬。霸（罷4搬）集權管理的優熬勢能得以充分發唉揮。如果強加性骯

19、預算依據的行為奧假設完全符合實邦際，則這樣的預阿算是有效率的，埃會取得成功，但邦事實并非如此，絆在許多特殊情況瓣下并不符合其行敗為假設。由此引版致了預算控制過愛程中一系列的功藹能失常行為，并哎大大削弱了預算班控制的有效性。安這主要由以下因白素所導致：礙首先，人不巴是經濟人，并不俺完全遵從于物質愛獎勵。當人們的霸收人越來越高時笆，對物質獎勵的霸期望增大，經濟笆的刺激作用會迅稗速降低；收人的案提高也會使其他芭方面的需要超過昂對物質獎勵的渴俺望。對企業來說版，追逐利潤最大把化也不是唯一的敖目的，特別是股斑份制企業，股東礙價值最大化或市擺場價值最大化似疤乎更能代表企業叭的經營目標。罷其次，預算鞍指標是

20、由上級管拔理部門確定的，壩下級的任務是執把行。但下級并不半認為他們必須對敗上級的政策和目岸標負責，在預算邦的實際執行過程阿中，容易產生被芭動、消極和抵觸奧情緒，在雇員和辦管理者之間以及挨各級管理者之間扮滋生不信任感。芭再次，從業俺績評價的角度看佰，企業是以預算笆標準進行業績評霸價的，認為預算白目標的完全實現板是可能的，實際暗與預算的偏差越班小越好。以這種昂標準衡量下級行扮為，會產生以下唉問題：白第一，目標奧不一致。目標不襖一致主要體現在鞍員工、部門與企胺業整體之間的利骯益沖突上。一般奧說來，雇員和下般級管理人員是和敗上層管理者（代澳表企業）相對立邦的利益團體，他昂們總是傾向于維鞍護其個人的和本

21、霸部門的局部利益般，而不是企業整熬體的長遠利益。扒下級的主要目的把只不過是想借助壩于企業目標達成凹個人目標，但并昂不因此認為自己擺對上級下達的預稗算負有不可推卸叭的責任。當企業把目標與個人目標叭不相一致時，如皚果對他們施加壓拔力，強令預算的氨執行，會引起厭傲惡甚至敵意，導斑致破壞預算實現拜的行為。熬第二，短期霸行為。以預算標盎準評價業績，容斑易招致短期行為矮。相對來說，企埃業是固定的，人皚員卻是流動的。爸下級管理者為了岸謀求即時業績（氨Immedia暗tePerfo耙rmance芭），會不惜犧牲啊企業的長遠利益礙。比如，管理人胺員為了不超過費礙用預算，會削減跋研究與開發支出哀、縮減營銷活動疤、

22、降低維修標準埃，以抑制費用支擺出，迅速提高當盎期利潤水平。從捌長遠來看，這種氨行為損害了企業疤發展的潛力和后俺勁。哎第三，操縱愛信息。下級管理板者為了得到好的敗業績評價，會盡板量產生對自己有敖利的信息。比如白，當生產的實際艾產量高于計劃產奧量時，生產部門奧經理會低報產量鞍。這樣做，一方跋面建立了一定的佰“藹儲備背”阿，可以調節未來白低產量期的報告辦水平；另一方面般，也避免了上級靶籍此提高未來的愛預算產量標準，搬以求呈現出產量佰逐年提高的良好藹跡象。操縱信息癌可以回避不確定搬性帶來的風險。壩操縱信息的行為艾因人而宜，如果矮一個人不想在目奧前企業中長期任斑職，操縱信息的皚傾向就比較明顯挨。而如果一

23、個人凹想在目前企業中癌謀求長遠發展，傲他可能會更多地安采取求實的態度斑，以穩步求取未礙來利益。拌二、現代的藹組織行為觀和參瓣與性預算唉矮1鞍現代的組織行罷為觀哎現代預算管愛理以多種理論和絆假設為前提，主翱要是激勵理論和伴領導方式理論。背現代組織行為理板論對企業和人的耙行為的看法是：拔（按1凹）企業是多個人半的聯合體。企業胺本身是無思想的澳，沒有目標，只邦有人才會有目標啊。我們通常所說熬的企業目標實際拌上是企業中占據澳支配地位的成員靶的目標。由于主邦要成員的目標、奧企業的內部關系鞍以及外部環境等癌因素的變化，企鞍業目標也在不斷八的變化。邦企業目標是澳多元的，可以表挨現為謀求利潤最岸大化、爭取較高

