1、第二部分現金流量表的編制1財務報表編制與分析2007-2008上前言 一是概念要清楚。我們所有的著眼點都在于判斷一項經濟業務有無影響現金及現金等價物，以及影響程度多大，這在一定程度上取決于我們對概念的掌握（特別對特殊事項）；二是觀念的轉變。權責發生制 收付實現制如何學好現金流量表?2財務報表編制與分析2007-2008上基本內容（一）基本概念（二）編制現金流量表的基本要求（三）現金流量表的結構（四）現金流量表的項目（五）現金流量表的編制3財務報表編制與分析2007-2008上（一）幾個基本概念：1、現金是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款，包括現金、可以隨時用于支付的銀行存款和其他貨幣資

2、金。注：不能隨時用于支取的存款不屬于現金 4財務報表編制與分析2007-2008上2、現金等價物是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資（除特別注明外，以下所指的現金均含現金等價物）。期限短，一般是指從購買日起三個月內到期。現金等價物通常包括三個月內到期的短期債券投資。權益性投資變現的金額通常不確定，因而不屬于現金等價物。企業應當根據具體情況，確定現金等價物的范圍，一經確定不得隨意變更。5財務報表編制與分析2007-2008上3、現金流量是指現金的流入和流出。注：現金及其等價物之間的轉換不涉及現金流量。怎么理解？6財務報表編制與分析2007-2008上4、

3、現金凈流量現金凈流量是指現金流入和與現金流出的差額。現金凈流量可能是正數，也可能是負數。如果是正數，則為凈流入；如果是負數，則為凈流出。現金凈流量反映了企業各類活動形成的現金流量的最終結果。辨析：現金流量與現金凈流量7財務報表編制與分析2007-2008上5、經營活動是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。6、投資活動是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動，包括實物資產的投資，也包括金融資產投資。7、籌資活動是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。8財務報表編制與分析2007-2008上（二）編制現金流量表的基本要求1、現金流量表應當分別經營活動、投

4、資活動和籌資活動列報現金流量。2、 現金流量應當分別按照現金流入和現金流出總額列報。但是，下列各項可以按照凈額列報：9財務報表編制與分析2007-2008上按凈額列報的幾個項目：（1）代客戶收取或支付的現金。（2）周轉快、金額大、期限短項目的現金流入和現金流出。（3）金融企業的有關項目，包括短期貸款發放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業存款和存放同業款項的存取、向其他金融企業拆借資金、以及證券的買入與賣出等。10財務報表編制與分析2007-2008上（二）基本要求（續）3、自然災害損失、保險索賠等特殊項目，應當根據其性質，分別歸并到經營活動、投資活動和籌資活動現金流量類別中單獨列報。

5、11財務報表編制與分析2007-2008上（二）基本要求（續）4、外幣現金流量以及境外子公司的現金流量，應當采用現金流量發生日的即期匯率或按照系統合理的方法確定的、與現金流量發生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動對現金的影響額應當作為調節項目，在現金流量表中單獨列報。12財務報表編制與分析2007-2008上（三）現金流量表的結構現金流量表分為兩部分，第一部分為正表，第二部分為補充資料。正表有五項，一是經營活動產生的現金流量；二是投資活動產生的現金流量；三是籌資活動產生的現金流量；四是匯率變動對現金的影響；五是現金及現金等價物凈增加額。補充資料有三項，一是將凈利潤調節為經營活動產生的現金流量；

6、二是不涉及現金收支的投資和籌資活動；三是現金及現金等價物凈增加情況。13財務報表編制與分析2007-2008上（四）現金流量表的項目見表式。（附件）14財務報表編制與分析2007-2008上（五）現金流量表的編制方法1、經營活動產生的現金流量的編制方法直接法：指按現金收入和現金支出的主要類別直接反映企業經營活動產生的現金流量，如銷售商品、提供勞務收到的現金；購買商品、接受勞務支付的現金等就是按現金收入和支出的來源直接反映的。間接法：是指以凈利潤為起算點，調整不涉及現金的收入、費用、營業外收支等有關項目，剔除投資活動、籌資活動對現金流量的影響，據此計算出經營活動產生的現金流量。15財務報表編制與

