1、.：.；復(fù)制-搜索數(shù)據(jù)庫搜索當(dāng)前頁關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)財政部、國家稅務(wù)總局的通知 【時 效 性】 有效 【公布日期】 2003-12-31 【公布單位】 北京市財政局、北京市地方稅務(wù)局 【實施日期】 2003-12-31 【法規(guī)類別】 轉(zhuǎn)發(fā)文 【文號】 京財會20032356號 - 復(fù)制-搜索數(shù)據(jù)庫搜索當(dāng)前頁 市屬各單位、各區(qū)縣財政局、地方稅務(wù)局、各直屬分局：現(xiàn)將財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知財會200329號轉(zhuǎn)發(fā)給他們。請結(jié)合本單位的實踐情況仔細學(xué)習(xí)貫徹執(zhí)行，在執(zhí)行中有何問題及時反響給我們。附件：關(guān)于印發(fā)的通知2003年8月22日財政部、國家稅務(wù)總局財會200329號各省、自治區(qū)、直轄市、方案單列市

2、財政廳局，新疆消費建立兵團財務(wù)局，國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，有關(guān)中央管理企業(yè)，各省、自治區(qū)、直轄市、方案單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：為了貫徹落實和相關(guān)會計準(zhǔn)那么以及國家有關(guān)稅收法規(guī)，協(xié)助 企業(yè)正確計算和交納企業(yè)所得稅，現(xiàn)將印發(fā)給他們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時反響我部和國家稅務(wù)總局。附：關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會計準(zhǔn)那么有關(guān)問題解答三附：關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會計準(zhǔn)那么問題解答三近年來，隨著及相關(guān)會計準(zhǔn)那么以下簡稱“會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么的陸續(xù)發(fā)布實施，有關(guān)會計要素確實認和計量原那么發(fā)生了一些變化；同時，國家稅收政策改革過程中，根據(jù)市場經(jīng)濟的開展和企業(yè)的現(xiàn)實情況也對企業(yè)所得稅法規(guī)作出了一些調(diào)整。由此

3、，使得會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么中就收益、費用和損失確實認、計量規(guī)范與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定產(chǎn)生了某些差別。對于因會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么就有關(guān)收益、費用或損失確實認、計量規(guī)范與稅法規(guī)定的差別，其處置原那么為：企業(yè)在會計核算時，該當(dāng)按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么的規(guī)定對各項會計要素進展確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定確實認、計量規(guī)范與稅法不一致的，不得調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關(guān)工程的金額。企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么計算的利潤總額即，“利潤表中的“利潤總額，下同的根底上，加上或減去會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差別后，調(diào)整為

4、應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。由于會計與稅收的目的不同，對某項收益、費用和損失確實認、計量規(guī)范與稅法的規(guī)定會存在一定的差別，但假設(shè)差別過大，會添加納稅人進展納稅調(diào)整的本錢。為此，經(jīng)協(xié)調(diào)，國家稅務(wù)總局最近下發(fā)了國稅發(fā)200345號，對貫徹執(zhí)行需求調(diào)整的假設(shè)干所得稅政策作了進一步明確。現(xiàn)就企業(yè)執(zhí)行會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么，并結(jié)合國稅發(fā)200345號文件中涉及的有關(guān)問題，對以下買賣或事項的會計處置與稅法規(guī)定的差別所涉及的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事宜解答如下以下各項解答僅為就某一買賣或事項有關(guān)會計處置及其涉及的所得稅納稅調(diào)整事項的闡明，不包括除該買賣或事項以外的其他所得稅納稅調(diào)整事項：一、問：企業(yè)對外

5、捐贈資產(chǎn)在計算所得稅時應(yīng)如何進展會計處置及進展納稅調(diào)整?答：按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)廢品和外購的商品、原資料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應(yīng)將捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費，作為營業(yè)外支出處置；按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)廢品和外購的商品、原資料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進展所得稅處置，即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。捐贈行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救援性捐贈，可在按應(yīng)納稅所得額的一定比例范圍內(nèi)稅前扣除外，其他捐贈支出一概不得在稅前扣