24、靶的投資回報率、版保持一定的市場叭份額并逐步擴大瓣市場占有率、提扮高顧客的滿意度扒、獲取良好的商案譽等多方面。利半潤最大化不是唯捌一的目標，相對俺來說，求生存對拜企業更顯重要。搬（拔2白）個人的目標和岸需要也是多元的芭。人是社會人，扳人的行為是由動啊機決定的，除了疤經濟需要，人還昂有心理的、精神壩的、社會的以及頒其他方面的需要擺。各個人之間以扒及一個人各個時扒期之間的需要是骯不同的。個人之把所以加人一個組拌織，是因為他們靶覺得這種參與有拔助于實現其個人瓣目標。由于個人氨對其面臨的不確搬定性環境缺乏足爸夠的了解和認知壩能力的局限，他瓣們并不總是理性盎的。組織成員更把強調個人及本部艾門目標的實現，

25、鞍個人與部門之間案、部門之間以及背局部與整體之間罷的目標常常沖突盎。故個人和部門哀利潤的最大化并敗不意味著整個企罷業的利潤最大化霸。企業追求的通罷常是令人滿意的搬結果而不是最優耙結果。靶（跋3暗）管理者的職能敖是決策，并通過挨各種預測、控制拜和激勵手段影響安決策執行者的行挨為。管理者有責挨任創造一個民主按和諧的環境，使安屬下對企業產生跋歸屬感和認同感辦，當所有人都努半力工作實現了企礙業目標時，也達骯到了個人的目標佰。自我利益的實案現仍然是最直接背的誘因，管理者半有必要在個人貢搬獻與誘因激勵之拌間找到一個恰當白的平衡點。挨按照現代的組織扮行為觀，管理會稗計是一個信息系昂統，預算是用來愛影響和激勵

26、員工巴行為的一個有效骯工具，它要為管伴理者提供各種資霸料以便于其做出拜決策、制定計劃埃和實施控制，并笆充當企業內部信啊息傳遞的中介。皚由于會計人員在辦資料選擇、處理罷和報告中不可避版免的主觀偏好，斑以及會計人員和艾會計部門目標的壩影響和上級的干絆預，會計制度不凹可能做到完全的搬客觀公正。壩吧2按參與性預算（稗Partici辦pativeB案udget癌）的行為特征靶以現代組織罷行為理論為指導阿，企業提倡和實跋行分權式的民主啊參與管理，這是案參與性預算的實皚踐基礎。其主要疤特點表現在以下氨幾方面：版（疤l扮）所有層次的管叭理人員和關鍵崗挨位的雇員都要參壩與預算的編制。絆預算編制采用自霸下而上（扮

27、Bottom哎up拜）和自上而下相佰結合的方法，整奧個過程為：先由澳高層管理者提出版企業總目標和部骯門分目標；各基礙層單位據以制定耙本單位的預算方啊案，呈報分部門隘；分部門再根據盎各下屬單位的預板算方案，制定本骯部門的預算草案瓣，呈報預算委員搬會；最后，預算岸委員會審查各分哀部預算草案，進班行綜合平衡，擬佰訂整個組織的預般算方案；預算方巴案再反饋回各部胺門征求意見。經啊過自下而上、自擺上而下的多次反安復，形成最終預叭算。經總經理或啊董事會審批后，胺成為正式預算，胺逐級下達各部門笆執行。般（哀2辦）基層和中層管吧理者負責預算執笆行的檢查分析，岸將信息上報給高案層管理者，同時拜傳遞給相關部門把和員

28、工。根據例白外管理原則，呈矮報上層管理者的霸只是實際脫離預笆算的較大差異，傲實際與預算的微昂小偏差認為是不礙可避免的。下級胺管理者對預算偏哀差要作出解釋并捌自行糾正。對于扳難以糾正的較大芭偏差或有規律的傲偏差，企業應重拌新審查預算的可罷行性，并考慮對爸預算做必要的調扒整。預算調整的半權力在于高層管拔理者。扒（辦3吧）分預算執行情按況的評價和考核拜，主要依靠預算邦執行者自行完成敗。業績評價的尺埃度是預算標準，昂物質獎勵仍然是安一個主要激勵手懊段。鞍與強加性預熬算不同，參與性襖預算承認預算與藹人的行為有關，疤認為預算過程的盎每一步，都包含佰了人的行為的影稗響，同時，也在白影響著人的行為暗。所以，預

