1、2005年度匯算清繳與盈余管理輔導講座 我反對所得稅，因為所有的富人都雇用律師和會計師來確保自己不用繳所得稅。 安理查德主講人：蔡 昌7/23/20221編輯ppt講座主要內容一、所得稅匯算清繳工作解讀 如何正確認識和把握年終匯算清繳二、匯算清繳基本政策 取消行政審批項目及其管理三、匯算清繳中的疑難解答 匯算清繳若干疑點難點分析四、會計與稅法差異處理 企業會計制度與所得稅五、涉稅賬務調整技巧 錯帳更正與賬務調整技巧六、2005年稅收政策變化要點七、現場答疑7/23/20222編輯ppt第一講 所得稅匯算清繳 深層解讀7/23/20223編輯ppt中國會計與稅收問題會計與稅收變遷會計革新 會計制

2、度 + 準則 + 行業核算辦法 會計與稅法 減稅 + 行業稅制 特殊領域：西部開發 企業改制 征納重點：流轉稅流轉稅+所得稅 征管模式：申報檢查重罰稅收原則 收入實現原則 實質重于形式7/23/20224編輯ppt如何把握年終匯算清繳一、科學定位 查缺補漏 執法程序二、遵循程序 申報稅務審核 確定稅款檢查納稅三、準確核算 查補稅款結構 如何辦理退稅7/23/20225編輯ppt 如何把握年終匯算清繳四、理解新政 查補稅款如何加收滯納金五、關注細節 財務核算的主要問題 業務招待費 查補個稅的處理與繳納六、稅務審核 涉稅審批 財務部門審查事項 特殊事項檢查與判斷7/23/20226編輯ppt七、規

3、避風險 稅負率測算 虧損彌補政策八、莫忘籌劃 區分費用類別 稅收籌劃： 1、因素分析法：所得稅影響因素 2、預繳與匯算清繳的統籌規劃 3、關聯定價政策的運用 4、引入變量法：創造條件改變稅收要素 如何把握年終匯算清繳7/23/20227編輯ppt匯算清繳與籌劃技巧 1、所得稅稅年末匯算清繳業務，應該在合理范圍內積極籌劃，但也不要抱過高的期望，因為從來就不能實現“零稅負”； 2、可以借助中介機構的力量和智慧； 3、屬于“擦邊球”政策要爭取省市級稅務局、地方政府的支持，并創造條件盡量適用優惠政策； 4、享受稅收優惠政策要盡量爭取，多向稅務部門反映本企業的實際情況及困難之處，多與稅務人員溝通，多對相

4、關問題做出有利的解釋； 5、享受稅收優惠政策及匯算清繳要重視減免稅申報、審批各環節程序及要求，但絕不要向稅務機關提供虛假資料，杜絕任何形式的弄虛作假。7/23/20228編輯ppt 第二講 所得稅匯算清繳 基本政策7/23/20229編輯ppt基本要求 1.納稅申報的基本要求 申報時間及最終納稅期限 2.納稅申報方式 自核自繳，自行申報 3.預繳所得稅的期限 國稅發200482號：取消預繳期限管理 4.企業所得稅的匯率規定 所得稅匯算清繳的基本政策7/23/202210編輯ppt匯算清繳基本程序 1.填報納稅申報表并附送相關材料 2.辦理延期納稅申請 3.稅務審核納稅申報資料 4.主動糾正納稅

5、申報錯誤 5.按期結清稅款 6.延期納稅 所得稅匯算清繳的基本政策7/23/202211編輯ppt延期申報問題 一般規定： 稅收征管法第二十七條： 1、如果因為不可抗力或財務會計處理上的特殊情況等原因，納稅人不能按期申報，經稅務機關核準，可以延期申報，但是最長不得超過3個月。 2、但辦理了延期申報手續，并不是延期納稅：批準延期申報，只是稅務機關同意其延期進行當期的納稅申報，但應比照上期繳納或稅務機關核定稅款預繳稅款，如辦理延期申報后沒有按規定預繳稅款，就應當按規定加收滯納金。7/23/202212編輯ppt 延期納稅問題 稅收征管法第三十一條 納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經縣以上稅

6、務局 (分局)批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。 特殊困難是指：水、火、風、雹、海潮、地震等人力不可抗拒的自然災害；可供納稅的現金、支票以及其他財產等遭遇偷盜、搶劫等意外事故；國家調整經濟政策的直接影響；短期貨款拖欠等。 關于加強延期繳納稅款審批管理的通知（國稅發199898號）延期納稅的條件： （1）辦理延期納稅必須在稅務確定的納稅期之前，以書面形式申請報批；（2）同一納稅人的同一稅種，一個納稅年度只能延期一次；（3）納稅人在批準延期繳納稅款的期限內，不加收滯納金7/23/202213編輯ppt預繳稅款少繳問題 一般規定： 1、企業所得稅采取“按年計算，分期預交，年終匯算清繳”

7、辦法征收； 2、預繳稅款是均衡稅款入庫的一種手段。由于企業的收支要到一個年度終了后才能準確計算，無論在預繳中采取何種辦法預交，都存在不能準確計算當期應納稅所得額的問題； 3、企業在預繳中少繳的稅款不作為偷稅處理，但未按規定的繳庫期限預繳所得稅的，則作為滯納行為加收滯納金。7/23/202214編輯ppt補繳以前年度稅金 一般規定： 1、補繳以前年度的流轉稅及其附加，可以在本年度的損益中反映，不必作納稅調整增加； 2、補繳以前年度的企業所得稅，應作為企業應納稅所得額的納稅調整增加項目。7/23/202215編輯ppt減免返還的流轉稅計征所得稅一般規定： 1、減免或返還的流轉稅（含即征即退、先征后