6、除。一企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的會計處置企業(yè)在將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)廢品和外購的商品、原資料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈時，應(yīng)按捐出資產(chǎn)的賬面價值及涉及的應(yīng)交增值稅、消費稅等相關(guān)稅費不含所得稅，下同，借記“營業(yè)外支出科目，按捐出資產(chǎn)已計提的減值預(yù)備，借記有關(guān)資產(chǎn)減值預(yù)備科目，按捐出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“原資料、“庫存商品、“無形資產(chǎn)等科目，按捐出資產(chǎn)涉及的應(yīng)交增值稅、消費稅等相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅金等科目。涉及捐出固定資產(chǎn)的，應(yīng)首先經(jīng)過“固定資產(chǎn)清理科目，對捐出固定資產(chǎn)的賬面價值、發(fā)生的清理費用及應(yīng)交納的相關(guān)稅費等進展核算，再將“固定資產(chǎn)清理科目的余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出科目。企業(yè)對捐出資產(chǎn)已計

7、提了減值預(yù)備的，在捐出資產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減值預(yù)備。二納稅調(diào)整及相關(guān)所得稅的會計處置1納稅調(diào)整金額的計算因會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定就捐贈資產(chǎn)應(yīng)計入損益的金額不同而產(chǎn)生的差別為永久性差別，無論是按應(yīng)付稅款法還是按納稅影響會計法核算所得稅的企業(yè)，均應(yīng)按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅確以為當(dāng)期的所得稅費用。企業(yè)在計算捐贈當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么計算的利潤總額的根底上，加上按以下公式計算的因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額：因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=按稅法規(guī)定認定的捐出資產(chǎn)的公允價值-按稅法規(guī)定確定的捐出資產(chǎn)的本錢或原價-按稅法規(guī)定已計提的累計折舊或累計攤銷額-捐贈過程中發(fā)

8、生的清理費用及交納的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費+因捐贈事項按會計規(guī)定計入當(dāng)期營業(yè)外支出的金額-稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救援性捐贈金額企業(yè)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么計算的利潤總額的根底上加上按照上述公式計算的納稅調(diào)整金額，即為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。2計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認當(dāng)期所得稅費用有關(guān)的會計處置企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅金額，確以為當(dāng)期所得稅費用及當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅科目。二、問：企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)應(yīng)如何進展會計處置及進展納稅調(diào)整?答：按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)接受捐贈獲得的資產(chǎn)，應(yīng)按會計制度及相關(guān)

9、準(zhǔn)那么的規(guī)定確定其入賬價值。同時，企業(yè)按稅法規(guī)定確定的接受捐贈資產(chǎn)的入賬價值在扣除應(yīng)交納的所得稅后，計入資本公積，即對接受捐贈的資產(chǎn)，不確認收入，不計入企業(yè)接受捐贈當(dāng)期的利潤總額；按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，應(yīng)將按稅法規(guī)定確定的入賬價值確以為捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算交納企業(yè)所得稅。企業(yè)獲得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超越5年的期間內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額。上述“接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額，

10、不含按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定應(yīng)計入受贈資產(chǎn)本錢的由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，那么指實踐收到的金額。“接受捐贈資產(chǎn)按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定確定的入賬價值是指按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定計入受贈資產(chǎn)本錢的金額，包括接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值不含可抵扣的增值稅進項稅額和因接受捐贈資產(chǎn)另外支付的構(gòu)成受贈資產(chǎn)本錢的相關(guān)稅費；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，那么指實踐收到的金額。這里的貨幣性資產(chǎn)指現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金，除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)。一企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計處置企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值，應(yīng)經(jīng)過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值科目核算。企業(yè)應(yīng)

11、在“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值科目下設(shè)置“接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值和“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值兩個明細科目。企業(yè)獲得的貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按實踐獲得的金額，借記“現(xiàn)金或“銀行存款等科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值科目；企業(yè)獲得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定確定入賬價值，借記“庫存商品、“固定資產(chǎn)、“無形資產(chǎn)、“長期股權(quán)投資等科目，普通納稅人如涉及可抵扣的增值稅進項稅額的，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進項稅額科目，按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值科目，按企業(yè)因接受捐贈資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款，“應(yīng)交

12、稅金等科目。二納稅調(diào)整及相關(guān)所得稅的會計處置1納稅調(diào)整金額的計算企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期利潤總額的根底上，加上因接受捐贈資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值或是經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認當(dāng)期應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值部分，計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。2計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認當(dāng)期所得稅費用有關(guān)的會計處置企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和所得稅費用時，應(yīng)按以下規(guī)定進展會計處置：1假設(shè)接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值全部計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的，企業(yè)應(yīng)按已記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值或接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值科目，按接受捐贈資