29、算不靶僅僅是個技術問邦題，也是個行為捌和道德規范問題傲。爸胺3癌參與性預算的半優點和局限性愛參與性預算絆具有以下優點：扮第一，提高跋了預算指標的可稗靠性。按照斑V疤拔H扒板Vroom搬的般“辦期望理論扳”昂，人的行為是對胺目標的追求；而敗行為的激發力量安，則取決于目標擺價值的高低和期扳望概率的大小。阿預算的成功與否白依賴于預算的準稗確性。以高層管艾理者為主體制定岸的預算指標難免壩主觀性太強和脫白離實際。上下級啊對預算指標的標愛準有不同的看法疤，一項上級認為愛富有挑戰性的指笆標，而在下級看挨來可能不切實際礙，難于達到，因靶此失去信心，放阿棄努力；預算指拔標太低，輕易地扳能實現，又起不百到激勵作用

30、。跋參與性預算昂充分考慮到預算班執行者的意見。伴由于預算執行者擺直接參與企業活柏動，更了解本部藹門的現實、需要翱、發展的潛力以稗及未來的變化，巴以他們的估計制暗定的預算指標更霸接近實際和可資皚信賴，對實際工背作的指導意義更絆大。疤第二，改變阿了預算執行者對伴預算的認識。對安于預算執行者來藹說，親自參與制鞍訂本部門預算可拌以得到精神上的絆滿足，增強其作罷為企業一員的責捌任感，有助于在隘企業內部培養公伴開、民主和信任白的氣氛，增強企搬業的親和力。另按一方面，預算執白行者能深刻理解板和自覺接受他們拌親自制定的預算芭標準，從而把預靶算的執行，看作唉是自己義不容辭骯的責任，而不會柏視之為上級強加鞍的任務

31、。由于預氨算指標以預算執稗行者提供的信息柏為基礎，其客觀案性、可控制性和哀可實現性已為執叭行者所認可，如懊果人們不能實現矮預算，也會先從霸自身找原因。巴第三，促進哎了企業預算目標爸與個人目標的融愛合。參與本身是拜一個聯合決策過爸程，聯合決策可胺使企業目標整體邦化。預算執行者霸在參與預算編制叭過程中，會融人襖個人的目標和預癌期，使個人目標般和預算目標從而絆和企業目標達到辦一致。根據現代佰組織行為理論，扮個人在組織中的吧目標是由四個方疤面的因素相互作安用形成的：個人頒的需要、個人的斑雄心、組織目標罷和其他因素（如斑業績報告制度和柏獎懲制度），四暗個因素相互作用疤，其作用的程度澳決定了企業目標扮整體

32、化的程度。安預算執行者參與暗預算編制的過程靶，就是將企業目吧標融合于個人目胺標的過程。目標凹整體化會產生內傲在的激勵作用，伴將大大提高員工扮的工作效率。癌第四，參與岸性預算會促進部傲門間的協調與溝伴通，幫助各部門佰為企業的共同目埃標而協力合作，捌增強其行動和決巴策與企業目標的霸和諧性，促進企隘業資源的合理配跋置和有效利用。俺一項成功的把預算必須得到各癌級管理人員的理笆解和支持，特別扒是高層管理人員版的支持。參與性礙預算的實質是集拌體決策、集體監巴督，在做出最終敗決策前，上下級鞍要進行充分的協襖商，上級的建議懊只是討論的基礎熬，不是最終決策澳。在預算過程中愛特別注重各級管啊理人員的態度與挨協調。

33、但上級對捌待預算的行為和白態度會直接影響熬到下級參與預算盎編制和執行預算八的嚴肅性。氨參與性預算可以靶發揮全體員工自把我控制、自我管昂理的能力，但由絆于參與的人數多胺，預算編制的程般序復雜，時間長懊，會提高預算成哎本。預算執行者安為了完成預算目百標，得到好的業傲績評價，可能會半夸大或縮減預算扮數，這就產生了挨預算松馳的問題暗。吧三、參與性愛預算、業績評價擺與預算松馳案預算執行者按為了順利完成預斑算，傾向于制訂伴較為寬松的預算巴標準，使完成某啊項任務所預算的昂資源數量大于實俺際所需要的資源芭數量，或使預算跋的產出量小于可皚能的產出量，這拔種現象就是預算霸松馳。預算松馳癌主要發生在預算皚編制過程中

34、，表瓣現為預算執行者啊低估收人、高估佰成本、低估產銷伴量甚至銷售價格挨、夸大完成預算拔的困難、低估利矮潤等；或為了爭拌取新的投資項目班，在項目申報時澳壓低支出預算，斑當項目被批準后艾，又不斷擴大投隘資規模或捎帶其靶他項目。敖拜1罷預算松馳對預巴算管理的影響挨預算松馳直啊接影響到預算管跋理的有效性：岸（皚1笆）過于寬松的預啊算，難以激發企霸業的潛力，帶來跋了大量無效成本吧。按照古典經濟艾理論，由于成本澳沒有實現最小化按，利潤也就達不癌到最優。罷（啊2笆）預算松馳、預安算錯誤、客觀環艾境變化和工作不頒努力等都會產生熬不利的預算差異挨。預算松馳的存跋在，為管理者提耙供了掩蓋失誤的耙彈性空間，妨礙半查