8、退等），國務院財政部和稅務總局規定有指定用途的，不應計入應納稅所得額； 2、除此以外減免、返還的流轉稅稅款，應并入應納稅所得額，計征企業所得稅，但以減免年度或實際收到退、返還稅款年度為準。7/23/202216編輯ppt 稅款補繳與退還問題一般規定： 1、由于納稅人、扣繳義務人原因未繳或少繳的稅款，稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年； 2、因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或少繳稅款的，稅務機關在3年內可以要求補繳稅款，但不得加收滯納金； 3、納稅人超過應納稅交納的稅款，稅務機關發現后應立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發現的，可以向稅務

9、機關要求退還多交納的稅款，并加算銀行同期存款利息，稅務機關查實后應立即退還。7/23/202217編輯ppt中華人民共和國行政許可法中華人民共和國行政許可法已于2003年8月27日經第十屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議通過、并于2004年7月1日起開始施行。 一批:國發200224號 二批:國發20035號 三批:國發200416號7/23/202218編輯ppt三次取消和下方的行政審批項目1.國務院三次發布通知決定取消和調整的行政審批項目中涉及企業所得稅的共23項，其中取消企業所得稅審批項目15項，下放管理的2項，保留非行政許可審批項目中涉及企業所得稅項目6項。2.國家稅務總局取消的行

10、政審批項目5項，下放管理的1項。以上共計29項，其中取消的20項，下放的3項，保留的6項。3.取消審批和下放管理后，稅務機關如何管理？要求企業做哪些工作？7/23/202219編輯ppt 取消行政審批項目后續管理原則 審批項目取消后，稅務機關應著重對企業申報的這些項目加強評估和審核檢查。 發現不符合稅法有關規定的，應進行納稅調整，補征稅款；涉嫌偷稅的，應按稅收征管法的有關規定嚴肅查處。7/23/202220編輯ppt1、企業所得稅取消行政審批項目自2004年7月1日，下列事項不再經稅務審批：1.經國務院的高新技術產業開發區內高新技術企業 減免企業所得稅事項2.企業提取壞帳準備金、呆帳準備金事項

11、3.軟件企業的認定和年審、集成電路設計企業和產品的認定事項4.企業所得稅預繳期限事項5.企業改變成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法事項6.部分行業確實需要提高廣告費扣除標準事項7.企業所得稅稅前彌補虧損事項8.企業技術開發費加計扣除事項7/23/202221編輯ppt后續管理對納稅人的基本要求9.企業非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得、 捐贈收入均勻計入企業所得稅應納稅所得事項10.工效掛鉤企業所得稅稅前扣除工資事項11.計稅工資扣除標準限額調整的審批12.企業稅前彌補虧損核準 說明：納稅人應在企業所得稅年度匯算清繳申報時，對年度內發生的涉及取消審批項目的事項，按國家稅務總局 關

12、于做好已取消和下放管理的企業所得稅審批項目后管理工作的通知（國稅發200482號）文件規定，向主管稅務機關報送企業所得稅年度申報表、企業所得稅取消審批項目報備表及報備資料，并對數據、資料的真實性、合法性承擔相關法律責任。納稅人報送相關資料后應及時向主管稅務機關索要受理備案通知書。7/23/202222編輯ppt2.營業稅取消行政審批項目1.外國企業和外籍個人向中國境內轉讓技術取得收入免征營業稅的審批。2.單位和個人（不包括外資企業、外籍個人）從事技術轉讓、技術開發業務免征營業稅的審批。3.貨運業自開票納稅人和代開票納稅人減免營業稅的認定。7/23/202223編輯ppt 企業搬遷后原場地不使用

13、的、企業范圍內荒山等尚未利用的土地，免征城鎮土地使用稅的審批。 4.房產稅 房屋大修停用在半年以上，在大修期間免征房產稅的審批3.城鎮土地使用稅7/23/202224編輯ppt1.外商投資企業和外國企業雇員境外社會保險費免征個人所得稅的審批。2.外籍個人固定在一地申報繳納個人所得稅的審批。3.外籍個人住房、伙食等補貼免征個人所得稅的審批。4.外籍個人在中國期間取是來華之前的工資薪金所得不予征稅的審批。5.個人認購股票等有價證券分期納稅的審批。5.個人所得稅7/23/202225編輯ppt 取消行政審批項目的相關文件 1.國稅發200480號 2.國稅法200482號 3.國稅發2003127號

14、 4.國稅發200370號 5.國稅發200328號 6.國稅函2004824號、825號 國稅函2004 826號、827號 國稅函2004 817號、839號 國稅函2004 884號、963號7/23/202226編輯ppt保留非行政審批項目（國發200462） 1.企業集中提取技術開發費的審批 2.經國務院批準成立的企業集團合并繳納企業所得稅審批 3.企業在繳納企業所得稅前扣除財產損失審批 4.納稅人按規定支付給總機構的與生產、經營有關的管理費稅前扣除審批 5.企業跨地區改組、分立、合并中整體資產置換的稅收待遇確認 6.西部地區企業享受稅收優惠政策審批7/23/202227編輯ppt第

