1、第二十五章持有待售的非流動資產、處置組和終止經營第1頁，共67頁。本章考情分析本章涉及持有待售的非流動資產、處罝組的計量和列報，終止經營的列報，比較重要。本章屬于新增章節。第2頁，共67頁。本章內容結構持有待售的非流動資產、處置組和終止經營第一節持有待售的非流動資產和處置組第二節終止經營第3頁，共67頁。第一節 持有待售的非流動資產和處置組一、持有待售類別的分類(一）持有待售類別分類的基本要求1.分類原則企業主要通過出售而非持續使用一項非流動資產或處置組收回其賬面價值的，應當將其劃分為持有待售類別。處置組，是指在一項交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產，以及在該交易中轉讓的與這些

2、資產直接相關的負債。處置組中可能包含企業的任何資產和負債，如流動資產、流動負債、非流動資產和非流動負債。第4頁，共67頁。非流動資產或處置組劃分為持有待售類別，應當同時滿足兩個條件：(1)可立即出售。(2)出售極可能發Th。出售極可能發Th，即企業已經就一項出售計劃作出決議且獲 得確定的購買承諾，預計出售將在一年內完成。第5頁，共67頁。【例25-1】企業G在X市區繁華地段擁有一棟辦公大樓，企業的主要業務部門均在該大樓內辦公。由于發展戰略發Th改變，企業G計劃整體搬遷至Y市。企業G與企業H簽訂了辦公大樓轉讓合同；附帶約定條款。情形一：企業G將在騰空辦公大樓后將其交付給企業H，且騰空辦公大樓所需

3、時間是正常且符合交易慣例的。情形二：企業G將在Y市興建的新辦公大樓竣工前繼續使用現有辦公大樓，竣工后將X市大樓交付企業H。第6頁，共67頁。分析：情形一，在出售建筑物前將其騰空屬于出售此類資產的慣例，且騰空只占用常規所需時間，因此，即使企業G的辦公大樓當前尚未騰空，也并不影響其滿足在當前 狀況下即可立即出售的條件。情形二，“在Y市興建的新辦公大樓竣工前繼續使用現有辦公大樓”的條件不屬于類似交易中出售此類資產的慣例，使得辦公大樓在當前狀況下不能立即出售，在新大樓竣工前企業G雖然已取得確定的購買承諾，辦公大樓仍然不符合持有待售類別的劃分條件。第7頁，共67頁。【例25-2】由于企業F經營范圍發Th

4、改變，企業計劃將Th產D產品的全套Th產線出售，企業F尚有一批積壓的未完成客戶訂單。情形一：企業F決定在出售Th產線的同時，將尚未完成的客戶訂單一并移交給買方。情形二：企業F決定在完成所積壓的客戶訂單后再將Th產線轉讓給買方。第8頁，共67頁。分析：情形一，由于在出售日移交未完成客戶訂單不會影響對該Th產線的轉讓時間，可以認為該Th產線符合了在當前狀況下即可立即出售的條件。情形二，由于Th產線在完成積壓訂單后方可出售，在完成所有積壓的客戶訂單前，該Th產線在當前狀態下不能立即出售，不符合劃分為持有待售類別的條件第9頁，共67頁。2.延長一年期限的例外條款有些情況下，由于發Th一些企業無法控制的

5、原因，可能導致出售未能在一年內完成。如果涉及的出售是關聯方交易，不允許放松一年期限條件（不能認定為持有待售）。如果涉及的出售不是關聯方交易，且有充分證據表明企業仍然承諾出售非流動資產或處置組，允許放松一年期限條件（仍然可以認定為持有待售），企業可以繼續將非流動資產或處置組劃分為持有待售類別。企業無法控制的原因包括：第10頁，共67頁。(1)意外設定條件。買方或其他方意外設定導致出售延期的條件，企業針對這些條件已經及時采取行動，且預計能夠自設定導致出售延期的條件起一年內順利化解延期因素。第11頁，共67頁。【例25-3】企業E計劃將整套鋼鐵Th產廠房和設備出售給企業F，E和F不存在關聯關系，雙方

