1、企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處置1.企業(yè)重組適用特殊性稅務(wù)處置條件：(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免去或推延繳納稅款為要緊目的；(2)被收購、歸并或分立部份資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例；(3)企業(yè)重組后的持續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原先的實質(zhì)性經(jīng)營活動；(4)重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定的比例；(5)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原要緊股東，在重組后持續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。能夠按以下規(guī)定進50% ,能夠在575%收購企業(yè)2.企業(yè)重組符合上述條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部份,行特殊性稅務(wù)處置:(1)企業(yè)債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)昔時應(yīng)納稅所得額個納稅年度的期間內(nèi)

2、，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。(2)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)歸并、企業(yè)分立的特殊條件:a.股權(quán)收購和資產(chǎn)收購享受特殊性稅收處置的比例要求為:收購企業(yè)購買的股權(quán)或資產(chǎn)不低于被收購企業(yè)全數(shù)股權(quán)或全數(shù)資產(chǎn)的收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%b.適用特殊性稅務(wù)處置的企業(yè)歸并包括：企業(yè)股東在該企業(yè)歸并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%同一操縱下且不需要支付對價的企業(yè)歸并。企業(yè)會計準那么第20號-企業(yè)歸并將企業(yè)歸并劃分為兩大大體類型：同一操縱下的企業(yè)歸并和非同一操縱下的企業(yè)歸并。c.適用特殊性稅務(wù)處置的企業(yè)分立的條件為：被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)

3、，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原先的實質(zhì)經(jīng)營活動。被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%符合特殊稅務(wù)處置的重組，企業(yè)所發(fā)生的股權(quán)支付部份，按以下的規(guī)定處置。債務(wù)重組的特殊稅務(wù)處置重組方式特殊性稅務(wù)處理的條件特殊性稅務(wù)處理債債務(wù)一般性小業(yè)債務(wù)重組確認的可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的重組，納稅所得額占該企“當年應(yīng)納稅所得額50%應(yīng)納稅所得額（5年遞延）債轉(zhuǎn)股對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定股權(quán)收購的特殊稅務(wù)處置股收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的1.被收購企業(yè)的股東取

4、得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定權(quán)75%股權(quán)支付金額不低于2.收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)收其父易支付總額的85%的原有計稅基礎(chǔ)確定購3.收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變資產(chǎn)收購的特殊稅務(wù)處置殳讓企業(yè)收購的資產(chǎn)/、彳氐于轉(zhuǎn)讓企1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被資廣業(yè)全部資產(chǎn)的75%且受讓企業(yè)在該轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定收購貧產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不2.受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被底于其交易支付總額的85%轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定企業(yè)歸并的特殊稅務(wù)處置分立被分立企業(yè)所有股東按

5、原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定2.被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項由分立企業(yè)承繼3.被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補可由歸并企業(yè)彌補的被歸并企業(yè)虧損的限額=被歸并企業(yè)凈資產(chǎn)公平價值X截至歸并業(yè)務(wù)發(fā)生昔時年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率被歸并企業(yè)的虧損應(yīng)當用被歸并企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)生的利潤來彌補。假定社會平均利潤率為最長期限的國債利率

6、，被歸并企業(yè)的凈資產(chǎn)公平價值同利率的乘積，確實是以后被歸并凈資產(chǎn)至少能產(chǎn)生的理論利潤，用那個利潤來彌補被歸并虧損,企業(yè)分立的特殊稅務(wù)處置合并小業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)，時取得的股權(quán)支付金額“氐于其交易支付總額的85%以及同一控制下且不,要支付對價的企業(yè)合并1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼3.可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值x截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定（3）股權(quán)收

7、購、資產(chǎn)收購、企業(yè)歸并、企業(yè)分立的特殊稅務(wù)處置：對交易中股權(quán)支付，暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；對交易中非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當期確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公平價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）x（非股權(quán)支付金額+被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公平價值）企業(yè)重組對照小結(jié)：具體規(guī)定一般性稅務(wù)處理按公允價值確認資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；按公允價值確寺殊性稅務(wù)處理非股權(quán)支付部分認資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)役權(quán)支付部分暫不確認有美資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，認新資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)按原計稅基礎(chǔ)確3.企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間（包括港、澳、臺地域）的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易,除應(yīng)符合前述條件外，還應(yīng)同時符合以下條件：（1）（“境外-境外”模式）非居民企業(yè)向其100初接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負擔轉(zhuǎn)變，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)書面許諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)；（2）（“境外-境內(nèi)”模式）非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)；（3）（“境內(nèi)-境外”模式）