13、產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，或接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值在抵減當(dāng)期虧損后包括企業(yè)以前年度發(fā)生的尚在稅法規(guī)定允許抵扣期間內(nèi)的虧損，下同的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅科目，按其差額，貸記“資本公積其他資本公積或接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備科目。執(zhí)行本問題解答后，取消“資本公積科目的“接受現(xiàn)金捐贈明細科目，并將“資本公積接受現(xiàn)金捐贈明細科目的余額全部轉(zhuǎn)入“其他資本公積明細科目。2假設(shè)企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)同意可以在不超越5年的期間內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納稅所得額的，各期計算交納所得稅時，企業(yè)應(yīng)按經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確

14、認當(dāng)期應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值部分，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值科目，按當(dāng)期計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，或按當(dāng)期計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值在抵減當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅金額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅科目，按其差額，貸記“資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備科目。三、問：企業(yè)發(fā)生的銷售退回涉及的所得稅應(yīng)如何進展會計處置和納稅調(diào)整?答：按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回，其相關(guān)的收入、本錢等普通應(yīng)直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售本錢等。屬于資產(chǎn)負債表日后事項涉及的報告年度所屬期間的銷售

15、退回，該當(dāng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度相關(guān)的收入、本錢等；按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只需購貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入。企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報告年度的納稅調(diào)整。企業(yè)年度申報納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。除屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，能夠因發(fā)生于報告年度申報納稅匯算清繳后，相應(yīng)產(chǎn)生會計與稅法對銷售退回相關(guān)的收入、本錢等確認時間不同以外，對于其他的銷售退回，會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的

16、。上述“報告年度是指上年度。例如，某上市公司2002年度的財務(wù)報告經(jīng)董事會同意于2003年3月25日報出，那么這里的報告年度為2002年度，下同；上述“本年度是指報告年度的下一個年度，如本例中的“本年度是指2003年度。因資產(chǎn)負債表日后銷售退回能夠涉及報告年度申報納稅匯算清繳前或申報納稅匯算清繳后，企業(yè)對資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告同意報出日之間發(fā)生的銷售退回，其所涉及的會計處置及對所得稅的影呼應(yīng)分別以下情況處置：一資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，那么應(yīng)按資產(chǎn)負債表日后有關(guān)調(diào)整事項的會計處置方法，調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、本錢等，并相應(yīng)調(diào)整

17、報告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報告年度應(yīng)交的所得稅。企業(yè)應(yīng)按應(yīng)沖減的收入，借記“以前年度損益調(diào)整調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入科目，按可沖回的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額科目，按應(yīng)退回或已退回的價款，貸記“應(yīng)收賬款或“銀行存款等科目；按退回商品的本錢，借記“庫存商品等科目，貸記“以前年度損益調(diào)整調(diào)整主營業(yè)務(wù)本錢或其他業(yè)務(wù)支出科目；按應(yīng)調(diào)整的消費稅等其他相關(guān)稅費，借記“應(yīng)交稅金等科目，貸記“以前年度損益調(diào)整調(diào)整相關(guān)的稅金及附加科目；如涉及到調(diào)整應(yīng)交所得稅和所得稅費用的，還應(yīng)借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅科目，貸記“以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅費用科目。經(jīng)上述調(diào)整后，將“以前年度損益調(diào)整

18、科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤科目，借記“利潤分配未分配利潤科目，貸記“以前年度損益調(diào)整科目。二資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但在報告年度財務(wù)報告同意報出日之前，按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么的規(guī)定，雖然銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但由于報告年度財務(wù)報告尚未同意報出，依然屬于資產(chǎn)負債表日后事項，其銷售退回仍應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項進展賬務(wù)處置，并調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、本錢等；按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項。1對于報告年度所得稅費用的計量該當(dāng)根據(jù)企業(yè)采用的所得稅會計處

19、置方法分別確定：1企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，對于報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)報告同意報出日之間發(fā)生的屬于報告年度銷售退回的所得稅影響，不調(diào)整報告年度的所得稅費用和應(yīng)交所得稅。2企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，應(yīng)按照可調(diào)整本年度應(yīng)納稅所得額、屬于報告年度的銷售退回對報告年度利潤總額的影響數(shù)與現(xiàn)行所得稅稅率計算的金額，借記“遞延稅款科目，貸記“以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅費用科目。即，報告年度所得稅匯算清繳以后至報告年度財務(wù)報告同意報出日之間發(fā)生的屬于報告年度銷售退回的所得稅影響，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表的所得稅費用。2所得稅匯算清繳以后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回對

