1、第六節(jié) 固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)一、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)概述1、概念和特征：1）為生產(chǎn)、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營而持有（不為出售） 2）使用壽命超過一個會計年度2、分類：1）按經(jīng)濟(jì)用途分類：生產(chǎn)經(jīng)營用和非生產(chǎn)經(jīng)營用2）綜合分類（1）生產(chǎn)經(jīng)營用 （2）非生產(chǎn)經(jīng)營用 （3）出租 （4）不需用（5）未使用 （6）土地 （7）融資租入 除土地外都要折舊3、固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置：1）固定資產(chǎn) 以原值反映 設(shè)固定資產(chǎn)登記簿和卡片按類別、部門核算2）累計折舊 是調(diào)整科目 計提折舊記貸方，處置轉(zhuǎn)出記借方，余額在貸方3）在建工程 基建、更新的工程支出 借方：匯集工程支出 貸方：完工轉(zhuǎn)出成本 借方余額：未達(dá)到預(yù)定可

2、使用狀態(tài)的在建工程成本4）工程物資 為工程準(zhǔn)備的物資成本（含稅價）5）固定資產(chǎn)清理 核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、交換、重組 等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值、清理費(fèi)等 借方：轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)凈值、清理費(fèi)支出、清理收益轉(zhuǎn)出貸方：清理收入 清理損失轉(zhuǎn)出借方余額：尚未清理完的固定資產(chǎn)凈損失6）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 7）在建工程減值準(zhǔn)備 8）工程物資減值準(zhǔn)備（二）取得固定資產(chǎn)1、外購固定資產(chǎn)（設(shè)備） 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）P 50P 51【例176】【例1-77】 幾項設(shè)備一同購入，每項的成本按各自的公允價比例分?jǐn)侾51 【例1-78】練習(xí)： 判斷題：企業(yè)以一筆款項購

3、入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)時，應(yīng)按各項固定資產(chǎn)公允價值 的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。 （ ）2、建造固定資產(chǎn)（房屋類）（1）自營工程 P52【例1-79】（2）出包工程P 53【例1-80】（三）固定資產(chǎn)折舊1、折舊概述：合理確定固定資產(chǎn)的壽命和預(yù)計凈殘值，一經(jīng)確定，不隨意改動 影響折舊的因素：（1）原價 當(dāng)月增當(dāng)月不提，當(dāng)月減當(dāng)月照提（2）預(yù)計凈殘值 處置中 收入減處置費(fèi)用后的余額（3）減值準(zhǔn)備 已計提減值準(zhǔn)備的累計金額（4）使用壽命 按規(guī)定 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊： 第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 第二，單獨(dú)計價入賬的土地。 在確定計

4、提折舊的范圍時，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： (1)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。(2)固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。（3）已達(dá)到預(yù)定可使用的但未辦竣工決算的固定資產(chǎn)： 按估價計入成本，提折舊； 辦完竣工后，按實際成本調(diào)整暫估價，不調(diào)已提折舊每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先

5、估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。 2、折舊方法：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。（1）年限平均法：年折舊率 （1預(yù)計凈殘值）預(yù)計使用壽命原值殘值清理費(fèi)用 預(yù)計使用年限12月折舊率 年折舊率12 月折舊額 原值 月折舊率 =P54【例1-81】原值（1預(yù)計凈殘值清理費(fèi)用） 預(yù)計總工作量（2）工作量法單位工作量折舊額 月折舊額 月工作量

6、單位工作量折舊額 P55【例1-82】（3）雙倍余額遞減 折舊公式：折舊額 應(yīng)提折舊總額 折舊率 雙倍余額遞減法： （原值已提折舊額） 2 / 使用年數(shù) 最后兩年：折舊額 （原值已提折舊額凈殘值） 2 （改直線法） P 55 【例1-83】練習(xí)：某項固定資產(chǎn)帳面原值200 000元，預(yù)計使用5年，凈殘值3200元，用雙倍余額遞減法計提每年的折舊。 年份賬面凈值折舊率年折舊額年末余額12345（4）年數(shù)總和法（年限合計法） 折舊公式：折舊額 應(yīng)提折舊總額 折舊率年數(shù)總和法 折舊額（原值-凈殘值）尚可使用年數(shù)/年數(shù)總和 P56【例1-84】練習(xí)上例改用年數(shù)總和法計提折舊： 年份尚可使用年限原值凈殘