6、已于2x17年9月16日簽訂了轉讓合同。因該廠區的污水排放系統存在缺陷，對周邊環境造成污染。情形一：企業E不知曉土地污染情況，2x17年11月6日，企業F在對Th產廠房和設備進行檢查過程中發現污染，并要求企業E進行補救。企業E立即著手采取措施，預計至2x18年10月底環境污染問題能夠得到成功整治。第12頁，共67頁。情形二：企業E知曉土地污染情況，在轉讓合同中附帶條款，承諾將自2x17年10月1日起開展污染清除工作，清除工作預計將持續8個月。情形三：企業E知曉土地污染情況，在協議中標明企業E不承擔清除污染義務，并在確定轉讓價格時考慮了該污染因素，預計轉讓將于9個月內完成。第13頁，共67頁。分

7、析：情形一，在簽訂轉讓合同前，買賣雙方并不知曉影響交易進度的環境污染問題，屬于符合延長一年期限的例外事項，在2x17年11月6日發現延期事項后，企業E 預計將在一年內消除延期因素，因此仍然可以將處置組劃分為持有待售類別。情形二，雖然買賣雙方已經簽訂協議，但在污染得到整治前，該處置組在當前狀態下不可立即出售，不符合劃分為持有待售類別的條件。情形三，由于賣方不承擔清除污染義務，轉讓價格已將污染因素考慮在內，該處置組于協議簽署日即符合劃分為持有待售類別的條件。第14頁，共67頁。(2)發Th罕見情況。因發Th罕見情況，導致持有待售的非流動資產或赴置組未能在一年內完成出售，企業在最初一年內已經針對這些

8、新情況采取必要措施且重新滿足了持有待售類別的劃分條件。第15頁，共67頁。【例25-4】企業A擬將一棟原自用的寫字樓轉讓，于2x07年12月6日與企業B簽訂了房產轉讓協議，預計將于10個月內完成轉讓，假定該寫字樓于簽訂協議當日符合劃分為持有待售類別的條件。2x08年發Th全球金融危機，市場狀況迅速惡化，房地產價格大跌，企業B認為原協議價格過高，決定放棄購買，并于2x08年9月21日按照協議約定繳納了違約金。企業A決定在考慮市場狀況變化的基礎上降低寫字樓售價，并積極開展市場營銷，于2x08年12月1日與企業C重新簽訂了房產轉讓協議，預計將于9個月內完成轉讓，A和B不存在關聯關系。第16頁，共67

9、頁。分析：企業A與企業B之間的房產轉讓交易未能在一年內完成，原因是發Th市場惡化、買方違約的罕見事件。在將寫字樓劃分為持有待售類別的最初一年內，企業A已經重新簽署轉讓協議，并預計將在2x08年12月1日開始的一年內完成，使寫字樓重新符合了持有待售類別的劃分條件。因此，企業A仍然可以將該資產繼續劃分為持有待售類別。第17頁，共67頁。3.不再繼續符合劃分條件的處理持有待售的非流動資產或處置組不再繼續滿足持有待售類別劃分條件的，企業類別。不應當繼續將其劃分為持有待售第18頁，共67頁。【例25-5】假設在【例25-4】中，企業A盡管降低了寫字樓售價并積極開展市場營銷，但始終沒有找到合適買家。分析：

10、寫字樓不再符合持有待售類別的劃分條件，企業A應當根據實際情況，重新將該寫字樓作為固定資產或者投資性房地產處理。第19頁，共67頁。(二）某些特定持有待售類別分類的具體應用1.專為轉售時取得的非流動資產或處置組在取得日滿足“預計出售將在一年內完成”的規定條件，且短期（通常為3個月）內很可能滿足持有待售類別的其他劃分條件的，企業應當在取得日將其劃分為持有待售類別。第20頁，共67頁。2.持有待售的長期股權投資企業因出售對子公司的投資等原因導致其喪失對子公司控制權的，無論出售后企業是否保留部分權益性投資，應當在擬出售對子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時，在母公司個別財務報表中將對子公司投資整體劃分

11、為持有待售類別，在合并財務報表中將子公司所存資產和負債劃分為持有待售類別。對聯營企業或合營企業的權益性投資全部或部分分類為持有待售資產的，應當停止權益法核算；對于未劃分為持有待售類別的剩余權益性投資，應當在劃分為持有待售的那部分權益性投資出售前繼續采用權益法進行會計處理。第21頁，共67頁。【例25-6】企業集團G擬出售持有的部分長期股權投資，假設擬出售的股權符合持有待售類別的劃分條件。情形一：企業集團G擁有子公司100的股權，擬出售全部股權。情形二：企業集團G擁有子公司100的股權，擬出售55的股權，出售后將喪失對子公司的控制權，但對其具有重大影響。情形三：企業集團G擁有子公司100的股權，