20、本年度所得稅費用計量的影響，應(yīng)視所采用的所得稅會計處置方法分別確定：1企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，在計算本年度應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)按本年度實現(xiàn)的利潤總額，減去報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)報告同意報出日之間發(fā)生的銷售退回影響的報告年度利潤總額的金額，作為本年度應(yīng)納稅所得額，并按本年度應(yīng)交的所得稅，確認本年度所得稅費用。2企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，在計算本年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅時，應(yīng)同時轉(zhuǎn)回因報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)報告同意報出日之間發(fā)生的屬于報告年度的銷售退回相應(yīng)確認的遞延稅款金額。企業(yè)應(yīng)按本年度實現(xiàn)的利潤總額，減去報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)

21、報告同意報出日之間發(fā)生的銷售退回影響的報告年度利潤總額的金額，作為本年度應(yīng)納稅所得額，并按應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，確以為本年度應(yīng)交的所得稅。企業(yè)應(yīng)按本年度應(yīng)交所得稅加上本年度轉(zhuǎn)回的報告年度銷售退回已確認的遞延稅款借方金額，確以為當(dāng)期所得稅費用，同時轉(zhuǎn)回有關(guān)的遞延稅款。例如，某股份2002年度的財務(wù)報告于2003年4月20日經(jīng)董事會同意對外報出，2002年度的所得稅匯算清繳于2003年2月15日完成。2003年4月5日發(fā)生2002年度銷售的商品退回，因該公司2002年度所得稅匯算清繳曾經(jīng)終了，按照稅法規(guī)定該部分銷售退回應(yīng)減少的應(yīng)納稅所得額在2003年度所得稅匯算清繳時與20

22、03年度的其他應(yīng)納稅所得額一并計算，但在對外提供2002年度財務(wù)報告時，按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么的規(guī)定，該部分銷售退回該當(dāng)調(diào)整2002年度會計報表相關(guān)的收入、本錢、利潤等。四、問：企業(yè)提取和轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值預(yù)備應(yīng)如何進展納稅調(diào)整?答：企業(yè)在正常運營過程中，涉及的各項資產(chǎn)的減值預(yù)備應(yīng)按以下規(guī)定進展納稅調(diào)整：一提取減值預(yù)備當(dāng)期的處置按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么的規(guī)定，企業(yè)該當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進展全面檢查，并根據(jù)謹慎性原那么的要求，合理地估計各項資產(chǎn)能夠發(fā)生的損失，對能夠發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值預(yù)備。包括：壞賬預(yù)備、短期投資跌價預(yù)備、存貨跌價預(yù)備、長期投資減值預(yù)備、固定資產(chǎn)減

23、值預(yù)備、在建工程減值預(yù)備、無形資產(chǎn)減值預(yù)備和委托貸款減值預(yù)備等，提取的各項資產(chǎn)減值預(yù)備計入當(dāng)期損益，在計算當(dāng)期利潤總額時扣除；按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的工程，原那么上必需遵照真實發(fā)生的據(jù)實扣除原那么，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何方式的預(yù)備金包括資產(chǎn)預(yù)備、風(fēng)險預(yù)備等不得在企業(yè)所得稅前扣除。1納稅調(diào)整金額的計算因會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定應(yīng)計提各項資產(chǎn)減值預(yù)備的期間與稅法規(guī)定允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的各項資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差別，作為可抵減時間性差別。在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定計算的當(dāng)期利潤總額的根底上，加上按照稅法規(guī)

24、定不允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除但按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定計入計提當(dāng)期損益的各項資產(chǎn)減值預(yù)備金額，調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。2計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認當(dāng)期所得稅費用有關(guān)的會計處置企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計算的金額確以為當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。在確認當(dāng)期的所得稅費用時，該當(dāng)視企業(yè)采用的所得稅會計處置方法分別確定：1企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅確以為當(dāng)期的所得稅費用，借記“所得稅科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅科目。2企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么要求計提的各項資產(chǎn)減值預(yù)備不允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的部分，應(yīng)作為可抵減時間性差別，并

25、確以為遞延稅款的借方。企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期因計提各項資產(chǎn)減值預(yù)備產(chǎn)生的可抵減時間性差別和現(xiàn)行所得稅稅率計算的金額，借記“遞延稅款科目，按當(dāng)期應(yīng)交所得稅與確認的遞延稅款借方金額的差額，借記“所得稅科目，按當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅科目。二計提減值預(yù)備后資產(chǎn)的折舊或攤銷額差別的處置按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么的規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提減值預(yù)備后，該當(dāng)按照計提減值預(yù)備后的賬面價值及尚可運用壽命或尚可運用年限含估計凈殘值等的變卦，下同重新計算確定折舊率、折舊額或攤銷額；按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值預(yù)備的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，假設(shè)申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，可按提取減值預(yù)備前的賬面價值確定可扣除

