1、企業投資審計方法與技巧一、概 述企業投資的分類：從投資形式看，可分為對項目投資、組建公司投資、購買金融產品進行投資；從投資長短看，可分為長期投資、短期投資；從地域看，可分為境外投資和境內投資；從新的會計準則來看，可分為交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資和長期股權投資； 今天我想交流的內容主要為如何對企業投資進行審計 ，在企業投資審計中我們應該關注些什么？如何入手？二、企業投資審計關注什么？（一）關注企業投資過程中違法問題，主要五種： 一是在對外投資、兼并重組過程中濫用職權造成國有資產損失和流失問題； 如在對外投資中未經上級部門審批未經集體研究擅自決策，而又造成重大損失，就要追究責

2、任，按照刑法論處。最近我們審計發現很多這種問題，都采取移送司法部門處理。 二是在對外投資、項目投資利用虛假投資、虛假項目投資私分國有資產、貪污、挪用國有資產的問題； 如在大慶審計中查出大慶油田有限責任公司二級單位以虛假試油工程結算等方式轉出資金1.02億元涉嫌私分國有資產和個人受賄的重大違法問題。 三是與私企聯合投資，后通過合資企業轉移國有資產，或在聯營中被詐騙； 如在某集團審計中發現私人業主詐騙該集團財務公司款項一億多。 四是股票投資中為內幕消息者進行股票違法投資，擾亂金融市場； 如在某集團審計中其下屬企業知悉其同一集團上市公司的重大信息，而購買上市公司的股票，獲取大量的利益。 五是項目投資

3、高于市場價格向親友采購材料； 在某企業審計時，對其工程審計，發現總經理的子女在承包材料，并高于市場價格。（二）關注企業投資過程中的違規行為，主要如下： 一是違規對外投資，應上級審批的投資未經審批投資； 如電力企業的未批先建問題，往往還涉及土地、資金違規。這種事項在電力企業中相當普遍，由于國家要批一個項目需要很多時間，電力企業為了搶占有利資源，而地方政府也為了政績，均要求項目盡快建設。地方政府要么違規審批土地，要么允許企業未批先占土地，并通過行政權利讓銀行違規發放貸款， 未批先建項目在地方政府及銀行的支持下就形成了。而國家發改委監管也不到位，任由企業未批先建，并在后來的審批中予以認可，這更促使企

4、業有了未批先建的動力，不然老實人吃虧。 未批先建的影響一、未批先建導致電力市場供求失衡。 如，截至2007年底，某地區地區電力裝機容量供大于求800萬千瓦。該地區在裝機容量不斷擴大的同時，該地區機組利用小時卻不斷下滑，利用小時急速下降，有的降至4000小時，這就導致電量富余及資產閑置。另外，現在全球發生經濟危機，也影響了我國的經濟發展，電力企業電量需求將大減。二、未批先建增加了企業的經營風險。 根據國家的有關規定，沒有核準的項目，土地、環保及電網等部門都不能辦理相關手續，這使得建設項目承擔了很大的政策性風險。 三、企業財務風險很大并虧損嚴重。 主要原因是電價執行不到位，只能執行臨時電價，導致企

5、業虧損。四、未批先建不利于國家環保政策執行 主要體現為不能執行國家脫硫加價的環保鼓勵政策 二是在項目投資中應招投標的項目未招標或招標不規范； 在審計中我們發現被審計單位由于各種理由，如為趕工期，招標的對象較少，材料較為特殊，將施工工程200萬元以上，材料采購100萬元以上，勘察、設計、監理服務合同50萬元以上應進行公開招投標項目未招投標；同時也發現部分單位在招標中不規范，如存在中標單位不符合中標條件，有些評委在評標中不實事求是等情況。三是項目投資中項目違法轉包、分包； 在審計中，我們發現：部分施工單位將承包的單項工程提取一定比例的管理費后即將工程完全轉包出去、部分施工單位將主體工程進行分包、部

