1、項目二要素費用的歸集與分配 學習目標 案例導入 任務一 材料費用的歸集與分配 任務二 外購動力費用的歸集與分配 任務三 職工薪酬費用的歸集與分配1 1、了解各項要素費用的性質和內容； 2、歸集與分配材料費用； 3、歸集與分配外購動力費用； 4、歸集與分配職工薪酬費用； 5、歸集與分配折舊費、修理費用、利息費用等其他費用。 學習目標成本會計項目二 要素費用的歸集與分配2案例導入 騰飛制造廠是當地的一家中小型制造企業，擁有職工2 000多名，企業的經濟效益一直很好，該企業生產的產品成本中原材料占有很大的比重，對于間接計入的材料費用，該企業一直使用定額耗用量比例法進行分配，雖然材料實際耗用量的資料也

2、比較容易獲得，而他們寧愿在每期期末根據實際耗用量調整定額耗用量，以保證定額耗用量的準確性，也要使用定額耗用量比例法，這是為什么呢？ 成本會計項目二 要素費用的歸集與分配3任務一 材料費用的歸集和分配成本會計項目二 要素費用的歸集與分配 在企業中會涉及到材料、薪酬、燃料、動力、折舊等各種單一性質的要素支出，本節就這些比較有代表性的費用支出進行核算，并根據它們的用途記入不同的費用成本賬戶。4一、材料的分類 原料及主要材料 輔助材料 燃料 修理用備件 包裝物 低值易耗品材料費用包括企業在生產經營過程中實際消耗的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件配件、燃料、包裝物和低值易耗品等的費用

3、。 成本會計項目二 要素費用的歸集與分配5二、原材料費用的歸集 生產中耗用的材料費用，分為直接耗用材料和共同耗用材料兩種。 直接耗用材料是指能根據領料憑證直接區分出由某種產品耗用或幾種產品分別耗用的材料。 共同耗用材料是指由幾種產品共同耗用，而不能直接區分由哪一種產品耗用的材料。 成本會計項目二 要素費用的歸集與分配6分配的一般程序是：(1)選擇一定的分配標準；(2)計算分配率，分配率材料費用總額/各產品的分配標準之和；(3)某種產品應負擔的材料費用該種產品的分配標準分配率。 成本會計項目二 要素費用的歸集與分配71、材料定額消耗量比例法 材料定額消耗量比例法就是以定額消耗量作為材料費用的分配

4、標準 (1)計算某種產品材料定額消耗量 某種產品材料定額消耗量該種產品實際產量單位產品材料消耗定額 成本會計項目二 要素費用的歸集與分配8(2)計算材料費用分配率 (3)計算出某種產品應分攤的材料費用 材料費用分配率材料實際耗用總量材料單價/各產品材料定額消耗量之和 某種產品應分配的材料費用該種產品材料定額消耗量材料費用分配率 成本會計項目二 要素費用的歸集與分配9 【任務案例】 某企業生產甲、乙兩種產品，本月共同耗用原材料6 000千克，每千克1.5元，共計9 000元，按產品的直接材料定額消耗量比例進行分配。其中：生產甲產品1 200件，單件甲產品原材料消耗定額為3千克；生產乙產品800件

5、，單件乙產品原材料消耗定額為1.5千克。 材料費用分配步驟和結果如下： (1)產品的定額耗用量為： 甲產品的定額耗用量1 20033 600(千克) 乙產品的定額耗用量8001.51 200(千克) (2)計算材料費用分配率： 材料費用分配率(6 0001.5)/(3 6001 200)1.875(元千克) 這里材料費用分配率可理解為每千克消耗定額應分配的材料費用為1.875元。下一步便是計算甲產品、乙產品的定額耗用量3 600千克、1 200千克分別應分攤多少材料費用。 (3)甲、乙兩種產品應分攤的材料費用為： 甲產品應分配的原材料費用3 6001.8756 750(元) 乙產品應分配的原材

