1、預算管理難點解析與瓶頸突破主講：劉陽一、全面預算管理的概念全面預算管理是指企業為了實現戰略規劃和經營目標，對預定期內的經營活動、投資活動和財務活動，通過預算量化的方式進行合理的規劃、預測，并以預算為準繩，對預算的執行過程和結果進行控制、調整、分析、考評的管理活動。全面預算管理是一個全員、全業務、全過程的管理體系，是為數不多的幾個能把組織的 所有關鍵問題融合于一個體系的管控方法之一，是實現戰略目標、 提升經營績效、實現企業內控的有力工具，也是企業防范風險、應對危機的法寶。實行全面預算管理的企業在戰略目標的指導下， 對未來的經營活動和相應財務結果進行 充分、全面的預測和籌劃，并通過對執行過程的監控

2、， 將實際完成情況與預算目標不斷對照 和分析，從而及時指導經營活動的改善和調整， 以幫助管理者更加有效地管理企業和最大程 度地實現戰略目標。全面預算管理需要充分的雙向溝通以及所有相關部門的參與。真正的全面預算要做到： 事前有計劃、事中有控制、事后能考評、追溯。二、預算管理的含義和本質.預算不等于預測預測是基礎，預算是根據預測結果提出的對策性方案?？梢哉f，預算是針對預測結果采用的一種預先的風險補救及防御系統。預測是預算的前提，沒有預測就沒有預算。有效的預算是企業防范風險的重要措施。.預算不等于財務計劃從內容上看，預算是企業全方位的計劃，財務計劃只是企業預算的一部分，而不是全部。從預算形式上，預算

3、可以是貨幣式的， 也可以是實物式的， 而財務計劃則是以價值形 態所表現的計劃。從范圍上，預算是一個綜合性的管理系統，涉及企業各部門和不同科層；而財務計劃的編制、執行主要由財務部門控制。.預算管理是一種管理機制預算管理，其根本點就在于通過預算來代替管理，使預算成為一種自動的管理機制，而不是單純的管理手段。作為一種管理機制，預算管理一方面與市場機制相對接，以市場為起點；另一方面，與企業內部管理組織和運行機制相對接，通過各組織權、責、利對等原則和 各組織決策權、執行權、監督權三權分離原則，保證權力的制衡。預算管理絕不是數據的堆砌，表格的羅列，而是一種與公司治理結構相適應的一套管理 系統。企業健全的預

4、算制度是完善的法人治理結構的體現。通過預算預算管理是一種戰略管理。企業預算管理的目標實際上就是企業的戰略目標, 管理使企業的戰略意圖得以具體貫徹，長期與短期計劃得以溝通與銜接。三、預算管理的功能綜合預測戰咯實施功能功能資源配置目標溝通功能功能.綜合預測功能預算的功能，在很大程度上與預測有著密切的關系。預測是以過去為基礎， 依據現有的已知條件對某一事物的發展方向和發展動態事先進行科學的推測和估計。在預算編制過程 中，首先要通過預測未來的市場需求、企業生產能力等不確定因素，來制定企業的預算目標。預測結果的確定性越高， 預算的過程就越簡單， 預算目標的準確性也就越高； 預測結果的確 定性越低，預算的

5、過程就越復雜，預算目標的準確性勢必降低。與預算相關的這種預測，不同于專項的、局部的預測，它具備一定的綜合性（在全面預算體系中體現得更為明顯）。企業通?？梢跃弯N售、費用、生產、采購、薪酬、投資等許多 方面進行預測，分別由不同的部門負責。因此，以預測為基礎的預算編制過程，會促使企業 各個部門通力協作，以求實現總預算的目標。正因如此，預算的這種預測功能被稱為“綜合 預測”功能。.戰略實施功能預算能夠將戰略細化到一個年度甚至更短的周期。企業的戰略是在分析了企業內外各種影響因素后提出的， 為企業的長遠發展指出了明確的方向。企業如果沒有戰略， 很多與戰略相關的問題需要在預算階段考慮，就容易造成預算信息過載