26、的折舊額或攤銷額。1納稅調(diào)整金額的計算因固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提減值預(yù)備后重新確定的折舊額或攤銷額影響當(dāng)期利潤總額的金額，與可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊額或攤銷額的差額，該當(dāng)從企業(yè)的利潤總額中減去或加上后，計算出企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。2計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認當(dāng)期所得稅費用有關(guān)的會計處置企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計算的金額確以為當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。企業(yè)在確認當(dāng)期的所得稅費用時，應(yīng)視所采用的所得稅會計處置方法分別確定：1企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅確以為當(dāng)期的所得稅費用，借記“所得稅科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅科目。2企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，應(yīng)按

27、當(dāng)期應(yīng)交所得稅加上或減去因計提各項資產(chǎn)減值預(yù)備后計入當(dāng)期利潤總額的折舊額或攤銷額，與按稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時可以抵扣的折舊額或攤銷額的差別的所得稅影響金額，借記“所得稅科目，按計提各項資產(chǎn)減值預(yù)備后計入當(dāng)期利潤總額的折舊額或攤銷額與按稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時可以抵扣的折舊額或攤銷額之間差別的所得稅影響金額，貸記或借記“遞延稅款科目，按當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅科目。三已計提減值預(yù)備的資產(chǎn)價值恢復(fù)的處置假設(shè)已計提減值預(yù)備的各項資產(chǎn)價值得以恢復(fù)，因資產(chǎn)價值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值預(yù)備，按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么的規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期損益，并添加企業(yè)的利潤總額；按照稅法規(guī)定，企業(yè)已

28、提取減值、跌價或壞賬預(yù)備的資產(chǎn)，假設(shè)在納稅申報時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，因價值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的減值預(yù)備應(yīng)允許企業(yè)進展納稅調(diào)整，即原計提減值預(yù)備時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的部分，在價值恢復(fù)時，因價值恢復(fù)而添加當(dāng)期利潤總額的金額，不計入恢復(fù)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。1納稅調(diào)整金額的計算對于已計提減值預(yù)備的各項資產(chǎn)因價值恢復(fù)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額為價值恢復(fù)當(dāng)期按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定計入損益的金額。2計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認當(dāng)期所得稅費用有關(guān)的會計處置企業(yè)在確認當(dāng)期所得稅費用時，應(yīng)視所采用的所得稅會計處置方法分別確定：1企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按照當(dāng)期實現(xiàn)的利潤總額減去因資產(chǎn)價值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回計入損益的各項資產(chǎn)減

29、值預(yù)備后計算的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，確認當(dāng)期的所得稅費用和應(yīng)交所得稅，借記“所得稅科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅科目。2企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和當(dāng)期轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值預(yù)備的所得稅影響金額合計數(shù)，借記“所得稅科目，按照當(dāng)期實現(xiàn)的利潤總額減去轉(zhuǎn)回計入損益的各項資產(chǎn)減值預(yù)備金額確定的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額及現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅科目，按當(dāng)期轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值預(yù)備的所得稅影響金額，貸記“遞延稅款科目。因資產(chǎn)減值預(yù)備轉(zhuǎn)回而調(diào)整固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面價值，按會計制度規(guī)定按尚可運用壽命或尚可運用年限重新確定的折舊額和攤

30、銷額，與按照稅法規(guī)定按提取減值預(yù)備前的賬面價值確定的折舊額和攤銷額之間的差額，其納稅調(diào)整及相關(guān)會計處置應(yīng)對比上述有關(guān)提取減值預(yù)備后的資產(chǎn)折舊、攤銷的方法處置。四處置已計提減值預(yù)備的資產(chǎn)的處置企業(yè)處置已計提減值預(yù)備的各項資產(chǎn)，按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定確定的處置損益計入當(dāng)期損益，其計算公式如下：處置資產(chǎn)計入利潤總額的金額=處置收入-按會計規(guī)定確定的資產(chǎn)本錢或原價-按會計規(guī)定計提的累計折舊或累計攤銷額-處置資產(chǎn)已計提的減值預(yù)備余額-處置過程中發(fā)生的按會計規(guī)定計入損益的相關(guān)稅費不含所得稅按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬預(yù)備的資產(chǎn)，假設(shè)申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的減