6、料費用1 2001.8752 250(元) 成本會計項目二 要素費用的歸集與分配10【技能實訓】 某企業生產A、B兩種產品，本月共同耗用甲材料5 000千克，每千克2元，共計10 000元，按產品的直接材料定額消耗量比例進行分配。其中：生產A產品1 000件，單件A產品原材料消耗定額為3千克；生產B產品500件，單件B產品原材料消耗定額為2千克。要求：用定額消耗量比例法分配A、B產品耗用的材料費用。 技能實訓參考答案： A產品的定額耗用量1 00033 000(千克) B產品的定額耗用量50021 000(千克) 材料費用分配率10 000/(3 0001 000)2.5(元千克) A產品應分

7、配的原材料費用3 0002.57 500(元) B產品應分配的原材料費用1 0002.52 500(元)成本會計項目二 要素費用的歸集與分配112、材料定額費用比例法 定額費用比例分配法：原材料費用按照產品材料定額費用的比例分配原材料費用。 某種產品材料定額費用該種產品實際產量單位產品材料費用定額 材料費用分配率各種產品材料實際費用總額/各產品材料定額費用之和 某種產品應分配的材料費用該種產品材料定額費用材料費用分配率成本會計項目二 要素費用的歸集與分配12【任務案例】 某企業生產甲、乙兩種產品，共同領用A、B兩種主要材料，共計37 620元。本月生產甲產品150件、乙產品120件。每件甲產品

8、材料消耗定額為：A材料6千克，B材料8千克；乙產品材料消耗定額為：A材料9千克，B材料5千克。A材料單價10元，B材料單價8元。 分配步驟和結果如下： (1)甲、乙產品材料定額費用： 甲產品材料定額費用150(61088)18 600(元) 乙產品材料定額費用120(91058)15 600(元) (2)計算材料費用分配率： 材料費用分配率37 620/（18 60015 600）1.1 (3)甲、乙產品應分配的材料實際費用： 甲產品應分配的材料實際費用18 6001.120 460(元) 乙產品應分配的材料實際費用15 6001.117 160(元) 成本會計項目二 要素費用的歸集與分配13

9、【技能實訓】 某企業生產A、B兩種產品，共同領用甲、乙兩種材料，合計21 540元。本月生產A產品60件、B產品50件。A產品材料消耗定額為：甲材料8千克，乙材料6千克；B產品材料消耗定額為：甲材料5千克，乙材料4千克。甲材料單價12元，乙材料單價10元。試計算A、B兩種產品分別應分配的材料實際費用。 技能實訓參考答案： A產品材料定額費用60(812610)9 360(元) B產品材料定額費用50(512410)5 000(元) 材料費用分配率21 540/（9 3605 000）1.5 A產品應分配的材料實際費用9 3601.514 040(元) B產品應分配的材料實際費用5 0001.5

10、7 500(元) 成本會計項目二 要素費用的歸集與分配14 三、原材料費用分配的核算 企業在生產過程中耗用的各項材料，應根據審核無誤的領、退料憑證，直接用于產品生產的各種原材料費用，記入“基本生產成本”賬戶；用于輔助生產的原材料費用，記入“輔助生產成本”賬戶；用于基本生產車間管理的原材料費用，記入“制造費用”賬戶；用于廠部組織和管理生產經營活動等方面的原材料費用，記入“管理費用”賬戶；用于產品銷售的原材料費用，記入“銷售費用”賬戶。 成本會計項目二 要素費用的歸集與分配15(一)實際成本法下原材料費用分配的核算如果根據領料憑證可以直接區分出材料由某種產品耗用或幾種產品分別耗用，則材料成本可以直