7、分析2007-2008上（二）方法（續）直接法直接確定法工作底稿法T形賬戶法間接確定法逐筆調整法歸納調整法16財務報表編制與分析2007-2008上（二）方法（續）：2、投資活動產生的現金流量編制方法：直接法3、籌資活動產生的現金流量編制方法：直接法17財務報表編制與分析2007-2008上工作底稿法：采用工作底稿法編制現金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產負債表數據為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制出現金流量表。表式（附件）具體步驟18財務報表編制與分析2007-2008上工作底稿法具體步驟： 第一步，將資產負債表的期初數和期末數過入工作底稿的期初數欄和期末數欄。

8、第二步，對當期業務進行分析并編制調整分錄。 按編制調整分錄思路的不同，可以分為 工作底稿法逐筆調整法歸納調整法19財務報表編制與分析2007-2008上工作底稿法具體步驟（續）： 第三步，將調整分錄過入工作底稿的相應部分。 第四步，核對調整分錄，借方、貸方合計數均已經相等，資產負債表項目期初數加減調整分錄中的借貸金額以后，也已等于期末數。 第五步，根據工作底稿中的現金流量表項目部分編制正式的現金流量表。20財務報表編制與分析2007-2008上逐筆調整法思路：根據企業實際發生的每一筆交易或事項，逐筆判斷是否涉及現金及其等價物，并逐筆編制調整分錄。調整分錄的編制方法： 在原分錄的基礎上，主要將原

9、會計科目改成資產負債表、利潤表和現金流量表的具體項目名稱。21財務報表編制與分析2007-2008上例：例1：購入原材料一批，增值稅專用發票上注明的原材料價款500萬元，增值稅額85萬元，貨款尚未支付，材料已經到達，按實際成本核算。原分錄：借：原材料 500萬元 應交稅金應交增值稅（進項稅額）85萬元 貸：應付賬款 585萬元22財務報表編制與分析2007-2008上例（續）：調整分錄： 借：存貨 500萬元 應交稅金 85萬元 貸：應付賬款 585萬元23財務報表編制與分析2007-2008上例（續）：例2：銷售產品一批，產品成本200萬元，銷售貨款800萬元，增值稅專用發票上注明的增值稅額

10、136萬元。產品已經發出，貨款已經收到存入銀行。原分錄：借：銀行存款 936萬元 貸：主營業務收入 800萬元 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）136萬元借：主營業務成本 200萬元 貸：產成品 200萬元24財務報表編制與分析2007-2008上例（續）：調整分錄：借：經營活動現金 銷售商品、提供勞務收到的現金 936萬元 貸：主營業務收入 800萬元 應交稅金 136萬元借：主營業務成本 200萬元 貸：存貨 200萬元 25財務報表編制與分析2007-2008上逐筆調整法注意事項1、沒有涉及現金和現金等價物的交易或事項也需要編制調整分錄。2、調整分錄中的科目除了現金項目，其他基本沒有二級科

11、目，切勿畫蛇添足。?26財務報表編制與分析2007-2008上逐筆調整法的優缺點：優點：易于理解直觀準確性高缺點：工作量大，繁瑣如果工作不分散到平時，用這種方法幾乎不可能27財務報表編制與分析2007-2008上歸納調整法思路編制分錄前的準備工作編制調整分錄28財務報表編制與分析2007-2008上思路以利潤表為起點，直到資產負債表各項目都進行歸納調整。29財務報表編制與分析2007-2008上編制分錄前的準備工作 利潤表比較資產負債表30財務報表編制與分析2007-2008上編制調整分錄以利潤表各項目自上 下開始 比較資產負債表左至右自上而下。31財務報表編制與分析2007-2008上注：為