31、值預(yù)備應(yīng)允許企業(yè)進展納稅調(diào)整，即轉(zhuǎn)回的預(yù)備部分不計入應(yīng)納稅所得額，其計算公式如下：處置資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的金額=處置收入-按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)本錢或原價-按稅法規(guī)定計提的累計折舊或累計攤銷額-處置過程中發(fā)生的按稅法規(guī)定可扣除的相關(guān)稅費不含所得稅1納稅調(diào)整金額的計算因上述按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定計算的在處置已計提減值預(yù)備的各項資產(chǎn)時計入利潤總額的損益，與按稅法規(guī)定計算的應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額之間的差額應(yīng)按以下公式計算：因處置已計提減值預(yù)備的各項資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=處置資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的金額-處置資產(chǎn)計入利潤總額的金額2計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認當(dāng)期所得稅費用有關(guān)的會計處置企業(yè)在確認當(dāng)期所得

32、稅費用時，應(yīng)視所采用的所得稅會計處置方法分別確定：1企業(yè)按應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)在按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么確定的利潤總額的根底上加上按上述規(guī)定計算的因處置已計提減值預(yù)備的各項資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，如處置的為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，還應(yīng)加上或減去處置當(dāng)期按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等影響當(dāng)期利潤總額的金額與按稅法規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等的差額，計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅科目。2企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，應(yīng)在按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么確定的利潤總額的根底上加上按上述規(guī)定計算的

33、納稅調(diào)整金額，如處置的為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，還應(yīng)加上或減去處置當(dāng)期按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等影響當(dāng)期利潤總額的金額與按稅法規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等的差額，計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算出當(dāng)期應(yīng)交所得稅。按當(dāng)期應(yīng)交所得稅加上或減去因處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的遞延稅款，借記“所得稅科目，按當(dāng)期因處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的遞延稅款金額，貸記或借記“遞延稅款科目，按當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅科目。因處置已計提減值預(yù)備的各項資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值預(yù)備，按照稅法規(guī)定可以納稅調(diào)整的部分，以及按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定計提的折舊或攤銷額等與按稅法規(guī)定

34、在計算應(yīng)納稅所得額時允許抵扣的折舊額或攤銷額等的差額，其所得稅費用確實認及相關(guān)的納稅調(diào)整應(yīng)對比上述轉(zhuǎn)回各項資產(chǎn)減值預(yù)備、因計提資產(chǎn)減值預(yù)備產(chǎn)生的折舊額或攤銷額等的所得稅影響的相關(guān)規(guī)定進展處置。五屬于資產(chǎn)負債表日后事項的資產(chǎn)減值預(yù)備的處置企業(yè)在年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告同意報出日之間發(fā)生的涉及資產(chǎn)減值預(yù)備的調(diào)整事項，如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)按上述規(guī)定調(diào)整報告年度的應(yīng)交所得稅；如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)將與資產(chǎn)減值預(yù)備有關(guān)的事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，作為本年度的納稅調(diào)整事項，相應(yīng)調(diào)整本年度應(yīng)交所得稅，相關(guān)的會計處置按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的規(guī)定辦理。五

35、、問：對于發(fā)生永久性或本質(zhì)性損害的資產(chǎn)應(yīng)如何進展會計處置及進展納稅調(diào)整?答：企業(yè)對于發(fā)生永久性或本質(zhì)性損害的資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定進展會計處置和納稅調(diào)整：按照第五十四條第二款、第五十九條、第六十條規(guī)定，企業(yè)如判別某項資產(chǎn)發(fā)生永久性或本質(zhì)性損害，該當(dāng)將其賬面價值直接計入當(dāng)期損益含按其賬面價值計提的減值預(yù)備計入當(dāng)期損益；按照稅法規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證聽闡明已發(fā)生永久或本質(zhì)性損害時，扣除變價收入、可收回金額及責(zé)任和保險賠償后，應(yīng)確以為財富損失。對于發(fā)生永久性或本質(zhì)性損害的資產(chǎn)，會計處置與稅收規(guī)定就變價收入、責(zé)任和保險賠償?shù)暮怂闶且恢碌模渲饕顒e在于因會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定不同而產(chǎn)生的發(fā)

36、生永久性或本質(zhì)性損害資產(chǎn)賬面價值、折舊額或攤銷額的差別含因發(fā)生永久性或本質(zhì)性損害的資產(chǎn)由于以前期間計提減值預(yù)備及因此而產(chǎn)生的折舊或攤銷額的差別，以及會計制度和相關(guān)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定就此項損失計入利潤總額和應(yīng)納稅所得額的時間不同，導(dǎo)致在發(fā)生永久性或本質(zhì)性損害的當(dāng)期計入利潤總額和應(yīng)納稅所得額的金額不同。一納稅調(diào)整金額的計算經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認可從應(yīng)納稅所得額中扣除的永久性或本質(zhì)性損害的資產(chǎn)價值，與按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定確認應(yīng)計入當(dāng)期損益的永久性或本質(zhì)性損害的資產(chǎn)價值的差額應(yīng)進展納稅調(diào)整。其納稅調(diào)整金額應(yīng)按以下公式計算：因永久性或本質(zhì)性損失資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=發(fā)生永久性或本質(zhì)性損失的資產(chǎn)變價凈收入