11、接根據審核后的領料憑證匯總計算出來，并記入有關成本費用賬戶。 成本會計項目二 要素費用的歸集與分配16【任務案例】 某企業有一車間、二車間兩個基本生產車間和機修車間、供電車間兩個輔助生產車間，一車間生產甲產品，二車間生產乙產品，本月根據領料單編制的發料憑證匯總表如表21所示。 表21 發料憑證匯總表 2012年3月 金額單位：元成本會計項目二 要素費用的歸集與分配17根據發料憑證匯總表，編制會計分錄如下： 借：基本生產成本甲產品 27 000 乙產品 18 000 輔助生產成本機修車間 1 800 供電車間 600 制造費用車間 7 000 二車間 5 000 管理費用 1 800 銷售費用

12、600 貸：原材料A材料 33 000 B材料 28 800 成本會計項目二 要素費用的歸集與分配18對于共同耗用材料，則在按一定分配標準在幾種產品之間分配后，記入各種產品成本的直接材料項目。在實際工作中，材料費用分配是通過編制材料費用分配表進行的，該表是根據審核后的領退料憑證編制的。 成本會計項目二 要素費用的歸集與分配19【任務案例】 接任務案例21，某企業生產甲、乙兩種產品，本月共同耗用原材料6 000千克，每千克1.5元，共計9 000元，按產品的直接材料定額消耗量比例進行分配。各車間和部門直接耗用的材料如表22所示。 表22 材料費用分配表 2012年4月 金額單位：元20根據材料費

13、用分配表，編制會計分錄如下： 借：基本生產成本甲產品 15 750 乙產品 8 250 輔助生產成本機修車間 1 560 供水車間 1 200 制造費用 2 000 管理費用 1 000 銷售費用 500 貸：原材料甲材料 30 260成本會計項目二 要素費用的歸集與分配21【技能實訓】 某企業2012年4月生產甲、乙兩種產品，共同領用A、B兩種主要材料，共計 24 375元，其中A材料12 000元、B材料12 375元。本月生產甲產5 100件、乙產 5150件。每件甲產品材料消耗定額為：A材料5千克，B材料4千克；每件乙產品材料消耗定額為：A材料3千克，B材料5千克。A材料單價5元，B材

14、料單價10元。各車間和部門直接耗用C材料17 300元，其中甲產品耗用8 000元， 乙產品耗用 3 000元，機修車間耗用1 000元，供水車間耗用1 500元，基本車間一般耗用3 000元，管理部門耗用500元，銷售部門耗用300元。 要求： (1)按定額費用比例法將甲、乙兩種產品共同耗用的材料費用進行分配，并編制材料費用分配表。 (2)根據材料費用分配表進行賬務處理。 成本會計項目二 要素費用的歸集與分配22(二)計劃成本法下原材料費用分配的核算 如果企業的材料是按計劃成本核算的，則原材料費用的歸集和分配應分兩步： 第一步，先按計劃成本歸集和分配原材料，具體方法與實際成本法下原材料費用的

15、歸集和分配相同； 第二步，計算出材料成本差異率和發出材料應分攤的差異額，并將第一步中歸集和分配的計劃成本調整為實際成本。 成本會計項目二 要素費用的歸集與分配23本月材料成本差異率（月初結存材料成本差異本月收入材料成本差異）/（月初結存材料計劃成本本月收入材料計劃成本）100 發出材料成本差異發出材料計劃成本材料成本差異率 發出材料實際成本發出材料計劃成本發出材料成本差異 成本會計項目二 要素費用的歸集與分配24 【任務案例】 某企業鋼材2012年1月初的計劃成本為31 000元，其材料成本差異為-1 350元，本月購入鋼材的計劃成本為92 000元，材料成本差異為-1 110元。本月發出鋼材

16、的計劃成本為60 000元。請計算本月發出鋼材的實際成本。 本月鋼材的成本差異率（-1 350-1 100）/（31 00092 000）100-2 發出鋼材應負擔的成本差異60 000(-2)-1 200(元) 發出鋼材的實際成本60 000(-1 200)58 800(元) 案例3-5中發出材料應負擔的成本差異為-1 200元，說明為節約差異，則實際成本應在計劃成本的基礎上調減1 200元。 成本會計項目二 要素費用的歸集與分配25【技能實訓】 2012年3月，某企業甲材料月初的計劃成本為10 000元，其材料成本差異為 2 500元，3月購入甲材料的計劃成本為50 000元，材料成本差異