15、三講 所得稅匯算清繳 疑難解答7/23/202228編輯ppt 1.社會保險繳款如何稅前扣除？答：填報按國家規定繳納給社會保障部門的養老保險、失業保險等基本保險繳款，據實填報。國稅發1994250號規定：“企業向政府社會保障部門交納的養老保險、待業（失業）保險等社會保障性質的保險費用，凡繳納比例、標準經省級稅務機關認可的，可在稅前扣除”；財稅字199581號規定，“根據各省人民政府統一規定交納的殘疾人就業保證金可在稅前扣除。”另按企業所得稅稅前扣除辦法第四十九條規定：“納稅人為全體雇員按國家規定向稅務機關、社會勞動保障部門或其指定機構繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、基本失業保險費，按經省

16、級稅務機關確認的標準交納的殘疾人就業保障金，按國家規定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，可以扣除”。如果超范圍、超標準的應進行納稅調整。7/23/202229編輯ppt 1.社會保險繳款如何稅前扣除？答：財企200361號文規定：各類型企業按照勞動法以及國家有關法規參加基本養老保險、失業保險、基本醫療保險等社會保險統籌，除基本醫療保險外，可作為勞動保險費列入成本（費用），基本醫療保險可在職工福利費中開支。企業所得稅暫行條例實施細則第十五條規定，納稅人按國家有關規定上交的各類保險基金和統籌基金，經稅務機關審核后，在規定的比例內扣除。國稅發200370號文取消對該項目的審批。取消上交的各類基金

17、稅前扣除審核權的后續管理：取消審核權后，改由納稅人自主申報扣除。主管稅務機關應根據國務院、財政部和國家稅務總局有關各類基金的政策，加強對企業申報扣除的上交基金的評估和檢查，超出國家規定項目和比例的，應作納稅調整。7/23/202230編輯ppt 2.上年度漏提的折舊及部分差旅費能否稅前扣除?答：財政部、國家稅務總局關于企業所得稅幾個具體問題的通知（財稅字199679號）第一條規定：企業納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉以后年度補扣。國家稅務總局關于企業所得稅若干業務問題的通知（國稅發1997191號）第五條規定：財政部、國家稅務總局關于企業所得稅幾個具體

18、問題的通知(財稅字199679號)規定的“企業納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉以后年度補扣”，是指年度終了，納稅人在規定的申報期申報后，發現的應計未計、應提未提的稅前扣除項目。7/23/202231編輯ppt 2.上年度漏提的折舊及部分差旅費能否稅前扣除?國家稅務總局關于加強中小企業所得稅征收管理工作的意見（國稅發200028號）第六條規定：企業的稅前扣除項目，一律要憑合法的票證憑據確認；凡不能提供合法憑征的，一律不得在稅前進行扣除。所以，該企業2005年度漏提的固定資產折舊可在企業所得稅年度申報時進行補扣（若在年度申報之后申請，則不能進行補扣）；部分

19、2005年度尚未計入費用的差旅費，凡能取得合法的票證憑據的，可在企業所得稅年度申報時進行補扣（若在年度申報之后申請，則不能進行補扣）。7/23/202232編輯ppt 3.股權重組資產計價及折舊如何進行稅前扣除？答：企業股權重組后的各項資產，在繳納企業所得稅時，不能以企業為實現股權重組而對有關資產等進行評估的價值計價并計提折舊，應按股權重組前企業資產的賬面歷史成本計價和計提折舊。凡股權重組后的企業在會計損益核算中，按評估價調整了有關資產賬面價值并據此計提折舊的，應在計算應納稅所得額時進行調整，多計部分不得在稅前扣除。國稅發199897號7/23/202233編輯ppt 4.土地出讓費如何進行稅

20、前扣除？答：納稅人為取得土地使用權支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應作為無形資產管理，并在不短于合同規定的使用期間內平均攤銷。國稅發200084號7/23/202234編輯ppt 5.補充養老保險、補充醫療保險是否準予稅前扣除?答：部分經濟效益好的企業為職工建立的補充養老保險，繳納額在工資總額4以內的部分，以及企業為職工建立的補充醫療保險，提取額在工資總額4以內的部分，準予在繳納企業所得稅前全額扣除。以上政策適用于在遼寧全省以及其他按規定確定的試點地區。非試點地區企業為職工建立補充醫療保險，繼續執行國務院關于建立城鎮職工基本醫療保險制度的決定(國發199844號)確定的標準，提取額在工資總

21、額4以內的部分，從職工福利費中列支，福利費不足列支的部分，經同級財政部門核準后列入成本，準予稅前全額扣除。財稅20019號自2003年1月1日起，企業為全體雇員按國務院或省級人民政府規定的比例或標準繳納的補充養老保險、補充醫療保險，可以在稅前扣除。國稅發200345號7/23/202235編輯ppt 6.對哪些納稅人可采用核定征收所得稅的辦法？ ？答：納稅人不能提供完整、準確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應納稅所得額的，稅務機關有權核定其應納稅所得額，應納稅所得額的確定應按征管法及其實施細則、企業所得稅暫行條例及其實施細則限定的條件執行。對下列納稅人可以采取核定所得額或應納稅額的辦法：第