6、、對戰略方案考慮不周等，影響經營決策的質量；而需要在制定預算的過程中做出的，是實施戰略的具體方案?？梢哉f，預 算在某種意義上是企業戰略實施的一部分。預算管理有助于評估企業戰略的有效性。預算編制和執行過程中形成的反饋信息是不斷修正、調整戰略的重要信息來源。預算可以作為戰略的跟進系統，將戰略和預算的制定、執行粘合在一起，從而保證了戰略的及時更新。因此，將預算的制定、執行同戰略管理結合起來，有助于得到企業正在或未來面臨機遇和挑戰的反饋信息，及時調整企業的戰略， 最終提高戰略管理的水平。.資源配置功能預算是用來配置企業資源的手段和方法。對于一個特定的企業而言，企業現狀（如規模、獲利水平、財務結構等）和

7、企業外部環境（如經濟增長速度、產業周期、有關法律和政策等）在既定的情況下，其可能獲得的資源必然是相對有限的。這是由市場對資源的初次配置所決定的。制定預算的過程就是組織按各部門任務的輕重緩急以及各類產品的重要程度等來安排 資源需求的過程；其實質是組織內各部門之間的利益調整和分享過程。資源的相對有限性， 在一定程度上決定了預算管理的必要性。企業通過預算管理， 實現對市場投入企業的資源的二次優化配置。.目標溝通功能由于近年來經濟、社會環境的變化，企業的管理人員日益重視對外部不確定環境相關信息的收集和預測，并提高分析和運用這些信息的能力。下級部門相對于上級部門而言，對本部門職責相關的外部市場擁有更多和

8、更具體的信息。因此，上級部門有必要通過預算的溝通渠道，動態地了解關于外部市場的細節性信息，并與下級部門進行充分的溝通。下級部門比上級部門對業績的內部影響因素擁有更為精確的信息，如本部門的工作能 力、工作潛力等；而上級部門則擁有更多的關于企業發展的認識，比如企業面臨什么機遇、 何種威脅以及自身優勢、劣勢等戰略層面的東西。因此，預算作為提供信息溝通的機制，在消除上下級之間信息不對稱方面能夠發揮積極 的作用。四、預算管理難點分析.企業管理中固有的問題人們認識能力的相對有限性由于受客觀條件和主觀條件的限制，人的現實認識能力總是有限的。也就是說，任何一個具體認識，都只能是對所認識對象在一個層次上、一個方

9、面上、一個發展階段上的認識， 只能是相對正確的認識，而不是終極的認識。企業在編制預算時， 必然有許多未來的內、 外部環境信息（比如原材料和產品價格的走 向、未來的產業政策、未來的利率水平、未來的用工成本等），企業并不完全掌握，因此以 之為假設的前提條件。那么，如果這些前提條件在未來發生的波動，超出了預算制定者在勤勉盡責的情況下所能正常預料的范圍，必然導致預算所確定的相關指標與實際狀況出現偏 差，嚴重時可能導致決策和控制失效。管理者對預算工作不重視由于企業對預算管理工作的認識不夠，使得預算管理很難發揮其應有的作用，企業領導往往只注重企業經營情況和經濟效益，使得企業內部人員對預算管理的重視程度不夠

10、，仍舊停留在資金估量和財務支出的預算方面，但隨著市場競爭的不斷激烈，這種預算管理已經不再適合企業的快速發展需要，不能為企業的發展和決策提供依據。預算管理的組織體系不夠健全一般說來，一個完整的預算管理機構至少包括預算執行的機構和管理機構以及預算管理 委員會。預算工作的具體的實施是通過執行預算的機構來完成，負責管理預算工作的是預算管理機構，預算管理委員會在預算管理工作中占主導地位。根據現實情況來看，中國很多大大小小的企業都沒有一個完善的預算管理組織體系，導致預算工作實施起來不是很順暢，管理機構的責任不明確。 一部分的企業并沒有專門的設置預算管理的機構，把預算管理的工作納入為財務部門的工作。因此，預