12、了核對資產負債表基礎上的期末期初的變動數，對那些并不涉及現金收支的項目也要編制調整分錄，其調整方法與正常的會計核算分錄相同。32財務報表編制與分析2007-2008上具體編制方法（案例分析）根據歸納調整法案例1（基于新準則）利潤表項目：(一)分析調整營業收入 目的-將權責發生制下的收入調整為收付實現制下的收入，并分析其他與營業收入有關的可能出現的科目如應收票據、應收賬款、預收賬款等科目，并將其調入“經營活動產生的現金流量銷售商品提供勞務收到的現金”中。借：經營活動銷售商品收到的現金 1 150 000 應收賬款 300 000 貸：營業收入 1 250 000 應收票據 200 000思考：

13、調整分錄的順序如何安排 數據來源 增值稅處理 33財務報表編制與分析2007-2008上具體編制方法（案例分析）根據歸納調整法案例1（基于新準則）利潤表項目：(二)分析調整營業成本 目的-與（一）相同，其主要業務為現金原材料生產成本產成品營業成本，分析與其有關的業務內容科目，即應付票據、應付賬款、預付賬款、存貨，并將其調入“經營活動產生的現金流量購買商品接受勞務所支付的現金”中。 借：營業成本 750 000 應付票據 100 000 貸：經營活動現金流量購買商品所支付的現金 844 700 存貨 5 300思考： 調整分錄的順序如何安排 數據來源 增值稅處理 34財務報表編制與分析2007-

14、2008上具體編制方法（案例分析）根據歸納調整法案例1（基于新準則）利潤表項目：(三)分析調整營業稅費 思路假定本期計提稅費均未上交。借：營業稅費 2 000 貸：應交稅費 2 000注：已交部分在資產負債表的“應交稅費”項目再做調整。 35財務報表編制與分析2007-2008上具體編制方法（案例分析）根據歸納調整法案例1（基于新準則）利潤表項目：(四)分析調整銷售費用、管理費用 思路管理費用、銷售費用在調整時，通常假設其全額已現金支出，所以調整管理費用、營業費用如下：借：銷售費用 20 000 管理費用 157 100 貸：經營活動現金流量 支付的其他與經營活動有關的現金 177 100注：

15、管理費用、銷售費用中包含著不涉及現金及現金支出的項目，此筆分錄先將其費用全部轉入“經營活動支付的其他與經營活動有關的現金”，至于不涉及現金支出的項目，再分別調整沖回。 36財務報表編制與分析2007-2008上具體編制方法（案例分析）根據歸納調整法案例1（基于新準則）利潤表項目：(五)分析調整財務費用 思路關于財務費用的調整，同樣分析與財務費用有關科目，即預提費用、長期借款等。方法從財務費用明細賬中分析填列。 借：財務費用 41 500 貸：經營活動現金流量銷售商品收到的現金 20 000（1） 預提費用 11 500 長期借款 10 000 （1） 應收票據的貼息 ，由于調整應收票據時已全額

16、計入“經營活動現金流量銷售商品收到的的現金”，所以要沖回。 37財務報表編制與分析2007-2008上具體編制方法（案例分析）根據歸納調整法案例1（基于新準則）利潤表項目：(六)分析調整資產減值損失 思路分析與資產減值損失有關的科目，即壞賬準備、長期股權投資減值準備、存貨跌價準備、固定資產減值準備等。方法從資產減值損失明細賬中分析填列。 借：資產減值損失 30 900 貸：應收賬款 900 固定資產 30 000問題：如何理解調整分錄的貸方科目38財務報表編制與分析2007-2008上具體編制方法（案例分析）根據歸納調整法案例1（基于新準則）利潤表項目：(七)分析調整投資收益 思路分析與投資收

17、益有關的科目，即應收股利、長期股權投資、交易性金融資產等。方法從投資收益明細賬中分析填列。 借：投資活動現金流量取得投資收益收到的現金 30 000 收回投資所收到的現金 16 500 貸：投資收益 31 500 交易性金融資產 15 000 39財務報表編制與分析2007-2008上具體編制方法（案例分析）根據歸納調整法案例1（基于新準則）利潤表項目：(八)分析調整營業外收入思路分析營業外收入的明細賬，看其收入的來源，歸納出相關科目完成調整分錄。 借：投資活動現金流量處置固定資產收到的現金 300 000 累計折舊 150 000 貸：營業外收入 50 000 固定資產 400 000判斷：