17、為-1 000元。3月發出材料的計劃成本為40 000元。請計算3月發出材料的實際成本。 技能實訓參考答案： 材料成本差異率(2 500-1 000)(10 00050 000)2.5 發出材料應負擔的成本差異40 0002.51 000(元) 發出材料的實際成本40 0001 00041 000(元) 發出甲材料應負擔的成本差異為1 000元，說明為超支差異，則實際成本應在計劃成本的基礎上調增1 000元。 成本會計項目二 要素費用的歸集與分配26 如果庫存材料比較多，本月發出的材料大部分是以前月份購入的材料，也可根據上月末、本月初結存材料的成本差異率計算本月發出材料的成本差異。公式為： 本

18、月材料成本差異率月初結存材料的成本差異/月初結存材料的計劃成本100 成本會計項目二 要素費用的歸集與分配27 【任務案例】 某企業材料按計劃成本計價核算，2012年3月份原材料費用分配表如表2-3所示。 表23 原材料費用分配表 2012年3月 單位：元成本會計項目二 要素費用的歸集與分配28 四、燃料費用的歸集和分配 燃料費用分配的程序和方法，具體處理時有兩種處理方法： 一是在燃料費用占產品成本比重較小的情況下，產品成本明細賬中無需單獨設“燃料及動力”成本項目，應將燃料費用直接記入“直接材料”成本項目；存貨核算中“燃料”可作為“原材料”賬戶的二級賬戶進行核算；燃料費用分配可在材料費用分配表

19、中加以反映。 二是在燃料費用占產品成本比重較大的情況下，產品成本明細賬中應單獨設置“燃料及動力”成本項目；存貨核算應增設“燃料”一級賬戶，燃料費用分配表應單獨編制。 成本會計項目二 要素費用的歸集與分配29直接用于產品生產的燃料費用，應記入“基本生產成本”賬戶，車間管理消耗的燃料費用、輔助生產消耗的燃料費用、廠部進行生產經營管理消耗的燃料費用、進行產品銷售消耗的燃料費用等，應分別記入“制造費用”、“輔助生產成本”、“管理費用”、“銷售費用”等賬戶。已領用的燃料費用總額，應記入“燃料”或“原材料”賬戶的貸方。 對于幾種產品共同消耗的燃料費用，一般可按產品耗用燃料的定額消耗量或定額費用標準進行分配

20、，如果所耗燃料費用與各產品所耗的生產工時成正比，也可按各產品的生產工時標準進行分配。成本會計項目二 要素費用的歸集與分配30 【任務案例】 某企業2012年3月燃料費用分配表如表2-4所示。 表2-4 燃料費用分配表企業 2012年3月 單位：元成本會計項目二 要素費用的歸集與分配31根據表2-4，編制會計分錄如下： 借：基本生產成本甲產品 2 000 乙產品 800 輔助生產成本運輸車間 1 000 貸：燃料 3 800 成本會計項目二 要素費用的歸集與分配32五、低值易耗品的分配 低值易耗品的攤銷額在產品成本中所占比重較小，沒有專設成本項目。根據現行會計制度，產品生產用的低值易耗品攤銷額記

21、入“制造費用”賬戶，輔助生產車間低值易耗晶的攤銷額記入“輔助生產成本”賬戶，銷售產品用低值易耗品的攤銷額記入“銷售費用”賬戶，廠部管理用低值易耗品的攤銷額記入“管理費用”賬戶。已領用的低值易耗品總額，應記入“周轉材料”賬戶的貸方。 成本會計項目二 要素費用的歸集與分配33(一)一次攤銷法 【任務案例】 某工業企業對于某些單位價值較低的生產工具采用一次攤銷法攤銷。某月領用一批生產工具1 500元.其中，鍋爐車間400元、機修車間300元、基本生產車間800元。根據以上資料，應編制會計分錄如下： 借：輔助生產成本鍋爐車間 400 機修車間 300 制造費用基本生產車間 800 貸：周轉材料低值易耗

