1、第十二章 采購與付款循環的審計學習目的：了解采購與付款循環主要相關科目的實質性測試程序與技術。 掌握應付賬款和固定資產及其折舊審計程序，了解其他賬戶的主要審計程序。第一節 采購與付款循環審計目標與主要程序回顧：采購與付款循環所涉及的財務報表項目：1、主要是資產負債表項目：預付款項、固定資產、在建工程、工程物資、固定資產清理、無形資產、開發支出、商譽、長期待攤費用、應付票據、應付賬款和長期應付款等；2、所涉及的利潤表項目通常為管理費用。采購與付款交易程序：請購訂貨驗收付款一、涉及的主要業務及記錄1. 請購：請購單由倉儲或其它部門（非存貨類）提出由提出部門的負責人簽字認可，不用順序編號，原因？應包

2、括：品名、數量、請購部門、需要日期采購交易軌跡的起點證明其“發生”請購單可由手工或計算機編制，企業內不少部門都可以填列請購單，不便事先編號。2. 訂購：訂購單由采購部門制作對經授權的請購單發出順序編號四聯：供應商（正），驗收，請購部門，會計應包括：品名、數量、價格、供應商、到貨日期、采購人員3. 驗收：驗收單驗收部門制作順序編號四聯：存根、采購、請購、會計應包括：品名、數量、品質、到貨時間、驗收人員有訂購單的才能驗收4. 保管及儲存：入庫單或簽收單順序編號三聯：存根、驗收、會計包括：品名、數量、品質、保管人員、存放地點5. 編制應付款憑單銷售部門或應付憑單部門事先編號兩聯：存根、會計附件（支持

3、性憑證）：訂購單、驗收單、賣方發票、入庫單或簽收單授權批準制度：實際付款時6. 確認記錄負債：會計部門以應付憑單為依據7. 付款：編制付款憑證，附件因結算方式的不同而變化在應付憑單和附件上加蓋注銷戳由獨立人員簽發支票付款的授權批準制度結算憑證的安全控制8.記錄現金或銀行存款的支出第二節 應付賬款審計1. 目標：（略）2. 實質性程序（1）獲取或編制應付賬款明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符。（2）進行分析性復核：期末余額與期初余額；計算應付賬款與存貨的比率、與流動負債的比率，并與上期比較，評價應付賬款整體的合理性；計算應付賬款的增減變動，并與存貨、主營業務收入、

4、和主營業務成本的增減變動幅度相比較。單選：審查應付賬款時，注冊會計師往往要結合被審計單位的實際情況，選擇適當的方法對應付賬款進行實質性分析。一般來說，實質性分析的內容不包括（ ）。 A、將本期期末應付賬款余額與上期期末進行比較，分析波動的原因 B、將本期各月應付賬款余額進行比較，分析變動的趨勢是否正常 C、計算應付賬款對存貨以及對流動負債的比率，并與以前期間對比分析 D、根據存貨、主營業務收入、主營業務成本的增減變動幅度，判斷應付賬款增減變動的合理性 答案:B （解析:對資產、負債類賬戶而言，由于是時點賬戶，其年末余額并不來自各月月末余額，因此實質性分析的內容一般不包括本期各月月末余額的比較。

5、） （3）函證：應付賬款一般情況下不需函證。 因為：應付賬款審計目標主要是防止低估，而函證不能保證查出未記錄的應付賬款（完整性）；CPA能夠取得購貨發票等外部憑證來證實應付賬款的余額，也可以通過期后付款情況的檢查予以證實等。 下列情況下需要函證：控制風險較高；應付賬款余額較大；客戶處于經濟困難階段。 函證對象的選擇：金額較大的債權人；金額雖小、甚至為零，但為企業重要供貨人的債權人；其他債權人，如：賬齡較長的、不送對賬單的等。 函證方式：最好是積極方式。 替代審計程序：如，可以檢查決算日后應付賬款明細賬及現金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實交易事項的真實性