35、明預算差異的叭真正原因，影響安到業績評價的客埃觀性。艾預算松馳也熬有積極性的一面啊，這主要表現在扳：版（哀l半）適度的預算松矮馳可以減輕預算襖執行者完成預算背壓力，有助于達挨成個人目標，誘瓣使其為完成企業傲目標而努力工作翱。伴（阿2絆）很多預算執行鞍者在營運良好的壩年份建立起松馳疤的預算，調低利拜潤，在營運困難艾的年份又轉回利挨潤，使企業好的耙年份不至于太好斑，壞的年份不至埃于太差，客觀上拜有助于企業的穩壩定。預算松馳的芭這種正效應在一扒定程度上也得到骯了高層管理者的跋默認。壩敗2頒預算松馳的原矮因百第一，目標翱不一致和利益沖耙突。胺前面我們已板經提到過目標不把一致的問題。目啊標不一致會導致盎

36、各利益集團之間翱的利益沖突。事挨實上，只要企業壩是按是否達到預按算目標進行業績扮評價的，就會產拜生目標不一致的霸問題。在強加性八預算中，目標不斑一致主要體現在愛預算的執行過程吧，表現為一種消白極的對抗或抵觸叭。在參與性預算疤中，目標不一致叭主要體現在預算愛的編制過程，表癌現為預算指標的板松馳。埃第二，信息頒不對稱。澳根據代理理八論，信息不對稱唉是指委托人和代案理人所占有的信頒息量不相等的情霸況。在預算管理稗中，信息不對稱佰是指下級擁有與癌預算有關的信息爸而上級不擁有，半這種不對稱既表矮現在預算編制過安程中，也表現在班預算執行過程中氨，我們這里所指熬的是前者。般下級參與預算使挨得上級有機會了胺解

37、各部門的真實版情況，接觸到各案部門的一些私有愛信息，但這種接捌觸不是直接的。昂下級可以修飾提搬供給上級的信息背，或限制信息的皚供應量，上級得翱到的可能是不完案整的及非原始的暗信息。在這種情百況下，下級憑借安自己的信息優勢版，自然會利用參埃與預算的機會，暗建立較為松馳的昂預算。這就是預霸算管理中由于信頒息不對稱產生的熬道德風險和逆向暗選擇問題。懊隨著信息技扒術大量用之于企敖業，上級管理者疤掌握的信息量增班大，在一定程度骯上會緩和信息不敗對稱的矛盾。但稗由于某些信息的靶難于表達，上下藹級之間不可能做阿到完全的信息共八享，預算松馳是頒不可避免的。藹第三，規避百不確定性帶來的氨風險。辦預算的編制懊通常

38、在預算期開胺始前一段時間進拌行，主要的依據俺是過去的工作實稗績和對未來的預斑測，而未來和過啊去不可能完全相盎同。企業面臨的邦環境復雜多變，拔充滿了不確定性按，預算執行過程拌中，難免會出現搬某些偶發性事件八，造成難以預料扳的開支，妨礙預稗算的順利完成。霸大部分人是厭惡擺風險追求穩健的翱，一個松馳的預爸算可以為預算的奧執行留出余地，啊抵消客觀環境發瓣生的不利變化的隘影響。扳第四，防備叭上級的層層削減辦或層層加碼。板參與預算意辦味著參與者可以骯為達成自己的意般愿柏“柏討價還價耙”矮。誠如頒Anthony哎andYoun奧g懊（岸1984拌）所指出的：扮“扮達成預算的過程擺實質上是責任中芭心的管理者和

39、其拔上級進行協商談壩判的過程。岸版已經通過的預算瓣就是一份雙邊協奧議。奧”“礙協商過程就是一熬場兩人非零和對絆策。巴”襖通常，下級預算瓣方案上報后，上按級會根據整個部拜門或整個企業的凹目標和資源配置熬情況對預算進行搬調整、協調與平捌衡。下級為了防愛備上級的層層削耙減或層層加碼而岸將各項指標訂得辦很寬松，上級管癌理者也會考慮到哎這一點，必然會拜采取相反的措施癌。這就形成了一翱種惡性循環，后叭果是預算松馳逐佰步制度化。埃預算松馳是辦一種動機和行為隘的結果，參與性奧預算給下級管理翱者提供了創造松藹馳預算的機會，百但參與預算與預阿算松馳之間的關邦系并非如此簡單癌。自跋60芭年代起，美國許爸多會計學者就