18、企業收到的現金捐贈或違約金（罰款）在現金流量表上如何分類？ 40財務報表編制與分析2007-2008上具體編制方法（案例分析）根據歸納調整法案例1（基于新準則）利潤表項目：(九)分析調整營業外支出思路分析營業外支出的明細賬，看其支出的來源，歸納出相關科目完成調整分錄。 借：營業外支出 19 700 投資活動現金流量處置固定資產收到的現金 300 累計折舊 180 000 貸：固定資產 200 000判斷：企業的現金捐贈或違約金（罰款）支出在現金流量表上如何分類？ 41財務報表編制與分析2007-2008上具體編制方法（案例分析）根據歸納調整法案例1（基于新準則）利潤表項目：(十)分析調整所得稅

19、 思路假定本期計提所得稅均未交。借：所得稅 102 399 貸：應交稅費 102 399注：所得稅實際上繳部分在資產負債表調整“應交稅費”時再作處理，此筆只是本年計提數。 42財務報表編制與分析2007-2008上具體編制方法（案例分析）歸納調整法利潤表項目調整分錄總結 在編制以上分錄時，最好涉及到一個科目就將其注上記號或打“”號。我們將利潤表中各項目均做了調整分錄且調整分錄的數額方向均與利潤表中列示相符后，再開始按順序對資產負債表中各項目進行調整。 43財務報表編制與分析2007-2008上具體編制方法（案例分析）歸納調整法資產負債表項目調整分錄思路通過對資產負債表每個項目從左到右自上而下的

20、調整，保證涉及資產負債表每個項目的調整額等于表變動數。 如果某個資產負債表項目的表變動數為0，還需要編制調整分錄嗎？方法對資產負債表每個項目的明細賬進行分析，根據其借方發生額和貸方發生額歸納總結，分別編制調整分錄。 44財務報表編制與分析2007-2008上具體編制方法（案例分析）根據歸納調整法案例1（基于新準則）資產負債表項目：(一)應收票據、應收賬款、預付賬款、存貨、交易性金融資產 按照上述思路和方法操作，本例題中的這幾個項目均已在前面調過，并調整數與其資產負債表中期末期初余額相等，故不再作調整 。（二）其他應收款、長期股權投資 本例題中的其他應收款和長期股權投資項目表變動數為0，經分析其

21、明細賬，本期沒有發生額，因此，這2個項目不必調整。 45財務報表編制與分析2007-2008上具體編制方法（案例分析）根據歸納調整法案例1（基于新準則）資產負債表項目：(三)待攤費用 分析：按照上述思路和方法，本例題中待攤費用項目表變動數為-10 000元，經閱讀其明細賬，是攤銷印花稅10 000元，已計入管理費用。由于前面調整管理費用時假設全部流出現金，現在應將其沖回。借：經營活動現金支付的其他與經營活動有關的現金10 000 貸：待攤費用 10 000 46財務報表編制與分析2007-2008上具體編制方法（案例分析）根據歸納調整法案例1（基于新準則）資產負債表項目：(四)固定資產 分析：

22、本例題中固定資產項目表變動數為871 000元，經閱讀其明細賬，借方發生額1 501 000元，其中購入設備101 000元，在建工程完工轉入1 400 000元，調整分錄如下：借：固定資產 1 501 000 貸：投資活動現金購建固定資產支付的現金 101 000 在建工程 1 400 000另：貸方發生額600 000元，為處置固定資產業務。因為前面已經在營業外收入和營業外支出中調整完成，在此不再重復。思考：根據表變動數，還有30 000元的差額呢？ 47財務報表編制與分析2007-2008上具體編制方法（案例分析）根據歸納調整法案例1（基于新準則）資產負債表項目：(五)累計折舊 分析：本