6、分施工單位將工程分包給沒有資質的施工單位及部分工程存在層層轉包等情況 四是項目投資過程中向職工持股會傾斜； 這種現象在電力企業中比較普遍，我們在審計中發現很多電力企業將大量業務交給三產多經公司，通過無償提供粉煤灰給三產多經公司，將運輸、服務、工程等業務以明顯不合理價格交給三產多經公司運作等方式，轉移利潤。職工持股會做得比較大的是山東和貴州。 五是無法律依據、不規范支付各種工程款項； 在審計中我們發現比較多以各種名義在合同外支付資金給施工單位的情況。(三)對外投資的績效問題。 國際通行的“三E”或“五E”，即經濟性、效率性、效果性、環境性、公平性，看項目建設有無損失浪費，有無造成污染，有無造成生

7、態破壞，評價投入產出效果，建立評價標準，效果如何？ 審計署正積極探索和推行績效審計。因為現在標準的績效審計評價指標體系還未建立, 一般采取1.國際標準,2.行業標準,3.市場標準4.企業自身設立的標準5.審計人員根據實際情況設立的標準.在工程審計中較多的使用可研報告. (四)關注國家宏觀政策體制問題，實現審計是經濟運行的免疫系統的目的。 劉家義審計長提出審計是經濟運行的免疫系統，具有防御、揭示、建設性等功能。所以我們在審計中特別關注國家宏觀政策體制問題，如境外投資的國家風險，如電力體制改革問題，如自主創新問題？ 去年,在中石油項目審計中,我們發現中石油境外上市后,國外會計師事務所掌握了企業的大

8、量機密信息,如石油分布、管道設施、重大決策等，而會計事務所又向其行業主管部門匯報，向證交所匯報，證交所又向國會匯報，中國石油狀況國外機構都一清兩楚；同時涉及國家石油安全重大信息根據法律規定要進行披露；不能與受美國制裁的國家經營石油業務。所以我們提出建立境外上市和披露審查制度審查機制，規范企業向境外中介機構提供信息的行為，發展壯大國內會計師事務所。 在2002年電力體制改革中，主要目的是打破壟斷，引入競爭，分開輸配售環節。但由于各種原因，引入競爭目標已經達到，但輸配售改革停滯不前。電力企業由于宏觀調控不到位，電力項目未批先建情況突出，電力規劃嚴重滯后，相關產業鏈改革沒有跟上，電源結構和分布極不合

9、理，市場煤計劃電，電網改革不到位，各方利益難以協調，需要進一步改革，但改革要付出一定的成本。三、企業投資審計如何入手？（一）從會議紀錄、紀要、收發文中入手，查找投資中可能存在的案件線索。 如在會議紀錄發現某公司境外投資收不回來等問題嚴重的事項。我們通過查閱企業會議紀錄，可以知曉企業重大事項決策過程及大量內幕消息等。（二）從對外投資損失入手，追蹤其職責問題。 在會計帳上可以看出對外投資損失情況。如果損失核銷完，審計人員可以再進一步看核銷材料，同時找有關人員談話，了解投資立項、設計、可行性研究、經營管理情況，判斷是否為正常的經營損失，還是有其他原因，再進一步追蹤調查。（三）從法規入手，揭示違反建設

10、程序、招投標、違法轉包。 從學習各種法規，通過各種法規來看工程建設中存在哪些問題，有無未批先建的情況，有違反招投標，違法轉包的現象。 （四）從企業關系入手，揭示高于市場價格向親友采購材料或向職工持股會傾斜轉移國有資產等情況。 一般是接到舉報開始，從可疑企業的工商登記入手，看可疑企業的股東組成人員與被審計單位領導人員的關系，再看看程序是否規定，合同簽訂是否合理。（五）通過延伸審計，揭示分包，受賄等問題。 延伸調查審計施工單位，看看是否將工程分包給沒有工程資質的企業，再看有無二次分包，和返還資金給被審計單位的現象。 （六）通過審查合同、實地觀察、計算機審計等手法，揭示虛假項目、虛假投資等問題。 通過對合同的審查和到現場盤點相結合的方法，同時運用計算機審計找線索的方法，鎖準目標，然后通過內查外調的方法，揭示虛假項目、虛假投資等問題。（七）通過建立指標和對國家政策研究