6、。思考：應收賬款與應付賬款函證有何不同？例：某企業應付賬款明細賬期末余額與本年進貨金額如下，注冊會計師將選擇一家公司進行函證，應選擇哪家？ 期末余額 進貨金額A 50 650 58 265 B 3 658 4 925C 0 300 369D 1 470 2 230 C（4）查找未入賬的應付賬款(結合采購截止業務測試)。1）檢查債務形成的相關原始憑證，如購貨發票、驗收報告或入庫單等；2）檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，關注其購貨發票的日期，確認其入賬時間是否合理；3）獲取被審計單位與供應商之間的對賬單，并將差異進行調節，如在途款項、在途商品、付款折扣等；4）針對資產負債表日

7、后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行匯款通知、供應商收據等），詢問其內外部知情人員；5）結合存貨監盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。判斷：注冊會計師甲和乙在審計XYZ公司年度財務報表時，注意到與購貨和付款循環相關的內部控制存在缺陷。他們認為XYZ公司管理層在資產負債表日故意推遲記錄發生的應付賬款，于是決定實施審計程序進一步查找未入賬的應付賬款。（ ） 答案: 解析:推遲記錄發生的應付賬款，很可能導致當年應付賬款未入賬。 單選：1、在審查是否存在未入賬的應付賬款時，下列程序中

8、審計效果最佳的是（ ）。 A、向結余金額較大的債權人函證 B、審查每月應付賬款余額和已入賬進貨之間有無非正常的比例關系 C、審查資產負債表日前開出的所有銷售發票，確定其是否已入賬 D、審查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的有關憑證 答案:D2、以下審計程序中，D注冊會計師最有可能證實已記錄應付賬款存在的是（ ）。 A、從應付賬款明細賬追查至購貨合同、購貨發票和入庫憑單等憑證 B、檢查采購文件以確定是否采用預先編號的采購單 C、抽取購貨合同、購貨發票和入庫單等憑證，追查至應付賬款明細賬 D、向供應商函證零余額的應付賬款 答案:A （解析:A為逆向追查，有助于證實存在性；BCD均為證實完整性

9、的審計程序。）（5）檢查應付賬款是否存在借方的明細賬余額。必要時，作重分類調整；（6）檢查有無在應付賬款和預付賬款同時掛賬的項目。（7）檢查有無不屬于應付賬款的其它應付款（8）檢查長期掛賬的應付賬款（ 可能存在業務糾紛而拒付貨款；故意拖欠；可能為記賬錯誤。） 有效的審計程序是函證例：注冊會計師審查D公司15年應付賬款明細賬是發現M公司明細賬有117,000元的余額，經追查原始憑證發現為15年2月份購貨款。要求分析可能存在的問題，提出進一步審計程序和處理意見。答案： 可能存在的問題：D與M公司存在業務糾紛而拒付貨款；D公司故意拖欠，無償占用M公司資金；可能為記賬錯誤。 進一步審計程序：向M公司函

10、證 處理意見：如果為價格、質量而產生糾紛，建議雙方盡快協商解決；如為故意拖欠，應提請D公司盡快還款；如為記賬錯誤，建議調賬。（9）外幣應付賬款的折算匯率（10）檢查應付賬款在報表上的披露是否恰當。 1）“應付賬款”項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數填列。 2）披露是否恰當 若被審單位為上市公司，通常應在財務報表附注中說明是否欠持有5%以上（含5%）表決權股份的股東單位賬款；說明賬齡超過3年的大額應付賬款未償還的原因，并在期后事項中反映資產負債表日后是否償還。（見例） 多選：檢查上市公司XYZ公司2015年度應付賬款項目業務時，注冊會計師在外勤審計工作結束

11、前，發現XYZ公司于2016年3月20日支付了其控股股東ABC公司賬齡長達4年的應付賬款1000萬元。對此，應認可XYZ公司在其2015年12月31日的資產負債表中進行如下的（ ）反映。 A、作為期后事項，調整XYZ公司應付賬款項目 B、在附注中說明未償還此筆款項的原因 C、在附注中說明此筆款項已于資產負債表日后償還 D、在附注說明欠有ABC公司的款項 答案:BCD 綜合練習：注冊會計師通常依據相關認定確定審計目標，根據審計目標設計審計程序。以下給出了采購交易的審計目標，并列舉了部分實質性程序。（1）審計目標 A所記錄的采購交易已發生，且與被審計單位有關B所有應當記錄的采購交易均已記錄C與采購