40、此凹做了大量的理論奧分析和實證研究疤，大部分人認為板參與與預算松馳扳是正相關的，但盎也有人持相反看哀法，如捌Onsi伴（拔1973懊）、愛Camman柏（骯1976般）、愛Merchan扳t白（絆1985凹）就認為參與可敖減少預算的松馳板，因為參與使管瓣理者能夠充分交疤流信息，保持聯埃系，下級壓力減隘輕，沒有必要再笆去刻意建立松馳巴性的預算。吧總之，吧“背參與愛”敖使預算松馳成為鞍現實，管理者必扒須慎重確定下級襖參與預算編制的挨程度和方式。預佰算過程中鼓勵屬襖下參與的程度因八國家和企業而不啊同，在日本就不骯如在美國普遍，案小企業就不如大爸企業普遍。從我俺國國有企業來看佰，在實行預算管捌理的企業

41、中，也瓣存在著預算松馳八現象。跋翱3版從業績評價角白度看預算松馳斑一般認為，白“癌參與愛”吧可鼓舞士氣，影翱響積極性，提高艾生產效率，取得皚好的業績，好的挨業績表現為預算般目標的實現，又吧反過來帶動積極澳的參與。因此，隘建立了預算制度按的企業往往把預埃算的實現與否或瓣實現的程度作為安評價管理者業績耙的標準。松馳的瓣預算無疑會提高敖管理者的工作回鞍報和個人目標實瓣現的概率。由此爸來看，參與性預挨算導致預算松馳矮的根源不在版“耙參與皚”頒本身，而在于企艾業的業績評價制瓣度。業績評價制扮度是企業內部控把制系統的一部分暗，我們在這里不敗對此展開論述，骯只就企業根據預鞍算標準進行業績矮評價應該注意的礙問

42、題提出幾點看頒法：辦（阿1捌）預算指標應具熬有可控性。只有藹可控性指標才能八使預算執行者感暗到自己的行動能盎影響結果，以此盎類指標考核下級芭，才能真正反映艾其工作成績，下藹級才會有公平感矮。拜（癌2哀）實際與預算對熬比進行業績評價愛的目的，一是進哀行信息反饋，糾叭正偏離目標的行岸為；二是對預算岸執行者進行獎懲拌，引導預算執行八者的行為。所以伴，對完不成預算安的執行者不應求鞍全責備。礙（稗3按）業績評價指標哎應體現各責任單矮位之間的協作關邦系，對于涉及幾瓣個部門的預算差絆異，應分清原因敖，以協調為主，按避免發生破壞性半沖突。安（熬4稗）業績評價要服半從于企業的整體哎目標而非預算目胺標。管理者對預

43、奧算負有責任，其般行為也會受到預暗算的約束。但環邦境的變化可能要芭求預算執行者突瓣破部門預算。對拌這樣的預算差異哀，仍然要加以獎扳勵。從整體來看挨，實現預算目標唉本身不是目的，唉預算僅是企業達柏到總體目標的手拜段，預算目標要靶服從于企業目標扮。暗（盎5癌）考核預算指標阿要分清部門和業班務的性質。對標叭準成本中心，實爸際成本低于預算阿通常是有利差異熬，但對無限制費矮用中心，實際成絆本低于預算未必矮有利。鑒于此，搬一旦確定了預算挨標準，就沒有必疤要再向下級施加傲壓力，要求有利拜的預算差異，更案不應在評價業績昂時賦予有利差異巴過多的權重。傲（澳6埃）經營過程中，罷由于不確定性的斑存在，企業會對啊下級

44、進行適當的案授權，使其能在啊面臨不確定性情頒況時作出對企業疤最有利的決策，哀并分擔一定的風柏險。基于此，業熬績評價中就應考稗慮適當介人不可啊控因素，擴大評板價標準的控制范阿圍。藹科學的業績澳評價制度可以減般輕管理者執行預挨算的壓力，避免扒過度的預算松馳伴，其實，管理者愛本身也在約束自按己的行為。長期靶的預算松馳，會盎令上級對其預算辦的準確性產生懷拜疑，或給上級留岸下過于保守、缺斑乏冒險精神的印扒象，這也是預算霸執行者所顧慮的案。扮我國著名會啊計學家氨余緒纓胺教授（壩1993案）曾說過：案“阿總體來說，現代半管理會計的職能伴，本質上是一種扮行為職能。因為矮，不通過人的行盎為、人的作用，澳它提供的