22、品 1 500 報廢時，基本生產車間的低值易耗品有100元殘料入庫，則應編制會計分錄： 借：周轉材料低值易耗品 100 貸：制造費用基本生產車間 100 成本會計項目二 要素費用的歸集與分配34 (二)五五攤銷法 【任務案例】某工業企業生產車間領用專用工具一批，成本為24 000元，該批低值易耗品采用五五攤銷法進行攤銷。應編制會計分錄如下： (1)領用時，將在庫低值易耗品轉入在用低值易耗品，同時攤銷其價值的一半。 借：周轉材料低值易耗品在用 24 000 貸：周轉材料低值易耗品在庫 24 000 借：制造費用 12 000 貸：周轉材料低值易耗品攤銷 12 000 (2)報廢時，再攤銷其價值的

23、另一半，同時注銷報廢低值易耗品的價值及其累計攤銷額。 借：制造費用 12 000 貸：周轉材料低值易耗品攤銷 12 000 借：周轉材料低值易耗品攤銷 24 000 貸：周轉材料低值易耗品在用 24 000 成本會計項目二 要素費用的歸集與分配35任務二 外購動力費用的歸集與分配一、外購動力費用支出的核算 外購動力費用有兩種核算方法： 一種是支付外購動力費用時就按其用途借記有關成本、費用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 另一種是通過“應付賬款”賬戶核算，即在付款時先借記“應付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；待月末再按照外購動力的用途借記各成本、費用賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。成本會計項目二 要素

24、費用的歸集與分配36二、外購動力費用分配的核算 直接用于產品生產的動力費用，應記入“基本生產成本”賬戶；直接用于輔助生產的動力費用，應記入“輔助生產成本”賬戶；用于車間管理的動力費用，記入“制造費用”賬戶；用于廠部管理的動力費用，記入“管理費用”賬戶；用于銷售機構的動力費用，記入“銷售費用”賬戶。外購動力費用總額則記入“應付賬款”或“銀行存款”賬戶的貸方。 成本會計項目二 要素費用的歸集與分配37 在有儀表記錄的情況下，應根據儀表所顯示的耗用量以及動力的單價計算；在沒有儀表記錄的情況下，可以按照生產工時比例、機器工時比例或定額耗用量等標準進行分配。 動力費用分配率車間動力費用總額/各種產品動力

25、費用分配標準之和100 某種產品應負擔的動力費用該產品動力費用分配標準動力費用分配率成本會計項目二 要素費用的歸集與分配38 【任務案例】 企業本月耗用外購電力共計5 700元，根據各部門、車間的電表記錄情況：行政管理部門耗電600元；機修車間、供水車間耗電分別為500元和1 000元；基本生產車間耗電共計3 600元，其中一般照明用電600元，其余為生產產品用電 (A產品生產工時為900小時，B產品生產工時為600小時)。根據上述資料編制的“動力費用分配表”如表25所示。 表2-5 外購動力費用分配表企業 2012年3月 單位：元成本會計項目二 要素費用的歸集與分配39表2-5中，A產品、B

26、產品共同耗電的分配如下：動力費用分配率（3 600-600）/（900600）2(元小時) A產品應分配的動力費用90021 800(元) B產品應分配的動力費用60021 200(元) 根據外購動力費用分配表，編制會計分錄如下： 借：基本生產成本A產品 1 800 B產品 1 200 輔助生產成本機修車間 500 供水車間 1 000 制造費用 600 管理費用 600 貸：應付賬款 5 700 成本會計項目二 要素費用的歸集與分配40【例題】某企業200年6月共耗電度數為80000度,每度電0.5元, 共發生電費40000元.月末查明各車間、部門耗電度數為：基本生產車間直接用于產品生產耗電