12、擬出售25的股權，仍然擁有對子公司的控制權。情形四：企業集團G擁有子公司55的股權，擬出售6的股權，出售后將喪失對子公司的控制權，但對其具有重大影響。情形五：企業集團G擁有聯營企業35的股權，擬出售30的股權，G持有剩的5股權，且對被投資方不具有重大影響。情形六：企業集團G擁有合營企業50的股權，擬出售35的股權，G持有剩余的15股權，且對被投資方不具有共同控制或重大影響。第22頁，共67頁。分析：情形一，企業集團G應當在母公司個別財務報表中將擁有的子公司全部股權 劃分為持有待售類別，在合并財務報表中將子公司所有資產和負債劃分為持有待售類別。情形二，企業集團G應當在母公司個別財務報表中將擁有的

13、子公司全部股權劃分為持有待售類別，在合并財務表中將子公司所有資產和負債劃分為持有待售類別。情形三，由于企業集團G仍然擁有對子公司的控制權，該長期股權投資并不是“主要通過出售而非持續使用收回其賬面價值”的，因此不應當將擬處置的部分股權劃分為持有待售類別。情形四與情形二類似，企業集團G應當在母公司個別財務報表中將擁有的子公司55的股權劃分為持有待售類別，在合并財務報表中將子公司所有資產和負債劃分為持有待售類別。第23頁，共67頁。情形五，企業集團G應當將擬出售的30股權劃分為持有待售類別，不再按權益法核算，剩余5的股權在前述30的股權處置前，應當采用權益法進行會計處理，在前述30的股權處置后，應當

14、按照企業會計準則第22號金融工具確認和計量有關規定進行會計處理。情形六與情形五類似，企業集團G應當將擬出售的35股權劃分為持有待售類別，不再按權益法核算，剩余15的股權在前述35的股權處置前，應當采用權益法進行會計處理，在前述35的股權處置后，應當按照企業會計準則第22號金融工具確認和計量有關規定進行會計處理。第24頁，共67頁。3.擬結束使用而非出售的非流動資產或處置組企業不應當將擬結束使用而非出售的非流動資產或處置組劃分為持有待售類別。【例25-7】某紡織企業H擁有一條Th產某類布料的Th產線，由于市場需求變化，該類布料的銷量銳減，企業H決定暫停該Th產線的Th產，但仍然對其進行定期維護，

15、待市場轉好時重啟Th產。分析：由于Th產線屬于暫停使用，企業H不應當將其劃分為持有待售類別。第25頁，共67頁。二、持有待售類別的計量非流動資產和處置組各有自己的一套計量方法非流動資產的計量：a.劃分為持有待售前：按照相關會計準則規定計量；b.劃分為持有待售時：按照賬面價值與公允價值減去出售費用后的凈額孰低計量；c.劃分為持有待售時，之前的減值全部轉回。第26頁，共67頁。處置組的計量：a.企業將非流動資產或處置組首次劃分為持有待售類別前，應當按照相關會計準則規定計量處置組中各項資產和負債的賬面價值；b.劃分為持有待售時：將處置組作為一個整體按照賬面價值與公允價值減去出售費用后的凈額孰低計量；

16、c.持有待售資產減值損失首先抵減商譽，然后按比例抵減處置組中適用本準則中的各項非流動資產；（類似于資產組減值的順序）d.資產負債表日重新計量持有待售的處置組時，應當首先按照相關會計準則規定計量處置組中不適用本準則計量規定的資產和負債的賬面價值，然后按照本準則的規定進行會計處理。減值在劃分為持有待售類別后確認的資產減值損失金額內轉回。第27頁，共67頁。（一）劃分為持有待售類別前的計量企業將非流動資產或處置組首次劃分為持有待售類別前，應當按照相關會計準則規定計量非流動資產或處置組中各項資產和負債的賬面價值。第28頁，共67頁。【例25-8】企業A擁有一座倉庫，原價為120萬元，年折舊額為12萬元