37、+責(zé)任和保險賠償-按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)本錢或原價-按稅法規(guī)定計提的累計折舊或累計攤銷額+按會計規(guī)定計入當(dāng)期損益的永久性或本質(zhì)性損失的資產(chǎn)價值二計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅及確認當(dāng)期所得稅費用有關(guān)的會計處置企業(yè)在確認當(dāng)期所得稅費用時，應(yīng)視所采用的所得稅會計處置方法分別確定：1企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)在當(dāng)期利潤總額的根底上加上按上述公式計算的納稅調(diào)整金額計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅科目。2企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，應(yīng)在當(dāng)期利潤總額的根底上加上按上述公式計算的納稅調(diào)整金額計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并

38、按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。企業(yè)該當(dāng)按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅加上或減去因資產(chǎn)發(fā)生永久性或本質(zhì)性損害而應(yīng)轉(zhuǎn)回的相關(guān)遞延稅款的借方或貸方金額，借記“所得稅科目，按照應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅金額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅科目，按照當(dāng)期轉(zhuǎn)回的時間性差別的所得稅影響金額，貸記或借記“遞延稅款科目。六、問：企業(yè)為減資等目的回購本公司股票，如何進展會計處置及納稅調(diào)整?答：按照規(guī)定，企業(yè)為減資等目的，在公開市場上回購本公司股票，屬于一切者權(quán)益變化，回購價錢與所對應(yīng)股本之間的差額不計入損益；稅法規(guī)定，企業(yè)為減資等目的回購本公司股票，回購價錢與發(fā)行價錢之間的差額，屬于

39、企業(yè)權(quán)益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，也不計入應(yīng)納稅所得額。對企業(yè)為減資等目的回購本公司股票，會計處置與稅法規(guī)定一致，無須進展納稅調(diào)整。企業(yè)回購本公司股票相關(guān)的會計處置為：企業(yè)應(yīng)按回購股份的面值，借記“股本科目，按股票發(fā)行時原記入資本公積的溢價部分，借記“資本公積股本溢價科目，回購價錢超越上述“股本及“資本公積股本溢價科目的部分，應(yīng)依次借記“盈余公積、“利潤分配未分配利潤等科目，按實踐支付的購買價款，貸記“銀行存款等科目；如回購價錢低于回購股份所對應(yīng)的股本，那么應(yīng)按回購股份的面值，借記“股本科目，按實踐回購價錢，貸記“銀行存款科目，按其差額，貸記“資本公積其他資本公

40、積科目。七、問：企業(yè)發(fā)給停頓實物分房以前參與任務(wù)未享用福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，如何進展會計處置及納稅調(diào)整?答：企業(yè)發(fā)給停頓實物分房以前參與任務(wù)未享用福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金的會計處置應(yīng)按財會20015號執(zhí)行。按照該規(guī)定，企業(yè)發(fā)給停頓實物分房以前參與任務(wù)未享用福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金不影響發(fā)放當(dāng)期損益，在計算利潤總額時，不予扣除。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)給停頓實物分房以前參與任務(wù)的未享用福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，省級人民政府未規(guī)定規(guī)范的，由省一級國稅局、地稅局參照其他省份及有關(guān)部門規(guī)范協(xié)商確定。即，企業(yè)發(fā)給停頓實物分房

41、以前參與任務(wù)的未享用福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，符合國家規(guī)定規(guī)范的部分可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。另外，按照國稅發(fā)200139號文件的規(guī)定，企業(yè)按省級人民政府規(guī)定發(fā)給停頓實物分房以前參與任務(wù)的未享用過福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核可在不少于3年的期間內(nèi)均勻扣除。一對于發(fā)放給無房老職工的一次性住房補貼按稅法規(guī)定允許在發(fā)放當(dāng)期按國家規(guī)定的規(guī)范自應(yīng)納稅所得額中扣除的，在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定計算的利潤總額的根底上扣除按國家規(guī)定的規(guī)范發(fā)放的一次性住房補貼后確定的應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得