45、任何信爸息都不足以對企疤業的生產經營產澳生任何效果。辦”熬強加性預算和參壩與性預算對人的伴行為因素做了不芭同的解釋，強加稗性預算認為人的澳行為是反應式的哎、機械的，參與皚性預算則認為人敗的行為是主動的捌、積極的。不同般預算模式的運用澳要受到不同國家百和企業的文化前翱景、傳統習慣和哎人的個性的影響壩，有時很難評價敖哪種預算模式效跋率更高。但我們矮必須承認，不管爸哪種模式，預算矮的編制和控制過絆程都是人的行為扒過程，是不同利芭益相關者之間的柏博弈，重視人的翱行為因素對預算吧編制與控制的影骯響，當然是預算柏成功與否的關鍵氨所在。注：暗（靶l澳）本文所指的管壩理者包括高層、靶中層和基層管理襖者。下級和

46、上級盎都是相對而言的皚。預算執行者主頒要指中層和基層笆管理者。叭（班2叭）本文所指的委伴托代理關系指的骯是高層管理者和拌下級管理者之間伴的委托代理關系拔。高層管理者作安為代理者和其委愛托人之間也存在靶著目標不一致、般信息不對稱、業疤績評價以及預算按松馳的問題，本把文沒有專門加以唉論述。愛主要參考文搬獻：耙（岸1斑）李天民，管襖理會計研究，巴立信會計出版社拜，俺1994稗年芭10澳月版。捌（柏2骯）尚志強，跨扳國公司業績評價版系統，上海財擺經大學出版社，啊1998埃年半9哎月版。靶（瓣3氨）周健臨主編，背管理學，上皚海財經大學出版壩社，哎1996捌年柏12澳月版。敗（百4凹）班Charles扒T

47、爸挨Horngre跋n扮，扮GeorgeF耙osteran愛dSrikan八tM昂哎Datar礙，爸“般CostAcc扳ounting扒”艾，背NinthEd捌ition斑，扮1997八。襖（昂5阿）芭Anthony背andYoun襖g跋，啊“疤Managem礙entCont礙rolInNo皚nprofit爸Organiz頒ation”隘，拔Third E爸dition靶，百1984邦。盎（芭6啊）懊Mohamed壩Onsi氨，絆Factor 癌Analysi礙s of Be安havlora拜l Varia礙bles Af按fecting拜 Budget懊ing Sla皚cy挨，伴”扮Th耙e

48、Accoun皚tingRev鞍iew啊，扮July197半3翱。斑來源：財經研埃究爸1999壩年第啊3扮期昂作者：（張鳴、埃張美霞）挨利潤預算管理是敖個好辦法蘇壽堂著敗樹立利潤目標，隘再根據目標分配凹資源，從而確保拌穩步增長。山東案華樂集團是中國拜一家以棉紡織業耙為主的國有大型奧企業，自拜1989斑年開始實施利潤百預算管理以來，唉取得很好效益。哎10敗年來，企業產值辦、利稅連年以巴18%扒、捌21%跋的幅度穩步遞增扳。傲所謂利潤預算管案理是以利潤目標啊為出發點，將實按現利潤目標所涉按及的經濟資源取耙得及運用以貨幣鞍的形式落實到詳頒細計劃之中，使八之成為某個特定版階段經濟管理者叭的計劃目標。爸此

49、法通過市場調版查、預測和同行擺業先進水平、本伴企業最好水平的阿比較，從而對企拔業將來一定期間矮所獲得的利潤作疤出科學的預算。敗以此為基礎，將半利潤預算目標層熬層分解，進而延版伸到生產、成本按和資金收支等方襖面，并對各生產把、經營、輔助管白理等單位進行控壩制，然后通過分半析實際與預算的癌差異，明確各經版營管理者的業績懊。挨利潤預算管理的半內容包括建立利疤潤預算體系、預把算實施與控制和矮預算考評。矮-爸利潤預算體系的昂建立主要是由管版理者根據對市場凹信息、資源等方骯面的科學預算，拜確定利潤預算目挨標，編制預算方吧案。在這個方案百范圍內，由預算半管理部起草預算胺編制的具體內容把。唉-骯預算的實施與控

50、斑制是以一線部門半為中心，制定并矮頒布各種預算管板理報告書，并利半用計算中心網絡半對實施過程進行胺嚴格的監督、控把制。岸-骯預算的考評主要擺是通過分析預算奧與實際的差異，胺明確差異發生的盎原因和責任，作俺為調整下一次預挨算的依據。鞍利潤預算管理在懊執行過程中應遵愛循利潤目標必須昂明確原則、全面敖完整原則、管理八者參與原則、責芭任會計原則、預盎算教育原則、彈唉性適用原則、意跋見溝通原則、追啊蹤考核原則這八巴大原則。稗利潤預算管理有盎以下暗6暗大好處：跋-癌企業目標明確；奧-敗企業各單位之間鞍的經濟活動能夠擺協調一致；骯-暗責、權、利分明背；隘-捌企業經營活動得扮到了有效的控制氨；拔-凹有利于考評

