1、2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社1書名：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)ISBN： 978-7-111 -48234-5作者：郭濤 何乃飛出版社：機(jī)械工業(yè)出版社本書配有電子課件2022/8/172第二章 會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬戶和復(fù)式記賬歡迎大家進(jìn)入會(huì)計(jì)學(xué)殿堂！2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社3學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：掌握會(huì)計(jì)要素的概念及其構(gòu)成、基本會(huì)計(jì)等式、掌握會(huì)計(jì)科目的概念及分類；掌握會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置、賬戶的基本結(jié)構(gòu)；掌握借貸復(fù)式記賬法的基本內(nèi)容。技能目標(biāo)：理解賬戶結(jié)構(gòu)中有關(guān)數(shù)字之間存在的必然聯(lián)系；能夠熟練運(yùn)用借貸記賬法編制會(huì)計(jì)分錄；掌握過賬和編制試算平衡表的方法。2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社4內(nèi)容提要第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素 第

2、二節(jié) 會(huì)計(jì)等式 第三節(jié) 會(huì)計(jì)科目 第四節(jié) 會(huì)計(jì)賬戶及基本結(jié)構(gòu) 第五節(jié) 復(fù)式記賬 2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社5第一節(jié) 會(huì) 計(jì) 要 素一、會(huì)計(jì)要素的概念及其構(gòu)成（一）會(huì)計(jì)要素所謂會(huì)計(jì)要素，就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按其經(jīng)濟(jì)特征所作的最基本的分類，也是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。它是會(huì)計(jì)對(duì)象的基本組成部分。2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社6會(huì)計(jì)要素的組成：會(huì)計(jì)要素由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六項(xiàng)構(gòu)成。俗稱：會(huì)計(jì)六要素 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表，反映了企業(yè)在一定時(shí)點(diǎn)上（月末、季末、半年末、年末）的資金運(yùn)動(dòng)靜態(tài)表現(xiàn)；收入、費(fèi)用和利潤構(gòu)成利潤表，反映了企業(yè)在一定期間（月度、季度、半年度、年度

3、）的資金運(yùn)動(dòng)動(dòng)態(tài)表現(xiàn)。 2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社7 會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)（1）資產(chǎn)的概念資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益資源的資源。它具備下列幾個(gè)基本特征：1）資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。這是資產(chǎn)最重要的特征。2）資產(chǎn)都是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)所控制的。3）資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社8會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)（2）資產(chǎn)的分類資產(chǎn)按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)性資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；主要為交易目的而持有；預(yù)

4、計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)；在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)資產(chǎn)。 2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社9會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)（3）資產(chǎn)的確認(rèn)條件符合資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能確認(rèn)為資產(chǎn)：1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。按照國際標(biāo)準(zhǔn)，很可能如果按數(shù)學(xué)的概率來衡量，則可能性應(yīng)在50%以上。2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社10會(huì)計(jì)要素

5、：負(fù)債（1）負(fù)債的概念負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。它具備下列幾個(gè)基本特征：1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。2）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。3）負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社11會(huì)計(jì)要素：負(fù)債（2）負(fù)債的分類負(fù)債按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債：預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償；主要為交易目的而持有；在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償；企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社1

6、2會(huì)計(jì)要素：負(fù)債（3）負(fù)債的確認(rèn)條件符合負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足一下條件時(shí)，才能確認(rèn)為負(fù)債：1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。能夠可靠地計(jì)量是會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的一個(gè)基本前提。如果與義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量，并同時(shí)滿足會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的其他條件，就可以在財(cái)務(wù)報(bào)表中加以確認(rèn)，否則，企業(yè)不應(yīng)加以確認(rèn)。2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社13會(huì)計(jì)要素：所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指在企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益。它具有以下特征：1）除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。2）企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，

7、所有者權(quán)益才返還給所有者。3）所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤的分配。所有者權(quán)益在性質(zhì)上體現(xiàn)為所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余權(quán)益，在數(shù)量上也就體現(xiàn)為資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。 2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社14會(huì)計(jì)要素：收入（1）收入的概念收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。它具有以下特征：1）收入是從企業(yè)日常活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，或負(fù)債的減少，或二者兼而有之。3）收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社15會(huì)計(jì)要素：收入（2）收