11、算管理的管理作用不能被充分利用。預算管理缺乏有效的管理制度預算管理是對企業內部管理的一種整合手段， 也是企業運行不可或缺的管理方式。 但是， 很多企業在預算管理方面卻沒有相關的制度， 或者很多管理制度過于空泛化，缺少實際性的 管理條例，也缺少實效性的管理措施， 使得很多企業的預算管理水平不高， 管理能力下降等 現象經常發生。.預算工具的問題編制預算的技術方法滾動預算法使預算從技術方法上能夠更好地應對環境的不確定性。但是，這一預算方法在國內外的運用情況都不樂觀。 更多的企業仍在采用定期 （往往以年度為周期） 的預算編制 方法。以年度為周期的預算編制方法，片面強調預算周期與財務周期相一致， 不利于

12、鼓勵企 業抓住市場機會、積極面對市場變化，實際上與預算管理的初衷相悖。零基預算法，在我國同樣沒有得到廣泛的應用。國內一項調查顯示： 采用零基預算法編制預算的企業占全部受調查企業的比重未達到30%我國多數企業仍采用增量或減量預算法編制預算。盡管增量或減量已經考慮了某些非正常因素，但確定增量或減量的幅度往往具有較大的主觀性，從而會影響預算的準確性。預算管理信息化技術落后預算管理的時效性，特別是預算本身的準確性問題，除了受到人們的行為因素的影響， 還取決于企業在編制預算時對各類信息的整合和利用程度。編制預算需要掌握的大量信息， 包括財務信息、非財務信息、反饋信息、前瞻信息、整體信息、分部信息、外部信

13、息和內部 信息等。這些信息往往是從不同的運營環節和業務信息系統中獲取的，需要經過加工整理以形成預算管理的基礎信息。目前，許多企業開展預算管理還停留在手工操作階段，沒有專用的計算機信息系統。結果，在緊張的預算編制周期內，企業往往要花費大量時間從不同信息來源獲取數據，數據質量卻難以保證，相關的預算跟蹤控制、差異分析等工作的效果更是難以保證。于是，導致預 算管理的效率低、耗時長、反饋慢，預算管理對企業決策的支持作用因時效性差而大打折扣。.預算使用過程中的問題預算跟蹤評價體系的科學性有待提高企業的預算管理把預算的編制看成是最重要的，而預算指標的分解過程被忽略，對于預算控制的實施過程缺乏監督，在預算執行

14、完成后沒有一個完整有效并且科學的評價體系。預算執行監督力度不夠企業預算管理是一個持續時間較長，具有系統性的工程，不但要做好科學合理的預算計劃，還要將預算計劃有效的執行、落實。但在實際的企業預算計劃執行的過程中由于企業人 員認為預算管理的核心工作就是預算計劃的制定，又由于預算執行的監督力度不夠，使得企業預算管理的制定的預算計劃不能得到有效的落實，不能充分發揮預算的重要作用。預算管理人員專業技能和業務能力欠缺預算管理工作者需要綜合掌握基本的預算編制能力、財務分析能力、會計電算能力，可有效應用各類預算軟件，同時還應具備一定的財務工作實踐經驗。目前大部分企業的預算人員還很難具備預算工作所需要的綜合素質

15、。五、解決預算管理問題的對策.更正企業對預算管理的認識、提高重視程度改變企業內部原有的對預算管理的認識，提高預算管理的重視程度， 從而降低企業發展中的風險因素，并做好相關預算管理宣傳工作，增加企業人員對預算管理的重視程度，促使企業預算管理能夠符合企業發展需求，為企業發展和決策提供合理的預算支持。并建立相應的獎勵機制，激發員工工作的積極性和熱情，從而促進企業核心競爭力的獲取，并推動企業經濟的建立持續發展。.建立完整預算管理組織體系企業在建立完整的預算管理體系時應該按照企業的預算方向來完善。預算管理應該是為企業服務并服從企業，指導企業朝著好的方向發展。企業在完善預算管理理念時，首先，應該是結合市場