51、和獎拜懲；扒-辦為了保證利潤預疤算目標的實現，疤各單位能夠嚴格爸地控制銷售、費敗用、產品成本，把全面硬化了企業挨內部管理。叭如何實施利潤預傲算管理凹利潤預算管理的拜具體操作辦法如班下：扒第一步：確立利瓣潤預算目標。利俺潤預算目標是預盎算的最終目的，凹也是預算體系的瓣起點，利潤目標扳的確定主要是利班用以前氨3-5罷年的歷史數據，把通過對本年度市哀場營銷情況的預伴測，加上一定的拔增長比例，即目吧標利潤跋=壩基期利潤拔X皚（襖1+氨增長率），增長拌率是由預算管理俺委員會招集各部把門主管（包括銷按售部門、生產部斑門、財務部門、按采購部門）共同壩確定。利潤目標疤確定后，各分廠俺、銷售部門根據霸集團公司下

52、達的叭利潤預算目標制霸定銷售預算、生礙產預算、生產成板本預算及其它業扳務預算。行政管巴理和后勤各部門愛制定出服務于生哎產的服務指標和巴業務支出的預算藹指標，要求服務敗指標必須達到，盎支出預算指標不啊能突破。各部門艾之間的物資、資笆金流通都由公司藹內部銀行用支票啊結算，形成新型扳的買賣關系。最隘后根據企業的利疤潤指標完成情況拌，依據企業遠景斑發展規劃，制定搬出投資預算指標癌。骯第二步：預算的按實施控制。在預案算的實施過程中愛，我們的辦法如半下：案-骯不可突破費用法邦。公司的預算是八由年分到季，由捌季分到月，并將芭指標落實到每一擺位干部職工，由疤各部門掌握實施懊，指令性的費用稗一是不能突破，笆二是

53、如有突破輸岸入計算中心時會盎自動拒付，特殊敗情況需經總理批隘準納入預算外支耙出。昂-盎建立公司內部結班算中心。各部門安的收入均要通過暗結算中心轉帳，傲公司每十天從各案分廠抽收一次包翱括利稅及固定費拌用在內的費用，懊實行特種轉達帳昂，同時結算中心班代表公司統一對敗外進行收支業務阿。這既能保證正背常的資金使用，版又能及時安排資巴金再投資，提高按使用效率。癌-暗固定費用分類明稗細，即對固定費版用各明細賬科目哀進行差異分析，搬總結出節約經驗跋，作為下一年同搬項費用的預算標盎準，使成本不斷辦降低。胺-暗增加分廠、部門傲的自主權，對預把算范圍內的各項柏支出可由各部門隘的負責人簽字支耙付，不需要逐層暗上報，

54、既擴大了班各預算中心的權版責范圍，又提高芭了工作效率。癌-斑利用預算卡片。敗預算卡片是能夠霸記錄各部門各項扒費用的預算額與邦實際額及差異的埃卡，通過預算卡氨片執行部門能檢艾查自己部門的預罷算執行情況，并叭隨時記錄實際發胺生的數據，經常阿將實際數與預算扒對比，從而達到艾控制的目的。控敖制的最終目的是扮利潤目標的實現懊，成本低是其中翱間目的，高效益版是其最終目標。搬第三步：預算的阿考評。各項預算按指標確定下達后盎，即輸入計算機拔系統，每月核算爸一次。其它的如翱生產量、機物料挨等目標實行車間艾、分廠、集團公把司三級算。車間板實行一日一次記挨錄分析，分廠對柏車間一日一督查壩，一周一次調度俺、考核、分析

55、會跋，總公司每擺10班天對各分廠費用靶控制、利潤完成絆情況進行一次抽拜查，由財務部進襖行成本利潤核算半，及時發現存在澳的問題和原因，白并采取行之有效熬的措施進行控制半。檢查考核中，哀如發現有的分廠挨不能完成利潤預哀算指標，除扣發翱分廠的獎金外，把扣巴10%俺的預算工資。獎爸金的獲得是以各藹種成本目標、利癌潤目標都達到為巴前提，集團公司頒從超預算部分中柏拿出叭25%按進行獎勵。百利潤預算管理的斑明顯效果埃干部職工的工作扮積極性不斷提高笆。實行利潤預算扳管理，公司將批哎準的預算目標逐皚月分解到個人，笆每位干部職工都捌肩負自己的預算百任務目標，全員頒參與市場競爭，案形成了辦“癌千斤擔子眾人挑埃，人人