23、例題中累計折舊項目表變動數為-230 000元，經閱讀其明細賬，貸方發生額100 000元，其中計入管理費用20 000元,計入制造費用80 000元，調整分錄如下：借：經營活動現金流量 支付的其他與經營活動有關的現金20 000 (1) -購買商品支付的現金 80 000 (2) 貸:累計折舊 100 000注：(1)計入管理費用的20 000元,因前已全額假設現金流出,現沖回。 (2)計入制造費用的80 000元,因前已在存貨中全額假設現金流出,現沖回。另：借方發生額330 000元，為處置固定資產業務。因為前面已經在營業外收入和營業外支出中調整完成，在此不再重復。 48財務報表編制與分析

24、2007-2008上具體編制方法（案例分析）根據歸納調整法案例1（基于新準則）資產負債表項目：(六)工程物資 分析：本例題中工程物資項目表變動數為150 000元，經閱讀其明細賬，借方發生額150 000元，為購買工程物資業務。貸方無發生額。調整分錄如下：借：工程物資 150 000 貸:投資活動現金購建固定資產支付的現金 150 000 49財務報表編制與分析2007-2008上具體編制方法（案例分析）根據歸納調整法案例1（基于新準則）資產負債表項目：(七)在建工程 分析：本例題中在建工程項目表變動數為-922 000元，經閱讀其明細賬，借方發生額478 000元，其現金支付工資200 00

25、0元，長期借款利息資本化150 000元，應付福利費28 000元，耕地占用稅100 000元。調整分錄如下：借：在建工程 478 000 應付職工薪酬 172 000貸:投資活動現金購建固定資產支付的現金 200 000 長期借款 150 000 應交稅費 100 000另：貸方發生額1 400 000元，為工程完工結轉業務。因為前面已經在固定資產中調整完成，在此不再重復。 50財務報表編制與分析2007-2008上具體編制方法（案例分析）根據歸納調整法案例1（基于新準則）資產負債表項目：(八)無形資產 分析：本例題中無形資產項目表變動數為-60 000元，經閱讀其明細賬，借方發生額為0，貸

26、方發生額60 000元，系無形資產攤銷業務，原計入管理費用。調整分錄如下：借：經營活動現金流量 支付的其他與經營活動有關的現金 60 000 貸:無形資產 60 000（九）短期借款分析：本例中短期借款項目表變動數-250 000元，均為借方發生額，系以現金償還借款。借：短期借款 250 000 貸：籌資活動現金償還債務支付的現金 250 000 51財務報表編制與分析2007-2008上具體編制方法（案例分析）根據歸納調整法案例1（基于新準則）資產負債表項目：(十)應付職工薪酬 分析：本例題中應付職工薪酬表變動數為70 000元，經閱讀其明細賬，借方發生額為50 000元，內容為發放工資：借

27、：應付職工薪酬 30 000 貸：經營活動現金支付給職工現金 30 000另：貸方發生額370 000元，包括計提工資和福利費，其中342 000元原已計入生產成本、制造費用和管理費用，因前已全額假設現金流出,現沖回。調整分錄如下：借：經營活動現金 購買商品支付的現金 324 900 -支付的其他與經營活動有關的現金 17 100 貸：應付職工薪酬 342 000注：借方另外20 000元和貸方發生額的另外28 000元已在“在建工程”項目調整。 52財務報表編制與分析2007-2008上具體編制方法（案例分析）根據歸納調整法案例1（基于新準則）資產負債表項目：(十一)應交稅費 分析：本例中應

28、交稅費表變動數為170 034元。明細賬應交增值稅（已交稅金）借：應交稅費 100 000 貸：經營活動現金支付的各項稅費 100 000 明細賬應交增值稅（進項稅額） 借：應交稅費 42 466 貸：經營活動現金 -購買商品支付的現金 42 466 53財務報表編制與分析2007-2008上具體編制方法（案例分析）根據歸納調整法案例1（基于新準則）資產負債表項目：(十一)應交稅費 分析：本例中應交稅費表變動數為170 034元。明細賬應交增值稅（銷項稅額） 借：經營活動現金銷售商品收到的現金 161 500 貸：應交稅費 161 500 明細賬 “應交所得稅”借方發生額 借：應交稅費 102

