1、 中國油氣會計核算方法的歷史演進和現狀目錄一、邏輯流程二、我國油氣會計空白期三、我國油氣會計起步階段四、我國油氣會計核算現狀五、參考文獻六、小組分工完成時間: 2014-03-04一、邏輯流程本文邏輯流程建國至80年代前我國油氣會計核算制度的空白期80年代后至90年代油氣會計核算體系研究的起步階段進入21世紀以來我國油氣會計的發展至今二、空白期石油工業發展初期的油氣會計（1949-1959年）從新中國成立初至1959年9月26日發現大慶油田的整整十年，我國形成了較為完善的計劃經濟體制。油氣會計并沒有得到足夠的重視：毫無例外地采用當時頒布的統一會計制度,只是在企業內部核算時的具體成本項目與其他行

2、業有所不同。石油工業大規模發展與油氣會計發展（1960-1979年）這一時期的油氣會計，也稱為石油大會戰時期的油氣會計。特色有：1.增加油田維護費項目，在油氣開采成本中單獨列支。2.在資產折舊會計政策采用加速折舊，提高了石油企業內部資金的籌措能力。3.會計管理體制采用集中管理辦法。 我國油氣生產企業會計與我國整體會計核算制度發展的軌跡大體吻合，可以分為四個階段：80年代以前分為兩個階段:三、起步階段開發活動采用基本建設會計制度 開采活動則使用工業企業會計制度 勘探活動適用事業單位會計制度 （一）1993年以前，陸上石油企業使用三種不同的會計制度（二）1993年的會計改革實行了三賬合一，采用工業

3、企業會計制度進行油氣生產活動的核算，但并沒有解決油氣會計存在的問題，油氣生產活動的特點在會計核算上仍未得到體現 （三）1998年我國頒布實施具體會計準則和新股份制企業會計制度。（四）1999年出臺我國油氣會計專業核算辦法,實行了“歷史成本計量+儲量數量揭示+儲量價值揭示”的石油天然氣會計模式（五）2000年我國石油企業的上市推動了石油天然氣行業會計方法的改革1、中石油最早改革了油氣生產成本會計核算辦法，借鑒 了國際通行的成果法。2、中石化也存在類似的做法。3、中海油的會計核算制度與國際慣例比較接近（在中石油和中石化重組上市以前），類似于成果法。于是出現了這樣的現象：1、對上市的股份執行的準則是

4、統一的2、對非上市的股份則執行各自內部會計制度，在國內沒有統一的油氣上游作業信息披露規范。 由于油氣企業的生產經營活動與一般企業相比存在很大差異，其執行的會計制度在實務中必然表現出自身的缺陷。 我國會計制度本身存在的問題，使油氣行業會計信息不能準確表達相關的含義，不能滿足企業內部的經營管理以及企業外部決策的要求。（六）我國油氣企業的會計核算截止到2005年仍以一般會計準則來規范。四、我國油氣會計核算現狀現狀（一）油氣會計核算特點現狀初心Beginners mind1、確認 油氣資產計價時，要按各生產階段劃分資本性支出與收益性支出。 企業成本與費用不配比與是否會發現價值儲量相關。由于油氣資源的不

5、可再生性, 發現成本承擔著與發現價值無關的耗費。 有關礦業權流轉中的損益確認要分是否為探明礦區而區別對待，不同于一般無形資產在轉讓時確認損益。 2、計量 目前國際會計準則規定采用成果法，美國是成果法與完全成本法并用，我國采用成果法核算。 3、資產價值補償方式 按企業會計制度規定 , 企業可以結合自己的特點采用直線法、加速折舊法等政策。但是油氣資產的價值不隨年限的增加而減少,它的遞耗與地下儲量密切相關,所以油氣資產的價值補償應采用單位產量法。4、財務會計報告 油氣生產企業具有很高的油氣發現成本和很大比例的不成功探井 , 其風險主要體現在油氣儲量的尋找上,所以,石油天然氣企業財務會計報告需要大量的

6、表外信息來補充表內信息的不足。現狀設計元素Design Elements（二）我國油氣行業會計核算方法所應遵循的原則 現狀 首先，必須能夠反映油氣開采行業的特點。 油氣開采行業與其他行業存在明顯區別，然而長期以來我國的油氣開采行業會計核算沒有反映出行業特點，與其他工業企業會計核算方法相混淆，造成會計信息不能正確反映油氣生產活動，影響了會計信息的質量。 其次，必須符合我國的國情。 我國油氣資源屬國家所有，在礦區的取得成本等方面與其他國家有明顯區別，而且我國油氣開采企業為國家控股，在實施統一的會計核算制度方面具有一定的優勢。 再次，必須符合國際慣例。 選擇符合國際慣例的核算方法有利于油氣開采企業在

7、會計信息的交流和比較方面減少障礙和降低成本。 最后，必須具有前瞻性。 任何事物都在不斷發展，會計核算方法也應不斷完善。設計元素Design Elements（三）我國油氣資產轉讓會計核算現狀轉讓礦區權益類型轉讓所得轉讓礦區權益賬面價值差額處理一全部探明礦區權益轉讓所得礦區權益賬面價值當期損益部分探明礦區權益轉讓所得已轉讓部分礦區權益賬面價值當期損益二全部未探明礦區權益（單獨計提減值準備）轉讓所得未探明礦區權益賬面價值當期損益部分未探明礦區權益（單獨計提減值準備）轉讓所得未探明礦區權益賬面價值轉讓所得大，差額計入損益；轉讓所得小，不確認損益，以轉讓所得沖減礦區權益賬面價值。三未探明礦區權益（以礦