12、交易有關的金額及其他數據已恰當記錄D采購交易已記錄于恰當的賬戶E采購交易已記錄于正確的會計期間（2）實質性程序 F將采購明細賬中記錄的交易同購貨發票、驗收單和其他證明文件比較。G根據購貨發票反映的內容，比較會計科目表上的分類。H從購貨發票追查至采購明細賬。I從驗收單追查至采購明細賬。J將驗收單和購貨發票上日期與采購明細賬中的日期進行比較。K檢查購貨發票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。L追查存貨的采購至存貨永續盤存記錄要求：請根據題中給出的審計目標，指出對應的相關認定；針對每一審計目標，選擇相應的實質性程序（一項實質性程序可能對應一項或多項審計目標，每一審計目標可能選擇一項或多項實質性

13、程序）。答案： A所記錄的采購交易已發生，且與被審計單位有關。（存在性FL ）B所有應當記錄的采購交易均已記錄。（完整性HI）C與采購交易有關的金額及其他數據已恰當記錄。（準確性 K）D采購交易已記錄于恰當的賬戶。（分類 G）E采購交易已記錄于正確的會計期間。（截止 J）第三節 固定資產及其折舊審計一、審計目標（略）二、固定資產實質性審計程序1、獲取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表，檢查其分類是否正確，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。（格式見下頁）固定資產及累計折舊分類匯總表年 月 日 編制人： 日期：被審計單位： 復核人： 日期：固定資產類別固定資產累計折舊期初余額

14、本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額合計2、分析性復核：計算固定資產原值與本期產品產量的比率，并與上期比較；（可能發現閑置固定資產或已減少固定資產未在賬戶上注銷的問題。）計算本期折舊與固定資產原值的比率，并與上期比較；計算比較本期各月、本期與上期的修理維護費用變化；設定可接受的差異額，實際情況與期望值相比較，識別需要進一步調查差異。判斷：注冊會計師計算了2015年XYZ公司的甲類機器設備固定資產原值與2015年度該類固定資產生產的產品產量二者的比率，通過與2014年的相同比率比較，發現2015年每臺設備生產1280件甲產品，2014年每臺相同設備生產1542件

15、甲產品，期望的可接受差異值為每臺設備生產100件甲產品。因此注冊會計師判斷該比率的重大差異很有可能是由于甲類型機器設備實際上已報廢了，而2015年的賬面上未注銷導致。（ ）答案: 3、實地觀察：重點是本期新增的固定資產明細賬 實地：證明會計記錄中所列固定資產確實存在，關注是否存在已報廢但仍掛賬的固定資產。并了解其目前的使用狀況；實地 明細賬：以實地為起點，追查至固定資產明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產均已入賬的證據。（完整性）實地檢查的重點：本期新增加的重要固定資產。單選：為證實會計記錄中所列的固定資產是否存在，了解其目前的使用狀況，注冊會計師應當實施（ ）程序。 A、對固定資產實地觀察

16、B、以固定資產明細分類賬為起點，進行實地追查 C、檢查固定資產的所有權歸屬 D、以實地為起點，追查固定的明細分類賬 答案：B 4、檢查固定資產增加： 重點審計內容：計價問題 、會計處理、授權批準、手續是否齊全 (1)對于外購固定資產：核對采購合同、發票、保險單、發運憑證等資料，抽查測試其入賬價值是否正確，授權批準手續是否齊備； (2)對于在建工程轉入的固定資產：應檢查竣工決算、驗收和移交報告是否完整，與在建工程的相關記錄是否核對相符，借款費用資本化金額是否恰當；對已經達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算手續的，檢查其是否已按估計價值入賬，并按規定計提折舊； (3)對于投資者投入的固定資產：檢