22、一，依照征管法規定應當設置賬簿但未設置賬簿的；第二，雖設置賬簿但賬目混亂或者收入憑證、成本資料、費用憑證殘缺不全，難于查實的；第三，發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。對納稅人實行核定征收辦法的由縣級以上稅務機關批準執行國稅發1996200號 國稅發200038號 國稅發200564號 7/23/202236編輯ppt 7.納稅檢查中查增的稅款可否用于彌補虧損？ 答：對納稅人查增的所得額，應先予以補繳稅款，再按稅收征管法的規定給予處罰。其查增的所得額部分，不得用于彌補以前年度虧損。國稅發1997191號 增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應補繳的增值稅

23、稅款，如果納稅人有進項留抵稅額，可按照國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知（國稅發2004112號）的規定，用增值稅留抵稅額抵減查補稅款欠稅。國稅函2005169號 7/23/202237編輯ppt 8.減免稅期間查出的問題如何處理？答：在減免稅期間查出的問題，屬于盈利年度查增所得稅部分，對減稅企業、單位要按規定補稅、罰款，對免稅企業、單位可只做罰款處理。國稅發1997191號7/23/202238編輯ppt 9.視同銷售業務如何進行稅務處理及匯算清繳調整？答：中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則第五十五條規定，納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使

24、用本企業的商品、產品，均應作為收入處理；財政部 國家稅務總局關于企業所得稅幾個具體問題的通知（財稅字199679號）規定：企業將自己生產的產品用于在建工程、管理部門、非生產機構、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應視同對外銷售處理。但按現行企業會計制度規定，因上述原因減少的商品、產品均按賬面實際成本結轉，不確認收入。這就使得會計收入與應稅收入形成了差異，而且大部分屬永久性差異，在所得稅匯算時需要進行納稅調整。 此類調整應考慮的因素主要有兩個，一是按增值稅暫行條例規定是否視同銷售計提銷項稅；二是按會計制度規定用作上述用途的商品、產品的成本、稅金是否計入當期損益。7/23/202

25、239編輯ppt 9.視同銷售業務如何進行稅務處理及匯算清繳調整？有三種情況分析：（1）按會計制度規定產品成本及稅金均不計入當期損益，但按增值稅暫行條例規定應視同銷售處理，如將本企業的商品、產品用于在建工程、集體福利等。在此種情況下，如企業未按稅法規定計提銷項稅，首先應納稅調整計提銷項稅，并相應計提城建稅和教育費附加。然后再按所得稅法規定調整應納稅所得額，應調增的應稅所得額應按產品的公允價值減去其實際成本確定。 （2）按會計制度規定商品、產品成本應計入當期損益，但按增值稅暫行條例規定不作為視同銷售處理，不確認收入，則無需考慮銷項稅及城建稅和教育費附加問題。如將本企業商品、產品用于管理部門、非生

26、產機構、廣告、樣品等方面。從所得稅角度考慮，由于上述業務只確認了費用而未確認收入，因此應按產品公允價值調增應稅收入。7/23/202240編輯ppt 9.視同銷售業務如何進行稅務處理及匯算清繳調整？（3）按會計制度規定商品、產品成本及稅金均計入當期損益，按增值稅暫行條例規定也應視同銷售處理，如將本企業商品、產品用于捐贈、贊助等無償贈送他人的情況。例如：企業將自產的A產品一批用于捐贈，其實際成本為80，000元，按稅法規定確定的計稅價格為100，000元，由于按會計制度已計入“營業外支出”97，000元（80，000 + 10000017%），從收入與費用配比原則出發，應按產品的公允價值調增應稅

27、收入100，000元，則該項業務應確認的應稅所得額為3，000元（100，000-80，000-100，00017%）。7/23/202241編輯ppt 10.如何確定征收滯納金的起止日期？答：對偷稅行為加收滯納金的計算起止日期為，從稅款當期應當繳納或者解繳的期限屆滿的次日起，至實際繳納或者解繳之日起。國稅函1998291號對年度企業所得稅的檢查，宜在納稅人報送年度企業所得稅申報表之后進行，這種檢查補稅的稅款，其滯納金應從匯算清繳結束的次日起計算加收，罰款及其他法律責任，應按征管法有關規定執行。國稅函199863號7/23/202242編輯ppt 11.企業多繳的企業所得稅如何退還？答：稅收征

28、管法規定，納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即歸還；納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即歸還。涉及從國庫中退庫的，依照有關國庫管理規定退還。稅款退還的具體程序是：（1）企業到主管稅務機關領取退稅申請表一式三份，按要求填列；（2）把退稅申請表報送主管稅務機關審查核實；（3）由主管稅務機關報送縣級以上稅務主管機關審批；（4）批件返回到主管稅務機關和納稅企業；（5）主管稅務機關根據審批后的退稅申請表填寫稅收收入退還書，交給國庫審查辦理退庫。企業辦理退稅時應注意：（1）預繳所得稅的退還不加算同期銀行存

29、款利息；（2）企業既有應退稅款又有欠繳稅款時，稅務機關一般會將應退稅款扣除企業欠繳的稅款后退還余額。7/23/202243編輯ppt 12.匯算清繳中查出的問題如何處理？企業2004年度所得稅匯算清繳于2005年2月15日企業所得稅申報后，在4月10日發現有新增調增項目，能不能重申報企業所得稅？差額部份需繳納滯納金嗎？ 答：不能重申報。但可補申報，必須證明是非主觀故意的計算公式運用錯誤以及明顯的筆誤，否則會被鑒定為偷稅。如果是稽查發現的一般為偷稅處理，而企業自行補報的往往不作偷稅處理，前提是征管部門接受申報，現實征管的稽核也是只補不罰。差額部分在4月底之前入庫不需繳納滯納金。國稅函199863