8、入的分類按照日常活動(dòng)在企業(yè)所處的地位，收入可分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。其中，主營業(yè)務(wù)收入是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的日常活動(dòng)中的主要項(xiàng)目，如工商企業(yè)的銷售商品。其他業(yè)務(wù)收入是主營業(yè)務(wù)以外的其他日常活動(dòng)，如工業(yè)企業(yè)銷售材料、提供非工業(yè)性勞務(wù)等。2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社16會(huì)計(jì)要素：收入（3）收入的確認(rèn)條件通常情況下，收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社17會(huì)計(jì)要素：費(fèi)用（1）費(fèi)用的概念費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者

9、權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。它具有以下特征：1）費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。3）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。2）費(fèi)用可表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負(fù)債的增加，或二者兼而有之。2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社18會(huì)計(jì)要素：費(fèi)用按照費(fèi)用與收入的關(guān)系，費(fèi)用可分為營業(yè)成本和期間費(fèi)用。營業(yè)成本是指銷售商品或提供勞務(wù)的成本。營業(yè)成本按照其銷售商品或提供勞務(wù)在企業(yè)日常活動(dòng)中所處地位可以分為主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社19會(huì)計(jì)要素：費(fèi)用（3）費(fèi)用確認(rèn)條件

10、費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。 2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社20會(huì)計(jì)要素：利潤利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 利潤金額的計(jì)量取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計(jì)算。 2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社212022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社22（三）會(huì)計(jì)要素的計(jì)量（1）歷史成本指以取得資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的成本作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（2）重置成本 指企業(yè)重新取得與其所擁有的某項(xiàng)資產(chǎn)相同或與其功能相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物。（3）

11、可變現(xiàn)凈值 指在日常活動(dòng)中，資產(chǎn)的估計(jì)售價(jià)減去完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。（4）現(xiàn)值現(xiàn)值是指資產(chǎn)或負(fù)債形成的未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)價(jià)值。 （5）公允價(jià)值 指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社23第二節(jié) 會(huì) 計(jì) 等 式會(huì)計(jì)等式是指運(yùn)用數(shù)學(xué)方程的原理來描述會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容（即會(huì)計(jì)要素）之間相互關(guān)系的一種表達(dá)式，它由會(huì)計(jì)要素所組成，反映了會(huì)計(jì)要素之間的平衡關(guān)系。2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社24一、基本會(huì)計(jì)等式資金運(yùn)動(dòng)在靜態(tài)情況下，其資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三要素存在著平衡關(guān)系。資產(chǎn)的各個(gè)項(xiàng)目反映了資金使用

12、情況，負(fù)債和所有者權(quán)益的各個(gè)項(xiàng)目反映了資金來源情況 ，其平衡公式如下： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益這一平衡公式是會(huì)計(jì)的基本等式，叫做會(huì)計(jì)恒等式，簡稱會(huì)計(jì)等式。 2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社25會(huì)計(jì)等式：資金運(yùn)動(dòng)在動(dòng)態(tài)情況下，其循環(huán)周轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤也存在著平衡關(guān)系，其平衡關(guān)系公式如下： 收入費(fèi)用=利潤2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社26會(huì)計(jì)等式在會(huì)計(jì)期間的任一時(shí)刻，兩個(gè)公式可以合并為： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入費(fèi)用）企業(yè)在結(jié)算時(shí)，利潤經(jīng)過分配，上述平衡公式又表現(xiàn)為： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社27二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)不外

13、乎以下四種類型： 2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社28某企業(yè)200年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表（簡式）（單位：元） 2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社29例2-1：該企業(yè)接收其他企業(yè)投資新設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值26 000元。 。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使該企業(yè)資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）增加了26 000元，所有者權(quán)益（實(shí)收資本）也增加了26 000元。資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)增加26 000元，會(huì)計(jì)等式保持平衡。 2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社30例2-2：以銀行存款8 000元償還長期借款。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使該企業(yè)資產(chǎn)（銀行存款）減少了8 000元，負(fù)債（長期借款）也減少了8 000元，資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少了8