17、查投資者投入的固定資產是否按投資各方確認的價值入賬，并檢查確認價值是否公允，交接手續是否齊全； (4)對于融資租賃增加的固定資產：獲取融資租入的相關證明文件，檢查租賃合同主要內容，并結合長期應付款、未確認融資費用科目檢查相關的會計處理是否正確；(5)對于更新改造增加的固定資產：檢查增加的固定資產原值是否符合資本化條件，是否真實，會計處理是否正確，重新確定的剩余折舊年限是否恰當；(6)對于企業合并、債務重組和非貨幣性資產交換增加的固定資產：檢查產權過戶手續是否齊備，檢查固定資產入賬價值及確認的損益和負債是否符合規定；(7)若被審單位為外商投資企業，檢查其采購國產設備退還增值稅的會計處理是否正確；

18、(8)其他途徑增加的固定資產，應檢查增加固定資產的原始憑證，核對其計價及會計處理是否正確，法律手續是否齊全。單選：在對固定資產入賬價值進行審計時，A注冊會計師發現L公司存在以下處理情況，其中不正確的是（ ）。 A、購置的不需要經過建造過程即可使用的固定資產，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等，作為入賬價值 B、盤盈的甲固定資產，按照前期會計差錯進行處理，計入到以前年度損益調整科目，調整的是前期的營業外收入 C、投資者投入的X固定資產，按投資方原賬面價值作為入賬價值 D、接受捐贈的Y固定資產，以有關憑據上的金額加上相關稅費作為入賬價值 答案:C 解析:投資者投入的固定資

19、產，按投資合同或協議約定的價值，作為入賬價值，但合同或協議約定的價值不公允的除外。判斷：被審計單位為了滿足環保要求，為某生產設備配套購置環保設備，被審計單位認為企業的環保設備雖然不能直接為企業帶來經濟利益，卻有助于企業從相關資產獲得經濟利益，也應當確認為固定資產。該生產設備實際成本100萬元，環保設備實際成本60萬元，這兩類資產可收回金額總額150萬元，被審計單位本著實際成本原則，將生產設備按100萬元入賬，環保設備按60萬元入賬。（ ）答案:解析:企業的環保設備和安全設備等資產，雖然不能直接為企業帶來經濟利益，卻有助于企業從相關資產獲得經濟利益，也應當確認為固定資產，但這類資產與相關資產的賬

20、面價值之和不能超過這兩類資產可收回金額總額。判斷：已達到預定可使用狀態但在年度內尚未辦理竣工決算手續的固定資產，應按估計價值暫估入賬，并計提折舊。待辦理了竣工決算手續后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，并調整原已計提的折舊額。（ ） 答案:解析:已達到預定可使用狀態的固定資產，如果在年度內尚未辦理竣工決算的，應當按估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，但不調整原已計提的折舊額。判斷：企業購入的土地使用權，先按實際支付的價款計入無形資產，待土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，再將其賬面價值轉入相關在建工程，如果是房地產開發企業則應將土

21、地使用權的賬面價值轉入開發成本。（ ）答案:解析:按企業會計準則規定，企業購入的土地使用權，按實際支付的價款作為無形資產入賬，并按規定期限進行攤銷，但土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本。土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和折舊。只有當外購土地和建筑物支付的價款無法在兩者之間合理分配的，才全部計入固定資產成本。房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權的賬面價值應當計入所建造的房屋建筑物成本。 思考某注冊會計師對新成立A公司進行審計，發現其固定資產總賬中有如下會計分錄： 借：固定資產房屋 2 400 000

22、貸：應付票據抵押票據 1 400 000 長期股權投資普通股 1 000 000經審核相關憑證，發現該公司以轉讓其所持普通股10 000股（每股面值100元）給B公司及承擔B公司建造房屋的抵押借款1 400 000元為條件獲得一幢廠房。試問，該注冊會計師應實施哪些審計程序，以驗證所登記的房屋成本是2 400 000元？提示：由于B公司獲得了A公司轉讓的股份，所以本筆交易可能屬于相關聯者交易，注冊會計師應特別引起警惕。概括地講，該項固定資產（房屋）不能簡單地認定成本為2 400 000元。注冊會計師審計程序為：首先，注冊會計師應取得該房屋的建筑工程記錄，仔細核對相關的成本費用，包括原材料、人工和

