1、第十二章 常用財務、金融類報告書學習目標了解財務報告、審計報告、資產評估報告和財務預算報告的概念、特點掌握這些文書的結構內容，熟悉它們的寫法。一、財務報告的概念 財務報告是企業會計核算的最終成果，是企業對外提供財務會計信息的主要形式。第一節 財務報告二、財務報告的分類按反映的經濟內容分為三類按提供的對象分為兩類 按編報的時期分為年度、半年度、季度和月度財務報告按編報的單位分為單位財務報告、匯總財務報告和合并財務報告按資金運動形態分為靜態財務報告和動態財務報告 （一）按反映的經濟內容分為三類：資產負債表。損益表。現金流量表。(二)按提供的對象分為兩類（1）向外提供的會計報表，比如，面向主管部門、

2、財政、稅收、銀行和審計部門、投資人、債權人和其他利害關系人等使用的財務報表；（2）內部會計報表，主要面向企業領導和管理人員。（三）按編報的時期分為年度、半年度、季度和月度財務報告 月度、季度財務會計報告是指月度和季度終了時所提供的財務會計報告；半年度財務會計報告是指在每個會計年度的前6個月結束后對外提供的財務會計報告；年度財務會計報告是指年度終了對外提供的財務會計報告。通常將半年度、季度和月度財務會計報告統稱為中期財務會計報告。（四）按編報的單位分為單位財務報告、匯總財務報告和合并財務報告 單位財務報告是由獨立核算的基層單位根據本單位的賬簿記錄和其他有關資料編制的財務會計報告，用來反映特定單位

3、的經濟活動情況；匯總財務報告是由上級主管部門根據所屬基層單位上報的財務報告和匯總單位本身的財務會計報告資料綜合匯總編制的財務會計報告，用來反映某個匯總部門或地區的綜合性經濟活動情況，通常按照隸屬關系，采取逐級匯總的辦法來編制；合并財務報告是指企業對外投資如被投資企業注冊資本在半數以上，或者實質上擁有被投資企業控股權時，將本企業與被投資企業視為一個整體而編制的財務報告，它反映整體的經濟活動情況。(五) 按資金運動形態分為靜態財務報告和動態財務報告 前者反映某一特定日期的財務狀況，如資產負債表等；后者反映一定時期內財務狀況的形成及其變動情況，如損益表、財務狀況變動表等。三、財務報告的作用 財務報告

4、的作用主要體現在對其使用者的價值上。（1）對內部使用者而言，財務報告提供的信息是企業分析、加強和改善企業內部管理的重要依據。（2）對政府管理部門而言，相關經濟管理機構可以通過企業的財務報告了解企業甚至行業的各項生產任務的完成情況、財務收支情況、稅收繳納情況等，進而對企業加強引導、監督和管理。（3）對普通投資人、債權人而言，企業提供的財務報告時投資人決定時候投資的重要參考指標，也是債權人決定其債權狀態的主要依據。四、財務報告的寫作（一）資產負債表 資產負債表是指反映企業在某一特定期間的財務狀況的報表。 資產負債表的主要內容資產負債表的結構 (二)現金流量表1. 現金流量表的含義 現金流量表是反映

5、企業在一定的會計期間由經營活動、投資活動和籌資活動產生的現金流入與流出情況的報表。2. 現金流量的分類企業產生的現金流量分為三類：經營活動產生的現金流量投資活動產生的現金流量 籌資活動產生的現金流量 3. 現金流量表的結構和內容(三)損益表1. 損益表的含義 損益表（或利潤表）是用以反映公司在一定期間利潤實現（或發生虧損）的財務報表。 2. 損益表的作用（1）損益表可作為經營成果的分配依據。 （2）損益表能綜合反映生產經營活動的各個方面，可以有助于考核企業經營管理人員的工作業績。企業在生產、經營、投資、籌資等各項活動中的管理效率和效益都可以從利潤數額的增減變化中綜合表現出來。 （3）損益表可用

6、來分析企業的獲利能力、預測企業未來的現金流量。 3. 制作損益表的過程 計算毛利的方法：毛利=凈銷售銷貨成本凈銷售=銷售銷貨退回與折讓銷貨成本=期初存貨+購貨購貨退回與折讓購貨運費期末存貨 計算純利的方法：純利=毛利所有收入所有支出 4. 損益表的結構和內容 我國企業的損益表采用多步式格式。 一、審計報告的概念 審計報告是注冊會計師根據獨立審計準則的要求，在實施了必要的審計程序后出具的，用于對被審計單位年度會計報表發表審計意見的書面文件。第二節 審計報告二、審計報告的作用 注冊會計師簽發的審計報告，主要具有鑒證、保護和證明三方面的作用。 三、審計報告的分類（一）按審計報告的內容特點分財政財務審

