1、生產損失的核算 在生產過程中，除了常見的材料、工酬等消耗外，還有一些消耗是我們并不樂得遇見的，如廢品、停工等情況帶來的損失，為了嚴格成本核算，這些消耗也應記入產品成本，這就是本節學習的主要內容。第1頁，共45頁。8/4/20221 第四節廢品損失與停工損失的歸集和分配第2頁，共45頁。8/4/20222生產損失的含義生產損失是指在在生產過程中，由于原材料質量不符合要求、生產工人違規操作、機器設備故障等原因而發生的各種損失。理解時注意以下三點： 生產損失是無法避免的負支出；生產損失圍繞生產環節發生；本節的生產損失涉及廢品損失和停工損失。 第3頁，共45頁。8/4/20223生產損失的核算 生產損

2、失核算的任務生產中廢品損失的核算 生產損失的含義和種類生產損失核算的任務廢品及廢品損失 生產過程中廢品損失的核算 停工損失的核算 停工損失的內容 停工損失的核算 第4頁，共45頁。8/4/20224損失性費用的經濟本質正常的損失性費用 是為了獲得合格品而連帶發生的，這種耗費在現有的社會正常的生產條件下還不可避免，應包括在社會必要勞動時間之中，故應計入合格品成本之中。從合格品的收入中得到補償。損失性費用是指生產過程中由于各種原因造成的人力、物力上的損耗。第5頁，共45頁。8/4/20225損失費用的種類廢品損失：因出現廢品而給企業帶來的損失。（廢品是指生產過程中發生的，不符合規定的技術標準，不能

3、按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產品、半成品和產成品）停工損失是指企業基本生產車間因停工而發生的費用。包括停工期間所支付的生產工人工資和提取的職工福利費，所耗用的機器設備維護費，以及應負擔的房屋建筑物折舊費和管理費用等。第6頁，共45頁。8/4/20226生產損失核算的任務正確計算生產過程中的損失，明確經濟責任，加強企業管理。正確地分配生產損失。由于生產損失產生的原因不同，其帳務處理方法也不一樣。考核生產損失計劃、定額的執行情況，明確經濟責任，并根據實際情況對生產損失計劃、定額進行修改。 第7頁，共45頁。8/4/20227廢品損失了解廢品的概念和種類；理解廢品損失的含義及內容。

4、目標 是指不符合規定的技術標準，不能按照原定的用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產品、半產品和產成品。包括生產過程中發現的廢品和入庫后發現的廢品。廢品 的種類可修復廢品：指該廢品在技術上是可以修復的， 而且在重新修理加工過程中所支付的費用在經濟上是合算的。 不可修復廢品：指該廢品在技術上是不可修復的或者雖能修復，但在經濟上是不合算的。 第8頁，共45頁。8/4/20228廢品按產生的原因不同的分類按產生的原因不同可分為：料廢和工廢。 料廢是指由于材料質量、規格、性能不符合要求而產生的廢品； 工廢是指在生產過程中由于加工工藝技術、工人操作方法、技術水平等方面的缺陷所產生的廢品。 分清廢品是

5、由于料廢還是工廢造成的，有利于查明廢品產生的責任， 貫徹經濟責任制的原則。第9頁，共45頁。8/4/20229 廢品損失是由于廢品的存在所形成的損失。包括廢品的報廢損失和廢品的修復費用。 廢品損失的內容廢品損失的含義及內容報廢損失是指不可修復廢品的實際成本減去回收殘、廢料價值和賠款后的凈損失。廢品的修復費用是指可以修復的廢品在返修過程中發生的修理費用。 關注：應由廢品的過失單位或個人負擔的賠款，應從廢品損失中扣除。第10頁，共45頁。8/4/202210下列情況的損失不屬于廢品損失:實行“三包”（包修、包換、包退）的企業，發生的“三包”損失，記入“管理費用”經檢驗部門簽定不須要返修的可以降價出

6、售的次品，其損失直接體現在當期利潤中。產品入庫后由于保管不善等原因而發生的腐爛變質等損失，通過“待處理財產損溢”核算。 第11頁，共45頁。8/4/202211不可修復廢品損失= 不可修復廢品生產成本 - 殘值 應收賠款 不可修復廢品報廢損失 可修復廢品損失= 可修復廢品修復費用 - 殘值 應收賠款下列內容不列入廢品損失核算范圍： 降價出售的不合格品的損失：銷售損失 倉庫保管不善造成損失 計入 管理費用 售后發現廢品損失第12頁，共45頁。8/4/202212廢品損失的歸集和分配【核算賬戶】單獨核算廢品損失的企業，應設置“廢品損失”賬戶。通常情況下，期末在產品不負擔廢品損失，廢品損失全部由本期