29、 399 貸：經營活動現金 支付的各項稅費 102 399 明細賬 “應交所得稅”貸方發生額 注：前已在利潤表所得稅項目調整。 54財務報表編制與分析2007-2008上具體編制方法（案例分析）根據歸納調整法案例1（基于新準則）資產負債表項目：(十一)應交稅費 分析：本例中應交稅費表變動數為170 034元。明細賬“應交教育費附加”借方發生額 借：應交稅費 2 000 貸：經營活動現金 支付的各項稅費 2 000 明細賬 “應交教育費附加”貸方發生額 注：前已在利潤表營業稅費項目調整。 55財務報表編制與分析2007-2008上具體編制方法（案例分析）根據歸納調整法案例1（基于新準則）資產負債

30、表項目：(十二)預提費用 分析：本例中應交稅費表變動數為-1 000元。 其明細賬借方發生額為12 500元，內容為現金支付利息：借：預提費用 12 500 貸：籌資活動現金償付利息所支付的現金 12 500另：預提費用明細賬貸方發生額11 500元： 注：前已在利潤表財務費用項目調整。 56財務報表編制與分析2007-2008上具體編制方法（案例分析）根據歸納調整法案例1（基于新準則）資產負債表項目：(十三)一年內到期的長期負債、長期借款 分析：本例中2項的表變動數為-440 000元。 其明細賬借方發生額為1 000 000元，內容為現金償還借款：借：長期借款 1 000 000 貸：籌資

31、活動現金償還債務支付的現金 1 000 000另：明細賬貸方發生額560 000元，其中400 000元為現金借款 借：籌資活動現金借款所收到的現金 400 000 貸：長期借款 400 000 注：明細賬貸方發生額中的另外160 000元前已在財務費用項目和在建工程項目調整。 57財務報表編制與分析2007-2008上具體編制方法（案例分析）根據歸納調整法案例1（基于新準則）資產負債表項目：(十四)股本 分析：本例題中的該項目表變動數為0，經分析其明細賬，本期沒有發生額，因此，這個項目不必調整。（十五）盈余公積 分析：本例題中的該項目表變動數為20 790.1元，經分析其明細賬，均為提取盈余

32、公積。 借：未分配利潤 20 790.1 貸：盈余公積 20 790.1 58財務報表編制與分析2007-2008上具體編制方法（案例分析）根據歸納調整法案例1（基于新準則）資產負債表項目： （十六）未分配利潤分析：本例題中的該項目表變動數為187 110.9元，經分析其明細賬，借方發生額20 790.1元為提取盈余公積：注：在前面的盈余公積項目已調整 另：貸方發生額207 901元為轉入的本年凈利潤：借：凈利潤 207 901 貸：未分配利潤 207 901最后：借：現金及現金等價物凈增加額 680 865 貸：貨幣資金 680 865 59財務報表編制與分析2007-2008上總結 為提高

33、工作效率和準確度，可以分別將調整分錄中涉及的資產負債表項目的金額過入T形賬戶中，其過入數額應等于資產負債表中期末期初數。 60財務報表編制與分析2007-2008上現金流量表的其他項目1、匯率變動對現金的影響附件2、補充資料的編制原理 -間接法61財務報表編制與分析2007-2008上62財務報表編制與分析2007-2008上現金流量表補充資料現金格式及內容 -附件幾個注意事項63財務報表編制與分析2007-2008上1、經營性資產的減值與核銷 ：減值64財務報表編制與分析2007-2008上注意：“經營性應收項目的減少（減：增加）”項目并不包括“壞賬準備”，因而不是按凈值變化額列示，即本項目的填列是根據經營性應收項目的相關科目余額分析填列，而不考慮其是否計提了壞賬準備。同理也可得出，“存貨的減少（減：增加）”項目也只按與存貨相關的科目余額分析填列，而不必考慮其是否計提了存貨跌價準備。 65財務報表編制與分析2007-2008上：核銷66財務報表編制與分析2007-2008上“計提的資產減值準備”項目包括了本期“壞賬準備”科目的借方發生額