42、稅金額，確認當(dāng)期所得稅費用。二對于發(fā)放給無房老職工的一次性住房補貼金額較大，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核可在不少于3年的期間內(nèi)均勻扣除的，每個會計期末，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么確定的當(dāng)期利潤總額的根底上，減去按國家規(guī)定發(fā)放的一次性住房補貼中按稅法規(guī)定可在當(dāng)期扣除的金額作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅金額，確以為當(dāng)期所得稅費用。八、問：企業(yè)對按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的股權(quán)投資差額及處置長期股權(quán)投資損益應(yīng)如何進展會計處置及納稅調(diào)整?答：企業(yè)對于按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)按以下規(guī)定進展會計處置及納稅調(diào)整：一會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定與稅法規(guī)定的差別對于長期股權(quán)

43、投資的處置，會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定與稅法規(guī)定的主要差別在于：1企業(yè)以非貨幣性買賣獲得的長期股權(quán)投資，按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定與稅法規(guī)定確定的初始投資本錢不同。按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定，以非貨幣性買賣獲得的長期股權(quán)投資，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值及應(yīng)交納的相關(guān)稅費作為獲得的長期股權(quán)投資的初始投資本錢。按照稅法規(guī)定，企業(yè)以運營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資買賣發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進展所得稅處置，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2對于按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的處置不同。企業(yè)對獲得的長期股權(quán)投資按權(quán)益法核算時，按照會計

44、制度及相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定，對于長期股權(quán)投資的初始投資本錢大于應(yīng)享有被投資單位一切者權(quán)益份額之間的差額，應(yīng)作為股權(quán)投資差額處置，并按一定的期間攤銷計入損益。對于長期股權(quán)投資的初始投資本錢小于應(yīng)享有被投資單位一切者權(quán)益份額的差額，在調(diào)整長期股權(quán)投資本錢的同時，作為資本公積處置，不計入損益；按照稅法規(guī)定，企業(yè)為獲得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部代價，屬股權(quán)投資支出，不得計入投資企業(yè)的當(dāng)期費用，不論長期股權(quán)投資支出大于或小于應(yīng)享有被投資單位一切者權(quán)益份額之間的差額，均不得經(jīng)過折舊或攤銷方式分期計入投資企業(yè)的費用或收益。即，稅法規(guī)定不確認任何由于長期股權(quán)投資的公允價值與按持股比例計算的占被投資單位一切者權(quán)益份額不

45、同而產(chǎn)生的股權(quán)投資差額。按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的借方余額，在按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定分期攤銷，抵減投資收益時，在計算應(yīng)納稅所得額時不允許扣除。按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其投資本錢小于應(yīng)享有被投資單位一切者權(quán)益份額之間的差額，也不計入應(yīng)納稅所得額。對于被投資企業(yè)由于接受捐贈等緣由而引起的資本公積的增減變動，按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定，投資企業(yè)按持股比例計算的份額，相應(yīng)添加本企業(yè)的資本公積，不確認損益。按照稅法規(guī)定，對于被投資企業(yè)資本公積的增減變動，不添加投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。因此，對于投資企業(yè)享有的被投資企業(yè)資本公積的增減變動，會計處置與稅收規(guī)定不存在差別。對于

46、企業(yè)在處置長期股權(quán)投資時，按稅法規(guī)定確定的長期股權(quán)投資的本錢與按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么確定的處置時長期股權(quán)投資的賬面價值的差別，應(yīng)按本問題解答中有關(guān)處置長期股權(quán)投資有關(guān)的納稅調(diào)整規(guī)定執(zhí)行。二納稅調(diào)整金額的計算1股權(quán)投資差額攤銷產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額對于按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的借方余額，分期攤銷抵減投資收益與稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時不允許扣除的差別，應(yīng)作為時間性差別，企業(yè)應(yīng)視所采用的所得稅會計處置方法分別確定。企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，在股權(quán)投資差額的借方余額按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么攤銷期間，應(yīng)在按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定計算的利潤總額的根底上加上當(dāng)期按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定對股權(quán)投資差額借方余額攤銷時計入投資收益的金額，作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，即納稅調(diào)整金額為當(dāng)期按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定計入損益的股權(quán)投資差額的攤銷金額。2處置長期股權(quán)投資時的納稅調(diào)整金額企業(yè)在處置長期股權(quán)投資當(dāng)期，應(yīng)按以下規(guī)定確定納稅調(diào)整金額：按稅法規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的處置損益=長期股權(quán)投資處置凈收入-按稅法規(guī)定確定的被處置長期股權(quán)投資的賬面余額按會計制度及相