30、號）規定：對年度企業所得稅的檢查，宜在納稅人報送年度企業所得稅申報表之后進行。這種檢查（包括匯算清繳期間的檢查和匯算清繳結束后的檢查）查補的稅款，其滯納金應從匯算清繳結束的次日起計算加收，罰款及其他法律責任，應按征管法的有關規定執行。7/23/202244編輯ppt13.如何執行國產設備投資抵免所得稅政策？內資企業： 財稅1999290號、國稅發200013號 凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業，其項目所需國產設備投資的40%可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。 國產設備指國內企業生產制造的生產經營性設備，不包括國外進口、以“三來一補”方式生產制

31、造的設備。 注意：整機購進、生產企業購進外資企業： 財稅200049號、國稅發200013號 國稅函2005488號 7/23/202245編輯ppt14.如何進行財產損失稅前扣除？ 企業財產損失扣除范圍： 固定資產盤虧、毀損、報廢凈損失； 流動資產盤虧、毀損、報廢凈損失； 非常損失、壞帳損失 已批準報損，以后年度又收回，計入收回年度的應納稅所得額。 國稅發1997190號（廢止） 國稅函2000579號企業財產損失所得稅前扣除管理辦法： 國家稅務總局令13號 2005年8月9日7/23/202246編輯ppt15.借款利息如何處理與籌劃？ 1、企業之間拆借資金，其合理部分利息支出（或資金占用

32、費）可以扣除； 考慮委托金融機構放貸。 企業一般相互占用資金，通過業務往來實現。 2、集團內部原則： 企業集團之間通過財務中心放貸資金，其利息收入只要不超過同期同類金融貸款利率，可以不征營業稅；付息企業可以稅前扣除利息費用，但要提供下列憑證：借款協議（金額、期限、利率）、利息費用分割單、利息收據。但財務中心不能重復扣除利息。 涉及文件：財稅20007號、國稅發200013號、 國稅函2002837號7/23/202247編輯ppt16.“三新”技術開發費如何稅前扣除? 用于研究新產品、新技術、新工藝的各項技術開發費用可以據實稅前扣除； 技術開發費比上年實際增長10%（含10%）以上的，經稅務機

33、關審核批準，允許再按技術開發費實際發生額的50%，抵扣當年的應納稅所得額。 適用情況： 國有企業、集體工業企業及國有、集體企業控股并從事工業生產經營的股份制企業、聯營企業。 集團可以根據生產經營和科技開發的需要，對技術要求高、投資數額大、由集團統一組織開發的項目，可以向所屬成員企業集中提取技術開發費，經稅務機關批準，可以稅前扣除。 涉及文件：國稅發199949號、國稅發1996152號7/23/202248編輯ppt17.大修理支出與更新改造支出的差異？ 一般規定：國稅發200084號 固定資產修理支出可在發生當期直接扣除； 固定資產改良支出，如固定資產尚未提取折舊的，可以增加固定資產原值，如

34、固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期限內平均攤銷。大修支出與更新改造支出的界限： 具備三者之一即為固定資產改良支出： 修理支出/固定資產原值 20%； 經過修理后經濟壽命延長2年以上； 經過修理后被用于新的或不同的用途。7/23/202249編輯ppt第四講 會計與稅法差異 處理技巧7/23/202250編輯ppt 稅法與會計制度差異的處理原則企業在會計核算時，應當按照會計制度及相關準則的規定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關準則規定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會計帳簿記錄和會計報表相關項目的金額。企業在完成納稅義務時，必須按照稅法的要求進

35、行，如會計處理與稅法規定不一致，應按照稅法的規定，采用相應的方法調整，完成納稅義務。7/23/202251編輯ppt1、區別不同稅種進行處理（1）企業涉及的流轉稅及附加稅均應為按月計征，在處理差異時，應當期處理差異，即發生差異的當期（當月）即按稅法的規定進行處理，完成納稅義務；（2）企業所得稅一般按年結算，在年度終了后才能計算繳納，所以一般不需要在發生相應差異時的當期進行處理，而是采用年末納稅調整方法處理。 2、根據具體差異的不同性質，采用不同的處理方法由于會計制度與稅法在收益、費用或損失的確認和計量原則不同，從而導致按照會計制度計算的稅前利潤與按照稅法規定計算的應稅所得之間產生差異，即永久性

36、差異和時間性差異。會計與稅法差異處理的具體方法7/23/202252編輯ppt2005年某企業核定的全年計稅工資總額為100萬元，實際發放工資120萬元。該企業固定資產折舊采用直線法，本年度折舊額為200萬元，按照稅法規定采用雙倍余額遞減法，本年度折舊額為240萬元。該企業2005年利潤表上反映的稅前會計利潤為300萬元，所得稅稅率為33%。1、應付稅款法稅前會計利潤： 300萬元加：工資超標形成的永久性差異 20萬元=120-100減：折舊年限不同形成的時間性差異 40萬元=240-200應稅所得 280萬元所得率 33%本期應交所得稅 28033%=92.4萬元本期所得稅費用 92.4萬元