8、區組為基礎計提減值準備）轉讓所得未探明礦區權益賬面原值轉讓所得大，差額計入損益；轉讓所得小，不確認損益，以轉讓所得沖減礦區權益賬面原值。礦區組最后一個未探明礦區的剩余權益轉讓所得未探明礦區權益賬面價值當期損益設計元素Design Elements（四）我國現行油氣會計準則的變化現狀A設置“礦區權益”科目核算勘探開發支出。 把礦區內勘探、開采和生產油氣的權利歸集于“礦區權益”一個科目中，匯總反映企業為勘探、開發油氣所發生的各項支出，這樣更能反映礦業權作為一種財產權依附于油氣資源存在并有一定有效期限的特性。 B油氣資產成本計量。 在歷史成本計量基礎上，油氣資產成本主要包括油氣開采企業所發生的取得成

9、本、勘探成本、開發成本和開采成本。計價方法有成果法和完全成本法兩種，成果法下只有發現探明經濟可采儲量的勘探支出才能予以資本化，其他勘探支出作當期費用處理；而完全成本法下全部勘探支出都予以資本化。現狀設計元素Design Elements 成果法與完全成本法的比較（P29）項目成果法完全成本法核算對象井及相關設施礦區取得成本暫時資本化，根據評估結果進行處理資本化勘探成本暫時資本化，根據評估結果進行處理資本化開發成本資本化資本化生產（開采）成本費用化費用化成本中心以個別油氣田為成本中心以賬面價值為折耗基礎以已開發儲量計算折耗率以個別國家為成本中心以賬面價值加上未來開發費用為折耗基礎以已開發和未開發

10、儲量計算折耗率支持完全成本法的學者認為: 完全成本法能通過遞延、攤銷平衡各期風險收益，且附以充分儲量披露信息能更好地滿足財務報告使用者的需要； 成果法將未發現儲量的勘探支出費用化，可能使資本化的勘探支出與企業探明儲量價值不相關。支持成果法的學者則認為: 成果法更符合會計理論關于資產的定義，能產生更高質量的報告收益； 完全成本法將使企業有較高的杠桿率，因而有更大的風險。現狀 06年之前采用直線法對礦區權益計提折舊。 現行會計準則規定企業采用如下方法計提折舊：對象方法依據探明的礦區權益產量法或年限平均法提折耗CAS 27號井及相關設施產量法或年限平均法提折耗CAS 27號輔助設備及設施加速或平均折

11、舊法提折舊CAS 4號固定資產C 變更油氣資產折舊方法。現狀 產量法假定固定資產的服務潛力隨著使用程度而減退，將直線法中固定資產的有效使用年限改為這項資產所能生產的產品或勞務數量，其實質是一種特殊的工作量法。 使用產量法計提油氣資源折舊符合企業的生產經營特點，更準確地反映了油氣消耗狀況，同時也符合采用產量法計提折舊的國際慣例，當公司實際產量降低時，可合理分擔相應的成本，油氣開采業務的毛利水平可相應提高。現行會計準則鼓勵油氣開采企業采用產量法進行折舊，這將對油氣開采企業的每股盈余和股東權益產生一定的影響。現狀初心Beginners mind 對象減值測試可否轉回依據礦區權益探明可收回金額低于賬面

12、價值時，其差額確認為減值損失，計入當期損益持有期間不得轉回，累計金額及其計提方法應在會計報表附注中披露CAS 8資產減值未探明公允價值低于賬面價值時,其差額確認為減值損失,計入當期損益持有期間不得轉回CAS 27 井及相關設施、輔助設備及設施可收回金額低于賬面價值時，其差額確認為減值損失，計入當期損益持有期間不得轉回，累計金額及其計提方法應在會計報表附注中披露CAS 8資產減值D 油氣資產的減值 油氣資產是指從事油氣開采的企業所擁有或控制的井及相關設施和礦區權益。 而對于油氣資產的減值,要區分不同的資產分別進行核算,尤其是礦區權益的減值要結合開采的過程逐步的進行,難度非常大。（五）對我國油氣會

13、計改進的建議1、完善披露等會計處理:完善石油天然氣混合產量的成本攤銷、所得稅的會計處理的規定加大對油氣資產的披露力度。力求全面，尤其是要求對油氣儲量及其變動進行標準化計量進行披露2、增加涉外活動的會計處理為適應石油企業的國際化戰略，應當增加石油企業涉外活動會計處理的規定，如改進礦區權益取得、礦區轉讓和交易以及披露等方面的相關規定。3、完善油氣資產減值會計的核算：明確未探明礦區權益的減值處理建立科學的可收回金額模型：未來現金流量現值估測模型偏主觀構建合理的油氣資產組1耿建軍.石油天然氣開采企業會計核算方法探討J.財會月刊.2009(11):30-31.2張愛民，王艷.中美石油天然氣財務會計準則的若干比較J.石油大學學報.2001,10(17):1-63趙選民，何玉潤.關于石油天然氣會計核算的幾個問題J.會計研究.2002.2:59-624黃燦標.石油天然氣行業會計核算成果法與完全成本法J.會計之友，2005(9):27-285王琳,孫梅.石油天然氣開采會計B,2013.126吳杰. 我國石油天然氣會計研究綜述J. 石油大學學報: 社會科學版, 2005, 21(2): 15-20.7黨紅.