7、完工產品負擔。“廢品損失”賬戶月末沒有余額。廢品損失可修復廢品的返修費用凈損失殘料收入不可修復廢品的生產成本賠款收入生產成本第13頁，共45頁。8/4/202213廢品損失的歸集和分配不可修復廢品的核算【分析】不可修復廢品即是在發現廢品時，產品已無利用價值，應將已經消耗的生產成本轉為廢品損失，若有殘料和賠款收入，則成為損失的抵減項。最后將凈損失轉到“生產成本”，由合格產品負擔。廢品損失凈損失殘料收入不可修復廢品的生產成本賠款收入生產成本生產成本第14頁，共45頁。8/4/202214不可修復廢品損失的歸集與分配的核算按所耗實際費用或所耗定額費用計算不可修復廢品的生產成本。轉出不可修復廢品的生產

8、成本借：廢品損失*產品 貸：生產成本基本生產成本*產品（直接材料） *產品（直接人工） *產品（制造費用）回收廢品殘料，應收賠款借：原材料 其他應收款 貸：廢品損失*產品結轉廢品凈損失，由當月生產的同種產品負擔借：生產成本基本生產成本*產品（廢品損失） 貸：廢品損失*產品第15頁，共45頁。8/4/202215入庫前發現的首先，將不可修復廢品的成本從“生產成本”賬戶中轉出計入廢品損失閩細賬，同時 借：廢品損失 貸：生產成本其次，將殘值沖減“廢品損失” 借：原材料 貸：廢品損失將“廢品損失”賬戶借貸差額（凈損失）轉入“生產成本” 借：生產成本 貸：廢品損失 第16頁，共45頁。8/4/20221

9、6入庫后發現的將已入庫的廢品轉出 借：原材料（殘料） 其他應收款 （賠款） 廢品損失（凈損失） 貸：庫存商品將廢品凈損失轉入“生產成本” 借：生產成本 貸：廢品損失第17頁，共45頁。8/4/202217不可修復廢品的歸集和分配不可修復廢品的廢品凈損失廢品凈損失= 不可修復廢品的生產成本 - 殘料價值- 應收的索賠款不可修復廢品的生產成本一般有兩種方法：一是按廢品所耗實際費用計算；二是按廢品所耗定額費用計算。不可修復廢品的凈損失由合格品承擔。第18頁，共45頁。8/4/202218不可修復廢品損失的計算不可修復廢品的損失是指該廢品在報廢前所發生的全部費用.可以按實際耗費計算、也可以按定額成本計

10、算。 (1)完工后發現的廢品：其費用即為成本。(2)完工前發現的廢品、應根據廢品的已完工程度計算其應負擔的費用。(3)不可修復廢品的凈損失=廢品成本殘值賠償費 第19頁，共45頁。8/4/202219采用這種方法是將全部生產費用，在合格品與廢品之間進行分配。廢品應負擔的原材料成本=原材料成本/（合格品數量+廢品約當產量）廢品約當產量（一次投料時只乘數量）廢品應負擔的工資與制造費用=工資和制造費用/（合格品數量+廢品的約當產量）廢品的約當產量廢品成本=廢品應負擔的原材料費用+廢品應負擔的工資與制造費用按廢品所耗實際費用計算的方法第20頁，共45頁。8/4/202220【例1】某車間本月生產甲產品

11、400件，經驗收入庫發現不可修復廢品10件；合格品生產工時為11700小時，廢品生產工時為300小時，全部生產工時為12000小時。甲產品基本生產成本明細賬所列全部生產費用為：直接材料31880元，直接人工12120元，制造費用7200元，共計51200元。廢品殘料回收入庫價值120元。直接材料費用按合格品數量和廢品數量的比例分配；其他費用按生產工時比例分配。要求：根據上述資料所耗實際費用編制廢品損失計算表，并結轉廢品損失。 第21頁，共45頁。8/4/202221業務處理要點：1、編制廢品損失計算表，如表1所示。第22頁，共45頁。8/4/2022222、根據不可修復廢品損失計算表，編制會計

12、憑證結轉廢品成本（實際成本）。 第23頁，共45頁。8/4/202223回收廢品殘料入庫價值。第24頁，共45頁。8/4/202224結轉廢品凈損失第25頁，共45頁。8/4/202225（二）按廢品所耗定額費用計算的方法 這種方法也稱按定額計算方法，是按不可修復廢品的數量和廢品的各項費用定額計算廢品的定額成本，再將廢品的定額成本扣除廢品材料回收價值，算出廢品損失，而不考慮廢品實際發生的費用。【例5-2】 某車間本月生產丙產品，驗收入庫時發現不可修復廢品6件，按所耗定額費用計算不可修復廢品的生產成本。原材料費用定額為200元，單件工時定額為20小時，每小時費用定額為：直接人工4元，制造費用2元