16、的發展狀況， 從而做出預算管理的相關資料；其次，企業再結合自身的實力和目標制定符合自身發展的理念，理念的確定需要與企業的管理體制相互銜接。.積極應用“滾動預算” “彈性預算”等先進的預算方法企業應當積極創造條件，采取“滾動預算”的編制方法，將“滾動預算”作為年度預算 的重要補充和修正?！皾L動預算”符合人們的認識規律，有助于提高預算的準確性。實行“滾 動預算”有助于支持企業各級管理人員提高決策水平?！皾L動預算”能使各級管理人員對于從目前到未來12個月甚至更長遠的期間內的生產經營活動，做出動態的和全盤的謀劃，保 持從動態中把握未來，保證企業的各項工作有條不紊地進行。.積極推進預算管理信息化企業應當

17、積極推動預算管理相關的計算機信息系統建設，提高預算管理工作的效率和標準化水平。企業可以將預算管理系統與會計核算系統、人力資源管理系統和資源規劃系統等信息系統實現互聯互通，滿足多方面信息相互支撐、相互融合的需要求。充分利用預算管理 系統的在線分析、在線監測、實時控制等功能，及時跟蹤預算執行情況，不斷調整修正生產 經營活動，為企業經營決策提供有效支撐。.建立科學的預算跟蹤評價體系科學的預算跟蹤體系的建立方法主要是通過科技的研發以及創新。預算執行過程中，應該準確無誤的核算各個部門預算完成情況，與年初預算進行比照，據此對各部門的預算執行進行評價，形成閉環管理。.加強預算管理的執行力度預算計劃的制定需要

18、結合企業的實際情況，預算管理工作具有一定的連貫性需要企業各個部門的貫徹和落實。 因此就需要預算管理人員加強對預算計劃的執行監控工作，并制定相關的責任制，一旦在相關部門不能得到有效的落實，就需要對相關的負責人進行處罰。7.加強人才培養和技能、業務能力培訓企業預算管理人員招聘需要制定一個合理的人才準入門檻，確定企業的人才質量，并加強對在職預算管理人員的職業技能和業務能力的培訓工作，從而提高管理人員的整體素質， 并由管理人員帶動企業全體，實現企業整體素質的提升，從而增加企業的競爭力，促進企業 的健康發展。六、案例中國石油集團日勺預算管理實踐中國石油集團是我國一家集油氣勘探開發、煉油化工、油品銷售、油

19、氣儲運、石油貿易、工程技術服務和石油裝備制造于一體的綜合性能源公司。中國石油集團通過四個方面的做 法，使預算控制成為強化集團管控的有力手段。資金預算編制建立在資金集中管理體制之上。中國石油集團成立內部的財務公司，要求二級單位在財務公司開立結算賬戶；二級單位需要資金時，須經集團總部批準，如由集團總部撥付，需按承諾的凈資產收益率增加利潤考 核指標。利潤總額預算的確定依據集團公司的戰略，參考但不“照抄”國務院國資委下達的與利潤相關的考核指標。編制利潤總額預算的考慮因素包括：一是根據集團公司戰略確定“年度化的利潤目標”；二是分析股東或國資委期望的凈資產報酬率、石油行業凈資產報酬率、投資增效、石油價格及其它因素對年度化利潤目標的影響；三是分別測算股份公司、國內技術服務公司、 海外石油勘探開發公司、 國際工程技術服務公司和參股公司的利潤。通過會計集中核算來反映預算執行的進度和結果。由于建立了會計集中核算機制，會計核算過程同時是預算執行進度和結果的計量過程， 由此實現了預算的“同步實時反饋”。預算執行結果與其獎懲資源（主要是薪酬）緊密掛鉤。其掛鉤思路為：一是預算指標（包括預算絕對數據和