37、會計分錄:借：所得稅 92.4萬元 貸：應交稅金-應交所得稅 92.4萬元7/23/202253編輯ppt（2）納稅影響會計法稅前會計利潤： 300萬元加：工資超標形成的永久性差異 20萬元減：稅法折舊年限與會計形成的時間性差異 40萬元應稅所得 280萬元所得率 33%本期應交所得稅 28033%=92.4萬元應納稅時間性差異的所得稅 13.2萬元=4033%本期所得稅費用： 105.6萬元=9.24+1.32會計分錄:借：所得稅 105.6萬元 貸：應交稅金-應交所得稅 92.4萬元 遞延稅款 13.2萬元7/23/202254編輯ppt 非貨幣交易財稅處理 一、不涉及補價時 企業換入資產

38、的入帳價值 = 換出資產賬面價值 + 相關稅費 分別按購進、銷售貨物計征增值稅等流轉稅； 二、涉及補價時 條件：換出資產公允價值 換入資產公允價值，補價部分不超過25%， 取得補價方： 換入資產的入帳價值 = 換出資產賬面價值 + 支付的相關稅費補價換出資產賬面價值換出資產公允價值 補價應交的相關稅金及附加換出資產公允價值 取得補價應確認的收益 = 補價補價換出資產賬面價值換出資產公允價值 補價應交的相關稅金及附加換出資產公允價值 支付補價方： 換入資產入帳價值 = 換出資產賬面價值 + 支付的稅費 + 補價7/23/202255編輯ppt 非貨幣交易財稅處理舉例 興華公司以其生產的A產品20

39、0件與振華公司交換B設備一臺，該設備為振華公司經營用舊設備。 A產品每件100元，公允價值每件120元。 B設備帳面原值為40000元，已提折舊15000元，公允價值為23000元。振華公司另支付銀行存款1080元。增值稅稅率為17%，振華公司與興華公司均為一般納稅人。 解答：興華公司：換入資產入帳價值=200100（108024000）20010017%200100=23180 應確認收益=1080（108024000）20000=180 銷項增值稅=12020017%=4080 借：固定資產 23180 銀行存款 1080 貸：產成品 20000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 4080

40、營業外收入 180 7/23/202256編輯ppt 非貨幣交易財稅處理舉例 解答：振華公司：進項稅額 =12020017%=4080 借：固定資產清理 25000 累計折舊 15000 貸：固定資產 40000 借：庫存商品 22000 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 4080 貸：固定資產清理 25000 銀行存款 10807/23/202257編輯ppt 非貨幣交易財稅處理 一、非貨幣性資產對外投資 會計處理：以非貨幣性資產換入的長期股權投資，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為投資成本。 原材料中包含的進項稅額只要視同銷售能夠得到抵扣，就不應加入到換回投資的成本中；原材料視同

41、銷售的銷項稅額，如果被投資方作為可以抵扣的進項，則不應作為投資成本，否則應視為投資成本。 稅法規定：非貨幣性資產對外投資，應分解為銷售有關非貨幣性資產和投資兩項業務處理。 視同銷售時，要交納相關的增值稅或消費稅（原材料等），營業稅（不動產等）以及其他間接稅。同時，要確認出售非貨幣性資產的所得，繳納所得稅。一般相關的間接稅及原材料等不能抵扣的增值稅進項稅也要加到投資成本中，但所得稅不計入投資成本。7/23/202258編輯ppt 債務重組財稅處理 一、讓步式現金清償 債務人會計處理：差額計入資本公積 債務人稅務處理：差額計入應納稅所得額 債權人會計處理：差額確認為當期損失 債權人稅務處理：差額沖

42、減應納稅所得額 二、非現金資產清償債務 債務人會計處理：差額計入資本公積或當期損失 債務人稅務處理：分解為銷售、還債兩項業務處理所得稅 債權人會計處理：非現金資產按重組債權的賬面價值入帳 債權人稅務處理：按非現金資產的公允價值確定計稅成本 三、債務人債務重組收益較大時， 一次納稅有困難的，可在不超過5個納稅年度內平均攤入各年應納稅所得額7/23/202259編輯ppt 債務重組財稅處理舉例 興華公司2005年1月1日銷售一批材料給振華公司，含稅價格為105000元。2005年7月1日，振華公司發生財務困難，無法按合同規定償還債務，雙方協商，興華公司同意振華公司以產品抵債。該產品市價為80000

43、元，產品成本為70000元。振華公司為轉讓的產品計提了存貨減值準備500元，興華公司為債權計提了壞帳準備500元。增值稅稅率為17%，振華公司與興華公司均為一般納稅人。 解答：興華公司：銷項增值稅=8000017%=13600 借：存貨 90900 壞帳準備 500 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 13600 貸：應收帳款 105000 若抵債產品成本為90000元，市價為100000元，則財務處理： 借：存貨 87500 壞帳準備 500 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 17000 貸：應收帳款 1050007/23/202260編輯ppt 解答：振華公司：銷項稅額 =8000017%=13

44、600 借：應付賬款 105000 存貨跌價準備 500 貸：產成品 70000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）13600 資本公積其他資本公積 21900 若抵債產品成本為90000元，市價為100000元，則財務處理： 借：應付賬款 105000 存貨跌價準備 500 營業外支出債務重組支出 1500 貸：產成品 90000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）17000 債務重組財稅處理舉例 7/23/202261編輯ppt 會計與稅收差異重要文件解讀國稅發200345號 財會200329號一、關于企業投資的借款費用 1、納稅人為投資而發生的借款費用，符合企業所得稅條例第六條和企業所得稅前扣除