14、000元，會(huì)計(jì)等式保持平衡。 。2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社31例2-3：用銀行存款2 000元購買原材料。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使該企業(yè)資產(chǎn)（銀行存款）減少了2 000元，同時(shí)原材料資產(chǎn)增加了2 000元，企業(yè)資產(chǎn)一增一減，增減金額相等，會(huì)計(jì)等式保持平衡。 2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社32例2-4：該企業(yè)向銀行短期借款1 000元，直接償還應(yīng)付賬款。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使該企業(yè)負(fù)債（短期借款）增加了1 000元，同時(shí)另一項(xiàng)負(fù)債（應(yīng)付賬款）減少了1 000元。企業(yè)負(fù)債一增一減，增減金額相等，會(huì)計(jì)等式保持平衡。 2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社33以上變化對(duì)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡公

15、式的影響 ： 2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社34 企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)情況表（單位：元）2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社35將上述四種類型業(yè)務(wù)具體化，可表現(xiàn)為九種情況 ：2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社36例2-5：從銀行存款中提取現(xiàn)金1 000元。 資 產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益銀行存款+1 000庫存現(xiàn)金-1 000 2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社37例2-6：從銀行借款15 000元，償還企業(yè)所欠貨款。資 產(chǎn) = 負(fù) 債 + 所有者權(quán)益 短期借款+15 000 應(yīng)付賬款-15 0002022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社38例2-7：經(jīng)批準(zhǔn)用資本公積中的90 000元轉(zhuǎn)增資本。 資 產(chǎn) =

16、負(fù) 債 + 所有者權(quán)益 實(shí)收資本+90 000 資本公積-90 000 2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社39例2-8：該企業(yè)向銀行短期借款80 000元存入銀行。資 產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益銀行存款+80 000 短期借款+80 000 2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社40例2-9：該企業(yè)收到企業(yè)所有者投資投入的機(jī)器一臺(tái)，價(jià)值40 000元資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益固定資產(chǎn)+40 000 實(shí)收資本+40 000 2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社41例2-10：以銀行存款30 000元償還企業(yè)所欠貸款。資 產(chǎn) = 負(fù) 債 + 所有者權(quán)益銀行存款-30 000 應(yīng)付賬款-30 000 20

17、22/8/17機(jī)械工業(yè)出版社42例2-11：投資者收回對(duì)企業(yè)原投資20 000元，辦妥手續(xù)后企業(yè)以銀行存款發(fā)還。 資 產(chǎn) = 負(fù) 債 + 所有者權(quán)益 銀行存款-20 000 實(shí)收資本-20 0002022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社43例2-12：經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)已發(fā)行的債券80 000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 應(yīng)付債券-80 000 實(shí)收資本+80 0002022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社44例2-13：用盈余公積5 000元彌補(bǔ)職工福利費(fèi)。資 產(chǎn) = 負(fù) 債 + 所有者權(quán)益 應(yīng)付職工薪酬+5 000 盈余公積-5 0002022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社45例2-15：結(jié)轉(zhuǎn)已銷售

18、商品成本20 000元。 資 產(chǎn) =負(fù)債+所有者權(quán)益+收入- 費(fèi) 用庫存商品-20 000 主營業(yè)務(wù)成本 +20 0002022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社46例2-14：企業(yè)當(dāng)月銷售商品收入55 000元，貨款收到存入銀行。 資 產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 + 收入 - 費(fèi)用銀行存款+55000 主營業(yè)務(wù)收入+550002022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社47例2-16：結(jié)算當(dāng)月發(fā)生的管理人員職工工資薪酬共計(jì)10 000元，該筆工資薪酬尚未支付。 資產(chǎn)= 負(fù) 債 +所有者權(quán)益+收入 - 費(fèi)用 應(yīng)付職工薪酬+10000 管理費(fèi)用+100002022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社48第三節(jié) 會(huì) 計(jì) 科 目一