27、65000度，沒有分產品安裝電表,規定按生產工時分配電費,甲產品生產工時為6400小時，乙產品生產工時為3600小時。車間照明用電4000度，輔助生產車間耗電6000度，企業行政管理部門耗電5000度。該企業設有“燃料及動力”成本項目， 甲、乙產品動力費用如何分配？ 成本會計項目二 要素費用的歸集與分配41參考答案甲、乙產品動力費分配率= 32500/(6400+3600) =3.25(元/小時)甲產品應分配動力費=3.256400=20800（元）乙產品應分配動力費=3.253600=11700（元）借：生產成本基本生產成本甲產品 20800 -乙產品 11700 貸：應付賬款 32500成

28、本會計項目二 要素費用的歸集與分配42任務三 職工薪酬費用的歸集與分配一、應付職工薪酬的內容 (1)職工工資、獎金、津貼和補貼； (2)職工福利費； (3)醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費； (4)住房公積金； (5)工會經費和職工教育經費； (6)非貨幣性福利； (7)因解除與職工的勞動關系給予的補償； (8)其他與獲得職工提供的服務相關的支出。 成本會計項目二 要素費用的歸集與分配43 二、工資總額的組成 (一)計時工資 (二)計件工資 (三)獎金 (四)津貼和補貼 (五)加班加點工資 (六)特殊情況下支付的工資,如病假、產假、探親假工資等。 對于支付

29、給職工但不屬于工資性的支出，則不列入工資費用內容之中。如創新發明獎、自然科學獎、科學技術進步獎、合理化建議和技術改進獎以及支付給運動員、教練員的獎金，有關勞動保險和職工福利方面的各項費用，有關離退休及退職人員待遇的各項支出，勞動保護的各項支出，出差伙食補助費等，就屬于不應列人工資費用內容之中的支出。 成本會計項目二 要素費用的歸集與分配44三、工資費用的原始記錄 (二)產量記錄(一)考勤記錄成本會計項目二 要素費用的歸集與分配45四、工資費用的計算 (一)計時工資的計算 計時工資標準有月薪制和日薪制兩種。 月薪制，具體有兩種計算方法：一是缺勤法，即按月標準工資扣減缺勤工資計算計時工資；二是出勤

30、法，即按出勤天數換算的日工資率計算計時工資。 成本會計項目二 要素費用的歸集與分配46 1.日工資標準的計算 (1)每月固定按30天計算： 日工資率月標準工資/30天100 (2)每月固定按平均法定工作天數21天計算： 日工資率月標準工資/21天100 成本會計項目二 要素費用的歸集與分配47 2.應付計時工資的計算方法 (1)缺勤法下應付計時工資的計算公式： 應付工資月標準工資-事假天數日工資率病假天數日工資率病假扣款率 (2)出勤法下應付計時工資的計算公式： 應付工資出勤天數日工資率病假天數日工資率(1病假扣款率) 成本會計項目二 要素費用的歸集與分配48【任務案例】 某企業以21天作為月

31、平均法定工作日數。職工劉欣的月工資標準為1 050元，另外，本月隨工資發放的各種獎金、津貼、補貼共計600元。本月劉欣出勤情況為：病假3天，事假2天，出勤16天。根據劉欣的工齡，其病假工資支付比率按工資標準的70計算。 請根據以上資料，計算劉欣的應付工資。 (1)按缺勤法計算： 劉欣白工資率1 050/2150(元天) 應扣缺勤事假工資250100(元) 應扣缺勤病假工資350(1-70)45(元) 應付工資1 050600-100-451 505(元) (2)按出勤法計算，該月劉欣出勤16天(節假日除外)： 應算出勤工資1650800(元) 應算病假工資35070105(元) 應付工資800