45、辦法第三十六條規定的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關投資成本。 2、新政策與現行企業會計制度、企業所得稅政策對比7/23/202262編輯ppt項目 會計制度規定稅法規定45號文規定企業為投資而發生借款費用的處理 除為購建固定資產的專門借款所發生的借款費用外，其他借款費用均應于發生當期確認為費用，直接計入當期財務費用。借：財務費用貸：預提費用、銀行存款等科目 企業所得稅前扣除辦法第37條規定：納稅人為投資而借入的資金發生的借款費用，應計入有關投資成本，不得作為納稅人的經營費用在稅前扣除。 納稅人為投資而發生的借款費用，符合企業所得稅條例第六條和企業所得稅前扣除辦法第三十六條規定的，可以直接

46、扣除，不需要資本化計入有關投資成本。企業所得稅暫行條例第六條規定：納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內部分，準予扣除。企業所得稅前扣除辦法第三十六條規定：納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資金50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。 7/23/202263編輯ppt二、關于捐贈 1.企業將自產、委托加工和外購的原材料、固定資產、無形資產、有價證券用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業務進行所得稅處理。 公允價值：獨立企業之間按照公平交易原則和經營常規自愿進行資

47、產交換和債務清償的金額。 對于非現金資產，其公允價值的確定原則是：如該資產存在活躍市場的，該資產的市場價格即為其公允價值；如該資產不存在活躍市場但與資產類似的資產存在活躍市場的，該資產的公允價值應比照類似資產的市場價格確定。 會計與稅收差異重要文件解讀7/23/202264編輯ppt2.企業接受捐贈的貨幣性資產，需并入當期的應納稅所得額，依法計算繳納企業所得稅.3.企業接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入帳價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅。企業取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經主管稅務機關確認，可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度

48、的應納稅所得。非貨幣性資產：存貨、固定資產、無形資產、股權投資以及不具備持有到期的債券投資等。） 企業接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產和投資等，在經營中使用或將來銷售處置時，可按稅法規定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或固定資產折舊、無形資產攤銷額。 會計與稅收差異重要文件解讀7/23/202265編輯ppt 項 目 現行企業所得稅政策規定 45號文規定企業接受現金捐贈 企業接受現金捐贈，計入資本公積。 企業接受捐贈的貨幣性資產，需并入當期的應納稅所得額，依法計算繳納企業所得稅。企業接受的固定資產、原材料、庫存商品、無形資產等非現金資產的捐贈 財稅字199777號規定：企業接受捐贈的實物資產，

49、不計入應納稅所得額。企業出售資產或進行清算時，視出售價格高低區別兩種情況確認應納稅所得或清算所得。 企業接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入帳價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅。企業取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經主管稅務機關確認，可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度的應納稅所得。 企業使用接受捐贈的固定資產、無形資產時，折舊或攤銷費用的處理 納稅人接受捐贈的固定資產、無形資產不得計提折舊或攤銷費用 企業接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產和投資等，在經營中使用時，可按稅法規定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或固定資產折舊、無形資產攤

50、銷額。 7/23/202266編輯ppt案例：甲企業2005年10月份將本企業自產產成品2件,捐贈給乙企業。該產品成本每件3000元,市場價格(不含稅)每件售價4500元，甲企業2005年會計利潤為50萬元。要求做有關會計處理并計算甲企業2005年應交企業所得稅。(增值稅稅率17%，城建稅稅率7%，教育費附加3%，甲企業所得稅采用季度預繳方式，未發生其他納稅調整事項)甲企業的帳務處理：1、捐贈時作會計分錄如下:借:營業外支出 7530 貸:庫存商品 6000(30002) 應交稅金應交增值稅(銷項稅額)1530(4500217%)2、假設本月沒有其他銷售業務發生，上月進項稅無余額，本月進項稅額

51、為0，計算應補繳的各種稅費：本月應交增值稅=4500217%=1530元捐贈的產成品應負擔的城建稅=15307%=107.1元捐贈的產成品應負擔的教育費附加=15303%=45.9元7/23/202267編輯ppt甲企業年終匯算清繳時的稅務處理 甲企業在進行會計核算時，在年終申報繳納所得稅時，計算因捐贈資產按公允價值視同對外銷售的金額及捐贈的調整額，并入甲企業2005年應稅所得計算繳納企業所得稅。第一步，計算捐贈資產按公允價值視同對外銷售的金額及捐贈額的調整額按公允價值視同對外銷售的金額=按稅法規定認定的捐出資產的公允價值按稅法規定的捐出資產的成本（或原價）按稅法規定已提的累計折舊（或累計攤銷

52、額）-捐出過程發生的清理費用及繳納的可從應納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關稅費=45002（300020）-0=3000元捐贈額的調整額，按稅法規定納稅人直接向授贈人的捐贈不允許扣除，全額納稅調增7530元。甲企業因捐贈產生的納稅調整金額=3000+7530=10530元第二步，計算甲企業2005年應納稅所得額=500000+10530=510530元第三步，計算甲企業2005年應納所得稅=51053033%7/23/202268編輯ppt乙企業接受捐贈產品時支付的運費1000元,并取得產品價值的憑證,產品價格每件4500元。2005年會計利潤為50萬元，其中乙企業2003年發生虧損30萬