13、。回收廢品殘值200元。要求：編制不可修復廢品損失計算表，并結轉廢品損失。第26頁，共45頁。8/4/202226業務處理要點：1、編制廢品損失計算表，如表5-9所示。第27頁，共45頁。8/4/2022272、根據不可修復廢品損失計算表，編制會計憑證結轉廢品成本（實際成本）。 第28頁，共45頁。8/4/202228回收廢品殘料入庫價值。第29頁，共45頁。8/4/202229結轉廢品凈損失第30頁，共45頁。8/4/202230可修復廢品損失的歸集與分配的核算發生可修復廢品的修復費用時借：廢品損失*產品 貸：原材料 應付職工薪酬 制造費用回收廢品殘料，應收賠款借：原材料 其他應收款 貸：廢

14、品損失*產品結轉廢品凈損失，由當月生產的同種產品負擔借：生產成本基本生產成本*產品（廢品損失） 貸：廢品損失*產品第31頁，共45頁。8/4/202231入庫前發現的修復費： 借：廢品損失 貸：原材料 應付賬款 應付職工薪酬 制造費用殘料： 借：原材料 貸：廢品損失 凈損失： 借：生產成本 貸：廢品損失第32頁，共45頁。8/4/202232入庫后發現的將已入庫的廢品轉出 借：生產成本 貸：庫存商品修復費 借：廢品損失 貸：原材料 應付賬款 應付職工薪酬 制造費用 第33頁，共45頁。8/4/202233可修復廢品的歸集和分配可修復廢品的廢品凈損失= 可修復廢品的修復費用- 殘料價值- 應收的

15、索賠款【例3】假定某企業2008年10月，在生產A產品過程中，發現可修復廢品一批，當即進行修復。在修復過程中發生直接材料費用4800元，直接人工費用4104元，制造費用2136元。修復過程中收回殘料價值240元，應由過失人賠償800元。要求：根據資料作相關賬務處理第34頁，共45頁。8/4/202234業務處理要點：（1）返修過程中發生修理費用時，編制記賬憑證如表5-17所示。第35頁，共45頁。8/4/202235（2）回收殘料及確認應收賠償款時，編制記賬憑證如表 第36頁，共45頁。8/4/202236（3）將廢品的凈損失結轉計入當月A產品成本，編制記賬憑證如表 第37頁，共45頁。8/4

16、/202237不需要計算和結轉不可修復廢品的生產成本；回收殘料和賠款直接沖減 “生產成本基本生產”帳戶有關成本項目；可修復廢品發生修復費用時，直接計入 “生產成本基本生產”帳戶有關成本項目； 不存在將廢品損失進行結轉的帳務處理。 假定企業不需要單獨核算廢品損失，則其對廢品損失的核算與需要單獨核算廢品損失的區別：第38頁，共45頁。8/4/202238停工損失的核算 停工損失是基本生產車間因停工而發生的費用。如停工期間的工資、福利費、折舊費、機器設備維護費、管理費等。停工的原因 ： *正常停工_季節性停工、大修理停工 。 *非正常停工_機器設備故障停工、停電停工等。 *正常停工的損失計人產品成本

17、由產成品承擔，在產品、自制半成品不負擔停工的損失。第39頁，共45頁。8/4/202239賬戶設置 “停工損失”賬戶。該賬戶借方登記生產車間或車間內某個班組在停工期內發生的各項費用；貸方登記應收的賠款以及轉出的停工凈損失；該賬戶期末無余額。 “停工損失”應按車間設置明細分類賬、賬內按產品品種分設專戶，并按成本項目設置專欄或專行進行明細登記。第40頁，共45頁。8/4/202240季節性、大修理期間的停工損失，采用待攤或預提的方法，由開工期內的產品成本負擔，計入“制造費用”賬戶。由于非常原因引起的停工損失費用，計入“營業外支出” 。由于計劃安排減產造成停工的損失，計入“營業外支出”應向責任人索賠

18、的停工，計入“其他應收款”。注意：若發生全月停工，可將停工損失保留在“停工損失”賬戶內，由下月生產的產品負擔。停工損失的結轉第41頁，共45頁。8/4/202241單設“停工損失”賬戶及成本項目的企業：不單設“停工損失”賬戶及成本項目的企業：發生停工損失時：正常停工損失 計入“制造費用”賬戶非正常停工損失 計入“營業外支出”賬戶第42頁，共45頁。8/4/202242停工損失的核算停工期間發生的各項費用： 借：停工損失 貸：原材料 應付職工薪酬 制造費用自然災害引起的停工： 借：營業外支出 貸：停工損失過失單位或過失人的原因所引起的停工： 借：其他應收款 貸：停工損失停工凈損失轉入產品成本： 借：基本生產成本 貸：停工損失第43頁，共45頁。8/4/202243*不單獨核算停工損失的企業， 借：制造費用（營業外支出） 貸：原材料 應付職工薪酬 第4