32、1056001 505(元) 成本會計項目二 要素費用的歸集與分配49(二)計件工資的計算 應付計件工資(合格品數量廢品數量)該種產品的計件單價廢品有工廢品和料廢品兩種，計算工資時料廢品要支付工資，而工廢品則不再支付工資。 產品的計件單價是根據工人生產單位產品的工時定額乘以該級別工人的小時工資率得出的。成本會計項目二 要素費用的歸集與分配50 【任務案例】 某企業一車間工人陳潛為四級工，月標準工資840元。5月份完成的合格品產量為：A產品150件，B產品100件。A、B產品的工時定額分別為0.5小時件、1小時件。試計算5月份應付陳潛計件工資。 陳潛的小時工資率840/（218）5(元小時) A

33、產品計件單價50.52.5(元件) B產品計件單價515(元件) 應付計件工資1502.51005375500875(元) 成本會計項目二 要素費用的歸集與分配51 (三)獎金、津貼和補貼以及加班加點工資的計算 實發工資應付職工薪酬代扣款項 應付職工薪酬應付計件工資應付計時工資獎金津貼補貼加班加點工資 特殊情況下支付的工資成本會計項目二 要素費用的歸集與分配52五、職工薪酬費用的歸集和分配 月度終了，企業應將本月應付工資按用途進行分配，借記有關賬戶，貸記“應付職工薪酬工資”賬戶。其中，基本生產工人的工資記入“基本生產成本”賬戶，輔助生產工人的工資記入“輔助生產成本”賬戶，車間管理人員的工資記入

34、“制造費用”賬戶，銷售人員的工資記入“銷售費用”賬戶，管理部門人員的工資記入“管理費用”賬戶，應由在建工程、研發支出負擔的工資記入“在建工程”、“研發支出”賬戶，因解除與職工的勞動關系給予的補償，記入“管理費用”賬戶。 成本會計項目二 要素費用的歸集與分配53職工福利費，主要包括職工醫療衛生支出、職工困難補助、職工食堂補助、生活福利部門職工的工資，以及按照國家規定開支的其他職工福利支出。按現行政策規定，企業的職工福利費是按職工工資總額的14從成本費用中提取，分配時可與工資費用合并編制職工薪酬費用分配表，然后據以編制會計分錄。 成本會計項目二 要素費用的歸集與分配54【任務案例】 某機械廠201

35、2年1月的職工薪酬費用分配表見表2-6。 表2-6 職工薪酬費用分配表編制單位：企業 2012年1月 單位：元成本會計項目二 要素費用的歸集與分配55根據表3-7，編制如下會計分錄： (1)分配工資費用的分錄為： 借：基本生產成本甲產品 36 000 乙產品 24 000 輔助生產成本鍋爐車間 10 000 機修車間 5 000 制造費用 3 000 銷售費用 6 000 管理費用 6 000 貸：應付職工薪酬工資 90 000 (2)提取福利費的會計分錄為： 借：基本生產成本甲產品 5 040 乙產品 3 360 輔助生產成本鍋爐車間 1 400 機修車間 700 制造費用 420 銷售費用

36、 840 管理費用 840 貸：應付職工薪酬職工福利 12600 成本會計項目二 要素費用的歸集與分配56 實際工作中，也可以將工資分配與提取福利費的分錄合二為一，編制如下分錄： 借：基本生產成本甲產品 41 040 乙產品 27 360 輔助生產成本鍋爐車間 11 400 機修車間 5 700 制造費用 3 420 銷售費用 6 840 管理費用 6 840 貸：應付職工薪酬工資 90 000 職工福利 12 600 成本會計項目二 要素費用的歸集與分配57歸集與分配其他要素費用 一、折舊費用的歸集與分配 (一)折舊的計算 1.計提折舊的依據 固定資產的原值、凈殘值、使用壽命是影響固定資產折