7、計報告財經法紀審計報告經濟效益審計報告(二)按審計的主體分（1）政府審計報告，如財政財務審計報告、經濟效益審計報告、財經法紀審計報告等；（2）民間審計報告，如會計報表審計報告、驗資報告、其他審計報告；（3）內部審計報告，如經營審計報告、管理審計報告。(三)按照審計的實施時間分（1）按審計與經濟業務發生的時間分為事前審計報告、事中審計報告和事后審計報告；（2）按審計時間是否固定分為定期審計報告和不定期審計報告；（3）按所審的會計報表期間分為期中審計報告和期末審計報告。(四)按審計范圍分（1）按業務范圍分為全部審計報告和局部審計報告；（2）按項目范圍分為綜合審計報告和專項審計報告。(五)按審計主體

8、與客體的關系分（1）委托審計報告（2）授權審計報告（3）轉托審計報告(六)按審計是否受法律約束分（1）法定審計報告（2）非法定審計報告(七)根據審計結果形成的不同的審計意見分1. 無保留意見的審計報告2. 保留意見的審計報告3. 否定意見的審計報告4. 無法（拒絕）表示意見的審計報告四、審計報告的寫作要求實事求是，客觀公正數字準確，證據確鑿抓住關鍵，突出重點文字簡練，措辭嚴謹五、審計報告的寫作步驟整理分析審計工作底稿擬定審計報告提綱撰寫審計報告初稿征求被審計單位意見審查并簽發審計報告六、審計報告的內容結構審計報告由標題、前言、正文和結尾四部分組成。(一)標題 標題采用公文式標題，包括被審計單位

9、名稱、審計的內容和文種。(二)前言 前言包括被審計單位的基本概況、審計的依據、審計的目的、范圍、審計的起止時間、審計的內容等。(三)正文 正文是審計報告的主體，包括基本情況、審計出的問題、處理意見和建議。(四)結尾 審計機關或審計人員簽字蓋章，并寫清年、月、日，抄報、抄送機關的名稱。第三節 資產評估報告一、資產評估報告的概念 資產評估報告是評估機構完成評估工作后向委托方提交的工作評估報告書。二、資產評估報告的作用 資產評估報告為被委托評估的資產提供作價意見。 資產評估報告書是反映和體現資產評估工作情況，明 確委托方、受托方及有關方面責任的依據。 對資產評估報告書進行審核，是管理部門完善資產評估

10、管理的重要手段。 資產評估報告書是建立評估檔案，歸集評估檔案資料的重要信息來源。三、資產評估報告的分類目前較為常見的資產評估報告書分類有以下幾種：（1）按資產評估的對象劃分，可以分為整體資產評估報告書和單項資產評估報告書。 （2）資產評估工作按內容劃分，可以分為正常的資產評估報告書、評估復核報告和評估查詢報告。 （3）按評估報告書所提供信息資料的內容詳細程度劃分 ，分為完整評估報告、簡明評估報告和限制型評估報告。（4）評估生效日根據評估項目的目的和作用不同，評估報告可以分為追溯性評估報告、現值性評估報告和預期性評估報告。四、撰寫資產評估報告的基本要求（1）應當清晰、準確地陳述評估報告內容，不得

11、使用誤導性的表述。（2）應當在評估報告中提供必要信息，使評估報告使用者能夠合理理解評估結論。（3）注冊資產評估師執行資產評估業務，可以根據評估對象的復雜程度、委托方要求，合理確定評估報告的詳略程度。（4）注冊資產評估師執行資產評估業務，評估程序受到限制且無法排除時，經與委托方協商后仍需出具評估報告的，應當在評估報告中說明評估程序受限情況及其對評估結論的影響，并明確評估報告的使用限制。（5）評估報告應當由兩名以上注冊資產評估師簽字蓋章，并由評估機構蓋章。有限責任公司制評估機構的法定代表人或者合伙制評估機構負責該評估業務的合伙人應當在評估報告上簽字。（6）評估報告應當使用中文撰寫。需要同時出具外文評估報告的，以中文評估報告為準。評估報告一般以人民幣為計量幣種，使用其他幣種計量的，應當注明該幣種與人民幣的匯率。（7）評估報告應當明確評估報告的使用有效期。通常，只有當評估基準日與經濟行為實現日相距不超過一年時，才可以使用評估報告。五、資產評估報告的內容結構 2008年7月1日實施的資產評估準則規定，資產評估報告的內容結構如下：（一）標題及文號（二）聲明（三）摘要（四）正文（五）附件六、資產評估報告書的制作步驟(一)整理工作底稿和歸集有關資料