23、制造費用的附件憑證；其次，注冊會計師應調查建筑行業正常利潤率，進一步準確確定工程價值；第三，審核抵押貸款合同及附件，因為該借款也許代表全部房屋建筑成本；第四，應請資產評估機構確定該房屋的現值（重置成本）的有關憑證，如建筑成本和正常利潤之和超過重置成本，則必須以重置成本為評價依據。5、檢查固定資產的減少：審計要點如下：（1）結合固定資產清理科目，抽查固定資產賬面轉銷額是否正確。（2）檢查出售、盤虧、轉讓、報廢或毀損的固定資產是否經授權批準，會計處理是否正確。（3）檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產的會計處理是否正確。（4）檢查投資轉出固定資產的會計處理是否正確。（5）檢查債務重組或非貨幣性

24、資產交換轉出固定資產的會計處理是否正確。單選：下列審計程序中，不屬于固定資產減少的審計程序的是（ ）。 A、審查出售固定資產的凈收益 B、分析“營業外收支”賬戶 C、追查停產產品的專用設備的處理 D、審核固定資產的驗收報告 答案:D 單選：在查找已提前報廢但尚未做出會計處理的固定資產時，以下審計程序中，CPA最有可能實施的是（）。A以檢查固定資產實物為起點，檢查固定資產的明細賬和投保情況 B以檢查固定資產明細賬為起點，檢查固定資產實物和投保情況C以分析折舊費用為起點，檢查固定資產實物D以檢查固定資產實物為起點，分析固定資產維修和保養費用 答案：B 解析：CPA如果要查找已提前報廢但未做出會計處

25、理的固定資產，不能以固定資產實物為起點，因此，選項A和D不正確；通過分析折舊費用也收集不到恰當的審計證據，故選項C也不正確；CPA以檢查固定資產明細賬為起點，從明細賬追到實物（逆查法）可以收集到固定資產已報廢但未做出會計處理的審計證據，故選項B最有可能。 綜合題1、中天恒信會計師事務所的注冊會計師陳華按照審計小組的人員分工，專門負責審查XYZ公司2015年度財務報表中的固定資產及累計折舊項目。在審計開始時，陳華通過實施實質性分析程序，發現XYZ公司的固定資產原值與上年相比有顯著上升。根據在其他企業固定資產項目的經驗，陳華確定了以下兩個重要的項目審計目標：（1）本年新增的固定資產是否真實，計價是

26、否正確；（2）本年減少的固定資產是否均已進行會計記錄。請回答：（1）對于以一筆款項同時購入多項沒有單獨標價的固定資產，陳華應當檢查哪些文件與憑證，以證實其真實性；XYZ公司應如何進行會計處理，陳華方可確認其計價的正確性。（2）為檢查XYZ公司是否存在未作會計記錄的固定資產減少業務，陳華應當實施哪些具體的實質性程序。答案:（1）為驗證外購固定資產的真實性，陳華應檢查XYZ公司此筆業務的授權審批手續是否齊全，在此基礎上核對購貨合同、購貨發票、保險單和貨運文件。對于以一筆款項同時購入多項沒有單獨標價的固定資產的情況，陳華應當檢查XYZ公司是否按照各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各

27、項固定資產的入賬價值。（2）為檢查XYZ公司是否存在未作會計記錄的固定資產減少業務，陳華應當實施以下實質性程序：結合固定資產清理科目，抽查固定資產賬面轉銷額是否正確；檢查出售、盤虧、轉讓、報廢或毀損的固定資產是否經授權批準，會計處理是否正確；檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產的會計處理是否正確；檢查投資轉出固定資產的會計處理是否正確；檢查債務重組或非貨幣性資產交換轉出固定資產的會計處理是否正確檢查轉出的投資性房地產賬面價值及會計處理是否正確；檢查其他減少固定資產的會計處理是否正確。6、檢查固定資產的所有權：（檢查發票、訂購合同、租賃文件、產權證明、財產稅單、保險單、運營證書等）外購的固定