53、元（虧損額稅務部門已確認）。要求做有關會計處理并計算乙企業2005年應交企業所得稅。(沒有其他納稅調整事項，企業所得稅采用季度預繳方式)10月份乙企業的帳務處理：2005年10月，接受捐贈產品時：借：庫存商品 （45002）+1000=10000 貸：待轉資產價值接受捐贈非貨幣性資產價值 9000 銀行存款 1000乙企業取得捐贈的資產，會計上不確認收入。7/23/202269編輯ppt乙企業年終企業所得稅匯算清繳： 企業接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入帳價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納所得稅。2005年會計利潤 500000元納稅調整增額 9000元納稅調整后

54、所得 509000元彌補2003年虧損 300000元2005年應納所得稅 209000元所得稅率 33%2005應交企業所得稅 68970元會計分錄：借：所得稅 68970貸：應交稅金-應交所得稅 689707/23/202270編輯ppt3、企業接受捐贈的資產在經營中使用或將來銷售處置時的會計處理、稅務處理會計處理：對于接受捐贈的固定資產，企業應當按照確定的固定資產入帳價值、預計尚可使用年限、預計凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊。對于接受捐贈的無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，計入損益。稅務處理：企業接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產和投資等，在經營中使用或將來銷售處置

55、時，可按稅法規定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或固定資產折舊、無形資產攤銷額。納稅調整金額的計算：企業應在當期利潤總額的基礎上，加上因接受捐贈的資產產生的會計規定與稅法規定，就結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或固定資產折舊、無形資產攤銷額形成的差額，計入當期應納稅所得額，計算當期應納稅所得額。7/23/202271編輯ppt 北京市對捐贈處理的補充規定1、納稅人接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入帳價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅。接受捐贈時資產的入帳價值是指根據有關憑據等確定的、應計入應納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產的價值和由捐贈企業代為支付的增值稅進項

56、稅額，不含按會計制度及相關準則規定應計入受贈資產成本的由受贈企業另外支付或應付的相關稅費。2、納稅人捐贈收入金額較大，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年期間內均勻計入各年度的應納稅所得額。凡納稅人發生以上審核事項時，均須報當地稅務部門，按有關程序進行審核確認。7/23/202272編輯ppt三、關于企業提取的準備金企業所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發生的據實扣除原則，除國家稅收規定外，企業根據財務會計制度等規定提取的任何形式的準備金（包括資產準備、風險準備或工資準備等）不得在企業所得稅前扣除。 企業已提取減值、跌價或壞賬準備的資產，如果申報納稅時已調增應納稅所得，因價值恢復或

57、轉讓處置有關資產而沖銷的準備應允許企業做相反的納稅調整；上述資產中的固定資產、無形資產，可按提取準備前的賬面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。 會計與稅收差異重要文件解讀7/23/202273編輯ppt 企業已提并作納稅調整的各項準備，如因確鑿證據表明屬于不恰當地運用了謹慎原則，并已作為重大會計差錯進行了更正的，可作相反納稅調整。 謹慎原則：是指在存在不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹慎，不高估資產或收益，也不能低估負債或費用。對于可能發生的損失和費用，應當加以合理估計。 重大會計差錯：是指企業發現的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。會計差錯是指在會計核算時，由于計量、確認，記錄

58、等方面出現的錯誤。重大會計差錯一般金額比較大，通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的金額10%及以上，則認為是重大會計差錯。 會計與稅收差異重要文件解讀7/23/202274編輯ppt企業年終申報的納稅前發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為會計報告年度的納稅調整；企業年終申報的納稅匯算清繳后發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為本年度的納稅調整。資產負債表日后事項：是指自年度資產負債表日至財務報表批準報出日之間發生的需要調整或說明的事項。它包括自年度資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間的所有有利事項和不利事項。按照我國會計法的規定，會計年度自公歷1

59、月1日起至12月31日止，因此，這里的資產負債表日是指12月31日，但資產負債表日后事項不含12月31日發生的事項。財務報表批準報出日：是指董事會批準財務會計報告報出的日期。通常是指對財務報告的內容負有法律責任的單位或個人批準財務會計報告向企業外部公布的日期。7/23/202275編輯ppt關于壞賬準備的提取范圍規定企業所得稅稅前扣除辦法（國稅發200084號）第四十六條規定，企業可提取5的壞賬準備金在稅前扣除。為簡化起見，允許企業計提壞賬準備金的范圍按企業會計制度的規定執行。 政策調整后，納稅人計提壞賬準備金的范圍稅法規定與會計規定是一致的，即：計提壞帳準備的范圍：期末應收帳款和其他應收款，

60、同時允許將無法收回的預付帳款和應收票據分別轉入“其他應收款”和“應收帳款”科目，然后再計提壞帳準備。企業所得稅扣除辦法明確的其他壞帳損失政策沒有變化。7/23/202276編輯ppt企業提取的各項準備 會計處理規定存貨跌價準備 企業的存貨應當在期末按成本與可變現值孰低計量，對可變現凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備。借：管理費用-計提存貨跌價準備貸：存貨跌價準備短期投資跌準備 企業的短期投資應當在期末按成本與市價孰低計量，對市價低于短期投資成本的差額，計提短期投資跌價準備。借：投資收益-短期投資跌價準備貸：短期投資跌價準備長期投資減值準備 企業的長期投資應當在期末按預計可收回金額與投資的