7、值折舊率年折舊額累計折舊額12345 月折舊額=年折舊額123、固定資產(chǎn)折舊的核算當(dāng)月折舊額 = 上月已提折舊 + 上月新增資產(chǎn)折舊上月減少資產(chǎn)折舊 借：在建工程 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 P 56 【例1-85】 【例1-86】 銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計折舊 練習(xí) 一、多項選擇：1、下列項目中，構(gòu)成固定資產(chǎn)取得成本的有（ ）。 A、固定資產(chǎn)購買價款 B、自行建造固定資產(chǎn)發(fā)生的建造費(fèi)用C、購買固定資產(chǎn)支付的增值稅 D、固定資產(chǎn)采購發(fā)生的差旅費(fèi) E、安裝調(diào)試費(fèi)2、下列固定資產(chǎn)折舊方法中，需要一開始就考慮固定資產(chǎn)凈殘值的方法有（ ）。 A、工作量法 B、平均年限法 C、雙倍余額遞減法 D、年數(shù)總

8、和法3、下列關(guān)于固定資產(chǎn)計提折舊的表述，正確的有( )。A. 提前報廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊B固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定不得改變C已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計提折舊D自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時開始計提折舊二、單項選擇：1、下列固定資產(chǎn)中，本月應(yīng)計提折舊的是（ ）。 A、本月季節(jié)性停用的設(shè)備 B、當(dāng)月購入的設(shè)備 C、未提足折舊上月提前報廢的設(shè)備 D、已提足折舊繼續(xù)使用的設(shè)備2、某設(shè)備的賬面原價為800萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，該設(shè)備在第二年應(yīng)計提的折舊額為（ ）萬元。 A、 195.2 B、 192 C、 187.2 D、 12

9、4.3 三、核算：1、某企業(yè)于07年10月2日購入一臺不需安裝設(shè)備，原價為20 000元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值200元，用雙倍余額遞減法計算折舊，08年應(yīng)提折舊額是多少？ 2、甲公司對機(jī)器設(shè)備采用雙倍余額遞減法計提折舊，2007年12月20日甲公司購入一臺不需要安裝的機(jī)器設(shè)備，價款100 000元，增值稅17 000元，另支付運(yùn)輸費(fèi)2000元，包裝費(fèi)1000元，款項均以銀行存款支付。該設(shè)備即日起投入基本生產(chǎn)車間使用，預(yù)計可使用5年，預(yù)計凈殘值5000元。假定不考慮固定資產(chǎn)減值因素。【要求】（1）編制甲公司購入設(shè)備時的分錄。（2）分別計算甲公司2008年度至2011年度每年的折舊額（3）編制

10、甲公司2008年末計提折舊時的會計分錄（假定每年折舊一次）（四）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 （更新改造支出、修理費(fèi)用） 滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的計入固定資產(chǎn)成本，被替換部分從賬面扣除 不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的發(fā)生時計入當(dāng)期損益 更新改造支出:發(fā)生可資本化的后續(xù)支出將賬面凈額 在建工程 在不超過可回收金額內(nèi) 固定資產(chǎn) 發(fā)生修理費(fèi)用:管理部門的修理費(fèi)： 銷售機(jī)構(gòu)的修理費(fèi)：借：管理費(fèi)用 借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬【 例1 】某公司對賬面原價為100萬元，累計折舊為60萬元的某項固定資產(chǎn)進(jìn)行清理。發(fā)生清理費(fèi)5萬元，清理收入60萬元（營業(yè)稅率5%）該固定資產(chǎn)的清理凈收入為（ ）萬元。【

11、 例2 】企業(yè)出售固定資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅，應(yīng)借記的會計科目是（ ） A、營業(yè)稅金及附加 B、固定資產(chǎn)清理 C、營業(yè)外支出 D、其他業(yè)務(wù)成本 清理支出滿足資本化條件則：將原固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入在建工程將新開支計入在建工程將原部件的凈值從在建工程轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出新固定資產(chǎn)完工從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn) P 57 【例1-87】 【例1-88】 【例1-89】W股份有限公司2008年有關(guān)資料如下：（09年）（1）1月1日部分總賬及其所屬明細(xì)賬余額如表所示：單位：萬元總賬明細(xì)賬借或貸余額固定資產(chǎn)廠房 借3000 累計折舊 貸900 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸200（2）4月20日，對廠房進(jìn)行更新改造，發(fā)生后續(xù)支出總計5