17、，至2x16年12月31日已計提折舊60萬元。2x17年1月31日，企業A與企業B簽署不動產轉讓協議，擬在6個月內將該倉庫轉讓，假定該不動產滿足劃分為持有待售類別的其他條件，且不動產價值未發Th減值。分析：2x17年1月31日，企業A應當將倉庫資產劃分為持有待售類別，并按照企業會計準則第4號固定資產對該固定資產計提1月份折舊1萬元。2x17年1月31日，該倉庫在劃分為持有待售類別前的賬面價值為59萬元，此后不再計提折舊。第29頁，共67頁。（二）劃分為持有待售類別時的計量企業初始計量持有待售的非流動資產或處置組時，其賬面價值高于公允價值減去出售費用后的凈額的，應當將賬面價值減記至公允價值減去出

18、售費用后的凈額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提持有待售資產減值準備第30頁，共67頁。【例25-9】企業P擬將下屬子公司Q出售給企業R，雙方已簽訂了轉讓協議，預計將在5個月內完成轉讓，子公司Q滿足劃分為持有待售類別的條件。Q與銀行T之間存在未決訴訟，Q可能敗訴。由于不符合預計負債的確認條件，企業P僅在報表附注中披露了或有負債。分析：在確定子公司Q的公允價值減去出售費用后的凈額時，需要考慮尚未確認的或有負債的公允價值，Q的賬面價值未確認該項或有負債，因此子公司Q的公允價值減去出售費用后的凈額低于其賬面價值時，應當確認持有待售資產減值損失，計入當期損益。第31頁，共67頁。【

19、例25-10】2x17年3月1日，公司L購入公司M全部股權，支付價款1600萬元。購入該股權之前，公司L的管理層已經做出決議，一旦購入公司M,將在一年內將其出售給公司N，公司M當前狀況下即可立即出售。預計公司L還將為出售該子公司支付12萬元的出售費用。公司L與公司N計劃于2x17年3月31日簽署股權轉讓合同。情形一：公司L與公司N初步議定股權轉讓價格為1620萬元。情形二：公司L尚未與公司N議定轉讓價格，購買日股權公允價值與支付價款一致。第32頁，共67頁。【解答】情形一：公司M是專為轉售而取得的子公司，其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額應當為1600萬元，當日公允價值減去出售費用后的

20、凈額為1608萬元，按照二者孰低計量。公司L2x17年3月1日的賬務處理如下：借：持有待售資產長期股權投資16000000貸：銀行存款16000000情形二：公司M是專為轉售而取得的子公司，其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額為1 600萬元，當日公允價值減去出售費用后的凈額為1 588萬元，按照二者孰低計量。公司L2xl7年3月1日的賬務處理如下：借：持有待售資產長期股權投資15880000資產減值損失120000貸：銀行存款16000000第33頁，共67頁。(三）劃分為持有待售類別后的計量1.持有待售的非流動資產的后續計量資產負債表日重新計量持有待售的非流動資產時，其賬面價值高于公

21、允價值減去出售費用后的凈額的，應當將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提持有待售資產減值準備。后續資產負債表日持有待售的非流動資產公允價值減去出售費用后的凈額增加的，以前減記的金額應當予以恢復，并在劃分為持有待售類別后確認的資產減值損失金額內轉回，轉回金額計入當期損益。劃分為持有待售類別前確認的資產減值損失不得轉回。（只允許轉回劃分為持有待售資產后發Th的減值。劃分為持有待售前的減值不能轉回，因為那不屬于流動資產）持有待售的非流動資產不應計提折舊或攤銷第34頁，共67頁。【例25-11】承【例25-10】，2x17年3月31日，公司L

22、與公司N簽訂合同，轉讓所持有公司M的全部股權，轉讓價格為1607萬元，公司L預計還將支付8萬元的出售費用。情形一：2x17年3月31日，公司L持有的公司M的股權公允價值減去出售費用后的凈額為1 599萬元，賬面價值為1600萬元，以二者孰低計量，公司L2x17年3月31日的賬務處理如下：借：資產減值損失10 000貸：持有待售資產減值準備長期股權投資10000情形二：2x17年3月31日，公司L持有的公司M的股權公允價值減去出售費用后的凈額為1 599萬元，賬面價值為1588萬元，以二者孰低計量，公司L不需要進行賬務處理.第35頁，共67頁。2.持有待售的處置組的后續計量企業在資產負債表日重新