28、資產：審核采購發票、采購合同等予以確定；對于房地產類：尚需查閱有關的合同、產權證明、財產稅 抵押借款的還款憑據、保險單等書面文件；對融資租入的固定資產：應驗證有關融資租賃合同，證實其并非經營租賃；對汽車等運輸設備：應驗證有關運營證件等；對受留置權限制的固定資產：通常還應審核被審計單位的有關負債項目等予以證實。 多選題：為證實XYZ公司對外購固定資產所有權的認定，以下各項審計程序中，可以實現上述審計目標的實質性程序有（ ）。 A、通過審閱內部會議記錄、借款合約、銀行函證等方式，查明固定有無提供擔保抵押或受限制使用等情況，并匯總列示其數量及賬面價值 B、檢查購貨合同、購貨發票、保險單、發運憑證、所

29、有權證等 C、檢查本年度減少的固定資產是否經授權批準，是否正確及時入賬 D、實地抽查部分金額較大或異常的固定資產，確定其是否實際存在，有無有物無賬或有賬無物的情況 答案:AB 解析:C、D能達到計價和分攤、存在，但不能認定所有權，AB均可7檢查固定資產后續支出的核算是否符合規定：同時滿足下列兩個確認條件：一是該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業。二是該固定資產的成本能夠可靠計量。應當將該后續支出計入固定資產成本；否則，計入當期損益。在具體實務中：(1) 固定資產修理費用，應當直接計入當期費用。(2) 固定資產改良支出，應當計入固定資產賬面價值，其增加后的金額不應超過該固定資產的可收回金額。(

30、3) 如果不能區分是固定資產修理還是固定資產改良，則企業應按上述原則進行判斷，其發生的后續支出，分別計入固定資產價值或計入當期費用。(4) 固定資產裝修費用，符合上述原則可予資本化的，在兩次裝修期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該固定資產相關的固定資產裝修項目仍有余額，應將該余額一次全部計入當期營業外支出。8、檢查固定資產的使用年限和殘值是否合理9、檢查固定資產的租賃經營租賃：租賃合同及審批；是否必要或確為閑置；是否登入備查登記簿；是否久租不用（租入）或長期不收租金（租出）。融資租賃：詳見企業會計準則租賃除可參照經營租賃固定資產檢查要點

31、以外，還應注意融資租入固定資產的計價是否正確，并結合長期應付款、未確認融資費用等科目檢查相關的會計處理是否正確。 融資租入固定資產發生的固定資產后續支出，應當按照自有固定資產發生的后續支出的處理原則予以處理。10確定固定資產的披露是否恰當。上市公司，應在其財務報表附注中披露：按類別分項列示固定資產期初余額、本期增加額、本期減少額及期求余額；說明固定資產中存在的在建工程轉入、出售、置換、抵押或擔保等情況；披露通過融資租賃租入的固定資產每類租入資產的賬面原值、累計折舊、賬面凈值；披露通過經營租賃租出的固定資產每類租出資產的賬面價值。已提足折舊仍繼續使用的固定資產賬面價值；三、累計折舊的實質性審計程

32、序1、獲取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表，復核加計正確，并與報表數、總帳數和明細帳合計數核對相符（同固定資產審計）。2、檢查被審計單位的折舊政策和方法是否符合國家有關規定，（如采用加速折舊應有批準文件）。前后期是否一致，預計使用壽命和預計凈殘值是否合理。3實質性分析程序：(1)應計提折舊的固定資產原價乘本期的折舊率，對折舊計提的總體合理性進行復核(2)計算本期計提折舊額占固定資產原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準確性。(3)計算累計折舊占固定資產原值的比率，評估固定資產的老化程度，并估計閑置、報廢等原因可能發生的固定資產損失，結合固定資產減值準備，分析是否合理。(4)