12、00萬元，所替換的舊設(shè)施賬面價值為300萬元（該設(shè)施原價500萬元，已提折舊167萬元，已提減值準(zhǔn)備33萬元）。該廠房于12月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其后續(xù)支出符合資本化條件。(3) 1至4月該廠房已計提折舊100萬元。要求：（1）計算W股份有限公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表下列項目的年末余額。 固定資產(chǎn)（2）編制會計分錄【 例3 】某企業(yè)對一生產(chǎn)廠房進(jìn)行擴(kuò)建，該廠房原值90萬已提折舊64.8萬元，殘值率4%，使用年限20年，按平均年限法折舊，為擴(kuò)建，用銀行存款購進(jìn)建筑材料16萬，支付增值稅2.72萬元全部用于擴(kuò)建工程，擴(kuò)建人員工資福利6萬元，擴(kuò)建時拆除材料變價收入1.92萬元（不考慮

13、增值稅），使廠房比原來壽命延長5年，殘值率不變。要求：1）編制有關(guān)會計分錄 2）計算擴(kuò)建前后每月折舊額（五）固定資產(chǎn)的處置（必需通過固定資產(chǎn)清理） 固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。 企業(yè)出售、報廢或者毀損的固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”核算，清理的凈損益計入當(dāng)期營業(yè)外收支。 P 89 P90 【例1-90】 【例1-91】 【例1-92】練習(xí)：單項選擇：1、下列各項，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算的有（ ）。A、固定資產(chǎn)的報廢 B、固定資產(chǎn)的出售 C、固定資產(chǎn)的盤虧 D、固定資產(chǎn)的毀損2某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺

14、舊設(shè)備，取得價款56萬元，發(fā)生清理費(fèi)用2萬元。該設(shè)備原值為60萬元，已提折舊l0萬元。假定不考慮其他因素，出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額為( )萬元。A.4 .6 C54 D56（六）固定資產(chǎn)清查 1、固定資產(chǎn)盤盈前期差錯以前年度損益調(diào)整1） 企業(yè)應(yīng)按重置成本確定的入賬價值 借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整 2）結(jié)轉(zhuǎn)留存收益 借：以前年度損益調(diào)整 貸：盈余公積法定盈余 利潤分配未分配利潤P 63 【例1-93】練習(xí)：盤盈機(jī)器一臺，估計凈值30 000元，編制盤盈和處理的分錄： 2、固定資產(chǎn)盤虧 P 61 【例1-4 】（七）固定資產(chǎn)減值 企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科

15、目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借：資產(chǎn)減值損失計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。P 62 【例1-95 】企業(yè)為經(jīng)營用固定資產(chǎn)購買的保險費(fèi) 當(dāng)期費(fèi)用（ 制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用 ） 練習(xí)：單項選擇：某企業(yè)2007年l2月31日購入一臺設(shè)備，入賬價值為200萬元，預(yù)計使用壽命為l0年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。2008年12月31日該設(shè)備存在減值跡象，經(jīng)測試預(yù)計可收回金額為120萬元。2008年l2月3 1日該設(shè)備賬面價值應(yīng)為( )萬元。（09年）A.120 B160 C180 D182多項選擇題：下列各項中，不應(yīng)

16、確認(rèn)為營業(yè)外收入的有( )。 A存貨盤盈 B. 固定資產(chǎn)出租收入 C. 固定資產(chǎn)盤盈 D無法查明原因的現(xiàn)金溢余核算題：甲公司為一般納稅人，增值稅稅率17%，05年至08年公司行政大樓構(gòu)建、安裝和使用大型通風(fēng)制冷設(shè)備1、05年初公司購入設(shè)備增值稅發(fā)票注明價款180萬，增值稅額30.6萬，購入時運(yùn)費(fèi)1.2萬款項以存款支付。2、A生產(chǎn)線安裝中領(lǐng)用產(chǎn)品成本4.18萬，市場售價6萬。3、符合資本化的長期借款利息5.5萬4、以存款支付設(shè)備安裝費(fèi)29.5萬5、05年8月12日，設(shè)備交付使用6、07年3月10日以銀行存款1.2萬支付維修費(fèi)7、08年12月31日設(shè)備發(fā)生減值跡象，經(jīng)測試其可收回金額為124萬元，

17、該設(shè)備減值后預(yù)計殘值不變8、公司通風(fēng)制冷設(shè)備按10年直線法計提折舊，預(yù)計殘值12萬。 要求：（1）編甲公司構(gòu)建通風(fēng)制冷設(shè)備的有關(guān)分錄. （2）計算甲公司構(gòu)建通風(fēng)制冷設(shè)備的實際成本（編交付時的分錄） （3）編甲公司07年對設(shè)備按月計提折舊支付的維修費(fèi) （4）編甲公司08年末計提減值損失的分錄二、投資性房地產(chǎn)（一）概述含義：為賺取租金或資本增值，或兩者兼有的房地產(chǎn)包括：已出租的土地權(quán)、房屋；持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地權(quán)計量：單獨(dú)計量并出售形式：出租（讓渡資產(chǎn)使用權(quán)及取得使用費(fèi)收入）、 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓以賺取增值收益投資性房地產(chǎn)的范圍已出租的土地使用權(quán)（計劃的不是、經(jīng)營租入在轉(zhuǎn)租的不是）P 62