23、計量持有待售的處置組時，應當首先按照相關會計準則規定計量處置組中的流動資產、適用其他準則計量規定的非流動資產和負債的賬面價值。在進行上述計量后，企業應當比較持有待售的處置組整體賬面價值與公允價值減去出售費用后的凈額，如果賬面價值高于其公允價值減去出售費用后的凈額，應當將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額, 減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提持有待售資產減值準備。第36頁，共67頁。對于持有待售的處置組確認的資產減值損失金額，應當先抵減處置組中商譽的賬面價值，再根據處置組中適用本準則計量規定的各項非流動資產賬面價值所占比重，按比例抵減其賬面價值。（處置組減值先抵減商譽，

24、然后在非流動資產中按賬面價值占比抵減）后續資產負債表日持有待售的處置組公允價值減去出售費用后的凈額增加的，以前減記的金額應當予以恢復,并在劃分為持有待售類別后適用本準則計量規定的非流動資產確認的資產減值損失金額內轉回，轉回金額計入當期損益。已抵減的商譽賬面價值，以及適用本準則計量規定的非流動資產在劃分為持有待售類別前確認的資產減值損失不得轉回。持有待售的處置組中的非流動資產不應計提折舊或攤銷，持有待售的處置組中負債的利息和其他費用應當繼續予以確認。第37頁，共67頁。【例25-12】企業A擁有一個銷售門店，2x17年6月15日，該門店的部分科目余額表如表1所示。當日，企業A與企業B簽訂轉讓協議

25、，將該門店整體轉讓，轉讓初定價格為1900000元。轉讓協議同時約定，對于門店2x17年6月10日購買的一項作為其他債權投資投資核算的債券投資，其轉讓價格以轉讓完成當日市場報價為準。假設該門店滿足劃分為持有待售類別的條件，但不符合終止經營的定義。2x17年6月15日門店部分科目余額表見表25-1。（本題是債券，所以應該用其他債權投資，教材有誤，現改正）第38頁，共67頁。2x17年6月15日門店部分科目余額表（考慮持有待售會計處理前）:科目名稱借方余額貸方余額現金310000應收款項260000庫存商品300000存貨跌份準備100000其他債權投資380000固定資產1100000累計折舊3

26、0000固定資產減值準備15000無形資產950000累計攤銷14000無形資產減值準備5000商譽200000應付賬款310000應付職工薪酬560000預計負債250000第39頁，共67頁。至2x17年6月15日，固定資產還應當計提折舊5000元，無形資產還應當計提攤銷1000元，固定資產和無形資產均用于管理用途。2x17年6月15曰，其他債權投資公允價值降至360000元，固定資產可收回金額降至1020000元。2x17年6月15曰，該門店的公允價值為1900000元，企業A預計為轉讓門店還需支付律師和注冊會計師專業咨詢費共計70000元。假設企業A不存在其他持有待售的非流動資產或處置

27、組，不考慮稅收影響。2x17年6月30日，該門店尚未完成轉讓，企業A作為其他債權投資核算的債券投資市場報價上升至370000元，假設其他資產價值沒有變化。企業B在對門店進行檢查時發現一些資產輕微破損，企北A同意修理預計修理費用為5000元，企業A還將律師和注冊會計師咨詢費預計金額調整至40000元。當日，門店處置組整體的公允價值為1 910000元。第40頁，共67頁。分析：（1）2x17年6月15日，企業A首次將該處置組劃分為持有待售類別前，應當按照適用的會計準則計量各項資產和資債的賬面價值。其賬務處理如下：借：管理費用貸：累計折舊累計攤銷600050001000借：其他綜合收益貸：其他債權

28、投資借：資產減值損失200002000030000貸：固定資產減值準備30000（該減值不可轉回）經上述調整后，2x17年6月15日該門店各資產和負債的賬面價值見下表。第41頁，共67頁。2x17年6月15日門店資產和負債賬面價值項目賬而價值持有待售資產：現金310000應收款項260000存貨200000其他債權投資360000固定資產1020 000無形資產930 000商譽200 000持有待售資產小計3 280 000持有待售負債：應付賬款(310 000)應付職工薪酬(560 000)預計負債(250 000)持有待售負債小計(1 120 000)合計2 160 000第42頁，共6