56、頭上有指半標，自我加壓，礙自我奮起，爭創哎一流岸”扮的新氣象。靶成本大幅度下降靶。胺1997奧年，我們的單位爸生產成本降低笆8%百，全年總成本降暗低邦1,200拔萬元人民幣，利瓣潤總額達到鞍1,600敖萬元人民幣，是斑1990岸年柏430背萬元的近四倍，瓣比拜1996佰年提高了笆31%笆。矮促進了企業的技伴術進步。實行利癌潤預算管理后，靶我們緊緊圍繞著骯利潤預算目標實拜現，制定出了按“愛生產盯著市場干藹，品種圍著市場叭轉艾”鞍的原則，不停頓暗地對現有設備大稗搞技術革新改造藹。自擺1989吧年到笆1997跋年，我們共進行板大小技術改造巴35懊項，其中一些技拜改項目是對進口巴設備和裝置改造哀。把原

57、文經許可摘自皚中外管理雜礙志笆1999翱年暗2叭月號。輕松有效地預算叭在預算方面，許啊多經理人常犯的隘一個錯誤是，沒懊有真正把預算過瓣程當作一個計劃奧過程。爸Stephen扳Chen懊著澳在預算方面，許捌多經理人常犯的胺一個錯誤是，沒般有真正把預算過埃程當作一個計劃暗過程。一方面，疤傳統預算制度受埃其形成時期相對巴靜態穩定以及賣哎方市場的經營環百境的影響，注重班于成本控制，而搬不是經營計劃。芭這種歷史淵源對頒經理人的影響，岸至今依然存在。拜另一方面，戰略盎管理觀念在很多凹企業中還沒有真叭正樹立起來，經壩理們僅把預算當凹作是一種純粹的背業績衡量和控制鞍的工具，并沒有靶把它納入企業的哎整體戰略管理

58、體案系中看待和考慮般。斑成熟的戰略管理昂體系把預算視為癌一個十分重要的霸部分，它是戰略敗行動計劃的財務挨化，不僅為戰略哀行動提供詳細的傲計劃，而且以財擺務報表的形式，耙明確對企業未來叭財務狀況的期望絆。跋在中國，企業長案期處于計劃經濟翱的相對靜態的經澳營環境中，雖然骯在搬20叭年市場化的改革岸和開放之后，企捌業開始面對復雜俺多變的環境，也熬迫切需要戰略管鞍理的理念和工具礙。但在實際中，擺很多經理短期內辦還沒有真正樹立壩起這種觀念，沒跋有真正把預算看拔作一個計劃過程扳和手段，從而把把預算同戰略目標叭和經營計劃割裂扳開來，失去了預氨算的意義。鞍經營環境的迅速凹變化，經常使在扒用的預算流程和白方法成

59、為過時。爸企業始終處于轉熬軌的過程中，其啊結果便是，在大敗型企業中，往往稗是多種預算技術癌同時并存。從傳般統的基于成本中癌心會計的預算方安法，到項目和資奧金預算技術，乃瓣至作業預算法，俺從襖“扳固定預算辦”案到白“絆彈性預算俺”拌，從傲“版滾動預算班”扳到暗“拜零基預算把”隘，從敖“奧以銷售為目標的盎預算俺”班到白“拜以利潤為目標的瓣預算搬”佰等等，這些復雜扒的專業知識和計熬算方法，對非財襖務的直線職能經岸理和員工來說，邦簡直是眼花繚亂佰。他們自然而然班地把預算工作視擺為財務部門獨自按承擔的專業工作敗，同自己沒有多把大關系，因此容笆易對分配下來的伴預算工作產生逆笆反心理。拜IT伴技術如果能在預

60、白算過程中得到恰笆當的應用，無疑藹會大大改善預算鞍手段及其系統，稗從而大幅度提高版預算過程的效率奧和價值。然而，百實際狀況是，許鞍多企業在引進奧IT扳技術幫助預算方吧面沒有根本性的邦改進。一些企業吧基本上還是盎“按手工作業鞍”伴；一些企業即使骯配置了計算機和拔軟件，卻只局限案在財務部門，局瓣限在計算機絆“吧單機作戰哎”吧；一些企業還出矮現相關軟件不能扒滿足提高預算效板率效益的需要，皚例如在軟件的配瓣備上過于依賴復絆雜的電子報表軟芭件，而沒有考慮捌到電子報表軟件艾最適合于個人用懊戶，卻并不適合愛組織范圍上的應叭用。輕松有效的預算暗要做到輕松有效唉地預算，就意味艾著要讓參與預算拌的人員，從觀念叭上