33、檢查折舊費用的分配是否合理，是否與上期一致；分配計入各項目的金額占本期全部折舊計提額的比例與上期比較是否有重大差異。(5)注意固定資產增減變動時，有關折舊的會計處理是否符合規定，查明通過更新改造、接受捐贈或融資租入而增加的固定資產折舊費用計算是否正確。例1：甲公司2015年度固定資產原值的變動如下：固定資產原值 金額 年初余額本年增加本年減少年末余額75000萬元20000萬元8000萬元87000萬元甲公司2014年12月31日經審計的固定資產原值中，房屋建筑物和機器設備約各占50%。甲公司房屋建筑物和機器設備的折舊年限分別為30年和10年，預計凈殘值為零。CPA注意到，甲公司2015年新增

34、固定資產是9月份達到預定可使用狀態的機器設備，2015年減少的固定資產是6月份拆除的房屋建筑物。假定不考慮其他因素，估算的甲公司2015年度折舊費用與以下數額最接近的是（ ）。A 5344萬元 B 5367萬元 C 5511萬元 D 5534萬元 答案：B 題目解析：CPA估算的2015年全年的折舊費用為：（7500050%10+200003/1210）+（7500050%30-80006/1230）=3750+500+1250-133=5367（萬元） 4.將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否全部攤入本期產品成本費用

35、。5. 檢查累計折舊的減少是否合理、會計處理是否正確。6.檢查累計折舊的披露是否恰當。如果被審計單位是上市公司，通常應在其財務報表附注中按固定資產類別分項列示累計折舊期初余額、本期計提額、本期減少額及期末余額。特別注意：1）已全額計提減值準備的固定資產，是否已停止計提折舊。2）因更新改造而停止使用的固定資產是否已停止計提折舊。因大修理而停止使用的同定資產是否照提折舊。3）對按規定予以資本化的固定資產裝修費用是否在兩次裝修期間與固定資產尚可使用年限兩者較短的期問內，采用合理的方法單獨計提折舊，并在下次裝修時將該項固定資產裝修余額一次全部計入了當期營業外支出。4）未使用、不需用和閑置的固定資產是否

36、按規定計提折舊。綜合題：注冊會計師審計XYZ公司2015年度會計報表時，發現：在2015年度，XYZ公司有甲、乙、丙和丁項在建工程已完工，情況如下：甲在建工程已經試運行，且已經能夠生產合格產品，但產量尚未達到設計生產能力；乙在建工程已經試運行，產量已經達到設計生產能力，但生產的產品中僅有少量合格產品；丙在建工程不需試運行，其實體建造和安裝工作全部完成，并已達到預定可使用狀態，但尚未辦理驗收手續；丁在建工程不需試運行，其實體建造和安裝工作全部完成，并已達到預定可使用狀態，但資產負債表日后尚發生少量的購建支出。要求：（1）注冊會計師應當建議哪些在建工程需要結轉固定資產，為什么？（2）結合固定資產審

37、計，如何測試本年度折舊費用整體的合理性？ 答案:（1）甲、丙、丁在建工程。原因是甲、丙、丁在建工程均已達到預計可使用狀態，但乙在建工程雖已經試運行，產量已經達到設計生產能力，生產的產品中僅有少量合格產品，說明工程未達到可使用狀態，不能轉入固定資產。（2）根據各項固定資產的增減變動及折舊率，重新計算折舊費用；根據各月平均固定資產原值以及綜合折舊率，重新計算折舊費用；計算本年度折舊費用與固定資產原值的比率，并與上年度進行比較。練習：S公司為上市公司，CPA正審計15年S公司財務報表，在審計中發現：公司辦公樓于2006年12月啟用，預計折舊年限20年，殘值率10%，用平均年限法提折舊，該辦公樓15年

38、初賬面原值為1500萬，累計折舊540萬，減值準備150萬；15年3月至8月，公司在繼續使用該辦公樓的同時，耗資500萬對其進行了更新，并于15年9月全面投入使用，但并未延長其經濟使用壽命，對原估計的殘值率和原計提的減值準備也沒有影響。截止15年12月31日，公司未審財務報表及附注中反映的辦公樓賬面原價為2000萬，累計折舊617.5萬，減值準備余額150萬。要求：（1）指出存在的問題； （2）提出處理建議，并編制審計調賬分錄（不考慮所得稅等的影響）。（1）存在的問題：15年多計提折舊12.5萬，由此導致資產虛減12.5萬，利潤虛減12.5萬S公司對辦公樓15年計提的折舊額=617.5-540