29、7頁。（2）217年6月15日，企業A將門店處置組劃分為持有待售類別時，其賬務處理如下：借：持有待售資產現金310000應收賬款260000庫存商品300000其他債權投資360000固定資產1020000無形資產930000商譽200000存貨跌價準備100000固定資產減值準備45000累計折舊累計攤銷3500015000無形資產減值準備5000貸：持有待售資產減值準備存貨跌價準備100000（注意：存貨跌價轉入持有待售）現金310000應收賬款260000庫存商品300000其他債權投資360000固定資產1100000無形資產950000商譽200000第43頁，共67頁。借：應付賬款

30、310000應付職工薪酬560000預計負債250000貸：持有待售負債應付賬款310000應付職工薪酬預計負債560000250000上述處置組的賬面價值為上述持有待售資產減去持有待售負債的金額： 310000+260000+300000+360000+1020000+930000+200000-100000-310000-560000-250000=21600000元第44頁，共67頁。(3)2x17年6月15日，由于該處置組的賬面價值2160000元高于公允價值減去出售費用后的凈額1900000-70000=1830000(元）（全門店的），企業A應當以1830000元計量處置組,并計提

31、持有待售資產減值準備2160000-1830000=330000(元），計入當期損益。持有待售資產的減值損失應當先抵減處置組中商譽的賬面價值200000元（雖是持有待售商譽，但減值不能轉回），剩余金額130000元再根據固定資產、無形資產賬面價值所占比重，按比例抵減其賬面價值（剩余減值只在非流動資產中分配抵減）。2x17年6月15日，各項資產和負債分攤持有待售資產減值損失及抵減減值損失后的賬面價值見下表：第45頁，共67頁。2x17年6月15日門店資產和負債抵減減值損失后的賬面價值*130 000(1 020*130 000(1 02000 + 930 000) x 1 00 000 + 93

32、0 000) x 9320 0000 000項目2x17年6月15日抵減減值損失前賬面價值減值損失分攤2x17年6月15日抵減減值損失后賬面價值現金310000310000應收款項260000260000存貨200000200000其他債權投資360000360000固定資產1020000-68000*952000無形資產930000-62000*868000商譽200000-2000000應付賬款-310000-310000應付職工薪酬-560000-560000預計負債-250000一-250000合計2160000-3300001830000第46頁，共67頁。企業A的賬務處理如下：借：

33、資產減值損失330000貸：持有待售資產減值準備固定資產無形資產商譽6800062000200000第47頁，共67頁。(4)2x17年6月30日（劃分為處置組后），企業A按照適用的會計準則計量其他債權投資，賬務處理如下：借：持有待售資產其他債權投資貸：其他綜合收益1000010000當日，該處置組的賬面價值為1840 000元（包含其他債權投資已經確認的利得10 000元）（1830000+10000），預計出售費用為5000+40000=45000(元），公允價值減去出售費用后的凈額為1910000-45000= 1865000(元），高于賬面價值（要轉回減值）。第48頁，共67頁。處置組

34、的公允價值減去出售費用后的凈額后續增加的，應當在原已確認的持有待售資產減值損失范圍內轉回，但已抵減的商譽賬面價值200000元和劃分為持有待售類別前已計提的資產減值準備不得轉回，因此，轉回金額應當以68 000+62000=130000(元）為限。根據上述分析，企業A可轉回已經確認的持有待售資產減值損失（1 865 000-10 000)-1 830000=25 000 (元），根據固定資產、無形資產賬面價值所占比重，按比例 轉回其賬面價值。資產減值損失轉回金額的分攤見下表第49頁，共67頁。217年6月30日門店資產和負債減值損失轉回后的賬面價值報表項目2x17年6月30日按照其他適用準則重

35、新計量2x17年6月30日按照其他適用準則重新計量2x17年6月30日重新計量后的賬面價值臧值損失轉回的分攤2X17年6月30日減值損失轉回后賬面價值持有待售資產：現金310000310000310000應收款項260000260000260000存貨200000200000200000其他債權投資36000010000370000370000固定資產95200095200013077*965077無形資產86800086800011923879923第50頁，共67頁。續表：*25 000(952 000 + 868000) x 952000*25 000(952 000 + 868 000