18、 【例1-96】 （2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地權(quán)（按國家規(guī)定認(rèn)定為閑置土地的不是）P 63 【例1-97】 （3）已出租的建筑物含已簽協(xié)議約定經(jīng)營性租賃及企業(yè)持有以備經(jīng)營性出租的空置建筑物P 63 【例1-98】不屬于投資性房地產(chǎn)的范圍：自用房地產(chǎn)作為存活的房地產(chǎn)部分自用（作存貨）部分賺取租金或備增值： 若能夠單獨(dú)計量和出售分別確認(rèn)（二）投資性房地產(chǎn)的取得：取得成本：外購：含購買價款、相關(guān)稅費(fèi)及直接支出核算：借：投資性房地產(chǎn) 貸：銀行存款自行建造：含土地開發(fā)費(fèi)、建筑成本、安裝成本、資本化的利息費(fèi)用及其他費(fèi)用和分?jǐn)傎M(fèi)用（建造過程中的非常損失計入當(dāng)期損益不屬成本）核算：開支：借：在建工程 貸：

19、銀行存款等 完工：借：投資性房地產(chǎn) 貸：在建工程（三）后續(xù)計量（成本計量和公允價值計量兩種模式）不得同時用兩種1、成本計量模式：核算：按月提折舊：借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 取得租金收入：借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入 計提減值準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（后期不得轉(zhuǎn)回）P 64 【例1-99】2、公允價值計量模式：（不提折舊、不攤銷；按公允價值調(diào)整賬面價）核算：（1）開發(fā)完成： 借：投資性房地產(chǎn)成本 貸：開發(fā)成本（2）資產(chǎn)負(fù)債表日 公允價高于賬面價： 借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益 公允價低于賬面價： 借： 公允價值變動損益 貸：投資

20、性房地產(chǎn)公允價值變動P 65 【例1-100】后續(xù)計量模式的變更：滿足：1）公允價能持續(xù)可靠取得 2）滿足公允價值確認(rèn)模式 作為會計政策變更處理將變更日的公允價與原賬面價之差計入“留存收益”公允價計量模式不得轉(zhuǎn)為成本計量模式（四）投資性房地產(chǎn)的處置1、成本計量模式：（1）收取處置收入： （2）結(jié)轉(zhuǎn)處置成本 借：銀行存款 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：其他業(yè)務(wù)收入 投資性房地產(chǎn)累計折舊 貸:投資性房地產(chǎn) P 66【例 1-101】2、公允價計量模式：（1）收取處置收入： （2）結(jié)轉(zhuǎn)處置成本 借：銀行存款 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：其他業(yè)務(wù)收入 貸:投資性房地產(chǎn)成本 投資性房地產(chǎn)公允價值變動 （3）結(jié)轉(zhuǎn)累計公

21、允價值變動 借：公允價值變動損益 貸：其他業(yè)務(wù)成本 P 66【例 1-102】練習(xí)：單項選擇題：1企業(yè)對成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)攤銷時，應(yīng)該借記（ ）科目。A投資收益 B其他業(yè)務(wù)成本 C營業(yè)外收入 D管理費(fèi)用 22007年1月1日，甲公司購入一幢建筑物用于出租，取得發(fā)票上注明的價款為100萬元，款項以銀行存款支付。購入該建筑物發(fā)生的契稅為2萬元也以銀行存款支付。該投資性房地產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬。A102 B100 C98 D1043企業(yè)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，2010年9月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的辦公樓對外出租，該辦公樓成本2600萬，預(yù)計使用25年，殘值100萬，采用平均年限法計提折舊的情況下，2010年辦公樓應(yīng)計提的折舊額（ ）萬元 A0 B25 C100 D50 4企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將處置收入計入（ ）。A公允價值變動損益 B營業(yè)外收入 C其他業(yè)務(wù)收入 D資本公積多項選擇題：1、下列各項應(yīng)該計入一般企業(yè)“其他業(yè)務(wù)收入”科目的有（ ）。A出售投資性房地產(chǎn)的收入B出租建筑物的租金收入C出售自用房屋的收入D將持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)予以轉(zhuǎn)讓所取得的收入2關(guān)于投資性房地產(chǎn)的計量模式，下列說法中正確的是（）。A已經(jīng)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式B