39、=77.5萬S公司15年應計提折舊=（1500-540-150-150010%）12年+500萬90% （3月+11年12月） 3月=65萬（因為改造前的辦公樓一直在用，沒有停工；改造時增加部分為九月份完工，只需提三個月折舊，而改造后的設備只能使用11年另3個月了。）多計提折舊額=77.5萬- 65萬= 12.5萬（2）審計建議：建議S公司調整會計處理，沖回多提的折舊 調賬分錄：借：固定資產累計折舊 12.5萬 貸：管理費用 折舊費 12.5萬同時調整會計報表的其他項目。審計調賬練習：假定A企業審計前的累計折舊為200，000萬元，經CPA審計后發現，A企業某年度按其實際執行的會計制度少提折舊

40、5，000萬元，該差異使當年主營業務成本少計4，000萬元，存貨余額少計1，000萬元，不考慮所得稅影響。CPA應提請A企業作如下調整，并在審計工作底稿中形成相應的審計調整分錄：借：營業成本 40，000，000 存貨 10，000，000 貸：累計折舊 50，000，000四、相關賬戶審計（略講）1.預付賬款：分析賬齡及其余額構成：抽取大額或異常明細帳進行函證檢查有無在預付賬款和應付賬款同時掛賬的記錄檢查長期掛賬預付款的原因檢查其披露如果被審計單位是上市公司，通常應在其財務報表附注巾按不同賬齡段列示預付款項余額、各賬齡段余額占預付款項總額的比例；說明賬齡超過一年的預付款項未收回的原因，以及持

41、有5以上(含5)表決權股份的股東單位賬款等情況。2.工程物資盤點抽查采購合同、發票等原始憑證，檢查其授權程序和會計處理（進項稅）檢查物資領用手續和會計處理檢查剩余工程物資轉入存貨時的會計處理（進項稅問題）3.在建工程檢查立項批文，預算和建設批準文件檢查工程款支付是否按合同、協議、工程進度報告，款項支付有無授權手續、檢查借款費用資本化情況，是否符合企業會計準則借款費用的規定實地觀察檢查工程竣工決算報告、驗收交接單等憑據，確定在建工程轉固定資產的會計處理是否正確。在建工程減值準備的計提在建工程的抵押、擔保在建工程的披露例：多選：在對在建工程項目進行審計時遇到下列事項，其中，L公司會計處理正確的有（

42、 ） A、L公司將某在建工程管理人員的工資計入該在建工程成本B、2004年12月31日，L公司經對一項停建且預計未來3年內不會重新開工建設的在建工程進行減值測試后，計提了相應的減值準備 C、L公司將計劃用于生產的某項完工工程的剩余材料，按其賬面價值減去可抵扣進項稅的余額轉入存貨項目核算 D、L公司在建工程中的某單項工程因正常原因發生毀損，L公司將損失金額減去殘值和保險公司的賠款后的凈損失計入營業外支出 ABC題目解析：選項A中，在建工程管理人員的工資是建造該項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，應計入工程成本；選項B中，符合在建工程計提減值準備條件；選項C中，剩余工程物資轉作存貨，會

43、計處理正確；在選項D中，根據企業會計準則第4號固定資產關于“自營方式建造固定資產”規定：“由于正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠償后的凈損失，計入繼續施工的工程成本。如為非正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司中等賠款后的凈損失，屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，在開始生產經營的當月一次性轉入營業外支出；不屬于籌建期間的，直接計入當期營業外支出。”因此，選項D中某單項工程因正常原因發生毀損的凈損失應計入工程成本而不是營業外支出。 4.固定資產清理發生原因、授權批準檢查清理收入和費用的真實性、準確性檢查清理損益的會計處理檢查是否長期掛賬，原因披露5.應付票據盤點函證利息問題逾期票據披露如果被審計單位是上市公司則其財務報表附注通幫應披露持有5以上(含5)股份的股東單位的應付票據等內容，并按應付票據的種類分項列示其金額。6、管理費用審計1）取得或編制管理費用