19、、會(huì)計(jì)科目的概念會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的類目。 為了完整、連續(xù)、系統(tǒng)地核算經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的增減變化情況及其結(jié)果，為定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表和分門別類地為經(jīng)濟(jì)管理提供會(huì)計(jì)核算資料，必須以會(huì)計(jì)要素為基礎(chǔ)對(duì)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容進(jìn)行具體的分類，即設(shè)置會(huì)計(jì)科目。 2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社49二、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則（1）企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目和明細(xì)科目。（2）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置要保持會(huì)計(jì)指標(biāo)體系的完整和統(tǒng)一。（3）會(huì)計(jì)科目應(yīng)統(tǒng)一編號(hào)。（4）會(huì)計(jì)科目名稱力求簡明扼要，內(nèi)容確切。2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社50三、會(huì)計(jì)科目的分類（一）根據(jù)反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（二）按提供

20、指標(biāo)的詳細(xì)程度分類2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社51（一）根據(jù)反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（1）資產(chǎn)類科目分為流動(dòng)資產(chǎn)類和非流動(dòng)資產(chǎn)類。（2）負(fù)債類科目分為流動(dòng)負(fù)債類和非流動(dòng)負(fù)債類。（3）共同類科目包括清算資金往來、貨幣兌換、衍生工具、套期工具等。（4）所有者權(quán)益類科目包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤和利潤分配等。（5）成本類科目包括生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用和勞務(wù)成本等。（6）損益類科目包括主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出等。2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社52（二）按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類會(huì)計(jì)科目按其提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度，可分為總賬科目和明細(xì)

21、科目，明細(xì)科目又可分為二級(jí)明細(xì)科目和三級(jí)明細(xì)科目。 2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社53四、常用的會(huì)計(jì)科目 企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告前提下，可以根據(jù)本單位實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆或合并某些會(huì)計(jì)科目，企業(yè)不存在的交易或者事項(xiàng)可不設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目。對(duì)于明細(xì)科目，企業(yè)可以按相關(guān)的規(guī)定自行設(shè)置。會(huì)計(jì)科目編號(hào)供企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、查閱會(huì)計(jì)賬目、采用會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)可結(jié)合實(shí)際情況自行確定會(huì)計(jì)編號(hào)。 2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社54第四節(jié) 會(huì)計(jì)賬戶及基本結(jié)構(gòu)一、會(huì)計(jì)賬戶的概念賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用來分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。每一

22、個(gè)賬戶都有一個(gè)簡明的名稱，用以說明賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。會(huì)計(jì)科目就是會(huì)計(jì)賬戶的名稱。設(shè)置賬戶的作用在于，它能夠經(jīng)常提供有關(guān)會(huì)計(jì)要素變動(dòng)情況和結(jié)果的數(shù)據(jù)。2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社55二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)就是指賬戶的格式，即是指賬戶要設(shè)置幾部分，每一部分反映什么內(nèi)容。 2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社56借貸記賬法賬戶的一般格式：2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社57習(xí)慣地把借貸記賬法賬戶的基本結(jié)構(gòu)簡化為“丁”字賬 2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社58 負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶和收入、成果類賬戶2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社59四、總分類賬和明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)科目分為總賬科目、二級(jí)明細(xì)科目

23、和三級(jí)明細(xì)科目，會(huì)計(jì)賬戶也相應(yīng)地分為總分類賬（一級(jí)賬戶）和明細(xì)分類賬（二級(jí)、三級(jí)賬戶）。總分類賬戶是根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用來連續(xù)地記錄和反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤總括情況的賬戶。這類賬戶要求用貨幣計(jì)量單位進(jìn)行核算，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供總括的資料。明細(xì)分類賬戶是根據(jù)總分類科目所屬的明細(xì)分類科目設(shè)置的，用來連續(xù)地記錄和反映某一總分類賬戶具體、詳細(xì)內(nèi)容的賬戶。這類賬戶由于需要核算詳細(xì)、具體的內(nèi)容，因而除了用貨幣單位進(jìn)行核算外，可以根據(jù)需要應(yīng)用實(shí)物計(jì)量單位進(jìn)行核算。 2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社60平行登記 所謂平行登記，是指對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面要在總分類賬戶中進(jìn)行總括登記，