37、舊的主要因素，也是計提折舊的主要依據。企業應根據固定資產的性質和使用情況，合理地確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。凈殘值是事先估計的，按現行制度規定，固定資產預計凈殘值率一般應為固定資產原值的35。固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。 成本會計項目二 要素費用的歸集與分配582.計提折舊的范圍 企業擁有的固定資產，并非全都應計提折舊，應計提折舊的固定資產有： (1)房屋、建筑物； (2)所有使用中的固定資產，包括季節性停用、大修理停用的固定資產； (3)以融資租賃方式租入的固定資產； (4)以經營租賃方式租出的固定資產。當月增加的固定資產，當月不提折舊；當月減少的固定資產，

38、當月照提折舊。 成本會計項目二 要素費用歸集與分配593.折舊的計算方法 (1)平均年限法。 【任務案例】 某企業某項固定資產原值為80 000元，預計可使用20年，凈殘值率為4。假設該固定資產沒有計提減值準備，計算其折舊率和每月折舊額。 年折舊率（1凈殘值率）100（14%）/204.8 年折舊額80 0004.83 840(元) 月折舊額3 84012320(元)成本會計項目二 要素費用的歸集與分配60 (2)工作量法。 【任務案例】 某工業企業有運輸貨車一輛，原值為150 000元，預計凈殘值率為5，預計總行駛里程60萬公里。2010年6月共行駛4000公里。該輛汽車的單位工作量折舊額和

39、該月的折舊額計算如下： 每公里折舊額150000(15)600 0000.237 5(元) 該月折舊額0.237 54 000950(元) 成本會計項目二 要素費用的歸集與分配61 (二)折舊費用的分配 一般而言，企業基本生產車間使用的固定資產計提的折舊額，應記入“制造費用”賬戶；輔助生產車間使用的固定資產計提的折舊額，應記入“輔助生產成本”賬戶；企業管理部門使用的固定資產計提的折舊額，應記入“管理費用”賬戶；企業銷售部門使用的固定資產計提的折舊額，應記入“銷售費用”賬戶；企業經營租賃方式租出的固定資產計提的折舊額，應記入“其他業務成本”賬戶。全部折舊額為固定資產價值的減少，記入“累計折舊”賬

40、戶。 成本會計項目二 要素費用的歸集與分配62【任務案例】 某機械廠2012年5月折舊費用分配表如表2-7所示。 表2-7 折舊費用分配表編制單位：企業 2012年5月 單位：元 應借賬戶 使用單位 月初固定資產原值 折舊額 輔助生產成本 鍋爐車間 24 000 600 機修車間 26 000 900 小計 50 000 1 500 制造費用 基本生產車間 3 000 000 13 000 管理費用 行政管理部門 45 000 1 125 銷售費用 銷售部門 12 000 300 合計 3 107 000 15 925成本會計項目二 要素費用的歸集與分配63 根據折舊費用分配表，編制會計分錄如

41、下： 借：輔助生產成本鍋爐車間 600 機修車間 900 制造費用基本生產車間 13 000 管理費用 1 125 銷售費用 300 貸：累計折舊 15 925 成本會計項目二 要素費用的歸集與分配64 二、修理費用的歸集與分配 (一)經常性修理費用的核算 經常性修理是為維持固定資產正常工作狀態的修理，它每次修理的范圍和規模較小，修理費用較低，修理次數頻繁，因此，經常性修理費一般都作為當期損耗直接計入管理費用。 成本會計項目二 要素費用的歸集與分配65 【任務案例】 某企業以銀行存款支付本月發生的固定資產經常性修理費用共計8 000元，試進行賬務處理。 根據以上資料，編制會計分錄如下： 借：管理費用 8 000 貸：銀行存款 8 000 成本會計項目二 要素費用的歸集與分配66 (二)大修理費用的核算 大修理是為恢復固定資產原生產能力的修理，在固定資產整個使用期內大修理次數較少，每次修理的范圍和規模較大且支出費用較高。通常，固定資產大修理發生的時間間隔都在一年以上，發生大修理費用時，借記“長期待攤費用”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；攤銷時，借記“管理費用”賬戶，貸記“長期待攤費用”賬戶。 成本會計項目二 要素費用的歸集與分配67【任務案例】 某企業有10輛汽車，2012年3月企業進行