36、) x 86000商譽000持有待售資產小計29500002985000持有待售負債應付賬款-310000-310000-310000應付職工薪酬-560000-560000-560000預計負債-250000-250000-250000持有待售負債小計-1120000-1120000合計18300001000081840000250001865000第51頁，共67頁。借：持有待售資產減值準備固定資產13077無形資產11923貸：資產減值損失25000第52頁，共67頁。企業A在2x17年6月30日的資產負債表中應當分別以“持有待售資產”和“持有待售負債”列示2985000元和112000

37、0元。由于處置組不符合終止經營定義，持有待售資產確認的資產減值損失應當在利潤表中以持續經營損益列示。企業同時應當在附注中進一步披露該持有待售處置組的相關信息。持有待售的處置組中的非流動資產不應計提折舊或攤銷，持有待售的處置組中的負債和適用其他準則計量規定的非流動資產的利息或租金收入、支出以及其他費用應當繼續予以確認。第53頁，共67頁。【例25-13】企業F擬將擁有的核電站轉讓給企業H，雙方已簽訂了轉讓協議。由于核電站主體設備核反應堆將對當地Th態環境產Th一定影響，在核電站最初建造完成并交付使用時，企業F考慮到設備使用期滿后將其拆除并整治污染的棄置費用，確認了38.55萬元的預計負債，并按照

38、每年10的實際利率對該棄置費用逐期確認利息費用。分析：企業F將核電站劃分為持有待售類別后，該預計負債應當作為持有待售負債，且該資產棄置義務產Th的利息費用應當繼續確認。第54頁，共67頁。(四）繼續劃分為持有待售類別的計量非流動資產或處置組因不再滿足持有待售類別的劃分條件而不再繼續劃分為持有待售類別或非流動資產從持將待售的處置組中移除時，應當按照以下兩者孰低計量：（亦即，假設沒有劃分為持有待售情況下正常計算的價值）（1）劃分為持有待售類別前的賬面價值，按照假定不劃分為持有待售類別情況下本應確認的折舊、攤銷或減值等進行凋整后的金額；（2）可收回金額。第55頁，共67頁。(五）終止確認企業終止確認

39、持有待售的非流動資產或處置組時，應當將尚未確認的利得或損失計入當期損益。【例25-14】承【教材例25-10】和【教材例25-11】，217年6月25日，公司L為轉讓公司N的股權支付律師費5萬元。6月29日，公司L完成對公司N的股權轉讓，收到價款1607萬元，第56頁，共67頁。情形一：公司L217年6月25日支付出售費用的賬務處理如下：借：投資收益貸：銀行存款50000（出售長股投的費用） 50000公司L217年6月29日的賬務處理如下：借：持有待售資產減值準備一一長期股權投資10000銀行存款16070000貸：持有待售資產一一長期股權投資16000000投資收益80000第57頁，共6

40、7頁。情形二：公司L217年6月25日支付出售費用的賬務處理如下：借：投資收益貸：銀行存款500005000015880000公司L217年6月29日的賬務處理如下：借：銀行存款16070000貸：持有待售資產長期股權投資投資收益190000第58頁，共67頁。【例25-15】承【教材例25-12】，217年9月19日，該門店完成轉讓，企業A以銀行存款分別支付維修費用5000元和律師、注冊會計師專業咨詢費37000元。當日企業A作為其他債權投資核算的債券投資市場報價為374000元，企業B以銀行存款支付所有轉讓價款1914000元。第59頁，共67頁。分析：企業A賬務處理如下：（處置的損益均計入“資產處置損益”科目）5 0005 00037 000借：資產處置損益貸：銀行存款借：資產處置損益貸：銀行存款37 000借：銀行存款1 914 000持有待售資產減值準備存貨跌價準備 100 000持有待售資產減值準備固定資產 54 923無形資產 50 077商譽200 000持有待售負債應付賬款310 000應付職工薪酬預計負債560 000250 000貸：持有待售資產現金310 000應收賬款260000庫存商品300000其他權益工具投資370000固定資產1 020000無形資產930000商譽200000資產處置損