24、另一方面要同時(shí)在該總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行明細(xì)登記。總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記可以概括為以下三點(diǎn)：（1）同時(shí)間登記（2）同方向登記（3）同金額登記2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社61第五節(jié) 復(fù) 式 記 賬一、記賬方法所謂記賬方法就是根據(jù)一定的原理、記賬符號(hào)、記賬規(guī)則，采用一定計(jì)量單位，利用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的一種專門方法。單式記賬法是一種簡單而又不完整的記賬方法，它對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中登記，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)方面 。復(fù)式記賬法是相對(duì)單式記賬而言的，它是對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中登記，能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，是一種較為完善的記賬方法。 2022/8

25、/17機(jī)械工業(yè)出版社62二、復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法就是對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動(dòng)，都要用相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行全面登記的一種記賬方法。復(fù)式記賬的顯著特點(diǎn)：（1）不僅可以了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且可以完整、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果。（2）由于對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，這就使賬戶之間產(chǎn)生了一種互相核對(duì)、互相平衡的關(guān)系。復(fù)式記賬法的基本理論依據(jù)是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一平衡原理。復(fù)式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等三種。2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社63三、借貸記賬法借貸記賬法是用“借”和“貸”作

26、為記賬符號(hào)，在賬戶中記錄資產(chǎn)和權(quán)益增減變化情況和結(jié)果的一種復(fù)式記賬法。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，各企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和其他組織統(tǒng)一用借貸記賬法。2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社64（二）借貸記賬法的基本內(nèi)容1以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)2以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則3按“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進(jìn)行試算平衡4可以設(shè)置和運(yùn)用雙重性質(zhì)的賬戶2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社65（三）借貸記賬法的運(yùn)用1編制會(huì)計(jì)分錄2過賬3編制試算平衡表2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社661編制會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄簡稱分錄，它是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（會(huì)計(jì)事項(xiàng)）指出應(yīng)登記的賬戶、記賬方向與金額的一種記錄。一筆會(huì)計(jì)分

27、錄主要包括三個(gè)要素：會(huì)計(jì)科目、記賬符號(hào)、變動(dòng)金額。會(huì)計(jì)分錄按其所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，可分為簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄兩種。2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社67會(huì)計(jì)分錄的編制可按照以下步驟進(jìn)行：（1）一項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先分析這項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)要素，是資產(chǎn)、費(fèi)用、還是負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤；金額是增加，還是減少。（2）根據(jù)第一步分析來確定應(yīng)記賬戶的方向，應(yīng)借還是應(yīng)貸。（3）根據(jù)會(huì)計(jì)科目表，確定記入哪個(gè)賬戶的借方或貸方。（4）確認(rèn)應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶是否正確；借貸方的金額是否相等，有無錯(cuò)誤。2022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社68（1）收到投資人250 000元投資，存入銀行。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)

28、所有者權(quán)益賬戶“實(shí)收資本”增加了250 000元。同時(shí)，使資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也增加了250 000元，兩類賬戶同時(shí)增加，根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 250 000 貸：實(shí)收資本 250 0002022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社69（2）企業(yè)以銀行存款2 500元，償還銀行短期借款。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)負(fù)債賬戶“短期借款”減少2 500元。同時(shí)，使資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也減少2 500元，兩類賬戶同時(shí)減少。根據(jù)記賬規(guī)則，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：短期借款 2 500 貸：銀行存款 2 5002022/8/17機(jī)械工業(yè)出版社70（3）向銀行借入短期借款10 000元，直接償還前欠貨款。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及負(fù)債類賬戶，它使“短期借款”賬戶增加10 000元。同時(shí)，使“應(yīng)付賬款”賬戶減少10 000元。根據(jù)記賬規(guī)則，負(fù)債類賬戶有增有減，增減金額相等，編制會(huì)計(jì)分錄如